企事业会计改革定讲

1、企事业会计改革1我国国库单一账户体系（一）国库单一账户（二）零余额账户 财政、单位（三）财政专户 财政国库制度改革：集中收付1、国库单一账户体系 帐户集中统一管理2、直支 财政直接支付 财政授权支付3、直收 直接缴库 集中汇缴部门预算：基本支出、项目支出单位预算：结余留用结余结转按规定处理 四本预算一般公共预算政府性基金预算国有资产经营预算社会保险基金预算2支出、资产 收入、负债（净资产）+余：余：3事业单位通用会计科目4“双分录”科目固定资产在建工程无形资产长期投资政府储备物资公共基础设施存货预付账款应付账款长期应付款购买资产或存货借：事业支出借：应付税费应付增值税贷：财政补助收入/零余额账

2、户用款额度/银行存款同时记借：固定资产 贷：固定基金/资产基金固定资产借：成本费用/资产基金固定资产 贷：累计折旧购入存货按确定成本记借：存货 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入 应付账款等领用、发出存货借：事业支出、经营支出等 贷：存货5货币资金投资以货币资金取得的长期股权或债权投资，按实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，作分录：借：长期投资长期股权投资/长期债权投资 贷：银行存款等同时，作会计分录：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以货币资金取得的短期投资，按投资成本作分录：借：短期投资 贷：银行存款等6点击添加文本点击添加文本点击添

3、加文本点击添加文本固定资产减少的核算待处置固定资产1单位毁损、报废、出售、无偿调出、对外捐赠、投资转出的固定资产，转入待处置资产时，作会计分录：借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折旧 贷：固定资产2实际毁损、报废、出售、无偿调出、对外捐赠、投资转出的固定资产进行核销时，按处置固定资产对应的非流动资产基金，作会计分录：借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢处置资产价值用固定资产对外投资事业单位以固定资产对外投资，按评估价加相关税费作为投资成本，作会计分录：借：长期投资长期股权投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费，作会计分录：借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费同时，作会计分

4、录：借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 （投出固定资产已计提折旧） 贷：固定资产 （投出固定资产的账面余额）7点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本待处置资产损溢的科目设置定义：待处置资产损溢是指事业单位待处置资产的价值以及处置损溢。与企业待处理财产损溢包括清查财产过程中查明的各种盘盈、盘亏、毁损的价值不同，事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。科目：“待处置资产损溢”科目应当按照待处置资产项目进行明细核算。对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行

5、明细核算。8“大账”科目基建账科目编号名称编号名称一、资产类1001库存现金233现金1002银行存款232银行存款1011零余额账户用款额度234零余额账户用款额度1021财政应返还额度235财政应返还额度1212应收账款251应收有偿调出器材及工程款253应收票据1215其他应收款252其他应收款261拨付所属投资借款281有价证券1501固定资产201固定资产1502累计折旧202累计折旧1511在建工程101建筑安装工程投资102设备投资103待摊投资104其他投资211器材采购212采购保管费213库存设备214库存材料218材料成本差异219委托加工器材241预付备料款242预付工

6、程款1701待处理财产损溢203固定资产清理271待处理财产损失二、负债类2001应缴财政款362应交基建包干节余（应交财政部分）363应交基建收入（应交财政部分）364其他应交款（应交财政部分）2101应缴税费361应交税金2201应付职工薪酬341应付工资342应付福利费910事业单位财务分析指标1.预算收入和支出完成率，衡量单位收支总预算及分项预算完成的程度预算收入完成率年终执行数（年初预算数年中预算调整数）100%年终执行数不含上年结转和结余收入数预算支出完成率年终执行数（年初预算数年中预算调整数）100%年终执行数不含上年结转和结余支出数2.人员支出、公用支出占事业支出的比率，衡量事

7、业单位事业支出结构人员支出比率人员支出事业支出100%公用支出比率公用支出事业支出100%3.人均基本支出，衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平人均基本支出（基本支出-离退休人员支出）实际在编人数4.资产负债率，衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。计算公式为：资产负债率负债总额资产总额100%111998年军工科研事业单位会计科目12新科学事业单位财务制度科学事业单位财务制度2012年12月28日公布，2013年1月1日起实施。在现有科学事业单位财务制度框架内，增设“内部成本费用管理”和“财务监督”两章，增加三十二条，共分十三章八十

