财务会计实务(第二版)学习情境10财务报告编制

1、学习情境十 财务报告编制知识目标 1.了解：财务报表的分类及各报表的作用； 2.熟悉：财务报告的概念及组成，相关会计准则的规定、所有者权益变动表的结构及编制原理； 3.掌握：资产负债表、利润表、现金流量表的内容、结构和编制方法。技能目标 1.会编制资产负债表、利润表等基本财务报表； 2.会运用所学知识解读财务报告基本信息。案例导引JY集团的报表作假 1.该公司资产、负债和所有者权益分别虚增了百分之多少？利润虚增了多少？2.虚假财务报表对财务报表使用者有何影响?任务1 认识财务报告任务描述1.企业财务报告由哪些部分构成？2.财务报表包括哪些内容？ 3.财务报表编制有哪些要求？任务1 认识财务报告

2、相关知识一、认识财务报告 （一）财务报告的构成 主要由财务报表、财务报表附注、财务情况说明书三部 分构成。 （二）财务报告的目标 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 ，财务报表至少包括 “四表一注”： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 （二）财务报表的分类 三、财务报表编制的要求二、认识财务报表（一）财务报表的内容回答思考10-1：不是。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，主要由财务报表、财务报表附注、财务情况说明书三部分构成。 财务报表是以表格为主要形式，反映、提供和传输财务信息的书面报告文件，是财务报告的核心组成部分

3、。 任务1 认识财务报告任务实施 见教材P241注意事项1.阅读财务报告时要结合企业所处的行业特征和历史情况 。2.附注是财务报表不可或缺的部分 。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务2 编制资产负债表任务描述1.资产负债表有哪些作用？2.资产负债表包括哪些内容？3.资产负债表各项目是如何编制的？任务2 编制资产负债表相关知识一、认识资产负债表（一）资产负债表的概念（二）资产负债表的作用 回答思考10-2：理论依据是：资产 = 负债 + 所有者权益（三） 资产负债表的结构编制单位：xx公司 20 xx年x月x日 单位：万元资产年初余额

4、期末余额负债及所有者权益年初余额期末余额流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计 资产负债表表头表身表尾 附注资料等回答思考10-3：1、直观地反映资产、 负债和 所有者权益之间的关系2、方便左右两边进行对比分析资产非流动资产流动资产1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。2.主要为交易目的而持有。3.预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是除流动资产以外的其他资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产等负债非流动负债流动负债1.预计在一个正常

5、营业周期中清偿。2.主要为交易目的而持有。3.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，包括长期借款、长期应付款、应付债券等。资产流动资产 非流动资产按流动性程度：由高到低负债流动负债非流动负债按到期日：由近到远所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润按永久性：递减（四）编制资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 “期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。 回答思考10-4：不同报表项目根据 相关账户的余额或发生额分析填列。

6、填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、 固定资产综合运用上述填列方法分

7、析填列应收票据、应收利息、其他应收款、应收账款、预付款项、存货“应收账款”项目“应收账款”所属明细账借方余额合计“预收账款”所属明细账借方余额合计减去与应收账款有关的坏账准备贷方余额“预收款项”“预收款项”项目“应收账款”所属明细账贷方余额合计“预收账款”所属明细账贷方余额合计“应收账款”任务2 编制资产负债表“应付账款”项目“应付账款”所属明细账贷方余额合计“预付账款”所属明细账贷方余额合计“预付款项”“预付款项”项目“应付账款”所属明细账借方余额合计“预付账款”所属明细账借方余额合计“应付账款”任务2 编制资产负债表例：某企业2010年12月31日有关账户明细账的余额如下：应收账款甲 15

8、 000元（借方） 应付账款A 30 000元（贷方） 乙 12 000元（贷方） B 11 000元（借方）预收账款丙 13 000元（借方） 预付账款C 18 000元（贷方） 丁 20 000元（贷方） D 10 000元（借方）坏账准备应收账款 1 000元（贷方） 其他应收款 300元（贷方）要求：计算在资产负债表上，以下项目列示的金额是多少？（1）“应收账款”项目（2）“预收款项”项目（3）“应付账款”项目（4）“预付款项”项目=15 000+13 000-1 000=27 000（元）=20 000+12 000=32 000（元）=30 000+18 000=48 000（元）

