外币会计课堂练习

1、第三章外币业务会计练习外币交易会计处理的基本方法资料1中国某公司2011年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，计10000美元,当天的汇率为=$1;12月31日的汇率为=$1；结算日为2012年1月30日，当天的即期汇率为=$1o买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。资料2中国某外贸进出口公司于2011年12月15日从美国某公司进口商品一批，计10000美元,当天的汇率为=$1;12月31日的汇率为=$1;结算日为2012年1月30日，当天的即期汇率为=$1o买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。要求:根据资料1和资料2，分别采用单一

2、交易观点和两项交易观点进行会计处理。【解析】(1)单一交易观点A.出口业务2011年12月15日按交易日即期汇率反映出口商品销售：借:应收账款美元户($10000X63700贷：主营业务收入637002011年12月31日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款:借:主营业务收入700贷:应收账款美元户$10000X7002012年1月30日结算时,先按当日汇率调整销售收入和应收账款账户,并反映将收讫的款项存入银行的情况:借：应收账款美元户$10000X200贷:主营业务收入200同时:借:银行存款美元户（$10000X63200贷:应收账款美元户（$10000X63200B进口业务2011年

3、12月15日购货业务按交易日即期汇率入账：借:存货63700贷:应付账款美元户（$10000X637002011年12月31日按年未汇率调整原已入账的存货成本：借：应付账款美元户$10000X贷：存货7002012年1月30日结算时,先按当日汇率调整存货成本和应付账款账户,并反映结算应付账款的情况:借:存货200贷:应付账款美元户$10000X同时：借:应付账款美元户（$10000X63200贷:银行存款美元户（$10000X63200（2）两项交易观点根据资料1,按照两项交易观点，其会计处理程序如下：A.将汇兑损益作已实现损益处理2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售：借:应收账

4、款美元户（$10000X63700贷：主营业务收入637002011年12月31日按年末汇率确认未结算交易损益：借:财务费用汇兑损益700贷:应收账款美元户$10000X年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映将收讫的款项存入银行的情况:借：应收账款美元户$10000X200贷:财务费用汇兑损益200同时:借:银行存款美元户（$10000X63200贷:应收账款美元户（$10000X63200B将汇兑损益作递延处理2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售：借:应收账款美元户（$10000X63700贷:主营业务收入637002011年12月31日按年末汇

5、率将未结算交易损益予以递延:借:递延汇兑损益700贷:应收账款美元户$10000X年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款和递延汇兑损益,并反映将收讫的款项存入银行的情况:200借:递延汇兑损益贷:应收账款美元户$10000X同时：借:银行存款美元户（$10000X63200贷:应收账款美元户（$10000X63200同时,将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益:借:财务费用汇兑损益500贷:递延汇兑损益500根据资料2,按照两项交易观点,其会计处理程序如下:A.将汇兑损益作已实现损益处理2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:借:存货63700贷:应付账款美元户（$1000

6、0X637002011年12月31日按年末汇率确认未结算交易损益:TOC o 1-5 h z借：应付账款美元户$10000X贷：财务费用汇兑损益7002012年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映结算应付账款的情况:借:财务费用汇兑损益200贷:应付账款美元户$10000X200同时:借：应付账款美元户（$10000X63200贷：银行存款美元户（$10000X63200B将汇兑损益作递延处理2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售：借:存货63700贷:应付账款美元户（$10000X637002011年12月31日按年末汇率将未结算交易损益予以递延：

7、借：应付账款美元户$10000X贷：递延汇兑损益7002012年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款和递延汇兑损益,并反映结算应付账款的情况：借：递延汇兑损益200贷:应付账款美元户$10000X同时：借：应付账款美元户（$10000X63200贷：银行存款美元户（$10000X63200同时,将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益：借：递延汇兑损益500贷：财务费用汇兑损益500练习外币业务的会计处理资料1某公司将其所持有的2000美元卖给银行,当天银行买入价为=$1,实收人民币12640元。该公司按当月1日汇率=$1作为折合汇率。要求：编制会计分录。【解答】借：银行存款人民币户12

8、640贷:银行存款美元户（$2000X12600财务费用汇兑损益40资料2某公司从银行买入美元20000元,当天银行卖出价为=$1,实付人民币126400元;该公司按当月1日汇率作为折合汇率，月初汇率为=$1o要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款美元户（$20000X126000财务费用汇兑损益400贷:银行存款人民币户126400（$2000X资料3某公司2011年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%,借款当天的即期汇率为=$1;2011年12月31日的即期汇率为=$1;2012年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为=$1o要求:计算贷款利息，并编制会计分录。【

9、解答】2011年7月1日，将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:借:银行存款美元户（$10000X67800贷:短期借款美元户（$10000X678002011年12月31日，计提2011年下半年应付利息如下：应付利息二$10000X5%X6/12X=l650（元）根据以上计算结果入账:借:财务费用利息支出1650贷:应付利息16502011年12月31日,计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时:借:短期借款美元户（$10000X1800贷:财务费用汇兑损益18002012年7月1日计算利息如下：借款利息总额二$10000X5%X=3235（元），其中：2012年上半年的应付利息二$100

