基础会计（第二版）项目四主要经济业务的核算

1、基础会计项目四 企业主要经济业务的核算目录资金筹集业务的核算01生产准备业务的核算02产品生产业务的核算03产品销售业务的核算04利润形成及分配业务的核算05任务一 资金筹集业务的核算任务一 资金筹集业务的核算 一、实收资本的核算 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业所有者权益中的主要部分。 投资者投入企业的资本应当保全，一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。企业为什么要实行资本保全制度？任务一 资金筹集业务的核算 一、实收资本的核算投资主体投资形态国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本货币投资、实

2、物投资、证券投资和无形资产投资实收资本账户的设置任务一 资金筹集业务的核算登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数登记企业实际收到的投资者投入的资本数借 实收资本（股本） 贷余额表示企业实有的资本（或股本）数额按投资者设置明细账会计核算 借：银行存款 200 000 贷：实收资本一国家资本金 200 000任务一 资金筹集业务的核算【工作实例4-1】黄河实业公司收到国家投资200 000元，款项存入银行。会计核算 借：固定资产 150 000 贷：实收资本一某公司 150 000任务一 资金筹集业务的核算【工作实例4-2】黄河实业公司收到某公司投入的全新货车一辆，价值150 000元。任务一

3、 资金筹集业务的核算 二、银行借款的核算 企业向银行等金融机构借入的资金，按归还期限的长短不同，可以分为短期借款和长期借款。 偿还期限在在一年以内的为短期借款；偿还期限在一年以上的为长期借款。短期借款 短期借款是为了弥补企业周转资金不足而向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内的各种借款。短期借款的核算主要包括取得短期借款、计提短期借款利息、偿还短期借款本金和利息。 账户设置任务一 资金筹集业务的核算登记企业归还的短期借款登记企业借入的各种短期借款借 短期借款 贷尚未归还的短期借款的实有数额按照借款银行设置明细账账户设置任务一 资金筹集业务的核算登记企业发生的财务费用登记应冲减的财务费用

4、借 财务费用 贷期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额账户设置任务一 资金筹集业务的核算登记实际支付的利息数额贷方登记期末计算确定的应付利息费用借 应付利息 贷已经计提尚未支付的利息费用短期借款的总分类核算 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 2019年4月30日，计算确定应付借款利息时： 借：财务费用 300 贷：应付利息 300任务一 资金筹集业务的核算【工作实例4-3】 2019年4月1日，公司向银行借入生产周转资金60 000元，期限为6个月，年利率为6%，借入的款项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季度借款利息。短期借款的总

5、分类核算 2019年6月30日，支付第2季度借款利息时： 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900任务一 资金筹集业务的核算2016年9月30日归还短期借款本金和第3季度利息的会计分录应如何编制？任务一 资金筹集业务的核算长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 长期借款的会计核算主要包括取得长期借款、计算确定长期借款利息和偿还长期借款本金和利息。 账户设置任务一 资金筹集业务的核算登记企业归还的长期借款登记企业借入的各种长期借款借 长期借款 贷尚未归还的长期借款按照贷款单位和贷款种类设置明细账长期借款的总分类核算 借：银行

6、存款 200 000 贷：长期借款 200 000 计算确定2016年长期借款每月利息时： 借：财务费用 1200 贷：应付利息 1200 任务一 资金筹集业务的核算【工作实例4-4】 某公司于2019年1月2日从银行借入资金200 000元全部用于生产经营，借款已存入银行。合同规定借款期限2年，年利率7.2%，利息每年支付，本金于借款到期时一次性偿还。长期借款的总分类核算 2019年12月31日支付利息时： 借：应付利息 14 400 贷：银行存款 14 400 2020年1月1日归还本金时： 借：长期借款 200 000 贷：银行存款 200 000 任务一 资金筹集业务的核算任务二 生产

7、准备业务的核算一、材料采购的核算 账户设置 “材料采购”账户，是采用计划成本核算的企业用来进行外购各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本。 任务二 生产准备业务的核算登记外购材料的买价和采购费用的实际成本登记已验收入库材料的计划成本借 材料采购 贷尚未验收入库的在途物资的实际成本按材料品种设置明细账账户设置 “在途物资”账户核算采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。登记购入材料、商品采购实际成本的金额登记所购材料、商品到达验收入库的实际采购成本的金额借 在途物资 贷在途材料、商品等物资的实际采购成本任务二 生产准备业务的核

8、算账户设置 “原材料”账户，是用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况的账户。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等计划成本或实际成本。登记已验收入库材料的实际成本登记发出材料的实际成本借 原材料 贷库存各种材料的实际成本按材料的类别、品种及规格设置明细账任务二 生产准备业务的核算账户设置 “应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项登记发生的应付未付的款项借 应付账款 贷尚未偿还的款项按供应单位设置明细账任务二 生产准备业务的核算账户设置 “应付票据”账户，用来核算企

