会计学基础第11章会计工作规范

1、第十一章 会计工作规范 第一节 会计规范体系第二节 会计机构和会计人员第三节 会计档案第四节 会计职业道德本章小结 第一节 会计规范体系 一、会计规范定义 会计规范是会计在漫长的历史演进中，依据自身的特点，适应会计环境的要求，为实现会计目标而建立起来的。使会计工作程序和方法科学化、标准化的一系列会计法律、法规、准则、制度、条例、职业道德和会计惯例的总和。 二、会计规范的作用 1.规范和评价会计行为。 2.保证会计信息质量，维护社会经济秩序。 3.促进会计理论的发展。 三、会计规范的特征 1.权威性会计规范作为评价会计行为合理、合法的标准，其外在表现为公认性，会计人员的自觉遵守和社会公众的认可。

2、不管这些规范是成文的还是惯例的，只有按照会计规范进行会计工作，才能得到同行的认可和社会公众的认同。2.统一性会计规范的统一性，体现在时间和空间上的统一。在某一历史时期，会计规范对同一国家、同一地区的不同会计主体的会计行为具有共同的约束力。会计规范的统一总是在特定时空范围，特定会计主体和特定会计行为上的统一。 3.相对稳定性会计规范的内容是相对稳定的，任何国家的会计规范都体现为历史的继承性和历史演进性，在特定历史条件和社会环境下的稳定。随着社会环境的变化，一些不再适宜或过时的规范会被修正甚至放弃，而一些新的规范则被建立和接受。4.科学性会计是一门科学。会计规范的形成、完善和发展，一方面有会计基本

3、理论的指导，另一方面体现为与会计所处客观环境的有机结合，体现了会计工作的内在规律和要求。从会计实践和会计理论两个方面上看，会计规范具有科学合理的内核。 四、会计规范体系 会计规范是一个体系。从不同的角度进行分类，可以形成不同的规范体系。从性质上看，会计规范可分为会计法律、会计行政法规、会计规章制度、会计职业道德和会计惯例；从适用范围上分类，可分为全国性会计规范、地方性会计规范、部门（或行业）会计规范和企业会计规范；从约束力的强弱上来看，可分为强制性和非强制性会计规范。 （一）我国会计规范体系的构成 1.会计法律。 2.行政法规。 3.部门规章。 4.地方性会计法规。 5.单位内部会计制度。 （

4、二）会计法第一章“总则”共8条，主要规定了会计法的立法宗旨和适用范围；会计机构、会计人员的职责和任务；单位领导人的责任及对会计人员的法律保障和奖励；会计工作的管理体制等内容。第二章“会计核算”共15条，主要规定了会计核算的依据；会计核算的内容；会计核算的年度；会计核算的记账本位币；会计核算的总原则；会计核算的程序与方法；财务报告的内容及呈报；会计档案管理等内容。第三章“公司、企业会计核算的特别规定”共3条，主要规定了公司、企业会计要素的确认与计量；公司、企业会计核算行为规范等内容。第四章“会计监督”共9条，主要规定了单位内部会计监督制度；会计监督的主体、对象；会计监督的内容、方法和程序；外部监

5、督等内容。第五章“会计机构和会计人员”共6条，主要规定了会计机构的设置和会计人员的配备；稽核制度的建立；会计从业资格证书管理；会计人员工作交接制度等内容。第六章“法律责任”共8条，主要规定了违反会计法应承担的行政责任；违反会计法应承担的刑事责任；财政部门及其他行政部六的法律责任等内容。第七章“附则”共3条，主要规定了会计法用语的定义；个体工商户会计管理办法的规定；会计法的实施日期。 （三）会计准则会计准则是会计核算工作必须遵循的标准和规范，我国会计准则包括企业会计准则和非企业会计准则。就企业会计准则包括的内容来看，它不仅包括会计的基本概念，也包括会计实务处理的方法和程序，是一个基本理论和基本方

6、法的综合体系。从结构上看，企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则。基本会计准则主要就会计核算的基本内容作出原则性的规定，包括会计基本假设、会计核算的一般原则、会计要素的确认和计量等方面的内容；具体会计准则依据基本会计准则，对会计核算中具体业务会计处理方法和程序作出规定。非企业会计准则企业之外的其他单位适用的会计准则，如事业单位会计准则（试行）（1997年5月28 日发布，自1998 年1月1日其试行）等。目前，我国已发布个16项具体会计准则，其他具体会计准则正在加紧制定和完善之中，陆续发布后便可形成我国完整的会计准则体系。 （四）企业会计制度 1.会计核算的一般原则及基本业务。共14章，第

