《财经法规与会计职业道德》讲义

1、财经法法规与会会计职业业道德讲讲义第一章 会计计法律制制度法是由国国家制定定或认可可的，具具有普遍遍约束力力，由国国定强制制力保证证实施的的，反映映着统治治阶级意意志的规规范体系系。这一一意志的的内容由由统治阶阶级物质质生活条条件所决决定，它它通过规规定人们们在社会会关系中中的权利利和义务务，保护护和发展展有利于于统治阶阶级的社社会关系系和社会会秩序。也就是是说，法法是由国国家专门门机关创创制的，规规定权利利、义务务的，并并通过国国家强制制力保证证实施、调整行行为关系系的规范范。它是是意志与与规律的的结合，是是阶级统统治和社社会管理理的手段段。第一节会计与与会计法法会计是随随着生产产的发展展，

2、逐渐渐从生产产职能中中分离出出来的一一种管理理职能，其其本质是是对一定定单位的的经济业业务事项项进行确确认、计计量、记录和报报告，并并通过所所提供的的会计资资料，作作出预测测、参与与决策，实实行监督督，旨在在提高经经济效益益的一种种管理活活动。会会计的基基本职能能是进行行会计核核算，实实行会计计监督。 会计首先先表现为为单位内内部的一一项管理理活动，即即对本单单位的经经济活动进进行核算算和监督督。但会会计在处处理经济济业务事事项中所所涉及的的经济利益益关系则则超出了了本单位位的范围围，直接接或间接接地影响响有关方方面的利利益。因因为一个个单位的的经济活活动不可可能是孤孤立进行行的，必必须与方方

3、方面面面发生直直接或间间接的联联系，会会计如何何处理各各种经济济关系不不仅对本本单位的的财务收收支、利利益分配配等产生生影响，而而且还会会对国家家、其他他经济组组织、职职工个人人产生影影响。因因此会计计处理各各种经济济业务事事项必须须具有约约束力的的规范，这这是包括括国家在在内的各各方面利利益关系系者的客客观要求求。会计法是是调整经经济关系系中各种种会计关关系的法法律规范范。对会会计法的的理解，有有广义和和狭义之之分。广广义的会会计法是是指国家家权力机机关和行行政机关关制定的的各种会会计规范范性文件件的总称称，包括括会计法法律、会计计行政法法规、会会计地方方性法规规、会计计规章等等。狭义义的会

4、计计法仅指国国家最高高权力机机关通过过一定立立法程序序发布施施行的会会计法律律。本书所讲讲的会计计法，主主要是指指广义的的会计法法。第二节我我国会计计法的形形成和发发展 我国是是世界上上四大文文明古国国之一，会会计发展展的历史史源远流流长，会会计法的的发展同同样也具具有悠久久的历史史。我国国最早的的一部完完整的封封建法典典战战国时期期的法法经，即即对会计计问题作作出相关关规定；之后的的秦律、唐代的的唐律律疏议、明代的的大明明律、清代的大大清律等等都对会会计问题题作出了了具体的的规定。北洋政政府于119122年起先先后两次次拟就了了会计计法草案案；119133年3月月公布会会计法条条例，同同年1

5、00月2日日重新修修订改称称会计计法，共9章37条。这是中国独立进行会计立法的首次尝试。1935年8月14日，国民政府重新发布了会计法。我国台湾省现行的会计法有两部，一部是1935年8月14日公布的会计法，适用于预算单位，另一部是1948年1月7日公布的商业会计法，用于以盈利为目的的工商企业。新中国成成立后，我我国主要要以制定定国家统统一的会会计制度度为起点点，逐步步建立起起以规范范会计行行为为主主要内容容的会计计法规体体系。119855年1月月颁布了了新中国国第一部部会计计法，119933年122月进行行修改，119999年100月重新新修订。会计计法的的不断修修订、完完善以及及相关配配套的

6、会会计行政政法规、会计规规章、制制度的建建立、健健全，是是我国社社会主义义会计立立法取得得的重大大成果，标标志着我我国的会会计工作作进入了了社会主主义法制制化的新新时期。第三节我我国现行行会计法法律制度度的构成成一、会计计法律会计法律律是指由由国家最最高权力力机关全国国人民代代表及其常委委会经过过一定立立法程序序制定的的有关会会计工作作的法律律。如11999年年10月31日九九届全国国人大常常委会第第十二次次会议修修订通过过的会会计法。会计计法是是会计法法律制度度中层次次最高的的法律，是是制定其其他会计计法规的的依据，是是指导会会计工作作的最高高准则。二、会计计行政法法规会计行政政法规是是指由

7、国国家最高高行政管管理机关关国国务院制制定并发发布，或或者国务务院有关关部门拟拟订并经经国务院院批准发发布，调调整经济济生活中中某些方方面会计计关系的的法律规规范。其其制定的的依据是是会计计法，它它通常以以条例、办法、规定等等具体名名称出现现。如，119900年122月311日国务务院发布布的总总会计师师条例，119922年111月166日国务务院批准准，同月月30日日财政部部发布的的企业业会计准准则，220000年6月月21日日国务院院发布的的企业业财务会会计报告告条例等。三、国家家统一的的会计制制度 国家统统一的会会计制度度是指国国务院财财政部门门根据会会计法制制定的关关于会计计核算、会计

8、监监督、会会计机构构和会计计人员以以及会计计工作管管理的制制度，包包括规章章和规范范性文件件。 会计规规章是指指根据立立法法规规定的程程序，由由国务院院财政部部制定，并并由部门门首长签签署命令令予以公公布的制制度办法法，如220011年2月月20日日以财政政部第110号令令形式发发布的财财政部门门实施会会计监督督办法。会计规范范性文件件是指主主管全国国会计工工作的行行政部门门即国务务院财政政部门就就会计工工作中某某些方面面内容所所制定并并发布的的规范性性文件，会会计规章章的制定定依据是是会计计法和和会计行行政法规规。属于于这个层层次的有有，财政政部20005年年1月以以24、25、26、27号

