研发费用核算及其对企业会计利润的影响-1

1、作研发费用核算及其对企业会计 利润的影响-14帕ii体f ii本科毕业论文（设计）研发费用核算及其对企业会计利润的影响Research and development of cost accounting and its influenceon accounting profit者二0五年三月专业会计学指导教师分院会计学院研发费用核算及其对企业会计利润的影响 摘要：随着知识经济时代到来，企业在激烈 市场竞争中要想生存与发展，必须加大研发费用 投入，随着当今社会步入到知识经济时代，企业在 面临着激烈的市场竞争过程中要想生存与发展， 势必要加大投入研发费用，在此背景下，企业是 否能够做到恰当的进行

2、会计确认和计量研发费 用，肯定会直接影响企业财务报告使用者进行决 策与价值相关性，而在新颁布与实施的会计准则 当中，则是明确性规定企业研发费用的会计处 理，比较大的修改之前的会计准则当中统一在当 期损益计入企业研究与开发费用的会计处理， 开 创性的将企业研发项目当中的费用支出划分成 研究阶段和开发阶段这两个阶段支出，相应的在 费用项目与资产项目相继列示。新会计准则通过 比较之前的会计准则，那么在做好谨慎性体现的 过程中，还可以将企业自行研发无形总资产环节 当中出现的支出更为合理的反映。 本文则是将新 会计准则当成基础，深入分析企业会计利润受到 研发费用核算的影响。 关键词：知识经济；会计利润；

3、无形资产； 会计处理Research and development of costaccounting and its influence on accountingprofitAbstract: With todays societyentered the era of knowledge economy, enterprises are facing fierce competition in the market process, in order to survive and develop, is bound to increase investment in research a

4、nd development costs, in this context, the enterprise is able to do proper accounting recognition and measurement of R & D expenseswill certainly directly affect users of financial statements to make decisions with the value relevance, and the promulgation of the new accounting standards and the imp

5、lementation of them, it is clear provisions accounting treatment of R & D expenses, relatively large before modification Among unified accounting standards included in the profit and loss accounting treatment of business research and development costs,groundbreaking research and development project

6、will be divided among the expenses into the research phase and the development phase of these two expenditures, the corresponding item in the cost of an asset have been presented. New Accounting Standards Accounting Standards by comparing before, then do the prudent embodied in the process,you can a

7、lso own R & D expensesof intangible corporate assetsamong sectors appear more reasonable reflection. In this paper, the new accounting standards as a basis sucked, in-depth analysis of companies affected by the accounting profit R & D expenses accounting.Keywords: knowledge-based economy; accounting

8、 profit; intangible assets;accounting treatment目次 TOC o 1-5 h z 摘要I.目次 I.I引言 1现行准则下研发费用会计核算概述 1研发费用概念 1研发费用核算方法 1现行会计准则下研发费用核算对企业利润的 影响 2存货计价处理存货发出计价上取消先进后 出法 2处理资产减值 2处理企业合并 2现行准则下研发费用核算规定的不足对企业 利润影响的原因分析 3资本化研发费用判断标准对实务操作性严 重缺乏 3资本化研发费用摊销年限具备一定的主观 选择性 3研发费用核算信息披露依然还是存在粗略 概括性特征 3防止利用研发费用核算操纵利润的对策建议

9、 34.1 对于研发费用会计核算所存在的各个阶段 进行重新划分 3对于研发费用会计核算的相关账户进行重 新设置 4对于资本化研发费用的摊销年限予以明确 4对于相关研发费用核算的信息进行充分披露 55 总结与展望 55.1 总结 55.2 展望 5参考文献 6- -引言与国外相比，我国不管是颁布会计准则的时 间还是实施会计准则的时间都显得比较短， 从研 究成果上来看，当前我国的学术界则是侧重研究 具体评价新会计准则、 怎样应用新会计准备以及 比较新旧会计准则等领域。 针对这样的情况， 通 过实证分析企业研发投入受到研发费用会计处 理的影响就可以发现存在一定的实际价值与理 论价值。除此之外， 相关

10、文献进行不同行业研发 投入或者是不同所有权类型公司受到准则变更 影响不同程度的显得更少， 因此本文在研究过程 中觉得十分有必要对实际过程中理论的应用效 果进行验证，而这也就是本文进行研究的动机之 所在。而在当前知识经济背景下， 企业为了在激 烈的市场竞争中生存与发展， 这就必须加大投入 研发费用。企业是否能够做到恰当的进行会计确 认和计量研发费用， 肯定会直接影响企业财务报 告使用者进行决策与价值相关性， 针对这样的情 况，本文将选取新会计准确当成基础， 深入分析 企业会计利润受到研发费用核算的影响。现行准则下研发费用会计核算概述1.1 研发费用概念为了更好的说明问题， 首先就是应该研究与 开

