职工薪酬培训讲义

1、 企业会计准则第9号职工薪酬石河子大学经济与管理学院 李文华12职工薪酬各章变化要点修订的主要内容目 录引言 为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据企业会计准则基本准则，财政部对企业会计准则第9号职工薪酬进行了修订，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 第一章总则 1、新准则提出了短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利的概念和范围。2、新准则充实了短期薪酬的内容，明确了带薪缺勤和利润分享计划的定义。3、新准则提出了职工的概念，进一步明确了职工的范围

2、。 第二章 短期薪酬1、将2006版准则应用指南和讲解中关于带薪缺勤，利润分享计划的有关会计处理规定，纳入准则正文。2、企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，将这部分内容调整至离职后福利。3、企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。一、职工薪酬各章变化要点第三章 离职后福利1、2006版准则没有提出离职后福利的类别，除企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等各种社会保障费用和企业年金外，没有关于离职后福利的相关规范。2、2014版准则增设“离职后福利”一章，区分设定提存计划和设定受益计划。同时

3、明确了设定提存计划和设定受益计划的会计处理，提出设定受益计划会计处理需要四个步骤，明确设定受益计划的重新计量和结算等相关事项，完整地规范离职后福利的会计处理。一、职工薪酬各章变化要点 与原企业会计准则相比，离职后福利的提出是新9号最为显著的新增变化。 我国典型的“设定受益计划”包括： 企业为退休人员支付的明确标准的统筹外养老 金、生活补贴、取暖费、 医疗保险缴费、丧葬费抚恤金等，企业为离休干部、建国前老工人报销的医 疗费以及支付的活动经费等，企业为去世员工遗属支付的生活费等。第四章辞退福利1、2006版准则中提及了关于辞退福利的定义及其会计处理规定，但相对简单。2014版准则进一步明确了辞退福

4、利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利。2、同时，2014版准则明确在报告期末十二个月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定，这为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南。一、职工薪酬各章变化要点 辞退福利与离职后福利两者之间最大的区别：前者是企业在职 工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或鼓励职工自愿解 说裁减而基于职工的补偿，而后者是企业在职工退休或与职工 解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。第五章其他长期职工福利 1、2006版准则中未提及其他长期职工薪酬。2、2014版准则提出，其他长期职工福利包括除短期薪酬、离职后福利和

5、辞退福利以外的所有职工薪酬。对于不符合设定提存计划条件的其他长期职工福利，其确认与计量应适用设定受益计划的有关规定。第六章披露1、对于新准则提出的设定提存计划，设定受益计划，辞退福利和其他长期职工福利，2014版准则提出了详细的披露要求。2、2014版准则删除了因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第13号或有事项披露”的规定。一、职工薪酬各章变化要点第七章衔接规定第八章附则2014版准则的第七章和第八章提出了新旧准则的衔接要求和新准则的实施日期。提出“对于本准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，除本准则三十一条规定外，应当按

6、照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定采用追溯调整法处理”。同时，新准则自2014年7月1日起施行。一、职工薪酬各章变化要点二、修订的主要内容 短期薪酬 离职后福利 辞职福利 其他长期职工福利 （一）明确职工薪酬的类别二、修订的主要内容短期薪酬短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费，医疗保险费，工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金，工会经费和职工教育经费，带薪缺勤，利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。其中，带薪缺勤

7、是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚嫁、产假、丧假、探亲假等；利润分享计划是指企业与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。 二、修订的主要内容离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、修订的主要内容（二）规范职工的含义及其范围 本准则所

8、称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立合同但由企业正式任命的人员。 此外，针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准则明确了那些向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴，而不管其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命，这样的情况涵盖了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，适用职工薪酬准则。二、修订的主要内容（三）完善短期薪酬的会计处理按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本增加带薪缺勤的处理带薪缺勤的分类 带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假

9、等。从时间长短，带薪缺勤分为短期带薪缺勤和长期带薪缺勤，前者属于短期薪酬，后者属于其他长期职工福利，均属于职工薪酬。从会计处理角度，带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。二、修订的主要内容累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（第八条）当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪休假的权利时，确认与累计累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未行使权利而增加预期支付金额计量。累积带薪缺勤的会计处理累积带薪缺勤的会计处理 【例1】乙公司从2009年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假

