会计学第一章会计基本理论

1、1会计学 第一章 会计基本理论2本章结构本章学习目标本章主要学习会计的基本理论。通过学习，了解会计的产生与发展简况；理解会计的基本职能；理解会计核算的基本前提；理解会计信息质量特征；掌握会计核算的基本原理；了解会计核算的方法和程序。4 第一节 会计的产生和发展一、会计的产生会计是因社会生产活动和经济管理的客观要求而产生的，是社会生产发展到一定阶段的产物。剩余产品出现是会计产生的前提条件，使得会计从生产职能中分离出来，作为一项独立的活动而存在，成为一项专门的技术性工作。二、会计的发展会计自产生以来经历了由低级向高级、由简单向复杂、由不完善向完善的发展过程。会计发展的历史，可以分为：古代会计、近代

2、会计和现代会计三阶段。7（一）古代会计奴隶社会与封建社会的会计，以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。氏族公社：“结绳记事” 、“刻木记事”西周：出现“会计”一词，设置“司会”一职，专门掌管周王朝的钱粮税赋，负有“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”之责。秦汉时期的“账簿”唐宋：“四柱清册”，“旧管+新收=开除+实在”。明清：“龙门账”、“四脚账”。会计特点会计以实物和货币作为计量单位，从生产职能的附带部分演变到与生产职能相分离，会计核算采用单式记帐。(二）近代会计15世纪以后的会计，以复式记账法的诞生为标志。十三、十四世纪，在意大利的一些沿海城市，出现了以“借”“贷”为记账符

3、号的记账方法，称为“借贷记账法”。1494年，意大利数学家卢卡帕乔利在其出版的算术几何比及比例概要一书中对“借贷记账法”进行了详细介绍，从此“借贷记账法”在世界各国传播，成为各国普遍使用、最为先进的复式记账方法。1854年，英国爱丁堡会计师公会成立，标志着会计成为一项独立的社会职业。会计特点会计以货币作为主要计量单位，会计核算采用复式记帐，形成一套完整的会计核算方法。(三）现代会计20世纪50年代以后的以管理会计的形成并与财务会计分离为标志。现代会计形成“财务会计”和“管理会计”两个分支，使会计从传统的事后记账、算账、报账，向事前预测、控制和参与决策转化。会计特点传统会计分化为财务会计和管理会

4、计两大分支，会计理论逐渐完善，会计规范逐渐国际化。12一、会计的含义（一）会计本质管理活动论：会计是通过对各单位的经济业务进行核算与分析，作出预测，参与决策，实行监督，旨在提高经济效益的一项具有反映和控制职能的经济管理活动。会计信息系统论：会计是提供财务信息为主的一个经济信息系统。即会计是一个输入经济信息、通过加工与处理、再输出会计信息的有机整体。第二节 会计基本概念13会计是旨在提高经济效益，以货币为主要计量单位，以凭证为依据，通过一定的程序和方法将经济组织的有关经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供受托责任情况与决策有用的会计信息的信息系统，是一种以价值运动为对象

5、的管理活动，是经济管理的重要组成部分。14 二、会计的职能（一）核算职能提供会计信息以货币为主要计量单位。会计是以真实、合法的会计凭证为依据进行会计核算的。会计核算具有连续性、系统性和全面性。会计核算具有一整套科学实用的专门方法。（二）会计监督职能参与经济管理。主要是利用价值指标实行货币监督。事前监督：参与预测、决策，制订经济计划。事中监督：对经济计划执行过程进行会计监督。事后监督： 考核经营业绩，分析计划执行结果。三、会计目标会计目标是指在一定的历史条件下，人们通过财务会计所要实现的目的或达到的最终结果。企业会计基本准则基本准则第四条将财务会计目标定位为“企业会计应当如实反映企业财务状况、经

6、营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方信息的需要，有助于使用者做出经济决策，并反映企业管理层受托责任履行情况”。关于会计目标的两种观点 受托责任观会计目标在于反映受托责任履行情况 决策有用观会计目标在于为用户提供决策有用信息 会计目标层次 总目标提高经济效益 具体目标提供有用的会计信息会计具体目标 谁是会计信息使用者 提供会计信息的方式 提供信息质量的要求第三节 会计对象会计的一般对象 会计对象是指会计所核算和监督的内容。 会计的一般对象是指社会再生产过程中的资金运动。制造业企业的资金运动 制造业企业的资金经过资金筹集过程、供应过程、生产过程、销售过程和分配过程，其资金运动表现为资金

