中级财务会计（第二版）07-供应环节的会计处理

1、07 供应环节的会计处理 学习的重点和难点： 1.供应环节资金运动分析 2.原材料按实际成本管理、按计划成本核算 3.货币资金的确认一、供应环节资金运动综合分析（一）供应过程资金运动整体流程1.不考虑增值税的资金运动整体流程（复习） 应付账款等原材料等在途物资预付账款A11A12A222A21BA312A32A311A221银行存款等2.考虑增值税后的资金运动整体流程 应付账款等原材料等在途物资预付账款A11A12A222A21CA312A32A311A221应交税费-应交增值税（进项税额）B3B1B2进一步扩展分析：1.货币资金的进一步分析2.应付款项、预付款项的进一步分析3.原材料在使用前

2、的进一步加工委托加工物资4.计划成本核算下原材料分析银行存款等一、供应环节资金运动综合分析（二）原材料等阶段所得的确认与计量1.原材料的概念及分类（1）概念是指经过加工后能够构成产品主要实体，或者在生产过程中起辅助作用，以及在生产过程中燃烧以提供热能的各种材料。（2）原材料的分类按其经济内容可分为：原料及主要材料；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件（备品备件）；包装材料；燃料等六大类。按存放地点可分为：在途物资（材料采购）；原材料；委托加工物资。2.所购货物的成本构成主要构成项目：买价供货单位的发票价格； 采购费用其他各种采购费用。采购费用主要包括： 运杂费：运到企业仓库前所发生的运输

3、、包装、装卸、仓储等费用。（不包括运费增值税专用发票上注明的增值税进项税额） 运输途中的合理损耗：增加单价、总价不变 入库前的挑选整理费用：工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。 购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。外购存货入账价值=购货价款+附加成本（采购费用）进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等增值税购货方为增值税一般纳税人购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本未取得增值税专用发票：增值

4、税进采购成本其他特殊规定：（1）采购费用 凡能直接分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊进入各种物资的采购成本。其他特殊规定：（2）运输费中进项税额的处理取得增值税专用发票的： 要作为进项税额，抵扣企业的销项税额；未取得增值税专用发票的： 全部计入所购货物的成本之中。二、货币资金的会计处理（一）货币资金的管理与控制1.货币资金的内容（1）概念 是企业以货币形态存在的资产，是企业资产的重要组成部分。在企业的所有资产中，其流动性最强。（2）货币资金的内容 按其存放地点与用途不同： 库存现金、银行存款、其他货币资金。 库存现金 是指存放在企业的库存人民币

5、和外币现款。银行存款 是存放在银行或金融机构的未指定用途的货币资金。（开户在公司本地的、活期的、用于往来结算的、不受限制的） 除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营活动中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行核算。其他货币资金指除现金、银行存款以外的各种货币资金。其存放的地点和用途与前两者不同，主要包括： 外埠存款： 钱存在外地开户银行； 银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款： 钱依然还在本地开户银行账户中，但已被冻结。不能再称之为银行存款。银行汇票存款适用于外地，银行本票适用于本地，信用证存款适用于国际结算。信用卡存款适用于公司高管正常业务费用

6、支出。 存出投资款： 存放在证券公司户头上，用于证券购买的款项。2.现金管理办法 现金的使用范围：现金管理条例允许企业使用现金结算的范围是： 职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。库存现金的限额：一般按单位3-5天日常零星开支所需要。不准坐支现金：用收到的现金直接支付支出的行为称为“坐支”。强调收支两条线。例如：甲公司是一

7、家建造施工企业，公司总部在武汉。该公司在上海承接了一个建筑施工项目，并为此在上海设立了一个项目组，整个建筑施工由该项目组负责。该项目的业主是乙公司。该合同总造价5000万元。资金该怎么管理？方案1：业主将资金直接支付给项目组，项目组所有支出直接从中列支。坐支方案2：业主将资金打给武汉总部；项目组所有支出必须编制预算，报武汉总部审批后，由武汉总部拨付。收支两条线（二）银行结算1.银行账户分类 基本存款账户（可存、可取、可转账） 只能选择一家银行 一般存款账户（只存、转账） 不得在同一家银行开几个 临时存款账户（临时存、立即转） 专用账户（专款专用）2.银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票