9、号令的形形式，发发布会会计师事事务所审审批和监监督暂行行办法、注册册会计师师注册办办法、会计计从业资资格管理理办法、代理理记账管管理办法法等会会计管理理法规；财政部部发布的的16项项具体会会计准则则；企企业会计计制度、金融融企业会会计制度度、小小企业会会计制度度、民民间非营营利组织织会计制制度、村集集体经济济组织会会计制度度、行行政单位位会计制制度、事业业单位会会计准则则、事事业单位位会计制制度；内部部会计控控制规范范、会会计电算算化管理理办法、会计计档案管管理办法法、会会计基础础工作规规范等等以及会会计专业业技术资资格管理理；会计计电算化化管理；会计委委派制管管理等。会计规规章制度度的效力力

10、低于宪宪法、法法律和会会计行政政法规。 四、地地方性会会计法规规地方性会会计法规规是指省省、自治治区、直直辖市人人民代表表大会及及其常委委会在与与会计法法律、会会计行政政法规不不相抵触触的前提提下制定定的地方方性会计计法规。第四节 会计计工作管管理体制制会计工作作管理体体制是划划分会计计管理工工作职责责权限关关系的制制度，包包括会计计工作管管理组织织形式、管理权权限划分分、管理理机构设设置等内内容。我我国的会会计工作作管理体体制主要要有四个个方面的的内容：一是明明确会计计工作的的主管部部门；二二是明确确国家统统一会计计制度的的制定权权限；三三是明确确对会计计人员的的管理内内容；四四是明确确单位

11、内内部的会会计工作作管理职职责。一、会计计工作的的主管部部门国务院财财政部门门主管全全国的会会计工作作，县级级以上地地方各级级人民政政府财政政部门管管理本行行政区域域内的会会计工作作。二、会计计制度的的制定权权限国家统一一的会计计制度由由国务院院财政部部门根据据会计计法制制定并公公布。国国务院有有关部门门对会计计核算和和会计监监督有特特殊要求求的行业业，依照照会计计法和和国家统统一的会会计制度度制定具具体办法法或者补补充规定定，报国国务院财财政部门门审核批批准。中中国人民民解放军军总后勤勤部可以以依照会会计法和和国家统统一的会会计制度度制定军军队实施施国家统统一的会会计制度度的具体体办法，报报

12、国务院院财政部部门备案案。三、会计计人员的的管理从事会计计工作的的人员，必必须取得得会计从从业资格格证书。担任单单位会计计机构负负责人(会计主主管人员员)的，除除取得会会计从业业资格证证书外，还还应当具具备会计计师以上上专业技技术职务务资格或或从事会会计工作作三年以以上经历历。财政部门门负责会会计从业业资格管管理、会会计专业业技术职职务资格格管理、会计人人员评优优表彰奖奖惩，以以及会计计人员继继续教育育等。四、单位位内部的的会计工工作管理理单位负负责人负负责单位位内部的的会计工工作管理理，应当当保证会会计机构构、会计计人员依依法履行行职责，不不得授意意、指使使、强令令会计机机构和会会计人员员违

13、法办办理会计计事项，对对本单位位的会计计工作和和会计资资料的真真实性、完整性性负责。单位负负责人是是指单位位法定代代表人或或者法律律、行政政法规规规定代表表单位行行使职权权的主要要负责人人。第二章 会计计核算和和会计监监督第一节 会计计核算 会计核核算是会会计最基基本的职职能。为为规范会会计核算算，我国国会计法法规制度度对会计计核算的的原则、会计核核算的基基本要求求以及会会计年度度、记账账本位币币、填制制会计凭凭证、登登记会计计账簿、编制财财务会计计报告、财产清清查、会会计档案案管理等等作出了了统一规规定。一、会计计核算的的基本原原则为了规范范企业的的会计核核算行为为，提高高会计信信息质量量，

14、财政政部已发发布实施施的企企业会计计准则、企业业会计制制度、小小企业会会计制度度、民民间非营营利组织织会计制制度等等都明确确规定了了会计核核算应遵遵循的十十三项基基本原则则，即客客观性原原则、实实质重于于形式原原则、相相关性原原则、一一贯性原原则、可可比性原原则、及及时性原原则、明明晰性原原则、权权责发生生制原则则、配比比原则、历史成成本原则则、划分分收益性性支出与与资本性性支出原原则、谨谨慎性原原则、重重要性原原则。现现介绍如如下： (一)客观性性原则 客观性性原则是是指企业业的会计计核算应应当以实实际发生生的交易易或事项项为依据据，如实实反映企企业的财财务状况况、经营营成果和和现金流流量。

15、 企业提提供会计计信息的的目的是是为了满满足各会会计信息息使用者者的决策策需要，因因此企业业提供的的会计信信息就应应该是真真实可靠靠的。要要使会计计信息真真实可靠靠，就应应当在会会计核算算时客观观地反映映企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量。如果会会计核算算不是以以实际发发生的交交易或事事项为依依据，“假账真真算”就不能能如实地地反映企企业的财财务状况况、经营营成果和和现金流流量，会会计工作作就失去去了存在在的意义义，甚至至还会导导致会计计信息使使用者决决策上的的失误。 (二)实质重重于形式式原则 实质重重于形式式原则是是指企业业应当按按照交易易或事项项的经济济实质进进行会计计核算，而