7、一章总则；第二章资产；第三章负债；第四章所有者权益；第五章收入；第六章成本和费用；第七章利润及利润分配；第八章非货币性交易；第九章外币业务；第十章会计调整；第十一章或有事项；第十二章关联方关系及其交易；第十三章财务会计报告；第十四章附则。2.会计科目和会计报表。共六部分，主要内容包括：（1）会计科目总说明；（2）会计科目名称和编号；（3）会计科目使用说明；（4）会计报表格式；（5）会计报表编制说明；（6）会计报表附注。另外，为保证会计信息质量和会计核算工作的顺利进行，我国现阶段还保留了分行业的会计制度，如工业企业会计制度、商品流通企业会计制度等13个行业会计制度。根据我国会计制度改革的总体规划

8、，这些分行业的会计制度将会完成历史使命，取而代之的将是企业会计制度、金融企业会计制度和小型企业会计制度等三项会计制度。 第二节 会计机构和会计人员 一、会计机构会计机构是指各单位依据会计工作的需要设置的专门负责办理本单位会计业务事项，进行会计核算，实行会计监督的职能部门。它一般由会计机构负责人和会计人员组成。会计机构是单位会计工作的重要承担者，是保证单位会计信息真实、准确、完整、合法的决定因素。建立和健全会计机构，是加强会计工作、保证会计工作顺利进行的重要条件。 （一） 会计机构的设置会计法规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备

9、设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计法规定国务院财政部门管理全国的会计工作，地方各级人民政府的财政机关管理本地区的会计工作。中央和地方各级管理机关，一般设置会计司、局、处、科等专门机构。依法管理本辖区范围内的会计工作。 （二） 会计机构的职责会计法要求会计机构遵守法律、法规、按照会计法规定办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督，明确指出了会计机构的主要职责，现归纳如下：1.组织领导会计人员办理会计手续，进行会计核算，如：款项的收、付，财物的收、发，债权债务的结算，收入、成本、费用的计算等事项。2.对本单位实行会计监督，如：对各种不合法、不合理的财物收支，

10、依照法律和有关制度规定进行处理。3.拟订本单位办理会计事务的具体办法。4.参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、计划的执行情况。5.办理其他会计事务。 (三)会计工作的组织形式 1.会计工作分工方式分类（1） 集中核算。集中核算是指把企业的会计核算工作主要集中到企业的会计机构进行。企业内部各部门一般不设会计机构，只设置专职或兼职的会计人员，只对所发生的经济业务作原始记录、汇总，定期将原始凭证和原始汇总凭证报送企业会计部门，由企业会计部门登记账簿，并编制会计报表。（2） 非集中核算。非集中核算又称分散核算，是指企业的会计核算工作分散到企业的各个车间、部门来进行。在分散核算组织形式下，企业各

11、车间、部门一般要设置会计机构，进行凭证整理，设置并登记账簿，单独计算盈亏，编制内部会计报表，汇总到厂部会计部门进行汇总核算，编制整个企业的会计报表。2.企业与所属单位之间经济管理体制分类（1）独立核算。独立核算是指运用会计方法对本单位的经济活动进行全面、系统、完全的核算和监督的会计工作组织形式。实行独立核算的会计主体，称为独立核算单位。主要特征是：拥有一定数量的资产，并可以支配生产经营过程中的资金；在银行独立开设账户，对外办理结算；独立编制生产经营计划；独立计算盈亏；具有完整的凭证、账簿和报表系统；单独设置会计机构，配备专职会计人员。（2）非独立核算。非独立核算是独立核算的对称，包括半独立核算

12、和报账制。在实行内部经济核算制的单位，下属各部门都有一定的经营管理权，负有完成各项任务的责任，并可按照工作成果取得一定的物资利益。这些部门为了反映和考核各自的经营成果，可以进行比较全面的核算，如对本部门业务发生的收入、费用、成本和经营成果等进行较完整的核算。但这些部门不能单独与外单位签订购销合同，不能在银行开设结算户，同外单位发生的债权债务的结算，要通过单位财会部门负责办理。这种核算形式称为半独立核算。所谓报账制，是指独立核算单位下属的简易核算单位，虽具有独立的经营业务，但不进行完整的核算，没有完整的账簿记录，不需要编制会计报表，平时只进行原始凭证的整理、汇总以及现金、实物保管明细账的登记，而