10、，休假权利可以向后结转2个日历年度。该公司带薪休假是以先进先出原则为基础，即首先从上年结转的可享受的带薪年休假中扣除，再从当年可享受的带薪年休假中扣除，在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利按日工资支付现金。以该公司一名管理人员为例，其每个工作日工资为300元，每月有20个工作日。假设企业所得税率为25%。 （1）假定2009年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并做如下账务处理：例题分析： 该管理人员每月享受一个带薪休假日，本月该职工没有休假，企业就产生了一项支付义务，应当确认一项负债，但是税法以实际支付为原则，对于未享受的带

11、薪休假不予确认，即由累积带薪缺勤确认的应付职工薪酬账面价值为300元，计税基础为0，形成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产。会计分录如下： 借：管理费用 6300 贷：应付职工薪酬工资 6000 累积带薪缺勤 300 借：递延所得税资产 75（30025%） 贷：所得税费用 75累积带薪缺勤的会计处理例题分析： （2）假定2009年2月，该名职工休了1天假。公司应当确认2月份在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理： 借：管理费用 6300 贷：应付职工薪酬工资 6000 累积带薪缺勤 300 同时确认2月份累计带薪缺

12、勤产生的暂时性差异： 借：递延所得税资产 75（30025%） 贷：所得税费用 75 另外，公司带薪休假实行先进先出原则，该职工2月份享受的1天 休假为1月份累计的假期，所以应当作转销处理： 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 300 贷：管理费用 300累积带薪缺勤的会计处理例题分析： 同时转销由此产生的暂时性差异： 借：所得税费用 75 贷：递延所得税资产 75 (3)假定第2年末（2010年12月31日），该名职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 1500 贷：库存现金1500 借：所得税费用 375（150025%） 贷：递延所得

13、税资产 375累积带薪缺勤的会计处理二、修订的主要内容非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。（第八条）由于职工提供服务本身（计提应付工资）不能增加其能够享受的福利金额（放弃了带薪缺勤的权利，在提供服务期间，增加了企业支付的薪酬）企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。实务中，一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理（随工资计提)。二、修订的主要内容带薪缺勤的会计处理与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量 根据我

14、国 劳动法 规定 ,国家实行带薪休假制度 ,劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间 , 用人单位应当依法支付工资 。因此 ,我国企业职工休婚假 、产假 、丧假 、探亲假 、病假期间有工资通常属于非累计带薪缺勤 。 按照税法规定，对于税前扣除的成本费用，应该以实际支付为原则，对于企业跨年度未实际支付而确认的成本费用，不允许税前扣除，对于该差异，按照企业会计准则第18号所得税的规定，应作为暂时性差异，确认递延所得税资产。 非累积带薪缺勤的会计处理 【例2】惠民公司2014年10月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。假设该公司

15、实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为： 借：销售费用 24000 贷：应付职工薪酬工资12000 非累计带薪休假12000（2152002） 实际补偿时一般随工资同时支付： 借：应付职工薪酬工资 12000 非累计带薪休假 12000 贷：库存现金 24000二、修订的主要内容利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。利润分享计划的基本思想是按照一定比例将公司利润分配给职工。具体做法有多种： 1、按照职工绩效评价的结果来分配年度总利润。 2、每隔一定时期向职工发放固定数额反映企业利润的奖金。（现金计划，

16、10-20%） 3、按预先规定的比例把一部分利润存入职工账户，职工退休后可以领取这部分收入,并可享受较低的税率。（延期利润分享计划） 增加利润分享计划（包括奖金）的会计处理二、修订的主要内容明确确认条件：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定 义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计： (1)在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。 (2)该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。 (3)过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。区分长期和短期利润分享计划按照时间长短将小于12个月

