进出口税费考试教材

1、第五章 进出口税费第一节 进出口税费概述进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。进出口税费征收的法律依据：海关法、关税条例以及其他有关法律行政法规。多选题（2007年考题）下列属进出口环节由海关依法征收的进出口税费是（ ）A. 关税 B. 消费税 C. 进口车辆购置附加费 D. 船舶吨税答案：AB解释：进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，征收船舶吨税的目的是用于航道建设，其尽

2、管是由海关代征，但不属进出口环节由海关依法征收的税费。一、关税关税的概念：1、关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的物资和物品向纳税义务人征收的一种流转税。2、关税的征收主体：国家（由海关代表国家征收）3、关税的课税对象：进出关境的物资和物品推断题（2009年）我国关税征收的客体也确实是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、物资和物品。答案：错误解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。4、纳税义务人：进口物资的收货人、出口物资发货人、进（出）境物资的所有人多选题（2010年考题）关税的纳税义务人包括（ ）。A.进口物

3、资收货人 B.出口物资发货人C.进出境物品所有人 D.运输工具的负责人答案：ABC5、关税是国家爱护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、进展进出口贸易的重要手段。关税的种类从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税（一）进口关税1、含义进口关税：指一国海关以进境物资和物品为课税对象所征收的关税。2、计征方法进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税等多选题（2011年考题）进口关税计征方法包括：（ ）A. 从价税 B. 从量税 C. 复合税 D. 滑准税答案：ABCD（1）从价税以物资、物品的价格作为计税标准计算公式：从价税应征税额=物资的完税价格从价税税率（P305）价格

4、和税额成正比例关系的关税。（2）从量税以物资、物品的计量单位作为计税标准计量单位：如重量、数量、容量等计算公式：从量税应征税额=物资计量单位总额从量税税率（P306）*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等单选题（2007年考题）：目前我国不实行从量计税的进口商品是（ ）A. 冻乌鸡 B. 鲜啤酒 C. 未梳原棉 D. 盘装胶卷答案：C（3）复合税一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征计算公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=物资的完税价格从价税税率+物资计量单位总额从量税税率* 我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄

5、像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。（4）滑准税当商品价格上涨时采纳较低税率，当价格下跌时则采纳较高税率对关税配额外进口一定数量的棉花，实行滑准税。当进口棉花完税价格高于或等于14元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。当进口棉花完税价格低于14元/千克时，暂定关税税率按下述公式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1（了解）多选题（2008年考题）：下列关于滑准税的表述正确的是（）。A. 当商品价格上涨时采纳较低税率B. 当商品价格上涨时采纳较高税率C. 当商品价格下跌时采纳较高税率D. 当商品价格下跌时采纳较低税率答案：AC3、进口关税的种类从征税的主次程度来，进口

6、关税可分为：进口正税和进口附加税（1）进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。（2）进口附加税：是对进口物资除征收正税之外另外征收的进口税。进口附加税一般具有临时性，包括：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才能够征收。推断题（2007年考题）：我国目前征收的进口附加税要紧是报复性关税。答案：错多选题（2009年考题）：下列属于关税附加税的是( )。A. 反倾销税 B. 反补贴税 C. 消费税 D. 增值税答案：AB（二）出口关税（了解）出口关税：指海关以出境物资、物品为课税对象所征收的关税。目的：要紧是为了限制、调控某些商

7、品的出口。（三）暂准进出境物资进出口关税1、第二类暂准进出境物资计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征；不超过15天的，免予计征。2、公式：每个月关税税额=关税总额（160）每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额（160）二、进口环节海关代征税（熟悉）（一）增值税1、含义：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所制造的新增价值为课税对象的一种流转税。2、进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。3、起征点为人民币50元，低于50元的免征，差不多税率为17%4、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气

8、、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不按13%进行征税）图书、报纸、杂志（图书）饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）国务院规定的其他物资（二）消费税1、含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。2、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。单选题（2005年考题）我国的进出口消费税由（ ）征收。A、国家税务局 B、财政部C、国家及代表国家的海关 D、进出口物资的收发货人答案：C3、起征额为人民币50元，低于50元的免征。（同增值税）4、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：第一类：一些过度消费