8、五条。主要修订内容：体现财政改革相关成果坚持科学事业单位的公益属性，对单位的生产经营活动进行了严格限制突出科学化精细化管理要13加强科研项目资金管理，明确单位是科研项目预算管理的责任主体，科研项目预算要科学、合理、真实地编制，强调科研项目资金，应当按照国家有关规定或者合同要求进行管理，不得截留、挤占、挪用和违反规定转拨资金，不得虚列支出，不得以任何形式谋取私利。加强了科研项目资金结转结余管理。加强科学事业单位资产管理。提高了固定资产单价标准，强调科学事业单位应当在保证正常运转和事业发展的前提下对外投资，并履行相关审批程序，不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券

9、等投资。明确规定对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销，以真实反映单位固定资产和无形资产的价值等。规范了内部成本费用核算，加强经济核算和绩效管理，新财务制度规定具备条件的科学事业单位可以科研项目为基本核算对象实施内部成本费用管理，并对内部成本核算的对象、方法、各类成本费用的界定和划分等进行了统一的规定，建立起比原制度更加规范的成本费用管理制度。14内部成本费用管理成本费用是指科学事业单位为完成专业业务活动及其他活动而发生的资产耗费和损失，包括科研项目成本、非科研项目成本和期间费用。具备条件的科学事业单位应当按照财务主管部门和财政部门的要求或者根据业务发展需要，以科研项目为基本核算对象实施内部成

10、本费用管理。实施内部成本费用管理的科学事业单位，应当在支出管理的基础上，将效益仅与本会计年度相关的支出计入当期成本费用；将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出，按照有关规定以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入成本费用。15科研项目成本包括直接成本和间接成本科研项目成本是指科学事业单位为完成科研项目而发生的资产耗费和损失，包括直接成本和间接成本。（一）直接成本，即在实施科研项目过程中发生的，可以直接计入核算对象的各项费用，包括直接材料、直接人工及其他直接费用。（二）间接成本，即在实施科研项目过程中发生的，不能直接计入核算对象，需要按照一定原则和标准分配计入的各项费用。16科研事业单位会

11、计科目17新会计制度修订1.基建核算内容纳入大账 2.规范国库集中支付核算。3.避免事业和经营结余不实：企业所得税。 4.强化国有资产管理：扩大净资产基金制模式；“收支两条线”管理。5.基金制下，科研单位对外投资和自筹基本建设都受到专项基金总额的规模限制，规定原则上不允许超出基金规模开展技改和股权投资。6.取消修购基金，实提折旧7.对财政补助资金结转结余处理规定，明确大型设施维护费等财政专项补助收入在收到时直接结转事业结余8.应付职工薪酬的核算范围包括职工工资、奖金、津补贴、职工福利费、职工社会保险费、住房改革支出等。仅相当于2014年新修订的企业会计准则第9号职工薪酬的“短期薪酬”的一部分，

12、尚未包含工会经费和职工福利经费。企业会计准则还新扩充了离职后福利，辞退福利和其他长期职工福利及支付给职工家属的福利等范畴。9.职工福利基金 18企业会计准则体系我国企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等.企业会计准则基本准则是管理会计的基本要求，对中国会计工作起到了规范与监督作用。企业会计准则基本准则于1993年发布，1999年根据中华人民共和国会计法修订，2001年部分准则修订。2006年2月15日集中颁发企业会计准则包括1项基本准则和38项具体准则（含应用指南），2007年1月1日在上市公司执行。2006年新准则颁布后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及

13、若干会计处理规定和复函2014年第一次大规模修订和增补，财政部先后发布了八项准则的增补或修订版，要求企业自2014年7月1日起执行。这些新准则基本与相关部发布了六项国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。财政部还于2014年3月17日发布了金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定，对原企业会计准则第22号金融工具确认和计量以及企业会计准则第37号金融工具列报进行了细化和补充，可看作是准则中规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务中的运用指南。此外，企业会计准则基本准则中公允价值的定义也进行了同步修订。2017年前后第二次大规模准则修订和增补企业会计准则，财政部迄今陆续发布了六项企业会计准则解