7、的投入、资金在企业内部的循环与周转、资金的退出。 制造业企业制造业企业资金运动图示 企业资金运动图示企业 经营资金运动分析资金运动 负债投入资本货币资金成品资金 生产资金 储备资金 固定资金 缴纳税金分配利润货币资金 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出供应过程生产过程销售过程第四节 会计基本假设与会计信息质量要求一、会计基本假设的含义指一般在会计实践中长期奉行，不需证明便为人们所接受的前提条件。会计要在一定的假设条件下才能确认、计量、记录和报告会计信息，所以会计假设也称为会计核算的基本前提。（一）会计主体会计主体是指会计所服务的特定单位。明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问

8、题要求把会计主体和主体所有者的交易事项严格区分开来要求把会计主体和其他会计主体的交易事项严格区分 会计主体与法律主体不是同一概念，一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。（二）持续经营持续经营假设是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计工作的时间范围。持续经营是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。A会计主体持续经营停业清理经营发展趋势（三）会计分期会计分期假设是指把企业持续不断的经营活动过程，划分为较短的会计期间，以便分期结算账目，按期编制报表。123456789101112会计主体A月度1月1日 季

9、度半年度12月31日 年度4月份财务状况如何？经营成果怎样？结账可知。会计报表报告它是对会计工作时间范围的具体划分。可以分期结算账目、编制财务会计报告。 使权责发生制建立成为可能。可以划清各个会计期间的经营业绩和经济责任。（四）货币计量 货币计量假设是指企业的生产经营活动及经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽要使用，但不占主要地位。这个前提一般含有币值不变假设，它明确了会计核算的计量尺度。 原因：货币是一般等价物作用：可提供综合性与可比性资料内容：主要计量单位；记账本位币；币值稳定注意：业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但编制财务报表时应当折算为人

10、民币反映。二、会计信息质量要求 （一）可靠性可靠性要求企业会计信息能真实地反映它所要反映的实际现象而且其反映是没有偏差的。信息是否具有可靠性，主要取决于三个因素，即反映真实、可验证性和中立性。（二）相关性相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息是否具有相关性取决于其预测价值、反馈价值与及时性。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性是相对于信息使用者而言的。它假定信息使用者是具有一定的会计专业知识与水平的专业人士，同时他们又

11、愿意花时间去研究会计信息。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性要求： 同一企业不同时期纵向会计信息可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 不同企业相同会计期间会计信息横向可比。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，以确保不同企业会计信息的口径一致、相互可比。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按

12、实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。（六）重要性要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”（七）谨慎性 谨慎性要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。” 要义在于：应当合理预计可能发生的

13、损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。同步思考：假定本月购买股票200000元，预计获股利30000元，请问是否要作为本月收入入账？未收货款300000元，预计损失1800元，请问是否要作为本月费用入账？请说明理由。预计获股利30000元，不能作为企业本月的收入入账。因为资产和收益不可高估。 预计损失1800元，要作为本月费用入账。因为费用不可低估，要充分预计可能发生的损失和费用，需要将可能发生的损失计算为本月费用。 （八）及时性 及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 第五节 会计基础与会计计量 一、会计基础会计基础

14、的涵义：是指会计确认的时间基础。（一）收付实现制以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础。要点：是否实际收付款项优点：核算简单缺点：不能正确和均衡地反映各期间的财务成果（二）权责发生制也称应计制，是指以应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。要点：应该或不应该优点：正确反映企业各期间的经营成果提高会计信息的决策有用性二、会计计量属性（一）历史成本 历史成本又称实际成本，在历史成本计量属性下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额

15、，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本 重置成本又称现行成本，在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值 在可变现净值计量属性下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （四）现值 在现值计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量

16、的折现金额计量。（五）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。第六节 会计核算方法与程序一、会计核算方法（一）设置会计科目及账户（二）复式记账（三）填制和审核会计凭证（四）登记账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计(财务)报表会计核算的各种方法是相互联系，密切配合的，共同组成会计核算方法的完整体系。当会计主体日常的经济业务发生后，首先要取得或填制原始凭证；其次，根据审核后的原始凭证，按照所设置的会计科目和账户，采用复式记账法，编制记账凭证；再次，要根据记账凭证或原始凭证登记账簿，并根据账簿的记录和其他有关资料对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算；最后，通过财产清查，在确保账证、账账和账实相符的基础上，根据账簿的记录和其他有关资料编制会计报表。会计核算的七种方法相互联系，形成一个完整的方