9、会对人的躯体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的专门消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品、非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）三、船舶吨税（一）含义（了解）船舶吨税是由海关在设关口岸对自我国境外港口进入境内港口的船舶（应税船舶）征收的一种使用税。（二）征纳吨税设置：优惠税率和一般税率。1、与我国签定含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。其他应税船舶适用一般税率。2、吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收（1）吨税分1年期缴纳、9

10、0天期缴纳与30天期缴纳3种。缴纳期限由应税船舶负责人或其代理人自行选择。船舶吨税起征日为应税船舶进入港口的当日。进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算；进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。-的规定与物资滞纳的规定一样（了解）吨税的缴款期限为自海关填发海关船舶吨税专用缴款书之日起15日。缴款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，按照调整后的情况计算缴款期限。未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳

11、税款0.5的滞纳金。吨税税款、滞纳金以人民币计算。（三）下列船舶免征吨税（2012年新增 重点）1应纳税额在人民币50元以下的船舶；2自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；3吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；4非机动船舶（不包括非机动驳船）；5捕捞、养殖渔船；6避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；7军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；8依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；9国务院规定的其他船舶。符合第2至第4项规定的船舶，船舶负责人或其代理人应当向海关提供书面申请和相关证明材料；符合

12、第5至第8项规定的船舶，船舶负责人或其代理人应当向海关提供海事部门、渔业船舶治理部门或者卫生检疫部门等部门、机构出具的具有法律效力的证明文件或者使用关系证明文件，申明免税的依据和理由。（四）计算公式1船舶吨税的计算吨税按船舶吨位证明中净吨位计征。计税公式为：船舶吨税税额=船舶净吨位适用税率（元净吨）2船舶吨税的征收和退补（与物资的规定一样P327、326）海关发觉少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起1年内，补征税款。但因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的，海关能够自应当缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款0.5的滞纳金。海关发觉多征税

13、款的，应当立即通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息。应税船舶发觉多缴税款的，能够自缴纳税款之日起1年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。应税船舶负责人或其代理人向海关申请退还税款及利息时，应当提交退税申请书，原船舶吨税缴款书和能够证明应予退税的材料。海关自受理退税申请之日起30日内查实并通知应税船舶办理退税手续或者不予退税的决定。应税船舶负责人或其代理人应当自收到海关准予退税的通知之日起3个月内办理退税手续。四、税款滞纳金（重点）(一)征收范围1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。2、缴纳期限：应当自海关填发税款缴款书之

14、日起15日内向指定银行缴纳税费。3、征收标准：0.5对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材275-276页。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。（二）征收标准1、滞纳金按每票物资的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，起征点为人民币50元，不足50元的免予征收。2、公式关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数计算滞纳天数（重点内容，结合教材315-316页复习）：在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴

15、款书之日的第二天起计算。缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则缴款期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日。假如税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。例1、海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日答案：C例2、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日答案：D解释：纳税人本应最迟于9月21日缴纳税

16、款，由于9月21日是星期六，缴纳期限顺延至9月23日（星期一），纳税义务人在9月23日到指定银行缴纳关税则不存在滞纳。9月24日到银行缴纳税款，则滞纳了1天。例3、海关于9月30日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定的银行缴纳关税。A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日答案：B解释：缴纳期限中间遇到国庆节，不能从期限中扣除，纳税人最迟于10月15日（周二）缴纳税款。例4、海关于9月17日填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（ ）缴纳税款。（注：2012年中秋节、国庆节放假时刻为：9月30日至10月7日放假调休，共8天，9月29日（星期六）上班），假如

17、纳税义务人在10月11号缴纳税款，则共滞纳（ ）天。A、10月2日；3 B、10月3日；2 C、10月7日；5 D、10月8日；3答案：D解释：海关于9月17日（周二）填发税款缴款书，9月17+15天为10月2日，纳税义务人本应最迟于10月2日缴纳税款。缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则缴款期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日，即10月8日。10月9日是滞纳的计征起始日，缴纳税款的当天为截止日，起始日和截止日均计入滞纳期间。10月9日10月11号为滞纳期，则共滞纳3天。例5：海关于2012年9月14日（周五）填发税款缴款书，（注：2012年中秋节、国庆节放假时刻为：9月30日