16、而不应当当仅仅按按照它们们的法律律形式作作为会计计核算的的依据。 在实际际工作中中，交易易或事项项的外在在法律形形式或人人为的形形式不是是总能完完全真实实地反映映其实质质内容的的。例如如：以融融资租赁赁方式租租入的资资产，虽虽然从法法律形式式上看企企业并不不拥有其其所有权权，但是是由于租租赁合同同中规定定的租赁赁期限相相当长，接接近于该该资产的的使用寿寿命；租租赁期结结束时承承租方有有优先购购买该资资产的选选择权；在租赁赁期内承承租方有有权支配配资产并并从中受受益，所所以会计计核算从从经济实实质来看看，企业业能够控控制其创创造的未未来经济济利益，所所以会计计核算上上将以融融资租赁赁方式租租入的

17、资产产视为企企业资产产。 如果企企业的会会计核算算仅仅按按照交易易或事项项的法律律形式或或人为形形式进行行，而其其法律形形式或人人为形式式又没有有反映其其经济实实质和经经济现实实，其结结果会使使会计信信息失真真，从而而会误导导会计信信息使用用者的决决策。 (三)相关性性原则 相关性性原则是是指企业业提供的的会计信信息应当当符合国国家宏观观经济管管理的要要求，满满足有关关各方了了解企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量的的需要，满满足企业业加强内内部经营营管理的的需要。 会计信信息的价价值在于于其与决决策相关关，有助助于决策策者决策策。在会会计核算算工作中中坚持相相关性原原则，就就是要求求企

18、业在在收集、加工、处理和和提供会会计信息息过程中中，要充充分考虑虑各方面面会计信信息使用用者的需需要。 如果企企业所提提供的会会计信息息，不能能满足会会计信息息使用者者的决策策需要，对对决策者者没有什什么作用用，那么么所提供供的会计计信息就就不具有有相关性性了。 (四)一贯性性原则 一贯性性原则也也称一致致性原则则，是指指企业的的会计处处理方法法前后各各期应当当保持一一致，不不得随意意变更。如有必必要变更更，应当当将变更更的内容容和理由由、变更更的累积积影响数数，以及及累积影影响不能能合理确确定的理理由等，在在会计报报表附注注中予以以说明。 企业发发生的经经济业务务具有复复杂性和和多样化化，对

19、于于企业发发生的有有些经济济业务会会计制度度规定可可以采用用多种会会计核算算方法。例如：企业存存货的领领用和发发出，可可以采用用先进先先出法、加权平平均法、移动平平均法、个别计计价法或或后进先先出法等等确定其其实际成成本；固固定资产产折旧方方法可以以采用年年限平均均法、工工作量法法、年数数总和法法、双倍倍余额递递减法等等。假如如企业在在不同的的会计期期间采用用的会计计处理方方法不同同，据此此计算出出来的会会计资料料就会有有差异，从从而会产产生不同同的经济济结果。 在实际际工作中中，有些些单位违违反国家家统一的的会计制制度的规规定，通通过随意意变更会会计处理理方法，来来达到粉粉饰财务务报告情情况

20、，欺欺骗投资资者、债债权人和和管理部部门的目目的，严严重扰乱乱了会计计秩序。 (五)可比性性原则 可比性性原则是是指企业业的会计计核算应应当按照照规定的的会计处处理方法法进行，会会计指标标应当口口径一致致、相互互可比。 不同的的企业可可能处于于不同行行业、不不同地区区。为了了便于会会计信息息使用者者比较不不同企业业的财务务状况、经营成成果和现现金流量量，只要要是相同同的交易易或事项项，各企企业采用用的会计计处理方方法、会会计指标标计算口口径就应应当一致致。 (六)及时性性原则 及时性性原则是是指企业业的会计计核算应应当及时时进行，不不得提前前或延后后。 会计信信息的价价值在于于帮助使使用者及及

21、时作出出经济决决策。企企业在会会计核算算过程中中贯彻及及时性原原则，首首先，要要在经济济业务发发生后，及及时收集集整理各各种原始始单据；第二，要要按会计计制度规规定及时时进行账账务处理理；第三三，在国国家统一一的会计计制度规规定的时时限内，及及时编制制出财务务会计报报告并及及时传递递给财务务会计报报告使用用者。 如果企企业的会会计核算算不能及及时进行行，会计计信息不不能及时时提供，就就无助于于经济决决策，就就不符合合会计的的及时原原则。 (七)明晰性性原则 明晰性性原则是是指企业业的会计计核算和和编制的的财务会会计报告告应当清清晰明了了，便于于理解和和利用。 明晰性性有两层层意思：一是会会计信

22、息息简单、扼要；二是会会计信息息明了、准确。 (八)权责发发生制原原则 权责发发生制原原则是指指企业会会计核算算应当以以权责发发生制为为基础。 企业凡凡在当期期已经实实现的收收入和已已经发生生或应当当负担的的费用，都都应当作作为当期期的收入入和费用用；凡不不属于当当期的收收入和费费用，即即使款项项已在当当期收付付，也不不应作为为当期的的收入和和费用。 (九)配比原原则 配比原原则是指指企业在在进行会会计核算算时，收收入与其其成本、费用应应当相互互配比，同同一会计计期间内内的各项项收入和和与其相相关的成成本、费费用，应应当在该该会计期期间内确确认。 在会计计核算工工作中坚坚持配比比原则有有两层含

23、含义：一一是因果果配比，将将收入与与其成本本相配比比；二是是时间配配比，将将一定时时期的收收入与同同时期的的费用相相配比。 (十)历史成成本原则则 历史成成本原则则是指企企业的各各项资产产在取得得时应当当按照实实际成本本计量。其后各各项财产产如果发发生减值值，应当当按照规规定计提提相应的的减值准准备。除除法律、行政法法规和国国家统一一会计制制度另有有规定者者外，企企业一律律不得自自行调整整其账面面价值。 企业对对资产、负债、所有者者权益等等项目的的计量，应应当基于于交易或或事项的的实际发发生的成成本，这这主要是是因为历历史成本本是资产产实际发发生的成成本，有有客观依依据，便便于查核核，也容容易

