XXX年会计基础章节讲义001-j

1、PAGE PAGE 60第一章资资产本章考情分分析题型年份单项选择题题多项选择题题判断题不定项选择择题合计2015年年8题12分分2题4分3题3分6题12分分31分2014年年8题12分分2题4分3题3分9题18分分37分本章基本结结构框架资产是指企企业过去的的交易或者者事项形成成的、由企企业拥有或或者控制的的、预期会会给企业带带来经济利利益的资源源。【例题单单选题】下下列各项中中，不符合合资产会计计要素定义义的是()。A.发出商商品B.委托加加工物资C.盘亏的的固定资产产D.尚待加加工的半成成品【答案】CC【解析】“盘亏的固固定资产”预期不会会给企业带带来经济利利益，不属属于企业的的资产。第

2、一节货货币资金一、库存现现金（一）现金金管理制度度包括现金使使用范围、库存现金金的限额和和现金收支支规定。（二）现金金的账务处处理企业内部各各部门周转转使用的备备用金，可可以单独设设置“备用金”科目核算算。月度终了，现现金日记账账的余额应应当与现金金总账的余余额核对，做做到账账相相符。（三）现金金的清查1.如为现现金短缺，属属于应由责责任人赔偿偿或保险公公司赔偿的的部分，计计入其他应应收款；属属于无法查查明的其他他原因，计计入管理费费用。2.如为现现金溢余，属属于应支付付给有关人人员或单位位的，计入入其他应付付款；属于于无法查明明原因的，计计入营业外外收入。【例题判判断题】企企业现金清清查中，

3、对对于无法查查明原因的的现金短缺缺，经批准准后应计入入管理费用用。（）（20015年）【答案】【例题单单选题】企企业在现金金清查中发发现有待查查明原因的的现金短缺缺或溢余，已已按管理权权限批准，下下列各项中中，有关会会计处理不不正确的是是（）。（20115年）A.属于无无法查明原原因的现金金溢余，应应借记“待处理财财产损溢”科目，贷贷记“营业外收收入”科目B.属于应应支付给有有关单位的的现金溢余余，应借记记“待处理财财产损溢”科目，贷贷记“其他应付付款”科目C.属于应应由保险公公司赔偿的的现金短缺缺，应借记记“其他应收收款”科目，贷贷记“待处理财财产损溢”科目D.属于无无法查明原原因的现金金短

4、缺，应应借记“营业外支支出”科目，贷贷记“待处理财财产损溢”科目【答案】DD【解析】现现金溢余报报经批准后后的相关会会计处理为为：借：待处理理财产损溢溢贷：其他他应付款（支支付给有关关单位）营业业外收入（无无法查明原原因）现金短缺报报经批准后后的相关会会计处理为为：借：其他应应收款（保保险公司赔赔偿）管理费费用（无法法查明原因因）贷：待处处理财产损损溢无法查明原原因的现金金短缺，应应计入管理理费用，所所以选项DD不正确。二、银行存存款企业银行存存款日记账账的账面余余额应定期期与其开户户银行转来来的“银行对账账单”的余额核核对相符，至至少每月核核对一次。企业银行行存款账面面余额与银银行对账单单余

5、额之间间如有差额额，应通过过编制“银行存款款余额调节节表”调节相符符。企业银行存存款账面余余额与银行行对账单余余额之间不不一致的原原因除记账账错误外，还还因为存在在未达账项项。发生未未达账项的的具体情况况有四种：一是企业业已收款入入账，银行行尚未收款款入账；二二是企业已已付款入账账，银行尚尚未付款入入账；三是是银行已收收款入账，企企业尚未收收款入账；四是银行行已付款入入账，企业业尚未付款款入账。对于未达账账项应通过过编制“银行存款款余额调节节表”进行检查查核对，如如没有记账账错误，调调节后的双双方余额应应相等。银行存款余余额调节表表项目金额项目金额银行存款日日记账余额额银行对账单单余额加：银行

6、已已收，企业业未收款加：企业已已收、银行行未收款减：银行已已付、企业业未付款减：企业已已付、银行行未付款加或减企业业差错加或减银行行差错调节后余额额调节后余额额【提示1】银银行存款余余额调节表表只是为了了核对账目目，并不能能作为调整整银行存款款账面余额额的记账依依据；【提示2】通通过银行存存款余额调调节表，调调节后的存存款余额表表示企业可可以动用的的银行存款款数。【例题单单选题】22014年年9月300日，某企企业银行存存款日记账账账面余额额为2166万元，收收到银行对对账单的余余额为2112.3万万元，经逐逐笔侅对，该该企业存在在以下记账账差错及未未达账项，从从银行提取取现金6.9万元，会会

7、计人员误误记为9.6万元；银行为企企业代付电电话费6.4万元，但但企业未接接到银行付付款通知，尚尚未入账。9月300日调节后后的银行存存款余额为为（）万万元。（22015年年）A.2255.1B.2188.7C.2055.9D.2122.3【答案】DD【解析】银银行对账单单不存在记记账差错和和未达账项项，因此银银行对账单单的余额2212.33万元即为为调节后的的银行存款款余额。如如果从企业业银行存款款日记账出出发，那么么调节后的的银行存款款余额=2216+（99.6-66.9）-6.4=212.3（万元元）。【例题多多选题】编编制银行存存款余额调调节表时，下下列未达账账项中，会会导致企业业银行

