当前会计研究缺乏原创性的方法论原因解析

1、当前会计研究缺乏原创性的方法论原因解析当前会计研究缺乏原创性的方法论原因解析一、引言原创性是学术研究的生命。原字强调的是原初性，即一切来自根源、根本的东西，研究有其不可复制性和排它性，它是新颖的，独一无二的。当然，也不能把原创性的要求拔到不可企及的吓人高度，使之过分纯粹化和极致化，那样反而会变成一种心造的幻影。要使中国的会计研究可以在世界会计学术界占有一席之地，原创性应该成为我国会计研究必然的选择。提升我国会计研究的原创性，就是要强化会计研究者在学术研究中的原创意识，坚持学术的自主性，不是被动地跟着别人走，而是要以我为主，研究中国自己的问题，创立中国自己的理论。原创性的科学研究必须跨越问题及其

2、解决之间的逻辑鸿沟lgialgap，不是所有的问题解决都堪称发现。由于科学发现要跨越逻辑鸿沟，会改变我们的解释框架，所以试图通过应用已有的解释框架来到达科学发现，在逻辑上是不可能的。波兰尼认为，通过遵循某种已有的程序和某些现存的规那么而得到的问题解决，不能称为科学发现；从内容上说，每一个具有原创性的科学发现是对实在reality的新的方面的提醒；从心理效应上说，一项原创性的科学研究，往往会激起人们的惊奇感surprise)，科学发现常常是不可预见的unexpeted。而当前我国会计研究原创性不仅包括创新性和独创性，还应该包括民族性和外乡性，它的最终指向无疑是面向理论的，可以解决外乡的会计实际问

3、题。二、主流会计研究方法现状分析1.实证研究为主流，并不否认标准研究的重要西方以演绎法和归纳法为主的传统标准会计研究方法曾经在会计理论研究中发挥了重要作用，比方以佩顿为代表的演绎会计理论学派、以利特尔顿为代表的归纳会计学派和以坎宁为代表的真实收益学派1。20世纪60年代实证会计研究开展起来，并在80年代成为主流，是当代会计学研究领域中应用非常广泛的一种研究方法。中国的实证研究真正进入研究的理论还不到十年的时间，然而其却呈现出方兴未艾之势，使每一个关注会计学术的人都感受到了其对传统会计研究范式倾覆式的影响。实证会计研究的领域非常广阔，尤其是随着资本市场的开展和完善，新的会计实务不断出现，将会为实

4、证会计研究提供更多的研究方向。然而实证会计开展并不否认标准研究的重要，在美国会计学会三大会刊中的?会计瞭望?和?会计教育问题?，仍有许多文章是运用标准研究方法进展会计理论问题的研究，美国注册会计师协会的?会计师杂志?的绝大多数文章仍然运用标准研究方法。毋庸置疑，这些文章对会计根底理论和会计应用理论建立仍然具有不可无视的作用。因此，标准研究与实证研究是科学会计理论的两个不可或缺的学术讨论过程。前者提出理论预期，后者根据理论预期和经历数据对假设进展检验，经过检验后的理论将成为进一步标准研究的基矗2.国内外实证研究的结论观点不一，彰显综合全面研究的重要在实证研究的核心领域，比方价值相关性、市场有效性

5、、信息披露、会计政策选择、公司治理方面，国内外学术界研究结论不尽一样。这种意见的分歧说明在会计学研究领域，目前还存在着许多在顶尖的学者们看来很值得讨论和研究的问题，这恰好指明了仍然存在的研究空间以及有待继续研究的问题2。要坚持标准会计研究方法和实证会计研究方法结合，偏向任何一方面都容易走错路和走弯路。但两者强调的侧重点不同，前者强调归纳和演绎为主，逻辑思维严密，后者注重用经济模型来检验假设，用数据分析的结果来说明问题，但两者必须经得起理论检验。各种方法各有长短，不一定能解决会计研究中的所有问题。当前中国会计学界不仅需要实证研究和标准研究的大师，还需要分析研究与经历研究的大师，但更需要能将各种各