24、确定定，比较较可靠。但是，当当资产已已经发生生了减值值，其账账面价值值已经不不能反映映其未来来可收回回金额时时，企业业就应当当按照规规定计提提相应的的减值准准备。 (十一一)划分分收益性性支出与与资本性性支出原原则 划分收收益性支支出与资资本性支支出的原原则是指指企业的的会计核核算应当当合理划划分收益益性支出出与资本本性支出出的界限限。凡支支出的收收益仅涉涉及本年年度(或或一个营营业周期期)的，应应当作为为收益性性支出；凡支出出的效益益及于几几个会计计年度(或几个个营业周周期)的的，应当当作为资资本性支支出。 如果企企业在会会计核算算中，没没有正确确划分收收益性支支出与资资本性支支出，将将原来

25、应应计入收收益性支支出的计计人了资资本性支支出，就就会高估估资产和和当期收收益；将将原来本本应计人人收益性性支出的的计入资资本性支支出，就就会低估估资产和和当期收收益；以以上这些些，都不不利于会会计信息息使用者者正确地地了解和和分析企企业的财财务状况况和经营营成果。(十二)谨慎性性原则谨慎性原原则是指指企业在在进行会会计核算算时，应应当遵循循谨慎性性原则的的要求，不不得多计计资产或或收益、少计负负债或费费用，但但不得计计提秘密密准备。 谨慎性性原则，要要求企业业在面临临不确定定因素的的情况下下作职业业判断时时，不能能高估资资产或收收益，也也不低估估负债或或费用。要求企企业应按按会计制制度规定定

26、定期或或者至少少每年年年度终了了，对可可能发生生的各项项资产损损失计提提资产减减值准备备等。但但谨慎性性原则并并不意味味着企业业可以任任意设置置各种秘秘密准备备，否则则，就属属于滥用用谨慎性性原则。 (十三三)重要要性原则则 重要性性原则是是指企业业在会计计核算过过程中对对交易或或事项应应当区别别其重要要程度，采采用不同同的核算算方式。对资产产、负债债、损益益等有较较大影响响，并进进而影响响财务会会计报告告使用者者据以作作出合理理判断的的重大会会计事项项，必须须按照规规定的会会计方法法和程序序进行处处理，并并在财务务会计报报告中予予以充分分、准确确地披露露；对于于次要的的会计事事项，在在不影响

27、响会计信信息真实实性和不不至于误误导财务务会计报报告使用用者作出出正确判判断的前前提下，可可适当简简化处理理。 重要性性原则与与会计信信息成本本效益直直接相关关。坚持持重要性性原则，就就能够使使提供会会计信息息的收益益大于成成本；反反之就会会使提供供会计信信息的成成本大于于收益。在评价价某些项项目的重重要性时时，很大大程度上上取决于于会计人人员的职职业判断断。一般般来说，应应当从质质和量两两个方面面进行分分析。从从质量方方面来讲讲，当某某一事项项有可能能对决策策产生一一定影响响时，就就属于重重要项目目；从数数量方面面来讲，当当某项目目的数量量达到一一定规模模时，就就可能对对决策产产生影响响。二

28、、会计计资料的的基本要要求 “会计计凭证、会计账账簿、财财务会计计报告和和其他会会计资料料，必须须符合国国家统一一的会计计制度的的规定。”、“任任何单位位和个人人不得伪伪造、变变造会计计凭证、会计账账簿和其其他会计计资料，不不得提供供虚假的的财务会会计报告告。”这这是会会计法对对会计资资料所作作的基本本要求。 (一)会计计资料的的生成和和提供必必须符合合国家统统一的会会计制度度的规定定 会计资资料，是是指在会会计核算算过程中中形成的的，记录录和反映映实际发发生的经经济业务务事项的的会计专专业资料料，主要要包括：会计凭凭证、会会计账簿簿、财务务会计报报告等。会计资资料是记记录会计计核算过过程和结

29、结果的重重要载体体，是国国家进行行宏观调调控，经经营者进进行管理理，投资资者进行行决策的的重要依依据。会会计资料料所记录录和提供供的信息息也是重重要的社社会资源源。因此此，会会计法规规定，“会计凭凭证、会会计账簿簿、财务务会计报报告和其其他会计计资料，必必须符合合国家统统一的会会计制度度的规定定。”目前我我国规范范会计资资料的统统一会计计制度主主要有：19996年66月177日财政政部发布布的会会计基础础工作规规范，119988年8月月21日日财政部部、国家家档案局局发布的的会计计档案管管理办法法，以以及财政政部发布布的一系系列会计计准则、会计核核算制度度等。总总之，这这些规定定的前提提是必须

30、须保证会会计资料料的真实实和完整整。 会计资资料的真真实性，主主要是指指会计资资料所反反映的内内容和结结果，应应当同本本单位实实际发生生的经济济业务内内容及其其结果相相一致。会计资资料的完完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，使得会计核算能如实全面地记录和反映经济业务的发生情况，便于会计报表的使用者全面、准确地了解一个单位经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命线，各单位必须严格按照会计法的要求执行，保证所提供的会计资料真实、完整。 (二)生成和和提供虚虚假的会会计资料料是一种种严重的的违法行行为会计法法在规规定生成成和提供供会计资资料方