18、至10月7日放假调休，共8天，9月29日（星期六）上班）。纳税义务人于10月9日缴纳税款，则共滞纳（ ）。A、2天 B、3天 C、10天 D、12天答案：C解释：海关于2012年9月14日（周五）填发税款缴款书，9月14日+15天为9月29日，9月29日为周六，然而国家调整休息日，9月29日上班，国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。9月29日成为了工作日，因此最后的缴款期限为9月29日。9月30日为滞纳的计征起始日，10月9日为截止日，9月30日至10月9日为滞纳期，共滞纳10天。单选题（2006年考题）海关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。国家调

19、整休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为幸免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（ ）。A、4月30日 B、5月2日 C、5月8日 D、5月9日答案：C解释：纳税人本应最迟于5月2日缴纳税款。但由于国家调整休息日，缴纳期限应顺延至假日后的第一个工作日，即5月8日。单选题（2008年考题）境内某公司从日本进口除尘器一批。该批物资应征关税税额为人民币10 000元，进口环节增值税税额为人民币40 000元。海关于2008年5月23日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳（注：6月8日为端午节，公休日顺延至6月9日），应征的税款滞纳金为：（ ）A、0

20、元 B、50元 C、100元 D、125元答案：A解释：先算滞纳的天数。5月23加上15天，是6月7日，缴纳税款的截止日。但截止日6月7日是（周六），缴纳税款的的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，6月8、9日为节假日，节后的第一个工作日是6月10日。最后的缴款期限6月10日，6月10日去缴纳税款不存在滞纳。6月11日为滞纳期的计征起始日，缴纳的当天为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞纳期间。因此6月11、12为滞纳2天。关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数=1 00000.52=10进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数=40 0000.52=4

21、010年开始教材变动为分不计算的应缴税款的滞纳金，对超过起征点50元人民币的，予以征收，没有达到起征点人民币50元，免予征收。单选题（2009年考题）某公司进口红酒一批。海关于2009年1月12日（星期一）填发税款缴款书。该公司于2月11日（星期三）缴纳税款（注：1月25日-31日为法定节假日，2月1日为工作日）。税款滞纳天数为（ ）A、3天 B、10天 C、11天 D、15天答案：B解释：1月12日海关填发税款缴款书，1月12加上15天，缴纳税款的截止日为1月27号，缴纳税款的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，节假日后第一个工作日是2月1日，缴纳税款的截止日为2月1日，即2

22、月1日去缴纳税款不存在滞纳。2月2日为滞纳金的计征起始日，缴纳的当天（2月11日）为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞报期间。因此2月2日至2月11日共滞纳了10天。单选题（2010年考题）关税和进口环节增值税、消费税的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起内缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法按日加收滞纳税款的滞纳金。A、5日；0.5% B、5日；0.5C、15日；0.5% D、15日；0.5答案：D第二节 进出口物资完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据进出口物资完税价格：是海关对进出口物资征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口物资关税及进口环节代征税税额的基础。海关审价

23、的法律依据（三个层次）（1）法律层次：海关法（2）行政法规层次：关税条例（3）部门规章层次：审价方法、征管方法二、进口物资完税价格的审定（一）一般进口物资完税价格的审定海关确定进口物资完税价格的方法包括以下6种：1、进口物资成交价格法2、相同物资成交价格法3、类似物资成交价格法4、倒扣价格法5、计算价格法6、合理方法注意：这六种方法必须依次采纳，但假如进口物资纳税义务人提出要求，经海关同意，能够颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。单选题（2005年考题）：当进口物资的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：A相同物资成交价格方法类似物资成

24、交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B类似物资成交价格方法相同物资成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法C相同物资成交价格方法类似物资成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法D倒扣价格方法计算价格方法相同物资成交价格方法类似物资成交价格方法合理方法答案：A单选题（2009年考题）：海关确定进口物资完税价格的方法有：合理方法；成交价格法；倒扣价格法；计算价格法；类似物资成交价格法；相同物资成交价格法。采纳上述六种可能方法的正确顺序为（ ）A B C D答案：C单选题（2011年考题）：海关确定一般进口物资完税价格应当依旧采纳：进口物资成交价格法、相同物资成交价格法、类似物资成交价