8、存款款日记账的的账面余额额小于银行行对账单余余额的有()。A.企业开开出支票，银银行尚未支支付B.企业送送存支票，银银行尚未入入账C.银行代代收款项，企企业尚未接接到收款通通知D.银行代代付款项，企企业尚未接接到付款通通知【答案】AAC【解析】选选项B和DD会导致银银行存款日日记账的账账面余额大大于银行对对账单的余余额。三、其他货货币资金（一）其他他货币资金金的内容其他货币资资金是指企企业除库存存现金、银银行存款以以外的各种种货币资金金，主要包包括银行汇汇票存款、银行本票票存款、信信用卡存款款、信用证证保证金存存款、外埠埠存款等。【例题多多选题】下下列各项中中，应通过过“其他货币币资金”科目核

9、算算的有（）。（22014年年）A.银行汇汇票存款B.信用卡卡存款C.外埠存存款D.存出投投资款【答案】AABCD【解析】其其他货币资资金是指企企业除现金金、银行存存款以外的的其他各种种货币资金金，主要包包括银行汇汇票存款、银行本票票存款、信信用卡存款款、信用证证保证金存存款、存出出投资款和和外埠存款款等，以上上四个选项项均正确。【例题单单选题】下下列各项中中不会引起起其他货币币资金发生生变动的是是（）。（20113年）A.企业销销售商品收收到商业汇汇票B.企业用用银行本票票购买办公公用品C.企业将将款项汇往往外地开立立采购专业业账户D.企业为为购买基金金将资金存存入在证券券公司指定定银行开立

10、立账户【答案】AA【解析】选选项A，收收到的商业业汇票在“应收票据据”核算，不不会引起其其他货币资资金发生变变动。选项项B、C、D分别通通过银行本本票、银行行汇票、存存出投资款款核算，属属于其他货货币资金。（二）其他他货币资金金账务处理理【例题单单选题】企企业将款项项汇往异地地银行开立立采购专户户，编制该该业务的会会计分录时时应当()。A.借记“应收账款款”科目，贷贷记“银行存款款”科目B.借记“其他货币币资金”科目，贷贷记“银行存款款”科目C.借记“其他应收收款”科目，贷贷记“银行存款款”科目D.借记“材料采购购”科目，贷贷记“其他货币币资金”科目【答案】BB【解析】企企业为了到到外地进行行

11、临时或零零星采购，而而汇往采购购地银行开开立采购专专户的款项项，应通过过其他货币币资金科目目核算，借借记“其他货币币资金”科目，贷贷记“银行存款款”科目。本节小结1.现金的的账务处理理2.现金的的清查3.银行存存款的核对对4.其他货货币资金包包括的内容容及核算第二节 应应收及预付付款项应收及预付付款项是指指企业在日日常生产经经营过程中中发生的各各项债权，包包括应收款款项和预付付款项。应应收款项包包括应收票票据、应收收账款和其其他应收款款等；预付付款项则是是指企业按按照合同规规定预付的的款项，如如预付账款款等。一、应收票票据（一）应收收票据概述述应收票据是是指企业因因销售商品品、提供劳劳务等而收

12、收到的商业业汇票。商商业汇票是是一种由出出票人签发发的，委托托付款人在在指定日期期无条件支支付确定金金额给收款款人或者持持票人的票票据。根据承兑人人不同，商商业汇票分分为商业承承兑汇票和和银行承兑兑汇票。商业承兑汇汇票是指由由付款人签签发并承兑兑，或由收收款人签发发交由付款款人承兑的的汇票。银行承兑汇汇票是指由由在承兑银银行开立存存款账户的的存款人(这里也是是出票人)签发，由由承兑银行行承兑的票票据。【例题判判断题】企企业收到债债务人签发发的用于抵抵偿前欠货货款的商业业承兑汇票票时，其会会计处理应应借记“应收票据据”科目，贷贷记“应收账款款”科目。（）（22015年年）【答案】（二）应收收票据

13、账务务处理注：将持有有的应收票票据背书转转让，以取取得所需物物资，银行行存款的发发生额也可可能在贷方方。二、应收账账款（一）应收收账款的内内容应收账款是是指企业因因销售商品品、提供劳劳务等经营营活动，应应向购货单单位或接受受劳务单位位收取的款款项，主要要包括企业业销售商品品或提供劳劳务等应向向有关债务务人收取的的价款及代代购货单位位垫付的包包装费、运运杂费等。（二）应收收账款账务务处理报表上填列列：【例题单单选题】企企业销售商商品代购货货单位垫付付的包装费费、运杂费费应记入的的会计科目目是（）。（22015年年）A.销售费费用B.原材料料C.应收账账款D.管理费费用【答案】CC【解析】应应收账

14、款主主要包括企企业销售商商品或提供供劳务等应应向有关债债务人收取取的价款及及代购货单单位垫付的的包装费、运杂费等等，选项CC正确。【例题单单选题】某某企业销售售商品一批批，增值税税专用发票票上注明的的价款为660万元，适适用的增值值税税率为为17，为为购买方代代垫运杂费费2万元，款款项尚未收收回。该企企业确认的的应收账款款为（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】DD【解析】该该企业确认认的应收账账款=600（1+117%）+2=722.2（万万元）。【例题判判断题】应应收账款附附有现金折折扣条款的的，应按照照扣除现金金折扣前的的应收账款款总额入账账。（）（20014年）【答