31、面面明确规规定：任任何单位位和个人人不得伪伪造、变变造会计计凭证、会计账账簿和其其他会计计资料，不不得提供供虚假的的财务会会计报告告。这是是针对现现实存在在的伪造造、变造造会计资资料和提提供虚假假会计资资料的情情况而作作出的禁禁止性规规定。所所谓伪造造会计凭凭证、会会计账簿簿和其他他会计资资料，是是指以虚虚假的经经济业务务事项为为前提，编编造不真真实的会会计凭证证、会计计账簿和和其他会会计资料料，这是是无中生生有的，是是一种虚虚假的会会计资料料。所谓谓变造会会计凭证证、会计计账簿和和其他会会计资料料，是指指用涂改改、挖补补等手段段来改变变会计凭凭证、会会计账簿簿和其他他会计资资料的真真实内容容

32、、歪曲曲事实真真相的行行为。所所谓提供供虚假的的财务会会计报告告，是指指通过编编造虚假假的会计计凭证、会计账账簿及其其他会计计资料，编编制财务务会计报报告或直直接篡改改财务会会计报告告的数据据，使财财务会计计报告不不真实，借借以误导导、欺骗骗会计资资料使用用者的行行为。因因而，生生成和提提供虚假假的会计计资料是是一种严严重的违违法行为为。三、会计计年度的的基本规规定 “会计计年度自自公历11月1日日起至112月331日止止。”这这是会会计法对对我国会会计年度度的规定定。会计年度度是以年年度为单单位进行行会计核核算的时时间区间间，是反反映单位位财务状状况，核核算经营营成果的的时间界界限。划划分会

33、计计期间是是会计上上的重要要假设之之一。一一般情况况下，一一个单位位的经营营和业务务活动，总总是连续续不断进进行的，如如果等到到单位经经济和业业务活动动全部结结束以后后才核算算其财务务成果，这这样既不不利于单单位自身身经营管管理，也也不能满满足单位位外部利利益关系系各方了了解单位位经营情情况的需需要。因因此，会会计上就就将连续续不断的的经营过过程，人人为地划划分为若若干相等等的时段段，分段段进行结结算，分分段编制制财务会会计报告告，分段段反映单单位的财财务状况况和经营营成果。这种分分段进行行会计核核算的时时间称为为会计期期间，以以一年为为一个会会计区间间称为会会计年度度。一般般来讲，每每个会计

34、计年度还还可以按按照公历历日期，划划分为半半年度、季度、月份。我国的的会计年年度之所所以采用用公历制制，主要要是与我我国的计计划、财财政年度度保持一一致，以以便于国国民经济济计划管管理和财财政管理理。四、记账账本位币币的基本本规定 “会计计核算以以人民币币为记账账本位币币。业务务收支以以人民币币以外的的货币为为主的单单位，可可以选定定其中一一种货币币作为记记账本位位币，但但是编报报的财务务会计报报告应当当折算为为人民币币。”这这是会会计法对对我国记记账本位位币的规规定。这这一规定定包括了了以下三三方面： (一)会计计核算应应当以人人民币作作为记账账本位币币 这是各各单位进进行货币币计量应应遵循

35、的的原则。人民币币是我国国的法定定货币，在在我国境境内具有有广泛的的流通性性。因此此，会会计法以以法律形形式明确确规定我我国境内内各单位位的会计计核算以以人民币币为记账账本位币币，单位位的一切切经济业业务事项项以人民民币进行行会计核核算和反反映。(二)业业务收支支以人民民币以外外的货币币为主的的单位，可可以选定定人民币币以外的的货币作作为记账账本位币币这是对记记账本位位币所作作的适应应性规定定。随着着我国对对外开放放的进一一步扩大大，外商商投资企企业不断断增多，对对外贸易易和经济济合作发发展迅速速，人民民币以外外的其他他币种在在一些单单位的会会计核算算中明显显增多，有有的占据据了支付付主导的的

36、地位，如如果要求求这些单单位平时时每一笔笔的外币币收支都都要折算算为人民民币记账账，不但但会影响响其经济济业务往往来，同同时也会会加大会会计人员员的工作作量。因因此，为为了方便便这些单单位的会会计核算算，会会计法作作了可以以选用人人民币以以外的货货币作为为记账本本位币的的规定。但是，这这些单位位在选择择人民币币以外的的货币作作为记账账本位币币时，必必须遵守守业务收收支以人人民币以以外的货货币为主主的原则则，而且且记账本本位币一一经确定定，不得得随意变变动。 (三)编报的的财务会会计报告告必须以以人民币币反映 以人民民币以外外的货币币为记账账本位币币的单位位，在编编制财务务会计报报告时，应应当依

37、据据国家统统一的会会计制度度的规定定，按照照一定的的外汇汇汇率折算算为人民民币反映映，以便便于财务务会计报报告使用用者阅读读和使用用，也便便于税务务、银行行、工商商等部门门通过财财务会计计报告计计算应缴缴税款、进行信信贷等。五、填制制会计凭凭证的基基本要求求 会计凭凭证，是是具有一一定格式式，用以以记录经经济业务务事项的的发生和和完成情情况，明明确经济济责任，并并作为记记账依据据的书面面证明。会计计法对对会计凭凭证的种种类、取取得、审审核、更更正等内内容作了了较具体体的规定定。 会计凭凭证是会会计资料料的重要要组成部部分，是是形成其其他会计计资料的的重要来来源。会会计凭证证分为原原始凭证证和记

38、账账凭证。 原始凭凭证，是是在经济济业务发发生时，由由业务经经办人员员直接取取得或者者填制，用用以表明明某项经经济业务务事项已已经发生生或完成成情况并并明确有有关经济济责任的的一种凭凭据。它它是会计计核算的的原始依依据，来来源于实实际发生生的经济济事项。原始凭凭证种类类很多，既既有外来来的，也也有单位位内部自自制的，既既有国家家统一印印制的具具有固定定格式的的发票，也也有由发发生经济济业务事事项双方方认可并并自行填填制的凭凭证等。 记账凭凭证，是是对经济济业务事事项按其其性质加加以归类类，确定定会计分分录，并并据以登登记会计计账簿的的凭证。记账凭凭证必须须根据原原始凭证证和有关关资料进进行编制