14、释、四项会计处理规定，新增或修订的七项企业会计准则。192006.2月企业会计准则第14号收入 收入定义变化。新准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观，表明我国会计准则制定部分地转向了资产负债观，与国际会计准则逐渐趋同。 明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处理。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。这一规定实质

15、上引入了货币时间价值概念，可以有效地划分商品（或劳务）收入与利息收入。 企业会计准则第15号建造合同与原企业会计准则建造合同差异不大“收入准则”和“建造合同准则”对企业的收入确认、计量和相关信息的披露进行了规范。其中，收入准则规范企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权取得的收入，建造合同准则规范企业建造合同取得的收入;销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工百分比法确认。20国际财务报告准则第15号国际会计准则理事会于2014年5月发布了国际财务报告准则第15号与客户之间的合同产生的收入，自2018年1月1日起生效。该准则改革了现有的收入确认模型，突出

16、强调了主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映主体因交付该商品或服务而预期有权获得的金额，并设定了统一的收入确认计量的五步法模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。21企业会计准则第14号收入（2017修订） 2017年7月19日，证监会正式发布了关于修订印发的通知（财会201722号）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的

17、非上市企业，自2021年1月1日起施行。22 收入准则修订的主要内容包括： （1）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。2006版收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。修订后的收入准则采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引。 （2）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。2006版收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收

18、入，实务中有时难以判断。修订后的收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。 （3）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。2006版收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。这些规定远远不能满足实务需要。修订后的收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对

19、单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。 （4）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。修订后的收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，等等。2306企业会计准则第9号职工薪酬 扩大了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的所有报酬。值得注意的是，新准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。新准则职工薪酬的内涵要广泛得多

20、。新准则规定职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。 统一了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业全部计入管理费用，有些企业根据职工岗位分别计入成本费用。本准则规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用。 单独规定企业与职工

21、解除劳动关系相关支出的会计处理。对于满足一定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。取消了计提应付福利费的规定，按实际发生额计入资产成本或当期费用，职工薪酬一定条件下可以进无形资产成本，上述都可能会增加企业当期利润。24CAS92014财政部2014年修订并印发企业会计准则第9号职工薪酬，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。2006年主要规范短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，2014年修订后的准则引入离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，修订后的准则将适用于短期薪酬、离

22、职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬。252006企业会计准则第16号政府补助 政府补助全面采用收益法进行会计处理。我国原来许多法律法规规定，企业获得的政府补助应采用资本法进行会计处理，即将政府补助计入资本公积。而国际会计准则第20号政府补助的会计和政府援助的披露规定，政府补助均采用收益法，即将政府补助均计入收益。本准则与国际会计准则全面趋同，要求采用收益法核算政府补助。 将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补助，

23、直接计入当然损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。 已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更处理。 26政府补助2006版准则下，政府补助最终都会计入“营业外收入”科目（即使部分情况下会通过“递延收益”科目过渡）。2017修订最大的变化是根据政府补助的具体性质，作会计处理时分别计入营业收入、其他收益、营业外收入，或者冲减资产账面价值、成本费用（贴息、政府委托研发课题）。27营改增及其会计处理2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改

24、征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税，上海“1+6”行业率先试点， 其中“1”为陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，“6”包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。 2012年07月24日，财政部发布营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。同时，广播影视作品的制作、播映、发行等，也开始纳入试点。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2016年5月1日起，新增建筑

25、业、房地产业、生活服务业、金融业四大行业，营业税改征增值税试点全面推开。28增值税税率及税额计算今年7月1日起，增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%档税率增值税是价外税， 征税对象是增值额，因此， 应纳税额=销项税额一进项税额； 含税销售额（1+税率）=不含税销售额 不含税限售额税率=应纳税额增值税税率： 17%,13%,6%和 0一般纳税人适用的税率有:17%、13%(取消)、11%、6%（简易征收率）、0%增值税计算公式：不含税销售额*（1+税率）=含税销售额 不含税销售额*税率=应纳销项税额销售额=含税销售收入/（1+17%） 含税销售收入=销售额*（1+17%）=销