15、案】【解析】现现金折扣并并不会影响响应收账款款的入账价价值。三、预付账账款预付账款是是指企业按按照合同规规定预付的的款项。预付款项情情况不多的的企业，可可以不设置置“预付账款款”科目，而而直接通过过“应付账款款”科目核算算。报表上：四、其他应应收款（一）其他他应收款的的内容其他应收款款是指企业业除应收票票据、应收收账款、预预付账款等等以外的其其他各种应应收及暂付付款项。其其主要内容容包括：1.应收的的各种赔款款、罚款，如如因企业财财产等遭受受意外损失失而应向有有关保险公公司收取的的赔款等；2.应收的的出租包装装物租金；3.应向职职工收取的的各种垫付付款项，如如为职工垫垫付的水电电费、应由由职工

16、负担担的医药费费、房租费费等；4.存出保保证金，如如租入包装装物支付的的押金；5.其他各各种应收、暂付款项项。【例题多多选题】下下列各项中中，应通过过“其他应收收款”科目核算算的内容有有（）。（20115年）A.应收出出租包装物物租金B.应收保保险公司的的赔款C.代购货货单位垫付付的运杂费费D.应向职职工收取的的各种垫付付款【答案】AABD【解析】选选项C通过过“应收账款款”科目核算算。（二）其他他应收款的的账务处理理（略）五、应收款款项减值（一）应收收款项减值值损失的确确认企业的各种种应收款项项，可能会会因购货人人拒付、破破产、死亡亡等原因而而无法收回回。这类无无法收回的的应收款项项就是坏账

17、账。因坏账账而遭受的的损失为坏坏账损失。企业应当当在资产负负债表日对对应收款项项的账面价价值进行检检查，有客客观证据表表明应收款款项发生减减值的，应应当将该应应收款项的的账面价值值减记至预预计未来现现金流量现现值，减记记的金额确确认减值损损失，计提提坏账准备备。确定应应收款项减减值有两种种方法，即即直接转销销法和备抵抵法，我国国企业会计计准则规定定采用备抵抵法确定应应收款项的的减值。【例题判判断题】企企业在确定定应收款项项减值的核核算方法时时，应根据据本企业实实际情况，按按照成本效效益原则，在在备抵法和和直接转销销法之间合合理选择。（）【答案】【解析】我我国企业会会计准则规规定确定应应收款项的

18、的减值只能能采用备抵抵法，不得得采用直接接转销法。【例题判判断题】企企业应收款款项发生减减值时，应应将该应收收款项账面面价值高于于预计未来来现金流量量现值的差差额，确认认为减值损损失，计入入当期损益益。（）（20011年）【答案】1.直接转转销法采用直接转转销法时，日日常核算中中应收款项项可能发生生的坏账损损失不予考考虑，只有有在实际发发生坏账时时，才作为为损失计入入当期损益益，同时冲冲销应收款款项，即借借记“资产减值值损失”科目，贷贷记“应收账款款”科目。2.备抵法法备抵法是采采用一定的的方法按期期估计坏账账损失，计计入当期费费用，同时时建立坏账账准备，待待坏账实际际发生时，冲冲销已提的的坏

19、账准备备和相应的的应收款项项。采用这这种方法，坏坏账损失计计入同一期期间的损溢溢，体现了了配比原则则的要求，避避免了企业业明盈实亏亏；在报表表上列示了了应收款项项净额，使使报表使用用者能了解解企业应收收款项的可可变现金额额。（二）坏账账准备的账账务处理若发生坏账账又收回：第二节应应收及预付付款项五、应收款款项减值（二）坏账账准备的账账务处理若发生坏账账又收回：坏账准备可可按以下公公式计算：当期应计提提的坏账准准备=坏账账准备期末末应有余额额-（或+）计提坏坏账准备前前“坏账准备备”科目的贷贷方（或借借方）余额额。应收账款账账面价值=应收账款款余额-坏坏账准备余余额【例题多多选题】下下列各项中中

20、，会导致致企业应收收账款账面面价值减少少的有（）。（22014年年）A.转销无无法收回备备抵法核算算的应收账账款B.收回应应收账款C.计提应应收账款坏坏账准备D.收回已已转销的应应收账款【答案】BBCD【解析】转转销无法收收回备抵法法核算的应应收账款，借借：坏账准准备，贷：应收账款款，不会影影响应收账账款的账面面价值，选选项A错误误；收回坏坏账准备，借借：银行存存款等，贷贷：应收账账款，减少少应收账款款的账面价价值，选项项B正确；计提应收收账款的坏坏账准备，借借：资产减减值损失，贷贷：坏账准准备，减少少应收账款款的账面价价值，选项项C正确；收回已转转销的应收收账款，借借：应收账账款，贷：坏账准

21、备备，同时借借：银行存存款等，贷贷：应收账账款，减少少应收账款款的账面价价值，选项项D正确。【例题单单选题】企企业已计提提坏账准备备的应收账账款确实无无法收回，按按管理权限限报经批准准作为坏账账转销时，应应编制的会会计分录是是（）。A.借记“资产减值值损失”科目，贷贷记“坏账准备备”科目B.借记“管理费用用”科目，贷贷记“应收账款款”科目C.借记“坏账准备备”科目，贷贷记“应收账款款”科目D.借记“坏账准备备”科目，贷贷记“资产减值值损失”科目【答案】CC【解析】企企业核销坏坏账的时候候是要转销销应收账款款的账面余余额，同时时冲减计提提的坏账准准备，所以以分录是借借记“坏账准备备”科目，贷贷记