39、制。 (一)原始凭凭证取得得的基本本要求 及时填填制或取取得原始始凭证，是是会计核核算工作作得以正正常进行行的前提提条件。由于原原始凭证证一般都都是由经经济业务务事项经经办人员员取得或或填制的的，涉及及的人员员较广。因此，会会计法第第十四条条第二款款规定，办办理会会计法第第十条所所规定的的经济业业务事项项时必须须填制或或取得原原始凭证证并及时时送交会会计机构构。会会计基础础工作规规范对对原始凭凭证的取取得和填填制作了了更具体体的规定定。根据据会计计法和和会计计基础工工作规范范规定定，各单单位填制制和取得得原始凭凭证时，要要求做到到内容完完整、手手续齐全全、填制制规范、书写清清楚、送送交及时时。

40、 (二)原始凭凭证处理理的基本本要求原始凭证证的处理理首先是是进行审审核，经经审核无无误、合合法的原原始凭证证才能开开始进行行账务处处理。会会计机构构、会计计人员必必须按照照国家统统一的会会计制度度的规定定对原始始凭证进进行审核核。对不不真实、不合法法的原始始凭证有有权不予予接受，并并向单位位负责人人报告，请请求查明明原因，追追究有关关当事人人的责任任；对记记载不准准确、不不完整的的原始凭凭证予以以退回，并并要求经经办人员员按照国国家统一一的会计计制度的的规定进进行更正正、补充充。(三)编编制记账账凭证的的基本要要求 记账凭凭证是登登记会计计账簿的的直接依依据，它它是会计计资料形形成过程程中，

41、由由原始凭凭证所记记载的内内容向会会计账簿簿传递，保保证会计计资料质质量的一一个重要要环节。因此，会会计法对对编制记记账凭证证的程序序和要求求作了规规定，突突出强调调了以下下两项原原则性的的要求：一是编编制记账账凭证必必须以原原始凭证证及有关关资料为为依据；二是作作为记账账凭证编编制依据据的原始始凭证和和有关资资料必须须经过审审核无误误，以保保证记账账凭证的的质量。此外，各各单位在在编制记记账凭证证时，除除了必须须遵守上上述两项项原则性性的要求求外，还还必须做做到记账账凭证要要素齐全全，记账账凭证编编号连续续；一笔笔经济业业务需填填制两张张以上记记账凭证证的，应应采用分分数编号号法；“摘要”栏

42、对经经济业务务内容的的说明，要要文字简简炼、准准确；会会计分录录对应关关系及金金额正确确；除结结账和更更正错误误的记账账凭证外外，记账账凭证必必须附有有原始凭凭证，并并注明原原始凭证证张数等等。六、登记记会计账账簿的基基本规定定 会计账账簿是由由一定格格式、相相互联系系的账页页所组成成，用来来序时地地、分类类地全面面记录和和反映一一个单位位经济业业务事项项的会计计簿籍，是是会计资资料的主主要载体体之一，也也是会计计资料的的重要组组成部分分。会计计账簿的的主要作作用是对对会计凭凭证提供供的大量量分散数数据或资资料进行行分类归归集整理理，以全全面、连连续、系系统地记记录和反反映经济济活动情情况，是

43、是编制财财务会计计报告，检检查、分分析和控控制单位位经济活活动的重重要依据据。 依法设设置会计计账簿，是是单位进进行会计计核算的的最基本本要求之之一。所所有实行行独立核核算的国国家机关关、社会会团体、公司、企业、事业单单位和其其他组织织都必须须依法设设置、登登记会计计账簿，以以保证会会计信息息真实完完整。 根据会会计法规规定，各各单位应应当设置置的会计计账簿包包括：总总账、明明细账、日记账账和其他他辅助性性账簿。任何单单位都不不得在法法定会计计账簿之之外私设设会计账账簿。 会计账账簿登记记，必须须以经过过审核的的会计凭凭证为依依据，并并符合有有关法律律、行政政法规和和国家统统一的会会计制度度的

44、规定定。 会计账账簿应当当按照连连续编号号的页码码顺序登登记。会会计账簿簿记录发发生错误误或者隔隔页、缺缺号、跳跳行的，应应当按照照国家统统一的会会计制度度规定的的方法更更正，并并由会计计人员和和会计机机构负责责人(会会计主管管人员)在更正正处盖章章；实行行会计电电算化的的单位，其其会计账账簿的登登记、更更正应符符合国家家统一会会计制度度的规定定。七、编制制财务会会计报告告的基本本规定 财务会会计报告告是企业业和其他他单位对对外提供供的反映映某一特特定日期期财务状状况和某某一会计计期间经经营成果果、现金金流量情情况的书书面文件件。根据据会计计法、企业业财务会会计报告告条例等等规定，财财务会计计

45、报告由由会计报报表、会会计报表表附注和和财务情情况说明明书三部部分组成成。财务务会计报报告分为为年度、半年度度、季度度和月度度财务会会计报告告。 财务会会计报告告的编制制，包括括编制依依据、编编制要求求、提供供对象、提供期期限等，是是会计核核算工作作的重要要环节。从现实实情况看看，会计计工作中中存在的的造假账账，编制制虚假会会计报表表，由此此而造成成的会计计信息失失真的问问题比较较突出。如果编编制财务务会计报报告的各各个环节节都能依依法进行行，会计计信息质质量就会会大大提提高。目目前，我我国法规规制度中中对财务务会计报报告的编编制依据据、编制制要求、提供对对象等都都作了明明确规定定的主要要有会