8、） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）（三）货币资金账户的设置与登记1.库存现金账户的设置与登记（1）日记账（2）明细账有外币业务的企业，应分别按不同的币种设置明细账。2.银行存款账户的设置与登记（1）日记账（2）明细账 有外币业务的企业，应分别按不同的币种设置明细账。 分行分币种3.其他货币资金账户的设置与登记按种类设明细账：外埠存款；银行汇票；银行本票；信用卡存款；信用证存款；存出投资款（重点）按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置三级明细账。（四）其他货币资金所引起的资金运动分析交易性金融资产在途物资等其他货币资金银行存款应交税费-应

9、交增值税（进项税额） 银行存款D 购买交易性金融资产B购买原材料等附注：A其他货币资金的取得C多余的其他货币资金退回BADC1.常规结算性核算 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款例1：（1）7月10日，企业为了到外地采购材料，申请到外地设立临时采购账户（外埠存款），120万元已汇出。120万其他货币资金-外埠存款银行存款借：其他货币资金外埠存款 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000例1：（2）7月20日，企业使用该资金采购价款为100万元（不含税价）的原材料，支付的增值税进项税额为13万元。材料尚未到达。100万13万120万在途物资其他货币资金-外埠存款银行存款应交税费-应

10、交增值税（进项税额） 借：在途物资 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）130 000 贷：其他货币资金外埠存款 1 130 000例1：（3）7月22日，采购完毕，将多余的外埠存款退回原开户银行账户。100万13万120万在途物资其他货币资金-外埠存款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款7万借：银行存款 70 000 贷：其他货币资金外埠存款 70 000注意：银行汇票存款和银行本票存款使用与外埠存款使用的差异： 资金流程图一样，但其他货币资金的明细账不一样。100万13万120万在途物资其他货币资金-银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款7万2.特种

11、结算的核算信用证核算预先支付部分款项（保证金），实际采购时补足余款。10万其他货币资金-信用证存款银行存款借：其他货币资金信用证存款 100 000 贷：银行存款 100 000例2：（1）6月3日，企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用证，并存入保证金100 000元。例2：（2）6月9日，采购价款为200 000元（不含税价）的原材料，支付的增值税进项税额26 000元（材料尚未到达企业）。企业向开证行补足有关款项。20万2.6万10万在途物资其他货币资金-信用证存款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款-12.6万借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）

12、26 000 贷：其他货币资金信用证存款 100 000 银行存款 126 00010万银行存款其他货币资金在途物资应交税费-应交增值税（进项税额） 12.610202.6（五）货币资金的清查1.货币资金清查引起的资金运动分析（1）现金短缺所引起的资金运动例3：（1）企业在清查中发现现金短缺2000元，原因待查。 2000待处理财产损溢库存现金借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 000 贷：库存现金 2 000例3：（2）经查，上述现金短缺系出纳张明失职所造成，应向其索赔1900元，余款100元由企业承担。 20001900100管理费用其他应收款待处理财产损溢库存现金借：其他应收款张明

13、1 900 管理费用 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 000（2）现金溢余所引起的资金运动例4：（1）企业在财产清查中发现现金溢余150元，原因待查； （2）报经批准，作营业外收入处理时：1500150营业外收入待处理财产损溢其他应付款库存现金借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入现金溢余 150借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1502.银行存款的核对未达账项的处理双方记录不符的原因： 错账 企业已经入账，银行尚未入账 未达账项 银行已经入账，企业尚未入账企收银未收企付银未付银收企未收银付企未付由于双方接到有关凭证的时间不同，企

14、业与开户银行之间就同一笔经济业务，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。1银行存款余额调节表 年 月 日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企收，银未收银收，企未收企付，银未付 银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额例5：甲公司204年10月31日银行存款日记账余额是32540元，银行对账单上的余额是36020元，经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：（1）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票1920元，银行尚未入账；（2）企业于月末开出的转账支票440元，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；（3）企业已委托银行代收外埠销货款5200元，银行已收到入账，但企业

15、尚未收到银行收款通知，没有入账；（4）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。银行存款余额调节表 204 年10月 31 日项目金额项目金额银行对账单余额36 020企业银行存款日记账余额32 540企收，银未收银收，企未收企付，银未付 银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额1 9204405 20024037 50037 500（1）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票1920元，银行尚未入账；（2）企业于月末开出的转账支票440元，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；（3）企业已委托银行代收外埠销货款5200元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，

16、没有入账；（4）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。1 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。三、供应环节结算业务的会计处理（一）应付款项引起的资金运动分析1.应付账款应付账款是企业因购买原材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。实务中，为了使所购材料、商品的金额、品种、数量和质量与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购材料、商品