11、发的概念进行界定。 研究就是说企业为了做到 新的技术或者科学知识的获取并且理解而实施 的相应的具备一定独创性的有计划调查。 开发这 就是企业实施相应的 具备商业性的生产或者是 使用之前，在某一项 的设计或者计划当中应用研 究成果或者是其他的知识， 以便能够生成出新的 或者是存在实质性改进的产品、装置、材料等。根据对研究和开展两者的概念进行界定就可以 了解到，企业实施亚久与发展的根本目的就是要 想对某项资产获得， 这项资产不仅包含着固定资 产，还包含着无限资产。从这一层面上来看，所 谓的研究与开发这项工作是属于一个事项的两 个方面， 研究工作这是开发工作的基础。 在前期 能够凭借相应的调查研究来

12、获取具备一定价值 的信息，后期则是通过前期新的利用以便做到一 定成果形成，从而将长期效益带给企业。研发费用核算方法 如今在世界上研发费用的核算方法主要为 全部费用化、全部资本化与部分资本化这三种类 型。采用核算的方法不同， 往往会对企业经营业 绩造成直接影响。 全部费用化就是把研究和开发 费用在发生的时候全部确认成费用， 计入到当期 损益。这样的核算方法符合谨慎性原则， 实施核 算也显得比较简单， 可是费用化导致减少当期利 润，企业的管理层处于追求最大化短期利润， 就 会将研发投入减少，这不利于企业进行创新发 展。实施全部资本化也就是全部予以资本化研发 费用发生时， 当成长期资产分期摊销， 计

13、入到相 关成本。这样的核算方法符合责权发生制原则， 可是并不符合谨慎性原则， 存在着一定的可能使 得企业对于其收益与资产高估。 部分资本化这样 的做法符合某些特定 “条件” 的研究开发费用进 行资本化，其他研发费用在发生的时候计入到当 期损益。国际会计准则委员会也采用这样的方法 核算研发费用。 这样的方法可以将全部资本化与 全部费用化的缺点有效避免， 可是并不好把握缺 点是否资本化时的界限， 往往比较容易导致管理 者存在机会操纵利润。从我国的历史来看， 进行研发费用会计核算 走过费用化、全部资本化这两个阶段之后，在 2006年发布当前所实行的企业会计准则，那 么研发费用会计核算则步入到有条件资

14、本化的 阶段中。 根据当前所实施的准则进行的规定， 能 够将研发费用支出划分成研究阶段和开发阶段 这两个阶段的支出， 必须实施费用化企业研究阶 段的支出，这也就是说在借记这项是研发支出 费用化支出， 贷记这一项就是管理费用， 一直 等到期末之后再按照全部发生的研究支出， 这时 候的借记与贷记和之前比较则互换， 借记就是管 理费用，那么贷记就是研发支出费用化支 出。企业支出处于开发阶段必须将能够可靠计量 成本、具备出售或者使用 的能力与意图、 技术上 可行、存在可用性、 财务上能够保障这五大条件 之外，还必须对其实施相应的资本化。 而在这时 候，则应该确定借记为研发支出资本化支 出，贷记则是相关

15、科目， 对于无形资产进行相应 的确认之后， 借记就是无形资产， 贷记成为研发 支出资本化支出。 如果斌不能将处于研究阶 段与开发阶段的支出进行区分开来， 这就必须全 部费用化将发生才研发支出。和之前的进行比较， 如今所实施的相应的会 计准则就是有条件资本化处理研发费用的规定 显得更为科学与严谨。 一是通过有条件资本化研 发费用就能够将企业财务状况更为客观反映。 研 发费用支出从使用财务报告人的角度进行分析， 这属于一项重要的信息进行展现企业发展创新 水平，能够在资产负债表当中列示符合条件的资 本化的研发支出， 采用这样的做法就能够为使用 信息者进行恰当决策提供有力的帮助； 二是有条 件资本化研

16、发费用这就为企业技术创新能力的 增强提供产生有利的作用。 资本化符合条件的研 发支出就可以有效预防影响当期利润， 这就能够 将企业短期行为有效克服， 企业管理层加强考虑 长远发展， 使得企业时刻具备竞争优势； 三是有 条件资本化研发费用这就能够更加有力的让企 业实施融资，通过资本化符合条件的研发费用， 这样就能够将无形资产体现的账面价值增加， 使 得企业融资能力提升， 更加明显影响则是在高新 技术企业。现行会计准则下研发费用核算对企业利润的 影响在现行的会计准则当中， 则是将中国这个特 殊的会计环境与经济环境进行充分考虑， 较之以 前的准则进行比较， 还进行若干业务核算准则的 修订，其中比较重