46、会计法、企业业财务会会计报告告条例、会计计基础工工作规范范等。 (一)财务会会计报告告的编制制依据 会计计法规规定，财财务会计计报告应应当根据据经过审审核的会会计账簿簿记录和和有关资资料编制制，这是是保证财财务会计计报告质质量的重重要环节节。编制制财务会会计报告告的主要要目的，是是为投资资者、债债权人、单位管管理人员员及管理理部门提提供真实实全面的的财务会会计资料料和信息息，促进进社会资资源的合合理配置置，为国国家管理理和社会会公众服服务。要要达到这这个目的的，作为为编制依依据的会会计账簿簿记录和和其他有有关资料料必须是是真实的的、完整整的。因因此，在在编制财财务会计计报告前前，必须须对会计计

47、账簿的的记录和和有关资资料进行行严格的的审核，并并完成下下列工作作：(11)进行行全面清清查财产产、核实实债务，并并按规定定程序报报批，进进行相应应的会计计处理；(2)按规定定的结账账日进行行结账，结结出有关关会计账账簿的余余额和发发生额，并并核对各各会计账账簿之间间的余额额；(33)检查查相关的的会计核核算是否否按照国国家统一一的会计计制度的的规定进进行；(4)检检查是否否存在因因会计差差错、会会计政策策变更等等原因需需要调整整前期或或本期相相关项目目的情况况等。 另外，会会计法还还规定，向向不同的的会计资资料使用用者提供供的财务务会计报报告，其其编制依依据应当当一致。在实际际工作中中，有些

48、些单位却却按不同同的使用用者分别别提供编编制依据据不同的的财务会会计报告告。如：报给税税务部门门的是一一套经营营业绩差差的财务务会计报报告，目目的是为为了少交交税；报报给主管管部门和和银行的的是一套套粉饰过过的业绩绩好的财财务会计计报告，目目的是为为了获得得表彰、奖励或或贷款等等等。会会计法针针对上述述为了达达到非法法谋取集集体或个个人利益益的目的的，编制制多套财财务会计计报告的的现象，作作出了“向向不同的的会计资资料使用用者提供供的财务务会计报报告，其其编制依依据应当当一致”这一强强制性规规定。 (二)财务会会计报告告的编制制要求、提供对对象、提提供期限限应当符符合法定定要求 1财财务会计计

49、报告的的编制要要求： (1)应当按按照国家家统一的的会计制制度规定定的会计计报表格格式和内内容，进进行编制制，做到到数字真真实、内内容完整整、说明明清楚，不不得漏报报或者任任意取舍舍。(2)会会计报表表之间、会计报报表各项项目之间间，凡有有对应关关系的数数字，应应当相互互一致。年度、半年度度会计报报表至少少应当反反映两个个年度或或者相关关两个期期间的比比较数据据。不得得随意改改变财务务会计报报告的编编制基础础、编制制依据、编制原原则和方方法。 2财务会会计报表表的对外外提供： (11)各单单位应当当按照法法律、行行政法规规和国家家统一的的会计制制度有关关财务会会计报告告提供期期限的规规定，及及

50、时对外外提供财财务会计计报告。 (22)对外外提供的的财务会会计报告告应当依依次编定定页码、加具封封面，装装订成册册，加盖盖公章。封面上上应当注注明：单单位名称称、单位位统一代代码、组组织形式式、地址址、报表表所属年年度或季季度或月月份、报报出日期期，并由由单位负负责人和和主管会会计工作作的负责责人、会会计机构构负责人人(会计计主管人人员)签签名并盖盖章；设设置总会会计师的的单位，还还须由总总会计师师签名并并盖章。 (33)单位位负责人人是单位位对外提提供的财财务会计计报告的的责任主主体，必必须保证证对外提提供的财财务会计计报告的的真实、完整。 (44)财务务会计报报告须经经注册会会计师审审计

51、的，注注册会计计师及其其所在的的会计师师事务所所出具的的审计报报告应当当随同财财务会计计报告一一并提供供。八、财产产清查的的基本要要求 财产产清查是是指根据据账簿记记录，对对各项财财产物资资和库存存现金进进行的实实物盘点点，对银银行存款款和债权权债务进进行核对对，保证证财产物物资、货货币资金金与账面面数额相相符的一一种专门门的方法法。为了了正确反反映各项项财产物物资的真真实情况况，保证证账实相相符，就就必须运运用财产产清查这这一专门门方法，对对各项财财产物资资进行定定期或不不定期的的盘点和和核对。经常组组织财产产清查，对对于确保保会计核核算资料料的准确确和真实实性，保保护企业业财产的的安全，促

52、促进企业业遵守财财经纪律律，挖掘掘财产物物资潜力力，加速速资金周周转，提提高经济济效益等等都有其其重要的的意义。 会计计基础工工作规范范规定定各单位位应当建建立财产产清查制制度。主主要内容容包括：财产清清查的范范围；财财产清查查的组织织；财产产清查的的期限和和方法；对财产产清查中中发现问问题的处处理办法法；对财财产管理理人员的的奖惩办办法。上上述各项项内容将将在会会计基础础中详详解。九、会计计档案管管理的基基本要求求 “各各单位对对会计凭凭证、会会计账簿簿、财务务会计报报告和其其他会计计资料应应当建立立档案，妥妥善保管管。会计计档案的的保管期期限和销销毁办法法，由国国务院财财政部门门会同有有关

53、部门门制定。”这是是会计计法对对会计档档案管理理提出的的原则要要求。119988年8月月财政部部、国家家档案局局联合发发布了修修订后的的会计计档案管管理办法法，对对会计档档案的管管理作了了具体规规定。 (一)会计档档案管理理办法的的适用范范围 会计计档案管管理办法法适用用于我国国国家机机关、社社会团体体、企业业、事业业单位、按规定定应当建建账的个个体工商商户和其其他组织织。 (二)会会计档案案管理部部门 由各级级人民政政府财政政部门和和档案行行政管理理部门共共同负责责会计档档案工作作的指导导、监督督和检查查。 (三)对各单单位会计计档案的的管理要要求 1必必须加强强对会计计档案管管理工作作的领