22、“应收账款款”科目。【例题单单选题】22014年年12月初初，某企业业“坏账准备备”科目贷方方余额为110万元，本本月收回上上月已确认认并作为坏坏账转销的的应收账款款5万元。12月331日，根根据应收款款预计未来来现金流量量现值确定定的期末“坏账准备备”科目贷方方余额为118万元，不不考虑其他他因素，112月末该该企业应计计提的坏账账准备为（）万元元。（20015年）A.13B.18C.3D.8【答案】CC【解析】112月末该该企业应计计提的坏账账准备=确确定的期末末“坏账准备备”余额-计计提坏账准准备前“坏账准备备”余额=118-（110+5）=3（万元元）。【例题单单选题】22014年年1

23、1月330日，某某企业“坏账准备备应收账账款”科目贷方方余额为330万元；12月331日，相相关应收账账款所属明明细科目借借方余额合合计为5000万元。经减值测测试，该应应收账款预预计未来现现金流量现现值为4110万元，不不考虑其他他因素，该该企业20014年112月311日应确认认的资产减减值损失为为（）万万元。（22015年年）A.90B.1200C.30D.60【答案】DD【解析】该该企业20014年112月311日应计提提的坏账准准备=（5500-4410）-30=660（万元元）；计提提坏账准备备时，同时时增加资产产减值损失失，因此确确认的资产产减值损失失为60万万元。本节小结1.掌

24、握应应收票据的的内容及账账务处理2.掌握应应收账款包包括的内容容及账务处处理3.掌握预预付款项的的核算4.掌握其其他应收款款的内容5.掌握应应收款项减减值的会计计处理第三节交交易性金融融资产一、交易性性金融资产产的内容交易性金融融资产主要要是指企业业为了近期期内出售而而持有的金金融资产，例例如企业以以赚取差价价为目的从从二级市场场购入的股股票、债券券、基金等等。二、交易性性金融资产产的账务处处理以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金融资资产初始计量按公允价值值计量相关交易费费用计入当当期损益（投投资收益）已宣告但尚尚未发放的的现金股利利或已到付付息期但尚尚未领取的的利息，应应当确认为为

25、应收项目目后续计量资产负债表表日按公允允价值计量量，公允价价值变动计计入当期损损益（公允允价值变动动损益）,持有期间间确认的应应收股利和和应收利息息计入投资资收益处置处置时，售售价与账面面价值的差差额计入投投资收益将持有以公公允价值计计量且其变变动计入当当期损益的的金融资产产期间公允允价值变动动损益转入入投资收益益（一）交易易性金融资资产的取得得借：交易性性金融资产产成本（公公允价值）投资收收益（发生生的交易费费用）应收股股利（已宣宣告但尚未未发放的现现金股利）应收利利息（实际际支付的款款项中含有有的利息）贷：其他他货币资金金等【例题单单选题】22014年年1月3日日，甲公司司以11000万元

26、（其其中包含已已到付息期期但尚未领领取的债券券利息255万元）购购入乙公司司发行的公公司债券，另另支付交易易费用100万元，将将其确认为为交易性金金融资产，该该债券面值值为10000万元，票票面年利率率为5%，每每年年初付付息一次，不不考虑其他他因素，甲甲公司取得得该项交易易性金融资资产的初始始入账金额额为（）万元。（20115年）A.10775B.11000C.11110D.10000【答案】AA【解析】取取得交易性性金融资产产的初始入入账金额=11000-25=10755（万元）。（二）交易易性金融资资产的现金金股利和利利息借：应收股股利（被投投资单位宣宣告发放的的现金股利利投资持股股比例

27、）应收利利息（资产产负债表日日计算的应应收利息）贷：投资资收益（三）交易易性金融资资产的期末末计量1.公允价价值上升借：交易性性金融资产产公允价价值变动贷：公允允价值变动动损益2.公允价价值下降借：公允价价值变动损损益贷：交易易性金融资资产公允价价值变动【例题单单选题】22014年年7月1日日，甲公司司从证券交交易所购入入乙公司股股票，支付付价款21100万元元（含已宣宣告但尚未未发放的现现金股利440万元），将将其划分为为交易性金金融资产，另另支付交易易费用200万元。22014年年12月331日，该该交易性金金融资产的的公允价值值为22000万元。不考虑其其他因素，22014年年12月33

28、1日，甲甲公司该交交易性金融融资产的账账面价值为为（）万万元。（22015年年）A.20880B.22000C.21220D.20660【答案】BB【解析】资资产负债表表日，交易易性金融资资产以公允允价值计量量，因此22014年年12月331日甲公公司该交易易性金融资资产的账面面价值为公公允价值22200万万元。【例题单单选题】AA公司于22016年年11月55日从证券券市场上购购入B公司司发行在外外的股票2200万股股作为交易易性金融资资产，每股股支付价款款5元，另另支付相关关费用200万元，22016年年12月331日，这这部分股票票的公允价价值为10050万元元，A公司司20166年12

29、月月31日应应确认的公公允价值变变动损益为为（）万万元。A.损失550B.收益550C.收益330D.损失330【答案】BB【解析】公公允价值变变动收益=10500-20005=500（万元）。第三节 交交易性金融融资产二、交易性性金融资产产的账务处处理（四）交易易性金融资资产的处置置借：其他货货币资金（价价款扣除手手续费）贷：交易易性金融资资产投资资收益（差差额，也可可能在借方方）同时：借：公允价价值变动损损益（原计计入该金融融资产的公公允价值变变动）贷：投资资收益或：借：投资收收益贷：公允允价值变动动损益【提示】（1）为了了保证“投资收益益”的数字正正确，出售售交易性金金融资产时时，要将交