17、的划分为短期薪酬， 超过12个月的划分为长期福利。 增加利润分享计划（包括奖金）的会计处理范例：公司利润分享计划月激励奖金一、目的 1.落实公司的愿景与目标管理的经营理念，使公司的经营策略及组织目标得以达成，并藉以塑造全体同仁共同之价值观。 2.提供各级主管日常管理之工具，使公司每月的营运绩效与个人奖惩、出勤表现连动，籍以提升责任共有、风险共担与成果共享的企业文化，进而提高员工的士气与工作绩效，促使公司永续经营。二、范围 公司所有人员（月薪人员先试行）三、奖金构成 月绩效奖金为：奖金额度为公司月薪资总额10%(月6万）范例：公司利润分享计划月激励奖金 构成方式：员工薪资中提出3%+公司提供7%

18、（员工1.8万，公司4.2万） 四、奖金额度与核发方式 1、照公司每月营运绩效目标（营业额占70%及利润率30%）的达成 率进行奖金的发放额度比例如表： 2、每人依薪资额度占奖金比率核发 3、扣发规定（出勤比率折算、惩处折算）NO123456达成率101%-110%（含）100%以上95%-99%（含）90%-94%（含）80%-89%（含）79%（含）以下发放绩效奖金额度比例105%（达成率每增长10%，额度比例增加5%）100%90%80%70%0范例：公司利润分享计划月激励奖金五、发放时间 1、于次月薪资中发放 2、此奖金为发放当月在职人员六、特别说明（包括营运目标的计算方法）七、范例八

19、、执行人员及时间（四）全面规范离职后福利的会计处理二、修订的主要内容离职后福利：企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 将2006年原准则中“养老、失业等社会 保险纳入离职后福利中进行规范核算基本养老保险补充养老保险由企业和个人共同负担，实行社会统筹与个人账户相结合的制度个人储蓄性养老保险单位经济实力（企业年金形式）由职工个人根据自己经济收入或多或少向社会保险事业机构（保险基金）社会统筹部分，未来影响养老金支付水平的风险由政府承担设定受益计划（实务上属于设定提存计划）个人账户部分，因未来支付水平由个人累积的储存额和相应的

20、利息决定设定提存计划企业不承担按期足额偿付养老金的责任，只需根据事先约定按期支付一定的费用，而职工则承担与此相关的一切风险 因而，我国的企业补充养老保险制度也属于设定提存计划。养老金保险制度二、修订的主要内容（四）全面规范离职后福利的会计处理 离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。（一）设定提存计划设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。在设定提存计划下，企业根据事先确定的缴费水平向一个独立实体（养老基金）支付确定数额的提存金，职工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提存额及其投

21、资收益在职工退休时的累计额，与基金资产相关的风险完全由职工个人承担。二、修订的主要内容（一）设定提存计划根据我国养老金保险制度的相关文件的规定，职工的基本养老保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于准则中所称的设定提存计划。由于提存额一般都是在职工提供服务期末12个月以内到期支付，计量该类义务一般不需要折现。失业保险也同样属于设定提存计划。设定提存计划的会计核算比较简单，因为报告企业在每一期间的义务是该期间提存的金额。因此，在计量年金成本（或费用）和负债（义务）时不需要精算假设，也没有产生精算利得或损失的可能性。二、修订的

22、主要内容1、不需要折现的会计处理 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划（例如为职工缴纳的养老、失业保险费）计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬二、修订的主要内容2、需要折现的会计处理 根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当按照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬，账务处理为： 借：管理费用等【现值】 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬【提存计划应缴存金额】2、需要折现的会计处理 期末确认利息费用： 借：财务费用 贷：未确认融

23、资费用支付时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款二、修订的主要内容（四）全面规范离职后福利的会计处理（二）设定受益计划设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。与设定提存计划不同，设定受益计划是在企业根据一定的标准（职工服务年限、工资水平等）确定每个职工离职后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。在这种情况下，与基金资产相关的风险全部由企业承担。二、修订的主要内容二、修订的主要内容设定受益计划的会计处理比较复杂，主要体现在以下几个方面：在设定受益计划时，企业需要通过精算假设来计量每期的应计负债和费用。精算假设是对确定企业年金费用各种变量的最佳估计，包括统计假设和财