17、的数量或质量存在问题而对入账的材料、商品或应付账款金额进行改动，在材料、商品和发票账单同时到达的情况下，一般在所购材料、商品已经验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。 （1）一般性应付账款业务资金运动分析企业购入材料、库存商品等，但货款尚未支付（A段）。在未来企业以银行存款偿还应付账款时，如果享受了现金折扣的，应冲减财务费用（B段，其中B1段流量反映所享受的现金折扣金额，如果没有现金折扣，则B1段流量为0）。企业可用应付商业票据抵偿应付账款（C段）。如因债权单位撤销等原因而导致应付账款无法清偿时，应将其转为营业外收入（D段）。在途物资等银行存款B1C应交税费应交增值税（进项税额）A应

18、付票据应付账款营业外收入财务费用BD例6：（1）甲企业为增值税一般纳税人，其材料采用实际成本进行核算。208年7月3日，从乙公司购入一批材料，增值税发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元；同时乙公司还代垫运费1 000元，增值税税额90元，已收到对方开具的增值税专用发票。该材料已验收入库，货款尚未支付。原材料A应交税费应交增值税（进项税额）应付账款201 00026 090借：原材料 201 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 090 贷：应付账款 227 090（2） 7月18日，甲企业以银行存款支付所购材料款项及其所代垫的运费。原材料银行存款A应交税费应交

19、增值税（进项税额）B应付账款201 00026 090227 090借：应付账款 227 090 贷：银行存款 227 090例7：（1）甲百货公司为增值税一般纳税人，其存货采用实际成本进行核算。208年3月10日，从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税发票上注明的价款为2 000 000元，增值税税额为260 000元。按照购货协议的规定，甲百货公司如在10天内付清款项，将获得1%的现金折扣（假定以应付账款总额计算现金折扣）。库存商品A应交税费应交增值税（进项税额）应付账款2 000 000260 000借：库存商品 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 260 000

20、贷：应付账款 2 260 000（2）208年3月19日，甲百货公司按照规定扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠乙公司的货款。（B段）现金折扣金额=2 260 0001%=22 600（元）库存商品银行存款A应交税费应交增值税（进项税额）B应付账款2 000 000260 0002 237 40022 600财务费用借：应付账款 2 260 000 贷：财务费用 22 600 银行存款 2 237 400例8：208年12月31日，乙公司确认一笔应付某公司货款11 300元为无法支付的款项，并对此项应付款予以转销。 营业外收入11 300应付账款借：应付账款 11 300 贷：营业外收入

21、 11 300（3）实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”项目进行核算在每月付款时，先作为暂付款处理；月末再按照外购动力的用途在各使用部门之间进行分配。例9：（1）208年6月25日，丙公司收到银行转来电力公司供电部门所开具的增值税专用发票，发票上注明的电费为40 000元，增值税税额为5 200元，企业以银行存款付讫。银行存款A应交税费应交增值税（进项税额）应付账款40 0005 200借：应付账款 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 200 贷：银行存款 45 200（2）月末，该企业经计算确定，本月应付电费40 000元中生产车间应负担38 000元，企业管理

22、部门应负担2 000元。制造费用银行存款A应交税费应交增值税（进项税额）B38 000应付账款40 0002 0005 200管理费用借：制造费用 38 000 管理费用 2 000 贷：应付账款 40 000（3）料到但单未到的特殊处理在所购材料、商品已验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付材料、商品供应单位的债务已经成立。在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购材料、商品和相关的应付账款暂估入账（暂估入账的时候不需要考虑增值税），待下月初用红字将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。例10：（1）企业为增值税一般纳税人，6月20日购入的材料运抵并验收入库，但发票等结算凭证尚

23、未收到，货款尚未支付。不做任何处理（可在备查账中登记）（2）6月30日，企业暂估入账（估价18000元）。（3）7月1日，企业将暂估入账金额冲销。应付账款1800018000原材料借：原材料 18 000 贷：应付账款 18 000借：应付账款 18 000 贷：原材料 18 000（4）7月5日，收到结算单据，增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为2600元。货款已通过银行支付。（材料早已验收入库）借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 22 600应付账款1800018000原材料原材料银行存款应交税费应交增值税（进项税额）2