30、交易性金融融资产持有有期间形成成的“公允价值值变动损益益”转入“投资收益益”。（2）出售售时投资收收益=出售售净价-取取得时成本本（3）出售售时处置损损益（影响响利润总额额的金额）=出售净价价-出售时时账面价值值（4）交易易性金融资资产从取得得到出售会会影响到投投资收益的的时点：取得时支支付的交易易费用；持有期间间确认的股股利或利息息收入；出售时确确认的投资资收益。（5）对于于投资某项项金融资产产累计确认认的投资收收益=现金金流入-现现金流出【例题】AA公司于22015年年12月55日从证券券市场上购购入B公司司发行在外外的股票220万股作作为交易性性金融资产产，每股支支付价款55元；2001

31、5年112月311日，该股股票公允价价值为1110万元；20166年1月110日，AA公司将上上述股票对对外出售，收收到款项1115万元元存入银行行。这项投投资从购买买到售出共共赚多少钱钱？【答案】投投资收益=115-100=15（万万元）【例题单单选题】22014年年6月1日日，甲公司司以每股114元的价价格购入乙乙公司股票票10万股股，确认为为交易性金金融资产。20144年6月330日，乙乙公司股票票的市价为为每股155万元。则则6月300日甲公司司会计处理理结果正确确的是（）。（22015年年）A.“交易易性金融资资产”科目借方方增加100万元B.“投资资收益”科目贷方方增加100万元C

32、.“公允允价值变动动损益”科目借方方增加100万元D.“资产产减值损失失”科目贷方方增加100万元【答案】AA【例题判判断题】企企业出售交交易性金融融资产时，应应将其出售售时实际收收到的款项项与其账面面价值之间间的差额计计入当期投投资损益，同同时将原计计入该金融融资产的公公允价值变变动计入当当期投资损损益。（）（22014年年）【答案】【例题单单选题】甲甲公司将其其持有的交交易性金融融资产全部部出售，售售价为30000万元元；出售前前该金融资资产的账面面价值为22800万万元（其中中成本25500万元元，公允价价值变动3300万元元）。假定定不考虑其其他因素，甲甲公司对该该交易应确确认的投资资

33、收益为（）万元元。（20011年）A.2000B.-2000C.5000D.-5000【答案】CC【解析】甲甲公司对该该交易应确确认的投资资收益=出出售净价-取得时成成本30000-25500=5500（万万元）。会会计分录如如下：借：银行存存款 33000贷：交易易性金融资资产成本 25500公允价价值变动3000投资资收益200借：公允价价值变动损损益3300贷：投资资收益300【例题单单选题】甲甲公司20015年112月200日自证券券市场购入入乙公司发发行的股票票100万万股，共支支付价款8860万元元，其中包包括交易费费用4万元元，甲公司司将购入的的乙公司股股票作为交交易性金融融资产

34、核算算。20115年122月31日日，每股收收盘价为99元。20016年33月10日日收到被投投资单位宣宣告发放的的现金股利利每股1元元，20116年3月月20日，甲甲公司出售售该项交易易性金融资资产，收到到价款9550万元。甲公司从从取得至出出售该项交交易性金融融资产累计计应确认的的投资收益益为（）万元。A.1944B.1900C.1000D.94【答案】BB【解析】取取得时确认认-4万元元；收到现现金股利确确认=10001=1000（万元元）；出售售时确认=950-（8600-4）=94（万万元），累累计应确认认的投资收收益=-44+1000+94=190（万万元）。或：现金流流入-现金金

35、流出=（9950+1100）-860=190（万万元）。【例题单单选题】下下列各项中中，关于交交易性金融融资产表述述不正确的的是（）。（22012年年）A.取得交交易性金融融资产所发发生的相关关交易费用用应当在发发生时计入入投资收益益B.资产负负债表日交交易性金融融资产公允允价值与账账面余额的的差额计入入当期损益益C.收到交交易性金融融资产购买买价款中已已到付息期期尚未领取取的债券利利息计入当当期损益D.出售交交易性金融融资产时应应将其公允允价值与账账面余额之之间的差额额确认为投投资收益【答案】CC【解析】收收到交易性性金融资产产购买价款款中已到付付息期但尚尚未领取的的债券利息息记入“应收利息

36、息”科目，而而不是计入入当期损益益，选项CC错误。本节小结1.掌握交交易性金融融资产投资资收益的计计算2.掌握交交易性金融融资产的账账务处理第四节 存货一、存货概概述（一）存货货的内容存货是指企企业在日常常活动中持持有以备出出售的产成成品或商品品、处在生生产过程中中的在产品品、在生产产过程或提提供劳务过过程中耗用用的材料和和物料等，包包括各类材材料、在产产品、半成成品、产成成品或库存存商品以及及包装物、低值易耗耗品、委托托代销商品品等。（二）存货货成本的确确定存货应当按按照成本进进行初始计计量。存货货成本包括括采购成本本、加工成成本和其他他成本。【提示】（1）其他他可归属于于存货采购购成本的费

37、费用，如在在存货采购购过程中发发生的仓储储费、包装装费、运输输途中的合合理损耗、入库前的的挑选整理理费用等。（2）商品品流通企业业在采购商商品过程中中发生的运运输费、装装卸费、保保险费以及及其他可归归属于存货货采购成本本的费用等等进货费用用，应当计计入存货采采购成本，也也可以先进进行归集，期期末根据所所购商品的的存销情况况进行分摊摊。对于已已售商品的的进货费用用，计入当当期损益；对于未售售商品的进进货费用，计计入期末存存货成本。企业采购购商品的进进货费用金金额较小的的，可以在在发生时直直接计入当当期损益。（3）直接接人工是指指企业在生生产产品和和提供劳务务过程中发发生的直接接从事产品品生产和劳