24、务假设两种。前者主要包括死亡率、职工离职率以及职工寿命等；后者主要包括折现率、未来的工资水平以及年金投资回报率等。二、修订的主要内容设定受益计划经常会发生精算损益。精算损益是由于经验调整及设定受益计划的精算假设变动的影响产生的、与提供福利的成本相关的精算利得和损失，主要包括对职工离职率的调整、对折现率的调整、职工寿命超出预期产生的差异以及年金基金实际投资回报率与预期投资回报率的差异等。在设定受益计划中，应计薪酬负债是一项长期负债，反映企业根据薪酬计划确定的期末对职工未来应付薪酬年金的现值，需要选择一定的折现率进行折现。二、修订的主要内容企业年金费用的确定比较复杂，一般与企业当期缴费的金额并不相

25、等。设定受益计划的实施需要精算师参与。精算师的主要任务是在当前环境下依据一定的假设对每位职工年金价值进行合理的精算，并采用专门的方法（如预期累计福利单位法）确定每期应为职工缴费的金额。而会计人员的主要任务则是根据精算师精算的结果计算确定企业每期的年金费用水平，并进行相关的确认和列报。二、修订的主要内容设定受益计划下会计处理 （1）提存资金时： 借：设定受益计划 贷：银行存款 （2）每年发生成本时： 借：管理费用离职后福利 贷：应付职工薪酬 （3）设定受益计划资产发生实际收益时： 借：设定收益计划 贷：财务费用 发生损失时做相反分录二、修订的主要内容设定受益计划下会计处理 （4）引用或修改计划（

26、如养老金计划）时： 借：管理费用离职后福利 贷：应付职工薪酬 （5）实际支付福利时： 借：应付职工薪酬 贷：设定受益计划 （6）重新计量时： 借：管理费用离职后福利 贷：资本公积二、修订的主要内容设定提存计划设定受益计划缴费对象企业单方或与员工共同企业单方缴费水平固定水平不定收益水平不定固定风险承担职工企业精算假设无需要折现与否无需要年金费用固定不定设定提存计划和设定受益计划的会计比较受益计划下离职后福利会计处理确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本（义务予以折现）借：管理费用（或生产成本） 贷：应付职工薪酬采用折现率根据地十五条规定，义务归属于提供服务的期间，计入当期损益或资产成本设定受益

27、计划净负债或净资产资产负债表列示其净额抵消后为赤字设定受益计划义务现值-设定受益计划资产公允价值（前者大于后者）抵消后的差额列示于资产负债表体现为设定受益计划净负债抵消后为盈余设定受益计划义务现值-设定受益计划资产公允价值（前者大于后者）将设定受益计划的盈余与资产上限两者中较低者列示为资产负债表中的设定受益计划净资产；差额部分体现养老金确定应当计入当期损益的金额，并在利润表、综合收益表反映当期服务成本、过去服务成本、设定受益计划净负债或净资产的利息净额）净负债或净资产的利息体现为期初设定受益计划净负债折现率重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分计入其他综合收益中归属于“重新

28、计量”部分的各项目的金额；财务报表、综合收益表1、设定受益义务产生的精算损失=设定受益计划义务现值（期末）-设定受益计划义务现值（期初） -服务成本-设定受益计划义务现值（期初）折现率2、计划资产回报（净额）=设定受益计划资产公允价值（期末）-设定受益计划资产公允价值（期初）-期初设定受益计划资产公允价值期预期回报+期初设定受益计划资产公允价值的利息收益资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 消除设定收益计划净负债或净资产在利息净额中影响的金额二、修订的主要内容 【例3】某企业203年1月1日和12月31日设定受益计划如表1，假设203年该企业未向该受益计

29、划支付提存金，也没有支付任何福利，且前期无精算利得和损失（其他条件略）。按照CAS9-2004中离职后福利会计处理的规定企业期末损益及其他综合收益列示情况如表2。设定受益计划的相关资料表列报项目金额金额构成设定受益计划净负债150设定受益义务现值：262.5设定受益计划资产公允价值:112.5当期损益39.75服务成本：37.5利息净额：2.25其他综合收益35.25设定受益义务精算损失：44.75计划资产回报：9.5综合收益总额75当期损益：1）服务成本=37.5 2）利息净额=期初设定受益负债净额折现率=753%=2.25 其他综合收益： 1）设定受益义务产生的精算损失=262.5-175