17、要的内容就是限定企业调节利 润的空间范围、 比较多的压缩会计政策与会计估 计的选择项目， 显著提升会计信息披露要求， 明 显增强会计操纵行为约束力， 进一步控制与规范 企业人为操纵利润，具体的影响为：存货计价处理存货发出计价上取消先进后 出法基于理论层面进行分析， 企业则是从先进后 出法向别的方法进行转向， 其他方法， 比如先进 先出法就会导致企业毛利波动。 在中国的经济环 境下确实存在着通货膨胀的因素， 取消先进后出 法，势必会让之前就使用这样方法的上市公司利 润存在正向作用， 可是所具备的这样的正向作用 大小会受到中国通货膨胀程度影响。 变动的这样 的核算方法，就会不能使用企业利用变更存货

18、计 价方法来做好当期利润水平调节的惯用手段， 让 全部企业当期存货消耗费用， 可以进行实际历史 成本反映， 并不存在人为调节因素。 这就可以为 企业分析与比较经营业绩提供便利， 使得会计信 息的使用价值得到提升。2.2 处理资产减值根据当前准则进行分析， 其中针对处理资产 减值就做出专门的规定：已经确认资产减值损 失，之后会计期间范围内并不能进行转回。 而在 这之前的会计准则则可以允许资产减值准备转 回，这样就会将利润操纵的空间提供给上市公 司。比如科龙电器在 2001年亏损额为 15亿元，可 是在第二年就实现 1亿元盈利，其中采用的主要 手段就是进行转回资产减值准备的充分利用。 基 于短期进

19、行分析， 既然这一准则从 2007年开始实 施以来， 那么很多已经计提资产减值准备， 而且 打算在未来年份当中将其冲回来提升利润的上 市公司，那么往往就会存在可能在实施新准则之 前，也就是指 2006年度冲回计划计提的减值准 备，使得利润得到大幅度提升。2.3 处理企业合并 同一控制下企业合并而且将账面价值当成 会计处理基础， 将公允价值放弃使用， 从而进行 操纵利润的避免。 如今绝大多数中国企业合并是 处于同一控制下， 合并对价形式上就是根据双方 确认的公允价值确认， 从本质上也并不是双方都 认可的价值，虽然必须要让中介机构评估确认公 允价值，可是人为操纵因素则对实现公允价值过 多干扰。 针

20、对这样的情况， 就会存在部分上市公 司实施重组合并之后一夜暴富， 使得亏损帽子甩 掉。在现行的会计住在那当中， 则是做出规定和 气合并对价的会计处理就是根据资产账面价值 实施，这就是立足于当前我国资本市场现状与市 场经济发育情况，谨慎的进行公允价值的使用， 使得企业利润可信度提升。现行准则下研发费用核算规定的不足对企业 利润影响的原因分析根据笔者的观点来看， 有条件资本化研发费 用虽然可以更为合理化的计价无形资产， 为企业 进行相应的技术创新提供有利的帮助， 使得企业 的资产结构出现改变从而有利于企业进行融资， 可是在这一过程当中， 现行的会计准则尚未完全 具体与完备的处理核算规定企业研发费用

21、， 这样 就具备一定的潜在空间让企业操作利润。资本化研发费用判断标准严重缺乏实务操 作性从当前的情况来看， 虽然当前我国所实施的 会计准则专门性明确规定划分研究阶段与开发 阶段标准， 可是在实际的实务操作过程当中， 正 是受到高风险性、 反复性、 复杂性的研发无形资 产延误的影响， 这就使得绝对不能够简单的清楚 的将企业的研发活动划分成研究阶段和开发阶 段，而当出现再次要求逐一判断开发阶段运行进 行资本化的全部五个条件随后对其实施会计核 算，那么所面临的困难显得更多， 实现的希望显 得寥寥。那么如果出现某些企业的管理层出于自 己的目的虚增利润与美化财务报表， 实现这一结 果仅仅需要更多的把研发

22、支出划分到开发阶段 当中即可， 以便能够做到资本化成无形资产， 相 应的比较少费用化核算研究阶段； 反之，当出现 某些企业的管理层考虑要将利润进行虚减操作， 所采取的操作也只是按照以上所提到的相反方 向实施会计处理就能够实现。从这就可以了解 到，资本化研发费用欠缺实务操作性与判断标准 所具备的主观随意性肯定会将企业盈余管理的 空间增大。资本化研发费用摊销年限具备一定的主观 选择性根据目标的结果进行分析， 当前我国现在所 实行的会计准则尚未做到具体性 予以规定资本 化研发费用的摊销年限， 其仅仅是原则上针对有 限使用寿命的无形资产进行明确性规定， 根据这 样的情况，就必须做到系统合理的实施摊销使