6、样研究方法综合全面运用的会计学研究大师。3.会计研究要充分重视非经典非线性模型随着20世纪90年代衍生金融工具的逐步普及，计量和估价问题更加受到人们的关注。所谓计量观，是指会计人员已日益意识到有责任将现值，恰当地纳入财务报告中。经典计量经济模型的缺陷之一是其主要使用时间序列数据或加总数据而缺乏坚实的微观根底，其应用的范围也相对较校早期的计量观带有强烈的标准色彩，非经典计量经济学正是源于这一学术背景开展起来，其内容主要包括：微观计量经济学、非参数计量经济学、时间序列计量经济学和动态计量经济学等。非线性模型是以前线性联络模型与一元模型的扩展，关注少数解释变量与滞后因变量的非线性形式的单因变量模型，

7、格兰杰教授与泰雷斯维尔塔教授那么是动态多元分析技术的开拓性研究者。基于现实问题的复杂性，会计研究除了应用经典线性计量经济学模型以外，还必需要充分重视非经典非线性模型的使用。三、我国经历会计研究出现的问题经历研究是与根底理论研究或纯理论研究相对应的，从研究目的上区分，经历研究可分为应用研究旨在解决理论问题和学科理论研究旨在用经历资料建立或检验学科知识的研究两大类科尔曼，1990。我国现有的会计实证研究普遍缺乏应有的理论指导和理论分析的框架，尤其是缺乏足够的微观经济学、金融理财学等会计根底学科的理论分析框架和经过严谨理论研究之后得出的切合中国实际情况的理论；缺乏对西方实证会计理论假设深思熟虑的检验

8、，所从事的研究设计面临水土不服的问题3。1.简单模拟而失去有用性截止到目前的大多实证会计研究，主要停留在模拟阶段，即运用西方成熟的实证会计研究方法，以我国资本市场的数据来验证西方已有的实证会计研究的假设，甚至一些研究问题也是模拟性的。模型大多是借鉴别人的形式或者在别人的模型根底上作细微的修改，数据来源于公开数据库的资料，而其中的计算过程也是借助别人的统计软件来求解，这样的研究成果绝不是创造性劳动4。而且有的学者认为，假如不参考西方文献，就不能有更深化的研究。诚然我们要学习西方经历，但一边倒的按照西方学术界的道路走，很难有中国原创的东西出现。我国的实证会计研究不应照搬国外的研究方法，而更应该根据

9、中国的国情，探究出合适我国国情的实证会计研究方法。过去我国的实证会计研究过多地考虑了政府需求，下一步我国的实证会计研究更应该重视公司利益相关者的需求，这是中国实证会计研究应担负的责任。2.没有处理好实证研究与标准研究的关系在我国，实证会计研究和标准会计研究之间出现了鸿沟，一种观点认为年老的学者做标准研究，而年轻的学者为了早出成果要做实证研究；一种观点认为不要做标准研究，只有到了大师级的程度才做标准研究等等。总之观点各异，表里不一，有时还讳莫如深，殊不知标准研究和实证研究在获取科学会计理论的过程中都是必不可少的。无论是实证研究还是标准研究，其研究内容和结果是否有价值取决于其是否提升了现有会计理论

10、解释和预测会计理论的才能。实证会计研究应该以标准会计研究的目的为归宿，科学的会计研究不能盲目的崇拜看似准确的数学和计量模型，而无视归纳和演绎的标准推理作用。本文无意对会计研究应采用实证还是标准或孰更科学发表意见，只是想说明任何一种科学研究方法都必须最大限度地贴近客观，而且只要贴近客观就会有所作为。3.缺少有价值的创新会计研究创新是一个由低级向高级的不断变革过程，包括新发现、新观点、新理论、新应用、新技术、新方法等。没有创新就失去了研究的灵魂，中国的会计创新开展困难，特别是在根底会计理论上。当前会计研究人员往往愿意做见效快、风险小的工程，或在功利主义驱使下整天为发表文章着急；争取到课题后那么以大