26、售额+销售额*17%=销售额+销项税（或进项税）销项税额（或进项税额）=含税销售收入/（1+17%）*17%=销售额*17%29增值税征收率的适用范围1.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务: 商业企业小规模纳税人的征收率为4%，其他企业小规模纳税人征收率为6%（新 增值税暂行条例第12条规定，小规模纳税人 增值税征收率为3%，不再区分商业或其他企业类型。）适用征收率的货物和劳务，应纳增值税 税额计算公式为 应纳税额=销售额征收率，不得抵扣 进项税额。小规模企业的应纳增值税=收入*增值税税率 ；如收入100,税率3%,应纳增值税=100*3%=3元2014年起7月1日起将6%和4%的增值税征收率

27、简并统一调整为3%：财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知(财税201457号)。另外5%（房屋等不动产）2.一般纳税人生产下列货物，可以选择简易办法和6%的征收率计算缴纳 增值税，并可由其自己开具 专用发票；县以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水。生产上列货物的一般纳税人，也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴

28、纳 增值税。如果按简易办法计算增值税额，在开具 增值税专用发票时，“ 单价”、“金额”栏填写不含其本身 应纳税额的金额，在“ 税率”栏填写征收率3%，在“税额”栏填写其本身应纳的 税额。这种增值税专用发票可以作为购货方的扣税凭证。30预征率：2或3%、5%、1.5%31预征率：2或3%、5%、1.5%预征率：一般纳税人跨县（市、区）提供建筑业预征率为2或3%，应预缴税款=(全部价款和价外费用支付的分包款)(111%或3%)2%或3% 不动产房地产开发企业无论采用何种计税方法，采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时都按照3%的预征率预缴增值税。（国家税务总局公告2016年第18号）

29、（1）应预缴税款=预收款（1适用税率或征收率）3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。（2）一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。（3）预售时，预售发票选择发票代码为602的“销售自行开发的房地产项目预收款”进行开具，不得开具增值税专用发票，发票税率栏应填写“不征税”。正式销售时，购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管国税机关申请代开。一般纳税人不得向其他个人开具增值税专用发票；小规模纳税人不得向其他个人申请

30、代开增值税专用发票。32增值税发票新规1.需提供税号或统一社会信用代码。根据国税总局关于增值税发票开具有关问题的公告，2017年7月1日起，购买人开具企业发票，还需提供公司纳税人识别号(即“税号”)或统一社会信用代码，否则将不得作为税收凭证用于办理涉税业务，不符合规定的发票，将不得作为税收凭证用于办理涉税业务，如计税、退税、抵免等。只填写企业名称就能开增值税发票、用于企业报销的时代即将终结。2.如实开具不得变更品名和金额：“如实填报发票内容”，“销售方开具发票时，应如实开具与实际经营业务相符的发票；购买方取得发票时，不得要求变更品名和金额”。此前，部分销售方允许购买方自行选择需要开具发票的商品

31、服务名称等内容，并按照购买方的要求开具与实际经营业务不符的发票。3.笼统只填“办公用品”无法报销商品明细要具体到本、笔4.报销流程不会“增负”通过升级税务系统来实现5.发票认证从180天改为360天332017年7月1日后开具的增值税专用发票认证期限：根据国家税务总局公告2017年第11号：自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款

32、书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）执行。34增值税会计处理2016年12月12日，财政部发布了增值税会计处理规定（财会201622号），对增值税会计处理中的会计科目及专栏设置、具体业务的账务处理及财务报表相关项目列示等问题进行了规范。规定自发布之日起施行，2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税

33、”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 规定对十项业务的会计处理做了明确要求，涉及取得资产或接受劳务、销售、差额征税、出口退税、进项税额抵扣情况发生改变、月末转出多交增值税和未交增值税、交纳增值税、增值税期末留抵税额、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额，以及关于小微企业免征增值税的会计处理规定等。 “应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据

34、情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。 全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