38、劳务提供人人员的职工工薪酬。（4）制造造费用是指指企业为生生产产品和和提供劳务务而发生的的各项间接接费用。（5）企业业设计产品品发生的设设计费用通通常应计入入当期损益益，但是为为特定客户户设计产品品所发生的的、可直接接确定的设设计费用应应计入存货货的成本。（6）下列列费用不应应计入存货货成本，而而应在其发发生时计入入当期损益益：非正常消消耗的直接接材料、直直接人工和和制造费用用，应在发发生时计入入当期损益益，不应计计入存货成成本。如由由于自然灾灾害而发生生的直接材材料、直接接人工和制制造费用，由由于这些费费用的发生生无助于使使该存货达达到目前场场所和状态态，不应计计入存货成成本，而应应确认为当

39、当期损益。仓储费用用，指企业业在存货采采购入库后后发生的储储存费用，应应在发生时时计入当期期损益。但但是，在生生产过程中中为达到下下一个生产产阶段所必必需的仓储储费用应计计入存货成成本。不能归属属于使存货货达到目前前场所和状状态的其他他支出，应应在发生时时计入当期期损益，不不得计入存存货成本。【例题单单选题】某某企业为增增值税一般般纳税人。20144年12月月5日购入入一批材料料，增值税税专用发票票上注明的的售价为5500万元元，增值税税税额为885万元，对对方代垫保保险费100万元，发发生入库前前的挑选整整理费5万万元。不考考虑其他因因素，该批批材料的入入账价值为为（）万万元。（22015年

40、年）A.6000B.5855C.5000D.5155【答案】DD【解析】该该批材料的的入账价值值50001055115（万元元）。【例题多多选题】下下列各项中中，属于材材料采购成成本的有（）。（22015年年）A.材料采采购运输途途中发生的的合理损耗耗B.购买材材料的价款款C.购入材材料的运杂杂费D.材料入入库前的挑挑选整理费费【答案】AABCD【解析】选选项ABCCD均属于于材料采购购成本。【例题判判断题】商商品流通企企业在采购购商品过程程中发生的的运杂费等等进货费用用，应当计计入存货采采购成本。进货费用用数额较小小的，也可可以在发生生时直接计计入当期费费用。（）【答案】【例题多多选题】下下

41、列项目中中，一般纳纳税人应计计入存货成成本的有（）。A.购入存存货支付的的关税B.商品流流通企业采采购过程中中发生的保保险费C.委托加加工材料发发生的增值值税D.自制存存货生产过过程中发生生的直接费费用【答案】AABD【解析】购购入存货支支付的关税税和自制存存货生产过过程中发生生的直接费费用应计入入存货成本本；商品流流通企业采采购过程中中发生的保保险费应计计入存货成成本，委托托加工材料料发生的增增值税应作作为进项税税额抵扣，不不计入存货货成本。（三）发出出存货的计计价方法日常工作中中，企业发发出的存货货，可以按按实际成本本核算，也也可以按计计划成本核核算。如采采用计划成成本核算，会会计期末应应

42、调整为实实际成本。在实际成本本核算方式式下，企业业可以采用用的发出存存货成本的的计价方法法包括个别别计价法、先进先出出法、月末末一次加权权平均法、移动加权权平均法等等。【例题多多选题】下下列各项中中，企业可可以采用的的发出存货货成本计价价方法有（）。（22012年年）A.先进先先出法B.移动加加权平均法法C.个别计计价法D.成本与与可变现净净值孰低法法【答案】AABC【解析】选选项D，不不是发出存存货的计价价方法，而而是存货期期末计量的的方法。1.个别计计价法亦称个别认认定法、具具体辨认法法、分批实实际法，采采用这一方方法是假设设存货具体体项目的实实物流转与与成本流转转相一致。2.先进先先出法

43、先进先出法法是指以先先购入的存存货应先发发出(销售售或耗用)这样一种种存货实物物流动假设设为前提，对对发出存货货进行计价价的一种方方法。期初存货+本期购货货=本期销销货+期末末存货在物价持续续上升时，期期末存货成成本接近于于市价，而而发出成本本偏低，会会高估企业业当期利润润和库存存存货价值；反之，会会低估企业业存货价值值和当期利利润。【例题单单选题】某某企业采用用先进先出出法计算发发出原材料料的成本。20166年9月11日，甲材材料结存2200千克克，每千克克实际成本本为3000元；9月月7日购入入甲材料3350千克克，每千克克实际成本本为3100元；9月月21日购购入甲材料料400千千克，每

44、千千克实际成成本为2990元；99元28日日发出甲材材料5000千克。99月份甲材材料发出成成本为（）元。A.1455 0000B.1500 0000C.1533 0000D.1555 0000【答案】CC【解析】发发出材料成成本=2000300+300310=153 000（元元）。3.月末一一次加权平平均法存货单位成成本=月月初库存存存货（本月各各批进货的的实际单位位成本本月各批批进货的数数量）（月初库库存存货的的数量本本月各批进进货数量之之和）本月发出存存货的成本本=本月发发出存货的的数量存货单位位成本本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货的数量存货单位位成本或：本月月末库库存存货成