25、格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法。其中，经纳税义务人申请，海关能够颠倒_的适用次序。A和 B和 C和 D和答案：C、进口物资成交价格法（重点）（1）完税价格：由海关以该物资的成交价格为基础审查确定，并应包括物资运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用（装运费、搬运费等）、保险费。多选题（2010年考题）物资运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的应计入进口物资完税价格A运输费 B装卸费 C搬运费 D保险费答案：ABCD（2）成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该物资时买方为进口该物资向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。注意

26、：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。推断题（2006年考题）海关审定的进口物资的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该物资时买方为进口该物资向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。答案：错（3）成交价格的调整因素（重要考点，经历计入项目和扣除项目包括的内容）调整因素包括：计入项目和扣除项目* 计入项目（计入因素）：必须计入完税价格的项目除购货佣金以外的佣金和经纪费佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。与进口物资作为一个整体的容器费包装费（包括

27、：材料费、劳务费）协助的价值下列协助费用应计入：A、进口物资所包含的材料、部件、零件和类似物资的价值B、在生产进口物资过程中使用的工具、模具和类似物资的价值C、在生产进口物资过程中消耗的材料的价值D、在境外完成的为生产该进口物资所需的工程设计、技术研发、工艺等工作的价值特许权使用费特许权使用费包括：专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或销售权费用。返回给卖方的转售收益多选题（2009年考题）特许权使用费包括( )。A专利权使用费 B商标权使用费 C著作权使用费 D专有技术使用费答案：ABCD上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：由买方负担未包括在进口物资的实付或应

28、付价格中有客观量化的数据资料 * 扣减项目：不计入完税价格的项目注意：进口物资的价款中单独列明的下列费用，假如价款中差不多包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。假如价款中没有包含这些项目，则不计入该物资的完税价格。厂房、机械、设备等物资进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用物资运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费进口关税、进口环节代征税及其他国内税收为在境内复制进口物资而支付的费用境内外技术培训及境外考察费用码头装卸费（THC 费），物资从船舷到集装箱堆场间发生的费用。属于国内发生的费用，不计入物资的完税价格。例1：（单选题）在确定进口物资的完税价格时，下列哪一项费用或价

29、值不应计入（ ）。A买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C厂房、机械等物资进口后的基建、安装等费用D卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案：C例2：（多选题）进口时在物资的价款中列明的下列税收、费用，不计入物资完税价格的有（）。A厂房、机械、设备等物资进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B进口物资运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C进口关税及国内税收D作为该物资向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该物资有关的特许权使用费答案：A、B、C解释：ABC属于不计入该物资的完税价格的项目。特许权使用费属于应当

30、要计入的项目。例3：（单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批物资的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批物资向海关申报的总价应是（）。AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 DUSD552,000答案：B解释：在计算成交价格时，还要掌握经历哪些是计入项目，哪些是不计入项目。本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该物资的完税价格中。完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费=500,000+ USD25,0

31、00+ USD5,000=530,000即答案选B。例4：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：A. USD100000 B. USD104000 C. USD96000 D. USD98000答案：C解释：进口物资的价款中单独列明的下列费用，假如成交价格中差不多包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等物资进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。在

32、本题中，成交价格USD100，000，差不多包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千例5：（单选题05年考题）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批物资经海关审定后的成交价格应为：A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500答案：B解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。题目中没有讲明这

33、些费用差不多设备价款中，因此不是扣减的项目。而是依照不同的项目，来推断是属于计入的项目，依旧不计入的项目。本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。因此本题：成交价格=机械设备价款+卖方佣金=300,000+1500=301500 例6：（单选题06年考题）某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分不列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批物资经海关审定的成交价格应为：AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662

34、000答案：B解释：600000+2000+80000=682000例7：（单选题07年考题）某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，先预支付设备款25,000港币，发货时再支付设备价款40,000港币，并另直接支付给境外某专利所有人专用技术使用费15,000港币。此外，提单上列明THC费为500港币。该批物资经海关审定的成交价格为：A. 65 500元港币 B. 65 000元港币 C. 80 500元港币 D. 80 000港币答案：D解析：预支付的25,000港币和发货时再支付的40,000港币应计入成交价格，直接支付给境外某权力所有人技术使用费15,000港币属于成交价格的调整因素中计入