11、化小，把一篇研究论文拆成好几篇发表。最明显的是我们会计专业的博士论文就遭到香港学者的批评，说本末倒置而没有自己的创新，最多是一种综述。实际上，真正要得到有价值的科学成果，需要长时间积累，而且贵在学术争鸣，提倡合作精神。4.缺少问题意识，重复前人的劳动会计理论所面临的研究问题很多，需要创新的内容也很多，而会计研究的创新，关键在于选题。问题是研究的起点，其标志是一个对本学科前沿理论都理解的人，用现有的方法解决不了，就有可能产生问题。目前的实证研究有两个误区：有人认为只有亲自到理论中找到数据才是实证研究，没有带着问题意识就进展调查，其结论是难以令人相信的。但光做实证调查是不够的，必须先有假设，然后进

12、展调查，看看理论中是否支持自己的假设。实证研究的另一个误区是缺少样本的典型性。我们的研究都多多少少带有主观色彩，靠证伪来弥补经历的缺乏，任何普遍的经历往往是出于个别的经历。5.没有深化考虑资本市场有效性我国资本市场上很多现象说明，单纯从方法上检验我国资本市场的有效性问题而无视相应的制度环境，其结论将是令人疑心、甚至是误导的。我国资本市场的特殊制度环境包括上市公司的主体是国有企业，资本市场上大量的资金来自国有资本；资本市场规模与容量有限，交易方式单一；资本没有其他盈利渠道，缺少退出机制；上市公司与机构投资者在资本市场上承当较小的法律责任；非理性行为或操纵市场的行为等。无视上述特殊的制度环境对资本

13、市场效率的可能影响，而直接采用各种实证研究方法来检验我国资本市场的效率，其结论的有效性是令人疑心的。比方，国有银行与中石油这样的大企业，利润高但股票价格很一般，研究公司治理与绩效的关系时候就应该充分考虑其资本市场有效性才行。四、中国制度背景问题的深化考虑要产生顶天立地的原创性研究，要实现会计研究的第二次转型，不仅需要具备扎实的经济学、财务学、会计学等标准理论的功底，还需要纯熟运用上述理论对中国特定的制度背景下的问题进展细致地分析，进而提出有国际影响力的研究问题，产生有国际影响力的会计实证研究成果5。1.在职消费近年来，在职消费再次成为公司治理领域研究的热点问题。在职消费是因职务和工作需要而引发

14、的消费，是国内外商业界广泛存在的一种社会现象，它的存在对世界各国的企业开展产生了深远的影响，这在中国更加普遍，尤其是国有企业。针对在职消费问题，当代主要存在两种观点代理观和效率观。一方面，hart2001、yerark(2022)等人的研究从经典的组织理论出发，由于股东与管理者之间利益的不一致，管理者通过在职消费来侵蚀公司的剩余资源，实现自身利益的最大化，同时也降低了企业价值；ai、fang和xu等人的研究发现我国上市公司管理者的娱乐和差旅费entertainentandtravelsts，et程度与公司业绩显著负相关。另一方面，henersn、spindler、rajan、ulf等有关的研究

15、认为在职消费具有有效的隐形鼓励，即支持在职消费的效率观。在我国这样一个普遍的内部人控制、内外部治理机制的缺失和不完善以及国有企业管理者的薪酬管制等特殊的制度背景下，如何在我国国有经济中减少在职消费，确实是一个急需讨论的问题。中国的在职消费还隐含了一个问题，就是级别待遇以及运用手中的权利互相办事的好处。目前国内在这方面的研究主要集中于代理观，但任何事物都不是百害而无一利，我们也应认识它的积极作用。效率观与代理观至少在理论上同等重要，会计学界要加大在职消费确实认与计量工作的研究。2.资本市场与国有股我国会计实证研究所面对的环境与西方具有极大的不同，其中最关键的不同就是资本市场的发育程度不同以及相关

16、的法律法规和政策不同。会计进展实证研究的数据主要是从上市公司对外公布的会计报表中获得的，数据是否真实必然会对会计实证研究产生重大影响。我国资本市场尚存在很多不成熟、不标准的因素，这种情况下势必会影响到中国股市的制度框架，包括政策的设定，继而影响到我国会计的实证研究。我国股市最大的特征就是国有股占绝对地位。在我国企业股份化的初期，由于强调公有制在股份公司中必须占主导地位，加上大部分的股份公司都是由国有企业改组而来，因此就自然而然的形成了国有股占绝对优势的场面。所以，我国股市会带有很强的国家政策特征，特别是国有控股的绝对地位，限制了并购重组的空间，而并购重组本来是证券市场最重要的功能。要改变这样一