45、成本=月初初库存存货货的实际成成本本月月收入存货货的实际成成本本月月发出存货货的实际成成本。【例题单单选题】某某企业采用用月末一次次加权平均均法计算发发出材料成成本。20010年33月1日结结存甲材料料200件件，单位成成本40元元；3月115日购入入甲材料4400件，单单位成本335元；33月20日日购入甲材材料4000件，单位位成本388元；当月月共发出甲甲材料5000件。33月发出甲甲材料的成成本为（）元。（20111年）A.18 500B.18 600C.19 000D.20 000【答案】BB【解析】月月末一次加加权平均单单价=（220040+440035+440038）/(2000

46、+4000+4000)=377.2(元元/件)；发出甲材材料的成本本=37.2500=18 6600（元元）。4.移动加加权平均法法存货单位成成本=（库库存原有存存货的实际际成本+本本次进货的的实际成本本）（原有库库存存货数数量+本次次进货数量量）本次发出存存货的成本本=本次发发出存货的的数量本次发货货前存货的的单位成本本本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货的数量本月月末末存货单位位成本【例题单单选题】甲甲公司20016年112月份AA商品有关关收、发、存情况如如下：（11）12月月1日结存存300件件，单位成成本为2万万元；（22）12月月8日购入入200件件，单位成成本为2.2万元；

47、（3）112月100日发出4400件。甲公司用用移动加权权平均法计计算A商品品发出存货货的成本。甲公司22016年年12月110日发出出A商品的的实际成本本为（）万元。A.8000B.8322C.8800D.2088【答案】BB【解析】112月8日日购货的加加权平均单单位成本=（30002+20002.2）（3000+2000）=2.08（万万元/件），112月100日发出存存货的成本本=40002.088=8322（万元）。第四节 存货二、原材料料（一）采用用实际成本本核算1.科目设设置（1）原材材料科目 （2）在途途物资科目目2.账务处处理（1）购入入材料 由于支付方方式不同，原原材料入库

48、库的时间与与付款的时时间可能一一致，也可可能不一致致，在会计计处理上也也有所不同同。发票账单单与材料同同时到达发票账单单已到、材材料未到材料已到到、发票账账单未到采用预付付货款的方方式采购材材料（2）发出出材料（二）采用用计划成本本核算1.设置的的科目：材料采购、原材料、材料成本本差异2.账务处处理差异率=差差异额/计计划成本注：发出材材料应负担担的材料成成本节约差差异的会计计分录为：借记“材料成本本差异”科目，贷贷记“生产成本本”等科目。（1）采购购时，按实实际成本付付款，记入入“材料采购购”账户借方方；（2）验收收入库时，按按计划成本本记入“原材料”的借方，“材料采购购”账户贷方方；（3）

49、期末末结转，验验收入库材材料形成的的材料成本本差异。超超支差记入入“材料成本本差异”的借方，节节约差记入入“材料成本本差异”的贷方。（4）平时时发出材料料时，一律律用计划成成本。（5）期末末，计算材材料成本差差异率，结结转发出材材料应负担担的差异额额。本期材料成成本差异率率=（期初初结存材料料的成本差差异+本期期验收入库库材料的成成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%期初材料成成本差异率率=期初结结存材料的的成本差异异期初结存存材料的计计划成本100%发出材料应应负担的成成本差异=发出材料料的计划成成本本期材料料成本差异异率原材料实际际成本=“原材料”科目借方

50、方余额+“材料成本本差异”科目借方方余额（-“材料成本本差异”科目贷方方余额）。【例题判判断题】原原材料采用用计划成本本核算的，无无论其是否否验收入库库，都要先先通过“材料采购购”科目进行行核算。（ ）（22015年年）【答案】【例题单单选题】某某企业材料料采用计划划成本核算算。月初结结存材料计计划成本为为200万万元，材料料成本差异异为节约220万元，当当月购入材材料一批，实实际成本为为135万万元，计划划成本为1150万元元，领用材材料的计划划成本为1180万元元。当月结结存材料的的实际成本本为（ ）万万元。（22012年年）A.1533B.1622C.1700D.1877【答案】AA【解

51、析】材材料成本差差异率=（-20-115）/（2200+1150）=-10%，领用原原材料的实实际成本=180（1-110%）=162（万万元），当当月结存材材料的实际际成本=2200-220+1335-1662=1553（万元元）。【例题不不定向选择择题】甲企企业为增值值税一般纳纳税人，适适用的增值值税税率为为17%，该该企业生产产主要耗用用一种原材材料，该材材料按计划划成本进行行日常核算算，计划单单位成本为为每千克220元，22013年年6月初，该该企业“银行存款款”科目余额额为3000 0000元，“原材料”和“材料成本本差异”科目的借借方余额分分别为300 0000元和6 152元元，

52、6月份份发生如下下经济业务务：（1）5日日，从乙公公司购入材材料5 0000千克克，增值税税专用发票票上注明的的销售价格格为90 000元元，增值税税税额为115 3000元，全全部款项已已用银行存存款支付，材材料尚未到到达。（2）8日日，从乙公公司购入的的材料到达达，验收入入库时发现现短缺500千克，经经查明，短短缺为运输输途中合理理损耗，按按实际数量量入库。（3）100日，从丙丙公司购入入材料3 000千千克，增值值税专用发发票上注明明的销售价价格为577 0000元，增值值税税额为为9 6990元，材材料已验收收入库并且且全部款项项以银行存存款支付。（4）155日，从丁丁公司购入入材料4