13、后定期将各种原始凭证报送独立核算单位的财会部门进行集中核算。 （四）会计机构内部的稽核制度1.会计机构负责人或主管人员指定的专职或兼职人员，对本单位的会计凭证、账簿、报表和其他会计资料进行审核。一方面在经济业务登账前，以会计凭证为对象，依据会计准则、会计制度和有关规定，审核凭证所反映的经济业务的合法性、合理性、真实性和准确性；另一方面从会计处理技术上审核会计记录是否有差错，有无篡改等现象。2.出纳人员不得兼管稽核，以及会计档案的保管，不得从事收入、支出、费用、债权债务等分类账目的登记工作，做到“管账不管钱，管钱不管账”，账款分管的内部牵制。3.在会计处理业务过程中，健全内部稽核制度和内部牵制制

14、度，如账证核对，账账核对，账表核对，做到岗位职责明确，严禁失职。4.会计机构内部稽核制度是企业内部控制制度的一种，它不同于单位内部的审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度，是会计人员对会计工作的自我检查，后者是单位在会计机构之外另行设置内部审计机构，配备审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。 二、会计人员 会计人员是会计机构内部从事会计工作的全体成员，包括总会计师、会计主管、出纳及各专项会计人员等。（一） 会计人员应具备的基本条件1.会计法第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，即会计人员必须持有由财政部门颁发的会计证，才能从事会计工作。财政部门会对“会计证”进行年

15、度检审以确保会计人员的基本素质。会计法第三十八条中还规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。2.会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。 （二）会计人员的专业技术职称会计人员的专业技术职称，是明确会计人员职责、赋予会计人员业务权限、评价会计人员专业技术水平的重要依据。为了提高会计人员的专业技术水平，调动会计人员钻研业务和工作积极性，确保会计资料的质量，提高会计工作效率，保证会计工作的顺利进行。充分发挥会计人员的积极性和创造性。我国对

16、会计人员的专业技术职称作出了规定，会计专业技术职称分为高、中、初三级。对会计人员职称的评定工作及专业水平，也作了全国统一的程序和标准，会计人员的技术职称实行全国统一考试制度，按公平、客观的原则选拔人才，授予不同职称资格。企业、事业、行政单位的会计人员根据从事财会工作的年限、业务水平和工作成绩，经本人申请，单位批准、通过参加会计专业技术职务资格考试合格后，可以确定其专业技术职务。 （三）会计人员的职责与权限1.会计人员的职责（1）按照国家财务制度规定，认真编制并严格执行财务计划、预算，遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准，分清资金渠道，合理使用资金。（2）按照会计法的规定，进行会计核算。按照

17、国家会计制度的规定记账、算账和报账，做到手续完备，内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按期报账。（3）建立财产清查制度，保证账簿记录与实物、款项相符。（4）按照国家颁发的会计档案管理办法的规定，建立会计档案，要妥善保管各种会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料。 （5）根据会计法规定实行会计监督，概括地说，就是通过会计工作对各经济实体的财务收支和经济活动的合法性、合理性、有效性进行监督。（6）根据会计法、会计准则和行业、部门会计制度，拟订本单位办理会计事务的具体办法，建立健全各项财务会计制度。（7）参与拟订经济计划、业务计划，按照经济核算原则，定期检查、分析财务计划、预算的执行情况，挖

18、掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经营管理中的问题，及时向领导提出建议。（8）会计人员调动工作或离职，必须按规定向接管人员办理移交手续。（9）遵守、宣传、维护国家财政、财务制度和财经纪律。同一切违法乱纪行为作斗争。 2.会计人员的权限（1）有权要求本单位遵守国家有关财经纪律和财务会计制度。对不合规、不合法、不合理、不真实的经济业务，有权拒绝付款、拒绝报销和拒绝执行，并向单位领导报告或向上级财政部门报告。（2）有权参与本单位计划、定额的制定，参加签定经济合同及有关生产、经营管理会议。（3）有权监督、检查本单位的财务收支、资产使用和财产保管、收发、计量等情况。（4）对于违反法令、制度、规定的