54、导导； 2要要建立会会计档案案的立卷卷、归档档、保管管等制度度； 3会会计档案案要妥善善保管、有序存存放、方方便查阅阅，严防防毁损、散失和和泄密。 (四)实行会会计电算算化单位位会计档档案管理理的有关关规定 按会会计档案案管理办办法和和会计计基础工工作规范范的规规定，对对实行会会计电算算化单位位的会计计档案管管理增加加了以下下管理要要求： 1有有关电子子数据、会计软软件资料料等应当当作为会会计档案案进行管管理； 2采采用电子子计算机机进行会会计核算算的单位位，应当当保存打打印出的的纸质会会计档案案。 具备采采用磁带带、磁盘盘、光盘盘、微缩缩胶片等等磁性介介质保存存会计档档案条件件的，由由国务院

55、院主管部部门统一一规定，并并报财政政部、国国家档案案局备案案。 其他关关于会计计档案范范围、分分类、立立卷、保保管期限限、调阅阅、销毁毁等方面面的要求求将在会会计基础础中讲讲解。第二节 会计计监督会计监督督是会计计的基本本职能之之一，是是我国经经济监督督体系的的重要组组成部分分。有效效发挥会会计监督督职能，对对维护财财经纪律律和社会会经济秩秩序，规规范会计计基础工工作，建建立良好好的会计计工作秩秩序起着着重要的的作用。因此，在在社会主主义市场场经济条条件下，必必须强化化会计监监督。会会计监督督可以分分为单位位内部监监督、国国家监督督和社会会监督。会计计法等等法律、行政法法规、规规章对此此都作了

56、了相应的的规定。一、单位位内部会会计监督督(一)单单位内部部会计监监督的概概念单位内部部会计监监督是指指为了保保护单位位资产的的安全、完整，保保证其经经营活动动符合国国家法律律、法规规和内部部有关管管理制度度，提高高经营管管理水平平和效率率，而在在单位内内部采取取的一系系列相互互制约、相互监监督的制制度和方方法。(二)单单位内部部会计监监督的主主体和对对象根据会会计法等等法律、行政法法规、规规章的规规定，各各单位的的会计机机构、会会计人员员对本单单位的经经济活动动进行会会计监督督。内部部会计监监督的主主体是单单位的会会计机构构和会计计人员；内部会会计监督督的对象象是单位位的经济济活动。虽然单单

57、位内部部会计监监督的主主体是会会计机构构和会计计人员，但但单位内内部会计计监督不不仅仅是是会计机机构和会会计人员员的事，单单位负责责人应当当支持和和保障会会计机构构、会计计人员行行使好会会计监督督职权。根据规规定，单单位负责责人负责责单位内内部会计计监督制制度的组组织实施施，对本本单位内内部会计计监督制制度的建建立及有有效实施施承担最最终责任任。(三)单单位内部部会计监监督制度度的基本本要求根据会会计法的的规定，各各单位应应当建立立、健全全本单位位内部会会计监督督制度和和内部控控制制度度。单位位内部会会计监督督制度应应当符合合以下要要求：1记账账人员与与经济业业务事项项或会计计事项的的审批人人

58、员、经经办人员员、财物物保管人人员的职职责权限限应当明明确，并并相互分分离、相相互制约约；2重大大对外投投资、资资产处置置、资金金调度和和其他重重要经济济业务事事项的决决策和执执行的相相互监督督、相互互制约的的程序应应当明确确；3财产产清查的的范围、期限和和组织程程序应当当明确；4对会会计资料料定期进进行内部部审计的的办法和和程序应应当明确确。(四)会会计机构构和会计计人员在在单位内内部会计计监督中中的职权权1对违违反会会计法和和国家统统一的会会计制度度规定的的会计事事项，有有权拒绝绝办理或或者按照照职权予予以纠正正。2发现现会计账账簿记录录与实物物、款项项及有关关资料不不相符的的，按照照国家

59、统统一的会会计制度度的规定定有权自自行处理理的，应应当及时时处理；无权处处理的，应应当立即即向单位位负责人人报告，请请求查明明原因，作作出处理理。二、会计计工作的的政府监监督(一)会会计工作作的政府府监督的的概念会计工作作的政府府监督主主要是指指财政部部门代表表国家对对单位和和单位中中相关人人员的会会计行为为实施的的监督检检查，以以及对发发现的违违法会计计行为实实施的行行政处罚罚，是一一种外部部监督。 (二)会计工工作的政政府监督督主体 县级以以上人民民政府财财政部门门为各单单位会计计工作的的监督检检查部门门，对各各单位会会计工作作行使监监督权，对对违法会会计行为为实施行行政处罚罚。审计计、税

60、务务、人民民银行、证券监监管、保保险监管管等部门门依照有有关法律律、行政政法规规规定的职职责和权权限，可可以对有有关单位位的会计计资料实实施监督督检查。如税税收征收收管理法法规定定，税务务机关有有权检查查纳税人人的账簿簿、记账账凭证、报表和和有关资资料。 (三)财政部部门实施施会计监监督的对对象和范范围 财政部部门实施施会计监监督检查查的对象象是会计计行为，并并对发现现的有违违法会计计行为的的单位和和个人实实施行政政处罚。违法会会计行为为是指公公民、法法人和其其他组织织违反会会计法和和其他有有关法律律、行政政法规、国家统统一的会会计制度度的行为为。 财政部部门对各各单位下下列事项项实施监监督：