论我国会计信用法律体系的构建

1、论我国会计信誉法律体系的构建【摘要】本文试图通过三个步骤,对我国会计信誉法律体系进展构建:一是从多个方面和多种理论视角分析会计信誉法律体系构建中的根本思路和框架;二是一个完好科学的会计信誉法律体系应当包括哪些内容;三是明确指出一个完好科学的会计信誉法律体系有效运行的最重要的外部环境、条件和根底:经济体制、政府信誉、执法和司法、产权与公司治理。【关键词】会计信誉法律体系一、会计信誉法律体系构建中的根本思路和分析框架(一)从理解会计制度的作用、职能和会计过程角度,把握会计信誉法律体系的构建和完善会计是随着社会消费的开展和经济管理的要求而产生、开展并不断完善的。代写毕业论文会计最初表现为人类对经济活

2、动的计量与记录行为,其作用主要是为经营者本身效劳。现代会计不仅效劳于企业,为企业内部经营管理提供信息,而且还要效劳于企业外部的有关主体,为企业的投资人、债权人、贸易伙伴、相关的社会公众等提供信息,以帮助他们理解财务状况和经营成果。更重要的是,现代会计要为国家宏观经济管理和调控及组织财政收入提供必需的信息。国家组织财政收入与施行宏观调控的需要,从一个方面促使会计标准与会计信誉标准变成强迫性的法律,而不再是一般的商业惯例,会计法也因此被归入经济法范畴而不再是商事法范畴。假如把这一重心理解错了,由此建立起来的结论也就不大可能正确。理解会计对财政收入与宏观调控的意义,是有效构建会计信誉法律体系的关键之

3、一。一般认为,会计的职能主要有“反映和“监视两项。反映职能就是通过确认、计量、记录、报告来反映企业消费经营活动的情况;监视职能是基于反映的信息对经济活动进展控制。会计法与会计信誉立法的任务就是要通过对确认、计量、记录、报告等行为制订和提供有效的规那么,使会计信息可以正确反映经济活动,并为控制经济活动提供正确的信息。假如立法不能提供有效规那么促使会计行为正确反映经济活动的情况,就会形成会计信息失真,那会计立法就存在缺陷。当然,会计立法完善而有法不依,同样会造成会计信息失真。会计工作的过程,从广义上考虑,包括会计信息的记录、会计信息处理、会计报告的制作、会计信息的披露、会计信息审计监视、会计信息其

4、他监视等。因此,会计信誉法律体系的构建,最根底部分就是如何通过法律、法规、准那么、纪律等,把会计信息形成的整体过程,用法律制度标准的形式反映出来。而做好这一工作,涉及到会计理论、会计方法、会计政策等,也涉及到如何以法律标准有效、准确地反映会计理论、会计方法、会计政策等,这一问题必须依靠会计和法律方法相结合去实现。会计理论和会计方法与会计政策内容上的缺陷,不可能通过法律方法进展纠正,而必须依靠会计理论去解决。会计理论、会计方法、会计政策,都是来自于理论,是理论经历的升华。但有些理论与方法是从国外引进而不是来自于中国的会计理论,因此,会计立法过程中,有必要更多地联络我国会计理论,尤其是在会计立法过

5、程中广泛征务实务界意见,吸收理论经历成果。(二)从会计主体行为特征的角度,把握会计信誉法律体系的构建和完善事实上,效率问题本身就存在着不同层次主体之间、不同种类主体之间、同一层次不同主体之间的矛盾。如企业的效率与国家的效率不同,存在着冲突;不同企业之间的效率存在着冲突和矛盾;企业投资人与经营者之间、企业与企业职工之间、企业会计人员与企业效率之间等等,都存在着矛盾。这些矛盾和冲突的存在,要求有效的会计信誉法律体系必须处理好不同主体之间的关系,在提供真实会计信息方面实现鼓励相容。假如效率鼓励不相容,会计信息失真就无法防止,相容性越差,失真度就越高。分配具有与效率冲突一样的问题。不同层次主体之间、不

6、同种类主体之间、同一层次不同主体之间利益分配问题处理不好,在分配鼓励方面不相容,会计信息失真同样不可防止,并且,鼓励的相容性与信息失真成反比。而效率与分配的鼓励相容性,涉及的那么不仅是会计信誉法律体系的问题,还涉及到复杂的产权问题、体制问题。效率与分配互相影响,但是,就详细的个人行为来讲,从生活实际现象来看,每个人都更在乎对自己的分配问题,这是人的理性,也正是人的理性的有限性。代写医学论文或者更准确地说,主体在处理自己内部问题时可能更注重效率,而在处理自己与其他主体关系时,那么更侧重分配。因此,从内部来讲,不同层次的主体在考虑自身的效率方面,都有内在的主动性与积极性;但从外部关系来讲,不管组织