23、用 寿命；除此之外， 针对那些并不能够确定使用寿 命的无形资产， 采用的做法就是对这一类型的无 形资产并不进行摊销操作。根据笔者的角度来 看，在会计核算当中采纳这样的摊销处理规定， 势必会将更大的自主选择空间提供给企业， 某些 企业正是考虑到以上的问题， 这就存在着一定的 可能某些企业通过此项缺陷的充分利用实施操 纵利润与管理盈余。研发费用核算信息披露依然还是存在粗略 概括性特征如今我国所实行的会计准则尚未做到给出 详细的规定披露研发支出会计信息， 在准则中也 只是要求企业在附注当中根据无形资产的相关 类别将与无形资产存在一定关系的信息披露出 来，我国现在所实施的会计准则针对披露研发费 用的相

24、关要求，通过与国际上相当一部分的国家 与组织明确规定披露研发费用的要求进行比较， 这就显得过于单薄。 我国现行的会计准则笼统性 规定披露研发费用核算信息， 这就使得我国有很 多的企业不充分披露甚至就不进行披露研发费 用核算信息，导致这些企业的研发支出会计信息 的相关性、 完整性以及可靠性极大的降低， 企业 存在着一定的机会实施操作利润。总而言之，虽然当前我国实施的会计准则为 了我国政府部门规范企业披露研发费用核算信 息发挥着一定的作用，可是由于颁布实施时间 短，与国外实行的会计准则比较依然还存在着不 少弊端，本文通过分析现行准则下研发费用核算 规定的不足对企业利润影响的原因， 这就可以为 防止

25、利用研发费用核算操纵利润措施的制定奠 定坚实的基础。防止利用研发费用核算操纵利润的对策建议 根据分析现行准则下研发费用核算规定的 不足对企业利润影响的原因， 本文则为了防止利 用研发费用核算操纵利润提出相应的对策建议。 具体来看，主要为以下几点。对于研发费用会计核算所存在的各个阶段 进行重新划分由于企业的研发活动往往都可以将其划分 成前期调研、中期立项以及后期实施等这些基本 环节，当出现缺少其中的一个环节， 这就不能称 之为完整的研发活动。 在这些基本环节当中， 中 间立项环节是整个研发活动的关键之所在， 这主 要是由于企业的研发活动在通过之前所做的市 场调研以及可行性分析之后， 那么就会极大

26、的提 升立项之后的企业研发项目的成功概率， 除此之 外，企业研发项目在立项环节企业往往都会编写 出针对这个项目的立项报告， 使得存在着比较明 显的特征， 根据笔者的观点来看， 为了更为方便 的实施实务辨别， 采取的做法就是可以重新把企 业的研发过程划分成立项前阶段与立项后阶段， 这就可以让政府部门防止企业利用研发费用核 算操纵利润从界限上更加具备明确性。对于研发费用会计核算的相关账户进行重 新设置在之前的措施中已经做到重新把企业的研 发过程划分成立项前阶段与立项后阶段的基础 上，针对研发项目进行立项之前所做的市场调研 和项目可行性分析等研发支出存在着比较高的 失败概率，对其处理应该采取的做法就

27、是将其进 行费用化， 具体来说， 这也就是如果出现支出的 时候将其在当前损益也就是管理费用中直接计 入；针对在企业研发项目进行立项之后开始实施 等出现的研发支出受到其极大降低其失败概率 的影响，那么就能够率先将其计入得到研发投资 资产类账户这个重新设置的账户当中， 一直等到 最终成功研发之后再将其从研发投资资产类账 户直接转入到无形资产账户， 采用的这样的做法 最大的优势就是可以将会计职业判断所具备的 主观性极大的降低。 可是由于全部立项之后的研 发支出都应该计入到资产类账户当中， 这就使得 如果最终某项研发活动失败， 这就相悖于会计上 所具备的稳健性的基本原则，针对这样的情况， 笔者根据自己

28、的经验， 提出在进行压法投资资产 类账户的设置过程当中， 还应该重新设置出一个 研发投资失败准备账户， 这也就在将会计职业判 断主观性有效降低的同时， 还能够符合会计上的 稳健性原则。从具体的借贷方上来看， 重新设置的研发投 资账户当中的借方就是登记企业在实施相应的 立项基础上导致出现的研发支出， 该账户当中的 贷方就是指登记研发项目最终成功研发之后转 入到无形资产账户的相应金额或者是在项目最 终研发失败之后应该实施费用化的相关金额。 在 这里需要值得重点关注的一点， 这就是将研发投 资失败准备账户当成类似于坏账准备的备抵账 户，其作用就是能够做到让贷方登记计提在最终 项目投资失败之后的准备数

