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1、稽查调增的应纳税所得额可否抵补企业亏损?一个常见的税务处理“稽查调增应纳税所得额”，引出一个讨论“稽查调增的应纳税所得额可否弥补企业亏损”，文中介绍了两种观点，魏言税语赞同第二种，您呢：）案件引入2008 年 6 月，某稽查局对京华公司2006 年企业所得税进行检查。发现该公司多列支 25 万元。经核实，该公司在2005 年有未弥补亏损40 万元， 2006 年该公司仅实现了应纳税所得额7 万元，在弥补上年度的40 万元亏损后尚有未弥补亏损万元。争论焦点：稽查调增的应纳税所得额可否抵补企业亏损？一种意见认为，对调增的25 万元应纳税所得额直接补征企业所得税8.25 万元，按规定加收滞纳金，并对

2、其多列支费用处5 万元以下的罚款。依据国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知( 国税发 1997191号) 规定，对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给以处罚。其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度亏损。 国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知 ( 国税发 200656 号) 的规定，另一种意见认为，该公司在调减25 万元的费用之前尚有未弥补亏损33 万元，在将调增的25 万元用于弥补亏损之后并无应纳税所得额，因此不应补征企业所得税，但对其多列支费用的行为处5 万元以下的罚款。依据是，中华人民共和国企业所得税暂行条例第十一条早已明确规定，纳税人发生年度亏损

3、的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5 年。因此纳税人以前年度发生的亏损可以在规定的年限内依法进行弥补。魏言税语观点我们支持第二种观点。理由如下：一、无论是以前的中华人民共和国企业所得税暂行条例，还是现行的中华人民共和国企业所得税法都允许企业用下一年度的所得弥补亏损，其效力级次也均高于国家税务总局颁布的规范性文件。二、中华人民共和国税收征收管理法无论六十三条的规定，还是按六十四条第二款的规定，都是以不缴少缴税款为前提条件的。如果检查发现应调增的应纳税所得额，不足以弥补以前年度的亏损，则企业就不存在不缴和少缴税款的问题，也就

4、不能适应六十三条和六十四条第二款的规定。把查出应调增的应纳税所得额只有弥补亏损后，才存在少缴税款的问题，否则少缴税款就不存在。三、根据国家税务总局公告2010 年第 20 号国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告规定“税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税”。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基

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