7、还是个人,那么更多的是侧重自身在分配中获得更多份额。当效率与分配发生冲突时,自然在选择分配获得更多份额方面有更多的积极性与主动性。这种行为特征决定了会计主体对内倾向于提供有利于进步效率的“真信息,而对主体之外,那么倾向于提供有利于自己多分配的“假信息。这一结论适用于从个人、组织到国家的各个不同层次主体的行为的解释。许多企业有所谓“真“假“两套账,即对内一套真账,对外一套假账,正是对这一结论的证实。因此,因效率带来的问题往往被包含在不同层次的分配问题之中。例如,会计人员在自身利益上讲求效率,如在一定的工资、奖金与升迁时机等总报酬前提下,尽可能节约自己的时间、精力、才能去完成会计任务,极为讲求投入

8、产出效率;而在处理与组织的关系时,那么除了尽可能地省时省力等外,还会尽可能地利用时机去通过提供假信息,而占有组织利益。对企业来讲,那么对内可能极讲效率,尽可能节省本钱,增加收入;而在处理与国家关系时,那么尽可能多报支出,增加本钱,减少收入。对于不同层次的会计指导、会计监视人员,在处理个人与企业、企业与国家关系时,假如与个人利益相关,那么对可以增加个人利益的方式选择上有更大的积极性和主动性。由此分析可以看到,效率问题包含在不同层次的分配问题之中,处理好效率问题,其本质是协调不同层次主体利益的分配问题。或者说,处理好不同层次主体利益的分配问题,就能处理好不同层次的效率问题。因此,会计信息失真,根本

9、上是由于不同层次主体的利益分配矛盾造成的。会计信誉法律体系有效构建的根本本质问题,就在于如何通过立法处理好不同层次主体的利益分配问题,解决不同利益主体之间的利益分配相容问题。有效的信誉法律体系必须既要处理好不同利益主体之间实体利益分配的相容问题,同时又要有标准的程序和严格有效的执法,以保障立法所确定的利益分配可以有效实现。(三)从会计信息提供主体的产权特征角度,把握会计信誉法律体系的构建与完善从提供会计信息的组织的组织构造与产权关系上,可以把会计信息提供主体分为三种类型。一类是国家或政府投资形成的“国有、“国营型的企业与政府机关,这类组织是典型的“产权主体缺位型主体,其会计信息失真主要是由“代

10、理问题造成的。与此相对的另一类组织,那么是私人独资、合伙及人数有限并由所有者直接经营的有限责任公司类型,它们是典型的“投机分配型主体。这一类组织中的会计信息失真主要是通过“投机分配,损害国家、银行、债权人利益而造成的。而介于这两类主体之间的,那么是中小投资者甚多,而容易由大股东控制的股份型的“所有权与经营别离型主体。这类企业中“代理和“投机两类问题兼而有之。在第一类产权缺位型主体中,从指导到会计人员到其他员工,组织财产既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因为财产是国家资产,同时也是企业大部分职工进展消费从而赖以生活的资产;不是任何人的,是因为它是国家资产,谁也不能单独为自己的利益而使用

11、。这类财产,承受着一定程度的“公地悲剧的损害。这类企业的指导层或决策层,尤其是主要指导,其鼓励可归结为两个方面:一是通过企业经营效益的进步而获得收入进步、待遇进步和地位升迁的实惠以及自身经营才能进步的回报;另一方面,那么可能是通过利用职权而转移企业利益,增加自身私利。前一种是国家希望和鼓励的,后一种那么属国家不希望、反对甚至严厉打击的。但终究哪一种占上风,那么完全要看哪一种鼓励更强有力。对这类主体中的中层或一般员工,也存在着两种鼓励选择:一是积极奉献,进步收入;一是与管理者处理好关系,不奉献却能同样甚至获得更多收入或实惠。由于对管理者与一般员工都不存在产权问题,在工资收入及奖金鼓励不公平或奉献