35、项目的特许权使用费，应计入成交价格中，THC费为码头操作费，为物资运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用，不计入成交价格中，故本题的成交价格=40,000+25,000+15,000=80,000（港币），故答案为D例8：（单选题08年考题）某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分不列明：CIF上海50,000美元/台，境外培训费3,000美元。此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20,000美元。该批物资经海关审定的成交价格应为：A. 73 000美元 B. 50 000美元 C. 70 000美元 D. 53 000美元答案：C解析：成交价格应为：50,000+20,00

36、0 = 70,000美元例9：（单选题09年考题）广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列明：交易单价为CIF南宁100,000美元/台，商标使用费10,000美元，经纪费3000美元，该批物资经海关审定的成交价格应为（ ）A100000美元 B103000美元 C110000美元 D113000美元答案：D解释：成交价格为：100000美元+商标使用费10000美元+经纪费3000美元=113000美元例10：（单选题10年考题）某企业从德国进口放映设备一台，发票分不列明：交易价格CIF上海100000美元，境外考察费为2500美元，销售佣金1500美元，合同另规定，该设备投入使用后买方应从票

37、房收益中支付卖方10000美元，该批物资应向海关申报的成交价格为：A. 114000美元 B. 112500美元 C. 111500美元 D. 104000美元答案：C解释：100000+1500+10000=111500美元。（4）成交价格本身须满足的条件（重点）成交价格必须具备以下四个条件，否则不能适用成交价格方法买方对进口物资的处置权和使用权不受限制有下列情形之一的，视为买方对进口物资的处置权或者使用权受到了限制A、进口物资只能用于展示或者免费赠送B、进口物资只能销售给指定第三方C、进口物资加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方D、其他经海关审查，认定买方对进口物资的处置或者使用受到限

38、制的进口物资的价格不应受到导致该物资成交价格无法确定的条件或因素的影有下列情形之一的，视为进口物资的价格受到了阻碍A、进口物资的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他物资为条件而确定的（搭售）B、进口物资的价格是以买方向卖方销售其他物资为条件而确定的（互购）C、其他经海关审查，认定物资价格受到使该物资成交价格无法确定的条件或因素阻碍的卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口物资而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据买卖双方之间没有专门关系，或虽有专门关系但不阻碍成交价格哪些是专门关系，参见教材280-281页。推断题（2001年考题）某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24 x

39、300ml箱），申报价格CIF广州45港币箱，海关审核单证发觉合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成交价格受到阻碍，不予同意其申报价格45港币/箱来确定完税价格。 答案：对多选题（2005年考题）下列哪些情况海关能够拒绝同意申报价格而另行估价（ ）。A. 买方对进口物资的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口物资转售给卖方指定的第三方B. 买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它物资为前提C. 进口方在国内销售进口物资所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定D. 进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交

40、价格产生阻碍答案：ABC多选题（2011年考题）以下进口物资不适用进口物资成交价格法确定完税价格的是（ ）。A. 小轿车，只能用于展示B. 注塑机，以买方向卖方销售螺丝为条件确定价格C. 水龙头零件，组装为成品后只能销售给指定第三方D. 印刷机，货价中包括买方向知识产权人支付的特许权使用费答案：ABC2、相同及类似物资成交价格法不能采纳成交价格方法时，则按顺序考虑采纳相同或类似进口物资成交价格方法。（1）相同物资和类似物资“相同物资”：指进口物资在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的物资，然而表面的微小差异同意存在。“类似物资”：指与进口物资在同一国家或者地区生产的

41、，尽管不是在所有方面都相同，然而却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，同时在商业中能够互换的物资。（2）相同或类似物资的时刻要素时刻要素：指“相同物资”或“类似物资”必须与进口物资同时或大约同时进口，其中同时或大约同时进口：指进口物资同意申报之日的前后各45天以内。（3）关于相同及类似物资成交价格法的运用首先应使用和进口物资处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似物资的成交价格，应优先使用同一生产商生产的相同或类似物资的成交价格3、倒扣价格法（1）倒扣价格法：即以进口物资、相同或类似进口物资在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。第一环节：指有关物资进口