30、-37.5-1753%=44.75 2）计划资产回报（净额）=112.5-100-1006%+1003%=9.5项目203年1月1日203年12月31日设定受益义务现值175262.5设定受益计划资产公允价值100112.5设定受益计划净负债75150服务成本37.5折现率3%计划资产预期回报率6% 单位：万元综合收益表表1表2 单位：万元相关计算过程二、修订的主要内容二、修订的主要内容二、修订的主要内容100/（1+10%）； 100/（1+10%）；- 100/（1+10%）2110100（P/A,10%,10）=614第十五条，义务企业应当对所有设定收益计划义务予以折现，包括预期在职工提

31、供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务。二、修订的主要内容第十五条，义务企业应当对所有设定收益计划义务予以折现，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务。二、修订的主要内容61.4（P/F,10%,9）=61.4 0.424=26当期服务成本，是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额二、修订的主要内容第2年利息费用=期初设定受益义务的现值折现率=26 10%=2.6(万元)第十六条设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。应当计入当期损益二、修订的主要内容二、修订的主要内容二

32、、修订的主要内容二、修订的主要内容（五）进一步规范辞退福利的会计处理 辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的经济补偿。二、修订的主要内容（五）进一步规范辞退福利的会计处理 新准则进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利。同时，在报告期末十二月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定，这为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南。二、修订的主要内容合理区分辞退福利和离职后福利辞退福利：是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的

33、事项是辞退。离职后福利：是为取得职工提供服务而支付的福利，如果某项福利的支付与提供未来服务义务相关，纳入离职后福利进行核算。 养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。二、修订的主要内容无论何种原因职工离开企业都要支付的福利属于离职后福利（自愿离职），而非辞退福利（为了迫使职工离职而给与的补偿）。一般说来，职工自愿离职与非自愿离职被辞退获得补偿不同，后者大于前者。辞退福利核算的范围要比离职后福利小得多。并非出于企业的原因，而是职工主动离职，企业给予的经济补偿也不能视为辞退福利；辞退福利的发起方只能是企业，在职

34、工主动提出离职的情况下，有些企业可能会给离职职工在离职当月多发部分工资，这部分多发的工资也不属于辞退福利。在企业与职工签订的劳动合同到期后，企业由于不再与职工续签劳动合同，而给予职工的补偿也不属于辞退福利；企业与职工签订的内部退养计划，虽然企业与职工并未解除劳动合同，但由于职工已经不再为企业提供服务，也应当视同辞退福利进行会计处理。二、修订的主要内容明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组相关成本与费用较早者。明确会计处理：预期报告期后12个月内完全支付的，按照短期薪酬处理；超过12个月的，按照其他长期福利处理。（五）进一步规范辞退福利的会计处理二、修订的主要内容辞退福利一旦成为正式的计划，

35、企业不能单方面撤回解除劳动关系的计划或裁减建议。因为如果企业可以撤回解除劳动关系的计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债的确认条件 这里的正式辞退计划或建议，应当由董事会或类似权力机构进行批准才能生效; 即将实施是指辞退福利执行过程不会超过一年，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。 二、修订的主要内容 【例5】H公司是一家服装加工企业，20X4年2月为了资下一年度顺利实现改制，H公司管理层制定一项辞退计划，计划规定，从20X4年7月1日起，辞退部分服装加工车间的职工，辞退计划已经与职工工会达成一致，且经董事会正式批准，将与

36、下半年度内实施完毕。 （1）假定该辞退计划中，职工没有选择权，则应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。经计算，计划辞退100人，预计补偿总额为670万元。应做如下处理： 借：管理费用 6700000 贷：应付职工薪酬辞退福利 6700000二、修订的主要内容 （2）假定在该计划中，职工可以自愿选择，这时最关键是预计拟接受辞退职工的数量。假定根据企业预计各级别职工拟接受辞退数量的最佳估计数计算，预计补偿总额为362万元。应做如下处理： 借：管理费用 3620000 贷：应付职工薪酬辞退福利 3620000二、修订的主要内容实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业财务处理就要复杂得多。现今许多国有企业考虑稳定问题，对距离法定退休年龄5年以内的在岗职工实行离岗休养和退养的政策，即该职工退出工作岗位，不再为企业创造