9、业用商业汇票来结算购买材料等应付供应单位的款项。反映偿付的应付票据款项反映企业发生的应付票据款项借 应付票据 贷尚未到期的应付票据金额任务二 生产准备业务的核算账户设置 “预付账款”账户，是用来核算企业按合同规定预付的款项。登记冲销的预付款项登记预付款的增加额借 预付账款 贷尚未结算的预付款的结余额按供应单位设置明细账任务二 生产准备业务的核算账户设置 “应交税费”账户，用来核算企业应交的各种税费，如增值税、消费税、城市维护建设税、所得税等。登记已交纳的各种税金和增值税进项税额登记按规定计算的各种应交税费和增值税销项税额借 应交税费 贷未交的税费按税种设置明细账多交的税费任务二 生产准备业务的

10、核算材料采购的账务处理 借：原材料A材料 30 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 2 900 贷：银行存款 33 900【工作实例4-5】黄河公司从广源公司购入A材料10吨，根据增值税专用发票标明的材料价款每吨3 000元，计30 000元，增值税税率为13%，税款3 900元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。任务二 生产准备业务的核算材料采购的账务处理 借：原材料B材料 30 000 C材料 25 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 7 150 贷：应付票据 62 150【工作实例4-6】黄河公司从大冶公司购入B材料15吨，根据增值税发票标明的价款每吨2 000元，计30

11、000元，购入C材料10吨，每吨价2 500元，计25 000元，增值税税率为13，共计税款7 150元，材料已验收入库，签发一张62 150元的商业汇票付讫。任务二 生产准备业务的核算材料采购成本的计算 借：材料采购E材料 30 000 F材料 15 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 5 850 贷：银行存款 50 850【工作实例4-7】黄河公司购进E、F两种材料，E材料50吨，买价30 000元；F材料30吨，买价15 000元；增值税额7 650元，价税款均以银行存款支付，材料尚未入库。任务二 生产准备业务的核算一、购置固定资产的核算 账户设置 “固定资产”账户，核算企业持有的

12、固定资产原价。 任务二 生产准备业务的核算反映增加的固定资产的原始价值反映减少的固定资产的原始价值借 固定资产 贷企业所拥有的固定资产的原始价值按种类设置明细账一、购置固定资产的核算 账户设置 “在建工程”账户，核算企业建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等在建工程发生的支出。 任务二 生产准备业务的核算登记各项在建工程的实际支出登记完工工程转出的实际支出借 在建工程 贷反映企业尚未完工的基建工程发生的实际支出按工程项目或内容设置明细账固定资产购建业务的总分类核算 借：固定资产 51 500 应交税费一应交增值税（进项税额） 6 500 贷：银行存款 58 000【工作实例4-10】黄

13、河公司购入一台不需安装的固定资产，增值税发票上标明的价款50 000元，增值税款6 500元，发生运杂费等1 500元，全部用银行存款支付。任务二 生产准备业务的核算固定资产购建业务的总分类核算 支付价款、税金和运输费时： 借：在建工程 51 200 应交税费一应交增值税（进项税额） 6 608 贷：银行存款 57 808【工作实例4-11】黄河公司购入一台需要安装的机床，取得增值税专用发票上注明的机床买价为50 000元，增值税6 500元；支付的运输费为1 200元，增值税108元。安装机床时，支付其他安装费1 800元，全部款项均以银行存款支付。任务二 生产准备业务的核算 支付价款、税金

14、和运输费时： 借：在建工程 51 200 应交税费一应交增值税（进项税额） 6 656 贷：银行存款 57 856 支付安装费用时 借：在建工程 1 800 贷：银行存款 1 800 设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值时 借：固定资产 53 000 贷：在建工程 53 000 任务二 生产准备业务的核算任务三 产品生产业务的核算任务三 产品生产业务的核算 产品生产业务是产品制造企业经营活动的主要过程。产品生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。 一、产品生产业务核算的账户设置生产成本制造费用应付职工薪酬累计折旧库存商品长期待摊费用 二、领用材料 在生产经营过程中领用

15、的材料，应根据领料凭证按照用途归类，分为直接材料费用和其他材料费用。直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产并构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接材料费用，应记入“生产成本”账户。任务三 产品生产业务的核算假定“先购进的存货先发出”，确认与计量发出存货和结存存货成本的一种方法先进先出法 举例任务三 产品生产业务的核算以期初结存存货数量和本期增加的各批存货数量为权数，对各批存货的单位成本（单价）进行加权平均，计算出加权平均单位成本，据以对存货进行计价的方法月末一次加权平均法任务三 产品生产业务的核算本期发出存货成本本期发

16、出存货数量加权平均单位成本 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本任务三 产品生产业务的核算 举例【工作实例4-14】黄河公司2018年3月31日，分配结转本月发出材料实际成本。财会人员根据“领料单”（略）编制“发料凭证汇总表”如表4-4所示。任务三 产品生产业务的核算 借：生产成本甲产品 55 000 乙产品 130 000 制造费用 2 000 贷：原材料A材料 35 000 B材料 100 000 C材料 52 000任务三 产品生产业务的核算三、支付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。根据“工资费用分配汇总表”计提工资：借：生产成本