29、， 除此之外， 还有的 就是最终项目失败之后发生的研发支出能够进 行费用化的那部门支出， 借方登记的是各期期末 需要冲回的多计提的准备数， 另外还有的就是最 终项目失败之后从研发投资账户当中所转入的 前期投资额。 将其进行具体化来看， 具体的将企 业实施立项之后的账务处理设置成： 如果在此阶 段有相应的研发支出发生的时候， 那么就可以将 账户的借记确定为研发投资， 相应的贷记就可以 确定为银行存款。 等到会计期末的时候， 所实施 的操作就是按照研发投资失败准备账户当中所 剩下的余额对比本期期末会计估计数两者之间 所存在的差额补提或者是将准备金冲回； 在这一 过程当中，如果通过对比本期期末会计估

30、计数， 研发投资失败准备账户的余额比它小， 采取的做 法就是根据这两个数额之间存在的差额实施补 提操作， 确定的账户借记是管理费用， 而相应的 贷记则是研发投资失败准备， 与之相反， 当出现 如果通过对比本期期末会计估计数， 研发投资失 败准备账户的余额比它大， 那么采取的做法就是 根据两者之间所存在的差额实施相反的会计处 理。而在研发项目最终成功实现的时候， 相应账 户的借记确定成无形资产， 而贷记则确定成研发 投资，而且在这一过程当中， 冲回已经计提的失 败准备金。 项目研发最终失败的时候， 那么就可 以将借记确定成研发投资失败准备， 而贷记就可 以确定成研发投资， 而且在这一过程中还必须

31、结 平研发投资失败准备账户。对于资本化研发费用的摊销年限予以明确 由于当前所实施的会计准备仅仅是笼统规 定研发费用资本化过程中所导致形成的那种无 形资产摊销年限， 为了将这一规定所存在的弊端 予以弥补，所采取的做法就是必须将各个方面相 关因素的影响进行综合考虑， 而且在这一过程当 中，还应该将整个国际上普遍采用的最长五年的 摊销年限的做法充分借鉴， 在会计准备当中不管 是否确定无形资产的使用寿命， 将五年的最长摊 销年限进行统一性规定， 这就可以为具备稳健性 的会计信息提供保证， 使得企业能够自主选择摊 销年限的空间减少， 并且还可以做到将粉饰报表 与操作利润的可能性减少。对于相关研发费用核算

32、的信息进行充分披 露针对企业通过研发费用核算实施操作利润 与管理盈余的行为，为了对其实施进一步的约 束，那么企业就应该通过两个方面加强披露研发 费用，一方面是必须加强表内披露工作。 一是通 过进行子科目无形资产自创这一栏目的创 设在资产负债表当中的无形资产栏目， 这样的做 法就能够使得使用报表者可以将企业自主研发 无形资产所具备的能力辨清； 二是通过将研发费 用明细表这个附表增设在利润表之后， 根据项目 做到主要研发项目发生项目的情况进行披露； 三 是将研发活动支出的先进列示在现金流量表当 中的投资活动产生的现金流中， 这样的做法就能 够将整个研发活动使用资金的基本情况进行辅 助反映。 另一方

33、面是必须加强表外披露工作， 这 主要的内容是企业实施研发费用核算过程当中 实施的会计政策、费用化金额、确认、资本化金 额、计量的标准与能够采用的摊销期限、 摊销方5 总结与展望5.1 总结总而言之， 由于在知识经济时代， 科技的创 新与进步往往可以发挥着日益明显的支撑国家 经济社会发展的作用， 在激烈的市场竞争中企业 要想保持持续竞争力与领先地位， 相继将投入研 究开发费用加大， 在企业经营支出当中研发费用 占据越拉越大的比重。 有效的处理研发费用这不 但能够对企业会计信息的质量造成影响， 而且还 能够影响着企业的可持续发展。 当前我国实施的 会计准则为了我国政府部门规范企业披露研发 费用核算信息发挥着一定的作用， 可是由于颁布 实施时间短，与国外实行的会计准则比较依然还 存在着不少弊端， 本文提出的对于研发费用会计 核算所存在的各个阶段进行重新划分、 对于研发 费用会计核算的相关账户进行重新设置、 对于资 本化研发费用的摊销年限予以明确、 对于相