12、与回报不对称时,就必然存在“投机占有的合作鼓励。员工以及任何人员,在会计信息真实不能增加自己任何收益,而会计信息失真不能对自己造成任何直接损害时,就不可能存在监视会计信息真实的鼓励。而对会计人员来讲,合作对自己有利,监视对自己无关痛痒时,同样失去监视作用,而剩下的就只能是合作提供不真实的会计信息。对“投机分配型企业而言,产权与投资者、产权与决策者一般情况下都是合一的。由于这类企业收入与积累的增加,直接与投资者、决策者的利益相关,一般不存在产权主体缺位型企业中管理层与员工(会计人员)合作损害企业利益的情形,因为这类行为受到严格的监视,造成损害也会受到积极的追究。对于这类企业,提供虚假会计信息的鼓

13、励,主要来自于通过提供虚假的会计信息逃避税收,获得银行贷款、其他债权人借款等,损害的主要是国家、银行和其他债权人的利益。这类企业中经常存在比拟积极的购置虚假会计信息的行为。对这类主体监视的重点,在于资产、本钱、收入等信息是否真实、其处理过程是否遵守有关会计法和会计制度及会计规那么的问题。而对于“所有权与经营权别离型的企业,那么前两类企业存在的问题都存在。但相比产权主体缺位类,产权主体是明确的,“代理问题主要出如今大股东与中小股东之间,投资人与经理层之间。代写英语论文经理层的代理经营受到股东,尤其是大股东的积极监视,而大股东也受到小股东“用脚投票方式的积极监视,“代理问题导致的损害并不非常严重,

14、而且有比拟积极的监视力量。而投机分配鼓励方面,这类企业仍然存在,包括代理人与大股东合作,以及大股东与代理人和会计人员合作的鼓励,但又与投机分配型企业不同。由于代理人的投机分配行为,收益并不能完全甚至较多的归于自己,而违法违规的法律责任却要由他承当,因此,大股东的投机分配行为一般受到一定约束。当然,假如代理人与大股东合作损害小股东利益而无需承当法律责任,或者承当责任付出的代价远小于与大股东合作获得的利益,就另当别论了。基于以上不同产权类型组织行为的分析可知,我国的经济体制与企业产权体制状况是影响我国企业会计信息失真的极为重要的因素。改革经济体制、调整企业产权构造、完善公司治理构造等,就必然构成完

15、善我国会计信誉法律体系必须考虑的重要因素。(四)从会计信息失真原因分类的角度,把握会计信誉法律体系的构建与完善造成会计信息失真的原因,可以从不同的角度和标准进展不同的区分。从会计信誉法律体系的构建与完善方面去考虑,即从法学的研究方法考虑,那么下面两种分类方法具有极为重要的意义:第一,从是否符合法律规定方面,可以区分为“合法的会计信息失真和“违法的会计信息失真。所谓合法会计信息失真,是企业等组织在遵守法律强迫规定前提下的,造成的会计信息失真。所谓非法会计信息失真,那么是企业等组织不遵守会计法、会计制度和会计规那么而造成的会计信息失真。从守法意义上,前一类不存在主观上的成心,而后一类是主观上的成心

16、造成的。第二,从主观和客观的区分上,将会计信息失真的原因区分为“主观原因导致的会计信息失真和“客观原因导致的会计信息失真。客观原因,是指那些无法通过法律制度完善消除,或者至少目前不能通过制度完善而消除的,那就只能依靠加强这些方面的会计理论研究来解决。主观因素的会计失真,那么是指那些通过制度分析,在现有技术条件下就能解决的会计信息失真。这两种分类方法有一个很大的好处,就是让我们明白客观因素的会计信息失真涉及的问题不可能通过法律来解决。主观因素的失真,须从合法与违法方面考虑,法律、会计制度、会计规那么中已有明确规定的,是加强执法的问题;而法律没有规定或规定不合理,无法执行的问题,那么需要从法律制定

17、和法律健全与完善方面考虑。当然,法律制度的创新也有一个本钱与收益的问题。有些问题执行的本钱太高,就要以制度创新的边际本钱与制度创新的边际收益的平衡为界。二、完好的会计信誉法律体系应当包括的根本方面和重要内容从会计信息的消费、利用、监视等全过程来讲,完好的会计信誉法律体系必须包括以下方面:(一)针对会计记录、会计处理、会计报告、会计信息披露等方面立法,保证会计信息生成规那么的科学性和生成过程的真实性。这方面立法内容,要求按会计信息生成过程和环节,做出全面的规定。详细内容应当包括:1.加强关于会计记录规那么的立法,明确会计记录、会计处理、会计报告制作的原那么、方法、要求,保证会计信息的生成技术本身