17、甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 支付工资：借：应付职工薪酬 贷：银行存款 任务三 产品生产业务的核算四、计提固定资产折旧 固定资产折旧是指企业的固定资产在生产过程中由于使用、自然作用以及技术进步等原因，逐渐地损耗而转移到产品成本或当期费用中的那部分价值。计提折旧：借：制造费用 管理费用等 贷：累计折旧 为什么固定资产因折旧而减少的价值，不记入“固定资产”账户的贷方？任务三 产品生产业务的核算五、支付其他费用 企业在生产过程中，除了领用材料、发放工资和计提固定资产折旧外，还会发生水电费、办公费、差旅费、劳保费、机器设备保险费等。发生相关费用：借：制造费用 管理费用等 贷：银

18、行存款 存在预付款的情况下记入“预付账款”，在根据权责发生制的要求计入各期。任务三 产品生产业务的核算六、制造费用的归集分配 制造费用分配应根据不同的情况，选择适当的分配标准，如生产工人的工时、机器工时、生产工人的工资等分配计入应该承担该项费用的产品的生产成本中。 借：生产成本产品 产品 贷：制造费用 任务三 产品生产业务的核算七、产品生产成本的计算 借：库存商品产品 产品 贷：生产成本产品 产品 将直接费用直接计入产品成本；间接费用按照一定的标准分配计入产品成本；期间费用应按一定的期限进行汇总，不能计入产品成本，直接计入当期损益。制造成本法任务四 产品销售业务的核算任务四 产品销售业务的核算

19、 企业的产品销售过程，就是将已验收入库的合格产品，按照销售合同规定的条件送交订货单位或组织发运，并按照销售价格和结算制度规定，办理结算手续，及时收取价款取得销售商品收入的过程。 一、产品销售业务核算的账户设置主营业务收入销售费用其他业务收入主营业务成本应收账款其他业务成本税金及附加应收票据任务四 产品销售业务的核算二、营业收入 借：银行存款 应收账款 应收票据 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ） 主营业务收入其他业务收入主次 借：应收账款大宝有限公司 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税（销项税额 ） 20 800【工作实例4-24

20、】黄河公司年3月12日销售200件乙产品给大宝有限公司，每件售价800元，增值税发票上注明的价款160 000元，增值税20 800元。产品已发出，价款尚未收到。任务四 产品销售业务的核算任务四 产品销售业务的核算三、营业成本 对于工业企业因销售而发出的商品、材料等存货资产，应选用加权平均法、先进先出法或个别认定法等方法计算确定销售成本。发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更。 借：主营业务成本 借：其他业务成本 贷：库存商品 贷：原材料等 借：主营业务成本 371 805 贷：库存商品甲产品 150 705 乙产品 221 100【工作实例4-28】黄河公司3月共销售甲产品150件，单位生

21、产成本1004.7元；销售乙产品500件，单位生产成本442.20元。任务四 产品销售业务的核算任务四 产品销售业务的核算四、税金及附加 税金及附加，反映企业经营主要业务应负担的各种税费，消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，车船税等，但不包括增值税。 借：税金及附加 贷：应交税费XX 银行存款任务四 产品销售业务的核算五、销售费用 销售费用，是指企业在销售产品、商品和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗

22、品摊销以及其他经费等。 与销售有关的差旅费应计入销售费用。 借：销售费用 贷：银行存款 借：销售费用 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 300 贷：银行存款 5 300【工作实例4-32】黄河实业公司3月25日，开出转账支票一张，支付电视台广告费5000元，增值税300元。任务四 产品销售业务的核算任务五 利润形成及分配业务的核算任务五 利润形成及分配业务的核算营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用其他收益+投资收益 投资损失公允价值变动收益公允价值变动损失信用减值损失资产减值损失 一、利润的形成利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用任务五

23、利润形成及分配业务的核算二、应设置的账户本年利润营业外收入投资收益营业外支出所得税费用任务五 利润形成及分配业务的核算三、利润形成的会计处理 借：银行存款 10 000 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 4 000 贷：营业外收入 4 000【工作实例4-33】企业收到国债利息收入20 000元，存入银行。【工作实例4-34】企业收到对方单位违约金4 000元，款存入银行。任务五 利润形成及分配业务的核算【实例4-37】假定ABC公司12月末有关收入类和费用类账户的资料如下所示：借：主营业务收入 3 000 000 营业外收入 120 000 投资收益 50 000 贷：本年利润 3 170 000借：本年利润 1 440 000贷：主营业务成本 1 000 000 税金及附加 80 000 销售费用 20 000 管理费用 200 000 财务费用 40 000 营业外支出 100 000任务五 利润形成及分配业务的核算 借：所得税费用 432 500 贷：应交税费应交所得税 432 500 借：