9、=10 000+11 000=21 000（元）任务2 编制资产负债表“长期应收款”=“长期应收款”借余“未实现融资收益”贷余“坏账准备”贷余“长期应付款”=“长期应付款”贷余“未确认融资费用”借余任务2 编制资产负债表任务2 编制资产负债表任务实施 见教材P248-P249注意事项1.在各数据之间的勾稽关系 。2.各账户期末余额的借贷方向。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务3 编制利润表任务描述1.利润表有哪些作用？2.利润表包括哪些内容？3.利润表各项目是如何编制的？任务3 编制利润表相关知识一、认识利润表（一）利润表的概念（二

10、）利润表的作用 回答思考10-5：理论依据是：收入费用 =利润 1、单步式利润表（图示） 将所有的收入和收益相加，减去所有的费用和损失合计，一步计算出本期净利润。 2、多步式利润表（图示） 通过多个步骤完成综合收益的计算，以提供形成最终综合收益的中间信息。 中间信息包括：营业利润、利润总额、净利润。（三）利润表的结构二、编制利润表“上期金额”栏的填列方法根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏的填列方法该表是动态报表，应根据损益类账户的发生额分析填列。任务3 编制利润表 大部分项目可根据对应的损益类科目发生额分析填列营业税金及附加、三项期间费用、资产减值损失、公允价值变动

11、收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用注意公允价值变动收益和投资收益可能为负数“营业收入”主营业务收入其他业务收入“营业成本”主营业务成本其他业务成本任务3 编制利润表每股收益的内涵和计算 每股收益一般是指为每一普通股份所实现的税后净利润。 其计算公式为： 每股收益 净利润普通股股数任务3 编制利润表（一） 基本每股收益的计算发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数 当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 每股收益 净利润发行在外普通股加权平均数 （二） 稀释每股收益 稀释每股收益是以每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通

12、股均已转化为普通股，从而分别调整当期的净利润以及发行在外的普通股的加权平均数来计算出来的每股收益。可转换债券认股权证股份期权任务3 编制利润表任务实施 见教材P253注意事项1.各损益类账户的发生额方向。2.有关利润项目计算。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务4 编制现金流量表任务描述1.现金流量表有哪些作用？2.现金流量表包括哪些内容？3.现金流量表各项目是如何编制的？任务4 编制现金流量表相关知识一、认识现金流量表（一）现金流量表的概念（二）现金流量表的作用 现金 库存现金； 银行存款； 其他货币资金；现金等价物 是指企业持有的

13、期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。（三）现金流量表的结构 现金流量表采用报告式结构，通过正表和补充资料两部分进行完整详细地列报。 1、现金流量表正表 现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。 2、现金流量表附注 现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动。 P255 思考10-6二、编制现金流量表（一）现金流量表的编制方法工作底稿法：以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 “T”形账户法：就

14、是以“T”形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 分析填列法：直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” -应收账款项目（期末余额-期初余额）-应收票据项目（期末余额-期初余额）+预收项目（期末余额-期初余额）-本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备）其它特殊项目调整(“本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理 )（二）现金流

15、量表各项目编制【例】某企业2010年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费-应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12

16、 =7013万元收到的税费返还 收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 任务4 编制现金流量表购买商品、接受劳务支付的现金应付账款项目（期初期末）应付票据项目（期初期末）存货（期末期初）营业成本应交税费应交增值税（进项）预付款项项目（期末期初） 特殊调整业务当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费存货盘亏损失使存货增加，但没有付现任务4 编制现金流量表【例】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项

17、目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，工程项目领用的本企业产品10万元。购买商品、接受劳务支付的现金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）（10+100）+104490万元支付给职工以及为职工支付的现金应付职工薪酬（期初期末）生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬（期初期末数不应包含在建工程人员

18、的职工薪酬）任务4 编制现金流量表支付的各项税费 支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费 任务4 编制现金流量表任务4 编制现金流量表任务实施 见教材P260-P262注意事项1.现金流量表的编制基础是收付实现制。2.不同项目的填列不能出现重复 。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务5 认识所有者权益变动表任务描述1.所有者权益变动表有哪些作用？2.所有者权益变动表包括哪些内容？3.所有者权益变动表各项目是如何编制的？相关知识一、认识所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的概念（二）所有者权益变动表的作用 任务5 认识所有者权益变动表 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的会计报表。注：所有者权益变动表只能是按年编制（三）所有者权益变动表的结构1、以矩阵的形式列报一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按照所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面的反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、其他综合收益和未分配利润）及其总额列示交易事项对所有者权益的影响。2