18、的科学性,强化有关会计记录、会计处理和会计报告等规那么确实定性、适应性、操作性。2.加强会计专业人员在会计信息制作过程中的职责、义务,规定明确的法律责任,保证会计信息生成过程中会计专业技术人员行为的标准性。3.加强信息报告和披露的内容、要求、频率、范围、标准、格式、地点、获取等方面规那么的立法,保证会计信息对企业有关情况反映的真实性、准确性、完好性和及时性。4.加强信息报告与披露过程中非会计专业技术人员的职责和义务及违规法律责任的立法,以尽可能减小非会计人员对会计信息生成和披露过程的干扰。5.加强会计专业技术人员的职业纪律和职业道德方面的制度建立,使会计职业纪律和职业道德建立与会计立法互为补充

19、,促进会计人员素质的进步。(二)会计信息质量检查体系立法。会计检查的有效性依赖于通过立法建立有效的会计信息质量检查制度,确定会计检查的主体、根据、对象、内容等,保证会计检查制度化、标准化和法制化。(三)会计工作人员正当权利的保障立法。会计人员正当权利的有效保障,是保证会计信息生成过程真实的根本条件。必须通过立法保障会计人员在提供真实会计信息时,正当权益不受损害,尤其是设置相应的机构、程序使其正当权益可以受到有效的保护。(四)维护中介机构及其工作人员独立性立法。会计师事务所、资产评估事务所、律师事务所、证券公司等对会计信息是否真实起着重要的监视作用。此方面立法主要内容应当包括:1.中介机构及其专

20、业工作人员的正当权益及其保护立法。2.干预中介机构和专业工作人员独立性行为的制裁立法。3.对中介机构及其专业工作人员违法行为处分立法。尤其应当加强资格处分。4.对中介机构和专业工作人员因成心和重大过失违法执业造成损害的赔偿责任立法。(五)会计征信体系建立立法。国家应当尽快制订会计信誉征信和评级立法,为会计征信和评级提供法律根据。通过会计征信体系,建立起企业、会计人员或机构、高级管理人员等遵法守纪的信誉记录,对违犯会计法律、法规、准那么及会计纪律到达一定记录数量或一定程度的行为人,强化资格罚,强化自我约束。(六)会计法律责任立法。加强会计信誉法律责任立法,主要包括:1.会计技术人员、审计技术人员

21、的岗位责任制度立法。2.会计主管及指导离任和会计离岗的离任、离任、离岗审计制度立法。3.加强会计指导责任制度立法。代写留学生论文4.加大企业会计违法惩治力度。5.加大对会计专业技术人员正当权益侵权法律责任。6.明确对会计信息虚假、重大遗漏造成的投资损失的民事赔偿责任。法律责任的规定应当充分考虑违法行为造成的损害和执法资源与执法效率方面的问题,使法律责任的落实具有实在的威慑力。(七)会计监视立法。会计监视包括审计监视和其他监视。会计信息是企业质量的说明书,而审计那么是对作为企业说明书的审查。加强审计制度和准那么立法,主要是指就审计主体、对象、内容、范围、方法、程序等方面加强立法,使审计方法对会计

22、信息的监视更为有效。除了审计作为对会计的监视以外,还必须加强其他监视立法。主要应当包括:1.会计专业技术人员的权利保障监视立法。2.会计信誉评级监视立法。3.会计法律责任监视。4.会计信誉征信过程监视立法。5.对审计监视的监管立法。(八)会计人员、审计人员、专业监视人员等的素质教育立法。各类专业人员的素质不高是我国会计信息失真的重要原因之一,加强对会计专业人员、审计人员、会计有关的各类监视人员的职业教育和继续教育,并将其制度化、标准化、法制化,是健全我国会计信誉法律体系的一项重要内容。(九)会计行政执法程序立法。会计执法程序立法,是会计实体法得以落实和施行的重要保障。三、完好会计信誉法律体系有效运用的外部环境根底上述九个方面的立法,只是一个完好法律体系理论上应当考虑的必要内容。假如没有一定的外部制度环境为根底,会计信誉法律体系仍然难以存在。必要的外部制度环境,和会计法律体系共同构成一个完好的链条,任何一个环节的断裂,都会直接影响整体的运行效果,甚至会使整个体系的构建功亏一篑。张维