24、00002600三、供应环节结算业务的会计处理2.应付票据 由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人的不同：可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带息：可分为带息票据和不带息票据两种。在我国的实务中，商业票据一般都不带利息。与应付票据有关的资金运动图：应付账款在途物资等银行存款应付票据（新）应付票据 应交税费-应交增值税（进项税额）短期借款 B4：在由银行担保而由其垫付款项时，企业将原债务转为向银行的短期借款。B1以银行存款兑付B应付票据到期承兑附注：A应付票据的签发B2开出新票据抵换旧的B3逾期拖欠，转为应付账款；或商业担保时，在担保人垫付

25、款项时，将原债务转为对担保人的债务。B3B1AB4B2例11：（1）甲公司系增值税一般纳税人。204年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款100万元、增值税13万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。在途物资应付票据 应交税费-应交增值税（进项税额）100万13万借：在途物资 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）130 000 贷：应付票据乙公司 1 130 000A（2）7月4日，该材料验收入库；（3）甲公司按期支付票款；在途物资银行存款应付票据 应交税费-应交增值税（进项税额）100万原材料13万100万113万借：原材料 1 000 000

26、 贷：在途物资 1 000 000借：应付票据乙公司 1 130 000 贷：银行存款 1 130 000B1A（4）若甲无法支付到期银行承兑票据；在途物资应付票据 应交税费-应交增值税（进项税额）短期借款 100万原材料13万100万113万借：应付票据乙公司 1 130 000 贷：短期借款 1 130 000AB4（5）假设是商业承兑汇票，若甲公司无法支付。应付账款在途物资应付票据 应交税费-应交增值税（进项税额）100万原材料13万100万113万借：应付票据乙公司 1 130 000 贷：应付账款 乙或商业承兑公司 1 130 000B3A三、供应环节结算业务的会计处理（二）预付账款

27、引起的资金运动分析1.概念是企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。2.特点是在采购业务中产生的债权；通常以收到存货等材料物资来行使权利；一般只是货款的一部分或定金。3.账户设置（1）总账：“预付账款”（2）明细账：按接受预付款的单位设置。（3）可不设置本账户而通过“应付账款”核算但编制会计报表时，需要将“应付账款”明细账户的借方余额列作企业的资产，在资产方的“预付账款”项目中列示。4.预付账款与应付账款同时使用（各司其责）例12：（1） 2月2日甲公司向乙公司预付账款100万；100万预付账款银行存款借：预付账款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00

28、0（2）2月10日甲实际购买材料300万，增值税39万，该材料尚未验收入库。100万在途物资等预付账款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 应付账款300万39万100万239万借：在途物资 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）390 000 贷：预付账款 1 000 000 应付账款 2 390 000（3）2月12日甲公司补付剩余款项。100万在途物资等预付账款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 应付账款300万39万100万239万239万借：应付账款 2 390 000 贷：银行存款 2 390 0005.只通过预付账款进行例12：（1） 2月2日甲公司向乙公司

29、预付账款100万；100万预付账款银行存款借：预付账款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）2月10日甲实际购买材料款300万，增值税39万，该材料尚未验收入库。100万在途物资等预付账款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 300万39万100万239万借：在途物资 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）390 000 贷：预付账款 3 390 000此时，预付账款反映的是应付账款239万！（3）2月12日甲公司补付剩余款项。100万在途物资等预付账款银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 300万39万100万239万239万借：预付账款 2 390

30、 000 贷：银行存款 2 390 000是偿还应付账款239万，而不是预付款！6.只通过应付账款进行例12：（1） 2月2日甲公司向乙公司预付账款100万；100万银行存款应付账款借：应付账款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000此时，应付账款反映的是预付账款100万！（2）2月10日甲实际购买材料款300万，增值税39万，该材料尚未验收入库。100万在途物资等银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 应付账款300万39万100万239万借：在途物资 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）390 000 贷：应付账款 3 390 000此时，应付账款项目才恢复了

31、本色！（3）2月12日甲公司补付剩余款项。100万在途物资等银行存款应交税费-应交增值税（进项税额） 应付账款300万39万100万239万239万借：应付账款 2 390 000 贷：银行存款 2 390 000预付款的综合分析1.三种方式的比较（1）预付账款与应付账款同时使用（各司其责）（2）只通过预付账款进行（3）只通过应付账款进行结论：（1）逻辑关系最清晰的预付账款与应付账款同时使用（各司其责）（2）一般情况下，这种同时使用是很少的同时使用，意味着需要为同一个客户开设两个账户。这种分散的反映，不利于企业集中管理与控制。因此，对于同一个客户，企业要么统一采用“预付账款”进行，要么统一采用