53、 000千千克，增值值税专用发发票上注明明的销售价价格为888 0000元，增值值税税额为为14 9960元，材材料已验收收入库，款款项尚未支支付。（5）6月月份，甲企企业领用材材料的计划划成本总计计为84 000元元。要求：根据据上述资料料，假定不不考虑其他他因素，分分析回答下下列小题。（答案中中的金额单单位用元表表示）（22014年年）（1）根据据资料（11），下列列各项中，甲甲企业向乙乙公司购入入材料的会会计处理结结果正确的的是（ ）。A.原材料料增加900 0000元B.材料采采购增加990 0000元C.原材料料增加1000 0000元D.应交税税费增加115 3000元【答案】BB

54、D【解析】相相关会计分分录如下：借：材料采采购 990 0000 应应交税费应交增增值税 155 3000 贷：银银行存款 105 300（2）根据据资料（22），20013年度度甲企业的的会计处理理结果正确确的是（ ）。A.发生节节约差异99 0000元B.发生超超支差异99 0000元C.原材料料增加1000 0000元D.原材料料增加999 0000元【答案】AAD【解析】相相关会计分分录如下：借：原材料料 99 0000（44 950020） 贷：材材料采购 90 000 材料成成本差异 9 000（3）根据据材料（33），下列列各项中，甲甲企业会计计处理正确确的是（ ）。A.借：原原

55、材料 60 0000 贷贷：材料采采购 60 000B.借：原原材料 60 0000 应交税税费应交增增值税（进进项税额） 10 200 贷贷：应付账账款 70 200C.借：材材料采购 557 0000 应交税税费应交增增值税（进进项税额） 9 690 贷贷：银行存存款 66 690D.借：材材料采购 3 0000 贷贷：材料成成本差异 3 0000【答案】AACD【解析】相相关会计分分录如下：借：材料采采购 557 0000 应应交税费应交增增值税（进进项税额） 9 6990 贷：银银行存款 66 690借：原材料料 60 0000（33 000020） 贷：材材料采购 57 000 材料

56、成成本差异 3 000（4）根据据期初资料料和资料（11）至（44），甲企企业“原材料”科目借方方余额为2269 0000元，下下列关于材材料成本差差异的表述述正确的是是（ ）。A.当月材材料成本差差异率为33.77%B.“材料料成本差异异”科目的借借方发生额额为8 0000元C.当月材材料成本差差异率为00.8%D.“材料料成本差异异”科目的贷贷方发生额额为19 000元元【答案】BBC【解析】66月30日日，甲公司司“材料成本本差异”科目借方方余额=66 1522-9 0000-33 0000+8 0000=22 1522（元）。6月材料料成本差异异率=2 152/269 000100%=

57、0.88%。（5）根据据期初资料料和资料（11）至（55），20013年66月30日日甲企业相相关会计科科目期末余余额计算结结果正确的的是（ ）。A.“银行行存款”科目为226 0550元B.“原材材料”科目为1153 0000元C.“原材材料”科目为1186 4480元D.“银行行存款”科目为1128 0010元【答案】DD【解析】66月30日日，“银行存款款”科目余额额=3000 0000-1055 3000-66 690=128 010（元元）；“原材料”科目余额额=2699 0000-84 000=185 000（元元）。三、包装物物（一）包装装物的内容容（二）包装装物的账务务处理【例

58、题单单选题】某某企业销售售商品领用用一批随同同销售而不不单独计价价的包装物物。不考虑虑其他因素素，该企业业领用包装装物应记入入的会计科科目是（ ）。（20115年）A.管理费费用B.销售费费用C.其他业业务成本D.主营业业务成本【答案】BB【解析】随随同商品出出售但不单单独计价的的包装物的的实际成本本应计入销销售费用。四、低值易易耗品（一）低值值易耗品的的内容（略略）（二）低值值易耗品的的账务处理理采用分次摊摊销方法摊摊销【例题多多选题】下下列各项中中，关于周周转材料会会计处理正正确表述的的有（ ）。（20112年）A.多次使使用的包装装物应根据据使用次数数分次进行行摊销B.低值易易耗品金额额

59、较小的可可在领用时时一次计入入成本费用用C.随同商商品销售出出借的包装装物的摊销销额应计入入管理费用用D.随同商商品出售单单独计价的的包装物取取得的收入入应计入其其他业务收收入【答案】AABD【解析】选选项C，随随同商品销销售出借的的包装物的的摊销额计计入销售费费用。第四节存存货五、委托加加工物资（一）委托托加工物资资的内容和和成本企业委托外外单位加工工物资的成成本包括：1.加工中中实际耗用用物资的成成本；2.支付的的加工费用用及应负担担的运杂费费等；3.支付的的税金，包包括委托加加工物资所所应负担的的可计入成成本的消费费税【提示】（1）收回回后以不高高于受托方方的计税价价格出售的的，以及用用

60、于非消费费税项目的的，应将受受托方代收收代缴的消消费税计入入委托加工工物资成本本。委托方方以高于受受托方计税税价格出售售的，不属属于直接出出售，需按按照规定申申报缴纳消消费税，在在计税时准准予扣除受受托方已代代收代缴的的消费税，借借记“应交税费费应交消消费税”科目，贷贷记“应付账款款”“银行存存款”科目。（2）如果果收回的加加工物资用用于继续生生产应税消消费品的，由由受托方代代收代缴的的消费税应应先记入“应交税费费应交消消费税”科目的借借方，按规规定用以抵抵扣加工的的消费品销销售后所负负担的消费费税。（二）委托托加工物资资的账务处处理【例题单单选题】甲、乙公公司均为增增值税一般般纳税人。甲公司