10、00X5%X6/12XTOC o 1-5 h z=1（元）2011年下半年应付利息中由于汇率变化所形成的汇兑损益=$10000X5%X6/12X（元）借:应付利息1650财务费用利息支出1贷:银行存款美元户3235财务费用汇兑损益2012年7月1日归还外币贷款本金时：借:短期借款美元户（$10000X64700贷：银行存款美元户（$10000X64700资料4某公司以人民币作为记账本位币,2011年12月3日以每股美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产,当日即期汇率为=$1,款项已付清;2011年12月31日，由于股市价格变动，当月3日购入A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇

11、率为=$1；2012年4月8日，该公司将所购B股股票以每股美元全部售出，当日即期汇率为Y=$1O要求:编制会计分录。【解答】2011年12月3日购入A公司B股1000股作为交易性金融资产时:借:交易性金融资产10005贷:银行存款美元户（$1000XX100052012年12月31日，将公允价值变动（含汇率变动）计入当期损益时:借:交易性金融资产3195（$1000X（2X）贷:公允价值变动损益31952012年4月8日，将所购B股股票全部出售时：借:银仃存款美元户（$1000XX15019贷:交易性金融资产13200投资收益1819同时:借:公允价值变动损益3195贷:投资收益3195资料5

12、某公司收到某外商的外币资本投资20000美元，收到出资款当天的即期汇率为=$1。要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款美元户（$20000X136000贷:实收资本美元户（$20000X1360003、练习期末外币货币性项目调整的计算和会计处理根据下表中的数据计算填列表格空白处，并编制调整外币账户余额的会计分录。期末外币货币性项目调整计算表外币账户名称美元余额期末即期汇率调整前人民币余额调整后人民币余额差额银行存款10009000应收账款0300应付账款3002200短期借款200018000合计解答】外币账户名称美元余额期末即期汇率调整前人民币余额调整后人民币余额差额银行存款1000900

13、06300-2700应收账款03000-300应付账款30022001890-310短期借款20001800012600-5400合计2710借：短期借款5400应付账款310贷:银行存款2700应收账款300财务费用汇兑损益27104、练习期末外币非货币性项目调整的会计处理(1)某公司以人民币作为记账本位币,2011年12月15日进口设备一台，该设备的价款为500万美元，价款已支付，当天的即期汇率为=$1。2011年12月31日的汇率为=$1。某公司以人民币作为记账本位币，2011年7月1日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当天的即期汇率为Y=$1O2011年12月31日尚

14、有A商品5件，当天的即期汇率为=$1,国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。某公司以人民币作为记账本位币,2011年3月1日以每股2美元的价格购入G公司B股1000股作为交易性金融资产，当天的即期汇率为=$1o2011年12月31日，由于股市价格变动，该B股的市场价格为美元，当天的即期汇率为=$1o20121287年2月1日，该公司将该批股票以每股美元全部售出，当天的即期汇率为=$1。要求：分别编制上述业务的会计分录。【解答】借：固定资产贷:银行存款美元户($5000000X该业务无需调整2011年7月1日，购入商品借：库存商品64700贷:银行存款美元户($

15、10000X647002011年12月31日，计提存货跌价准备借：资产减值损失4000贷：存货跌价准备($1000X5XX5X40002011年3月1日购入股票借:交易性金融资产13160贷:银行存款美元户($1000X2X131602011年12月31日，按公允价值调整借:交易性金融资产($1000X(XX)2590TOC o 1-5 h z贷:公允价值变动损益25902012年2月1日，出售股票借:银行存款美元户($1000XX17037贷:交易性金融资产15750投资收益同时:借:公允价值变动损益贷:投资收益259025905、甲企业以人民币作为记账本位币。2012年10月末应收账款美元

16、户余额为10000美元和70000元人民币。11月份发生如下经济业务:(1)12日销售一批商品,货款20000美元,根据销售合同,购货方将于20日后支付货款,当日即期汇率为1美元=元人民币。(2)22日,收到10000美元的应收账款,存入银行。当日即期汇率为1美元=元人民币。(3)30日汇率为1美元=元人民币。相关税费及其他业务略。要求:根据上述资料,编制甲企业2012年11月份的有关会计分录。(1)11月12日销售商品;(2)11月22日收回部分货款;(3)11月30日对应收账款美元户余额进行调整并确认相关的汇兑损益。【解析】(1)11月12日销售商品借:应收账款美元户(20000X)136

17、400贷:主营业务收入136400（2）11月22日收回部分货款借:银行存款美元户（10000X）68500贷:应收账款美元户（10000X）68500（3）11月30日对应收账款美元户余额进行调整并确认相关的汇兑损益“应收账款美元户”期末汇兑损益=（10000+2000010000）X（7000013640068500）=-700（元人民币）借:财务费用700贷:应收账款美元户7006、甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：项目外币

18、账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8006440应收账款4003220应付账款2001610长期借款12009660(2)甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=元人民币，当日银行买人价为1美元=元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，贷款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。

19、当日市场汇率为1美元=元人民币。假设不考虑相关税费。3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。3月31日，市场汇率为1美元=元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。外币账户3月31日汇兑差额（单位:万元人民币）银行存款（美