19、事项，有权拒绝办理。（5）对于在执行职务中所发现的问题，有权向本单位领导或上级机关、财政部门报告，提请处理。 （四）会计人员任免和工作交接1.会计人员的任免。国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。会计人员应忠于职守，坚持原则，受到错误处理的，主管单位应当责成所在单位予以纠正；玩忽职守，丧失原则，不宜担任会计工作的，主管单位应当责成所在单位予以撤职或免职。2.会计工作交接。会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般由会计机构负责人、会计主管人员监交，会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人监交，必要时可以由

20、主管单位派人会同监交。 第三节 会计档案 一、会计档案的装订和保管会计档案是指保存会计凭证、会计账簿和会计报表等会计核算专业材料的档案。它是反映经济业务的重要史料和证据。会计档案是国家档案的重要组成部分，也是各单位的主要档案之一。必须加强对会计档案的管理，建立健全会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁等管理制度，切实管好会计档案。（一） 会计档案的范围会计档案一般指会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他会计核算资料等四个部分。 （二） 会计档案的装订会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表及其他文字资料的装订。1.会计凭证的装订。一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档；2.

21、会计账簿的装订。各种会计账簿年度结账后，除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理立卷；3.会计报表的装订。会计报表编制完成及时报送后，留存的报表按月装订成册谨防丢失。小企业可按季装订成册。其装订顺序为：会计报表封面、会计报表编制说明、各种会计报表按会计报表的编号顺序排列、会计报表的封底。 （三）会计档案的保管会计档案的具体管理办法，财政部颁发的会计人员工作规则和财政部、国家档案局联合颁发的会计档案管理办法均作了明确规定。1.会计档案管理要求 （1）各单位每年形成的会计档案，都应由财会部门按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册。当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财会部门保管一年。期满后，

22、原则上应由财会部门编造成册移交本单位档案部门保管。在移交时，不得自行封包保存。（2）档案部门在接收财会部门移交来的会计档案时，应按期点收，不得推诿拒绝。保管时，原则上应保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同财会部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。（3）撤销、合并单位的建设单位完工后的会计档案，应随同单位的全部档案一并移交给指定单位，并按规定办理交接手续。 2.会计档案的保管期限各种会计档案的保管期限，按其特点可分为永久性和定期性两类。凡是在立档单位会计核算中形成的，记述和反映会计核算的，对工作总结、查考和研究经济活动具有长远利用价值的会计档案，应永久性保存。定期保管期限分别为3年

23、、5年、10年、15年、20年和25年6种。会计档案保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 二、会计档案的调阅和销毁 （一）会计档案的调阅1.会计档案为本单位提供利用，原则上不得借出，有特殊需要须经上级主管单位或单位领导、会计主管人员批准。2.外部借阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准后，方可办理借阅手续；单位内部人员借阅会计档案时，应经会计主管人员或单位领导人批准后，办理借阅手续。借阅人应认真填写档案借阅登记簿，将借阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归期等情况登记清楚。3.借阅会计档案人员不得在案卷中乱画、标记、拆散原卷册，也不得涂改抽换、携带外出或复印原件（

24、如有特殊情况须经营领导批准后方能携带外出或复制原件）。4.借出的会计档案，会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销借阅手续。 （二）会计档案的销毁1.会计档案保管期满，需要销毁时由本单位档案部门提出销毁意见，会同财会部门共同鉴定、严格审查、编造会计档案销毁清册。2.机关、团体、事业单位和非国有企业档案要销毁时，报上级主管单位批准后销毁。3.会计档案保管期满，但其中未了结的债权债务的原始凭证，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到结清债权债务为止；建设单位在建设期间的会计档案，不得销毁。4.销毁档案前，应按会计档案销毁清册所列的项目逐一清查核对；各单位销毁会计档案时应由档案部门和财会部门共同派员监销，各级主管部门销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派员参加监销；会计档案销毁后经办人员应在“销毁清册”上签章，注明“已销毁”字样和销毁日期，以示负责。同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报本单位领导，一份归入档案备查。 第四节 会计职业道德 一、会计职业道德的涵义道德是一定社会调节人际关系的行为规范的总和。会计职业道德是在会计职业活动中所应遵循，体现会计职业特征的，调整一定职业