17、种场面，需要国有资产管理体制有新的重大打破和改革。就股市本身而言，在股权分置改革之后，国有股、特别是中央企业的股份在法律上已经可以流通了，但是实际上并未完全进入流通，股改承诺兑现顶峰期即将来到，对此市场还有很大的压力，而且在我们证券市场内部也会有不同利益上的冲突。考虑这些问题后，会计研究中的前提假设与分析对象就与国外有着显著不同，应该加大国有控股企业的研究以及博弈论方法在中国企业的研究。3.地方政府干预在我国经济转轨的过程中，政企关系一直是一个引人注目的领域，调整政府与企业之间的关系，寻求二者之间的平衡点，已经成为当今经济开展的关键所在。而政府控股公司，作为国家调节经济的一种重要手段，就是需要

18、调整的重中之重，其运行过程和经营目的不可能是单一的经济过程和利润指标，要掺杂更多的社会性因素。因此对地方政府在经济开展中干预机制的研究就显得格外重要，而研究地方政府干预问题又必须从研究地方政府的角色及其影响开场，不同地区政府对企业的干预程度存在较大差异，会显著影响企业主体的行为。在同样的市场化进程和法制化程度下，地方政府控股上市公司受到政府的干预会远多于非地方政府控股的公司。研究结果说明，地方政府控制的上市企业研发支出比例较低，而且地方政府干预经济越严重，研发支出比例那么越低，进而导致企业的长期成长价值也就越低。对非国有控股公司而言，缺乏地方政府用行政管理职能提供帮助，缺乏金融机构的支持，这需

19、要研究者在分析问题时充分注意。而且我国会计研究还要特别考虑罗奇的构造分散的银行体系问题，即地方政府对地方银行的过度干预。地方政府干预的存在导致了其控制的企业更容易施行效率低的多元化并购和拉郎配式并购，而这也是现有并购绩效的研究文献尚未得到一致结论的原因之一6。4.法律与监管问题公司治理本身就包含法治的因素。为了改变国有企业承包责任制负盈不负亏的弊病，我国实行股份制改革，其中一项重要内容就是引入公司法人负责制。企业法人代表对他所经营的企业负责，并需要承当一定的风险。但是，由于我国经济改革的深化和对外开放进程的加快，法律监管相对滞后，法人制只是在形式上赋予了经营者法律责任，在实际经济生活中往往并不

20、存在所谓的责任。这种情况说明，有些企业经理人员经营企业根本上是没有风险的，因此委托人和代理人之间的契约无法得到兑现。这种公司治理方面的缺陷使中小股东的权益得不到保障，难以形成以企业效益和投资回报为尺度进展投资的理念。同时，证券市场的高盈利、高风险性的特征注定了它必然存在易受虚假信息干扰，易受别人操控的危险，往往成为了投机者的乐园。因此，研究者不仅要考虑法律的因素，还要考虑我国的政府监管型证券监管形式是否是一个外生变量，同时在研究设计中把证券自律组织的自律监管功能放在一个适宜的位置模型上。五、探究有益的解决方法1.加强复杂性研究2.进展标准的实证研究与标准的标准研究我们迫切需要标准的实证研究与标准的标准研究，但目前整体状况是好的标准研究论文较少，而实证研究方向有偏。会计实证研究的标准化是实现会计研究的第二次成功转型、催生出有国际影响力的学术成果的重要制度保障，不能为了支持假设命题而操纵样本数据。标准会计研究也要充分发挥理性思维强大的演绎逻辑推理功能，在分析与综合的根底之上去伪存真、去粗取精，形成一般性的结论。3.中国制度背景的深化剖析任何有竞争力的组织构造必须实现交易本钱的最小化，而交易本钱的大小那么从根本上受到经济制度或者产权体系的影响，因此，我们完全有理由预期中国上市公司的会计行为应该与英