35、35明细科目及其专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税

36、”外的明细科目。36一般纳税人小规模纳税人37381.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；(营改增试点规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人的价款)3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6.“出口

37、抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。应交增值税专栏39（一）取得资产或接受劳务1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修

38、配劳务、服务、无形资产或不动产，记 借：在途物资或原材料、库存商品、无形资产、固定资产（应计资产金额：价） 生产成本、管理费用 （应计相关成本费用） 借：应交税费应交增值税进项税额 （当月已认证的可抵扣增值税额） 借：应交税费待认证进项税额 （当月未认证的可抵扣增值税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款”等科目。发生退货，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。402.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项

39、目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应记 借：相关成本费用或资产科目 借：应交税费待认证进项税额 贷：银行存款、应付账款等科目经税务机关认证后，则应记 借：相关成本费用或资产科目 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）413.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当

40、期可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费待抵扣进项税额”科目。 借：固定资产”、“在建工程”等科目 借：应交税费应交增值税（进项税额） （当期可抵扣的增值税额） 借：应交税费待抵扣进项税额 （以后期间可抵扣的增值税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目 （应付或实付金额）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按

41、允许抵扣的金额，记 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进项税额”科目。424.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。 借：原材料、库存商品

42、、固定资产、无形资产等科目 借：应交税费应交增值税（进项税额） （可抵扣的增值税额） 贷：“应付账款”等科目 （应付金额）5.小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。436.购买方作为扣缴义务人的账务处理。按现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣

43、的增值税额，借记“应交税费进项税额”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。借：生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目借：应交税费进项税额 （可抵扣的增值税额） （小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目）贷：应付账款”等科目 （应付或实付金额）贷：应交税费代扣代交增值税” （应代扣代缴的增值税额）44（二）销售等业务的账务处理1.销售业务的账务处理。企

44、业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，记 借：应收账款、应收票据、银行存款”等科目（应收或已收的金额） 贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目（取得收入额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 或应交税费简易计税 （一般纳税人） 贷：应交税费应交增值税 （小规模纳税人）发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。45按会计制度确认收入或利得的时点早于按税制确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额）” 或“应交税费简易计税”科目借：应收账

45、款、应收票据、银行存款”等科目（应收或已收金额）贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目（取得收入额）贷：应交税费待转销项税额 实际发生纳税义务时 借：应交税费待转销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 或应交税费简易计税按增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，记 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 或应交税费简易计税 （税额）按会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入： 借：应收账款、应收票据、银行存款”等科目 （应收或已收金额） 贷：主营业务收入、其他业务收入、

46、固定资产清理、工程结算等科目 （不含税收入）462.视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应按企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），记 借“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目 贷：应交税费应交增值税（销项税额）” 或“应交税费简易计税”（小规模纳税人应计入“应交税费应交增值税”科目）。473.全面试行营改增前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营改增前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；借：

47、主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）已计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费应交营业税”、“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费待转销项税额”科目的金额，同时冲减收入。 借：应交税费应交营业税 应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加等科目 贷：主营业务收入根据调整后的收入计算确定计入“应交税费待转销项税额”科目的金额，同时冲减收入借：主营业务收入贷：应交税费待转销项税额全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该

48、科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。48（三）差额征税的账务处理1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按增值税制规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实付金额，记 借：主营业务成本、存货、工程施工”等科目 贷：应付账款、应付票据”、“银行存款”等科目待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，记 借“应交税费应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交

49、增值税”科目） 贷：主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。492.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额记 借：“投资收益”等科目 贷：“应交税费转让金融商品应交增值税 如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，记相反分录 借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益”等科目交纳增值税时，应记借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：银行存款年末，“应交税费转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，则记借：投资收益”等科目 贷：应交税费转让金融商品应交增值税50（四）出口退税的账务处理为核算纳税人出口货物应收取的出口

50、退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，记 借：应收出口退税款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到出口退税时，记 借：银行存款 贷：应收出口退税款退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，记 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）512.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时

51、，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目； 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）按规定计算当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额时 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，记 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）52（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项

52、税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费待抵扣进项税额”或“应交税费待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。53（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。54（八）增值税期末留抵税额的账务处理纳入营改增试点当月月初，原