32、“应付账款”进行。2.从实质上讲，预付账款与应付账款没有区别例12：（1）2月2日甲公司向乙公司预付账款100万；假设应付账款-乙、预付账款-乙期初余额都为0.采用预付账款：采用应付账款：我不管你的名字是叫应付账款，还是预付账款！只要你在模型上是一个，或者账户的余额在借方，你就是一个资产，你反映的就是预付款！2.从实质上讲，预付账款与应付账款没有区别例12：（1）2月2日甲公司向乙公司预付账款100万；假设应付账款-乙、预付账款-乙期初余额都为0.采用预付账款：采用应付账款：我不管你的名字是叫应付账款，还是预付账款！只要你在模型上是一个，或者账户的余额在借方，你就是一个资产，你反映的就是预付款

33、！四、委托加工物资业务的会计处理（一）委托加工物资的实际成本的确定1.加工过程中实际耗用物资的实际成本；2.支付的加工费用及往返运输费等；3.支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）。（二）加工环节1.拨付委托加工物资2.支付加工费和增值税进项税额：3.交纳的消费税 其应由受托方代收代交的消费税，分以下两种情况： 收回后直接用于销售的： 收回后用于连续生产应税消费品的：4.收回委托加工物资 计入成本为避免重复纳税，应作为预缴税款，记入“应交税费应交消费税”的借方。（三）委托加工物资引起的资金运动分析1.拨付委托加工物资（A）2.支付加工费和增值税进项税

34、额（B）：3.交纳的消费税（C） 其应由受托方代收代交的消费税，分以下两种情况考虑：收回后直接用于销售的（C1）：收回后用于连续生产应税消费品的（C2）：4.收回委托加工物资（D） 应交税费-应交增值税（进项税额）应交税费-应交消费税原材料委托加工物资原材料等银行存款银行存款C1C2BAD计入成本记入“应交税费”的借方。例13：甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料实际成本105000元，支付的加工费80000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，所有支付均以银行存款支付。双方增值税率为13%。（1）消费税的计税价格确定：假设计税价格为Y，应交消费税为X元

35、。则： Y 10% = X（105000+80000+X）10% = X Y=（105000+80000）/（1-消费税税率）=205556元应缴消费税=205556 10%=20555.6元（2）若甲公司收回加工后的材料直接用于销售发出委托加工材料10.5万元105000委托加工物资原材料A借：委托加工物资 105 000 贷：原材料 105 000（2）若甲公司收回加工后的材料直接用于销售支付加工费用8万、进项税额和消费税，以存款支付。应缴增值税（进项税额）= 8000013%=10400元应缴消费税=205556 10%=20555.6元借：委托加工物资 100 555.6 应交税费应交

36、增值税（进项税额）10 400 贷：银行存款 110 955.6应交税费-应交增值税（进项税额）105000委托加工物资原材料银行存款银行存款1040020555.680000C1BA（2）若甲公司收回加工后的材料直接用于销售加工完工，收回加工物资。借：原材料 205 555.6 贷：委托加工物资 205 555.6应交税费-应交增值税（进项税额）105000原材料委托加工物资原材料银行存款银行存款1040020555.6205555.680000C1BAD（3）若甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品发出委托加工材料10.5万元105000委托加工物资原材料A借：委托加工物资 105

37、000 贷：原材料 105 000（3）若甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品支付加工费用8万、进项税额和消费税，以存款支付。应缴增值税（进项税额）= 8000013%=10400元应缴消费税=205556 10%=20555.6元借：委托加工物资 80 000 应交税费应交消费税 20 555.6 应交税费应交增值税（进项税额）10 400 贷：银行存款 110 955.6应交税费-应交增值税（进项税额）105000委托加工物资原材料银行存款银行存款1040020555.680000BA应交税费-应交消费税C2（3）若甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品加工完工，收回加工物资。应交税费-应交增值税（进项税额）105000原材料委托加工物资原材料银行存款银行存款1040020555.6185 00080000BAD应交税费-应交消费税C2借：原材料 185 000 贷：委托加工物资 185 000五、原材料按计划成本核算的会计处理（一）材料成本核算管理方式1.按实际成本管理仓库里材料的成本就按实际购买所发生的价格计价。2.按计划成本管理（1）计划成本管理的含义仓库里材料的计价以其计划价格为标准。（2）计划价格管理的优点 简化会计核算； 有利于考核与控制采购行为与过程。（二）计划成本管理对供应环节资金运动的影