42、后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有专门关系。（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（经历）在被估物资进口时或大约同时，将该物资、相同或类似进口物资在境内销售的价格按照该物资进口时的状态销售的价格在境内第一环节销售的价格向境内无专门关系方销售的价格按照该价格销售的物资合计销售总量最大（3）倒扣价格方法的核心要素按进口时的状态销售时刻要素（进口物资同意申报之日的前后各45天以内）合计的物资销售总量最大（4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（经历）在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用物资运抵境内输入地点之后的运保费。进口关税以及在境内销售有关的国内税。加工增值额。4

43、、计算价格法（了解）以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第5种估价方法，但假如进口物资纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法能够与倒扣价格方法颠倒顺序使用。5、合理方法（了解）运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。当海关不能依照前面5种估价方法确定完税价格时，依照公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口物资完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。（二）专门进口物资完税价格的审定（共11种方法，重点）1、加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法：（1）进口时需征税的进料加工进口

44、料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。（2）进料加工进口料件或者其他制成品（包括残次品）内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。（3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，以同意内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。多选题（2007年考题）下列关于海关审定加工贸易保税物资内销完税价格的表述，正确的是（ ）。A.进料加工进口料件内销时,以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格B.进料加工制成品内销时,以料件

45、原进口成交价格为基础审查确定完税价格C.来料加工进口料件内销时,以同意内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似的物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格D.来料加工制成品内销时,以同意内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似的物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格答案：ABC2、出口加工区内加工企业内销制成品估价方法（1）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以同意内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（2）出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。3、保税区内加工企业

46、内销进口料件或者其制成品估价方法（1）保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品（包括残次品），海关以同意内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（2）保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中，假如含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。（3）保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，假如含有从境内采购的料件，海关以同意内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（4）保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海

47、关审查确定的内销价格作为完税价格。（5）保税区内加工企业内销制成品（包括残次品）、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的物资估价方法，以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格（加工贸易料件和制成品除外）5、出境修理复运进境物资的估价方法：海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格。6、出境加工复运进境物资的估价方法海关以境外加工费和料件费以及运输及其相关费用、保险费审查确定完税价格。7、临时进境物资的估价方法经海关批准留购的临时进境物资，以海关审查确定的留购

48、价格作为完税价格。8、租赁进口物资的估价方法（1）以租金方式对外支付的租赁物资，在租赁期间以海关审定的该物资的租金作为完税价格，利息予以计入。（2）留购的租赁物资以海关审定的留购价格作为完税价格。（3）纳税义务人申请一次性缴纳税款的，能够选择申请按照规定估价方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。单选题（2001年考题）某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下海关审定该飞机的完税价格为：A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、US

49、D1740000答案：B9、减免税物资的估价方法特定减免税物资假如有专门情况，通过海关批准能够出售、转让、移作他用，须向海关办理补税手续。海关以审定的该物资原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。10、无成交价格物资的估价方法11、软件介质的估价方法多选题（2004年考题）关于专门贸易方式进口物资的完税价格审定原则，下列表述中正确的是：A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定C、减税或免税的进口物资需予补税时，应当以海关审定的该物资原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格D、以租金方式对外租赁的进口物

50、资，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格答案：BCD解释：A错，内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。（三）进口物资完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算1、运费的计算标准进口物资的运费，按照实际支付的费用计算。2、保险费的计算标准按照实际支付的费用计算。无法确定时，海关按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。3、邮运物资运费的计算标准（了解）4、边境口岸运费的计算标准（了解） 三、出口物资完税价格的审定（一）出口物资的完税价格由海关以该物资的成交价格为基础审查确定，包括物资运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

51、（二）出口物资的成交价格出口物资的成交价格：指该物资出口销售前，卖方为出口该物资向买方直接收取和间接收取的价款总额。（三）不计入出口物资完税价格的税收、费用（熟悉）1、出口关税2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费3、在物资价款中单独列明由卖方承担的佣金多选题（2008年考题）下列应计入出口物资完税价格的项目是（ ）A. 出口关税B. 在物资价款中单独列明由卖方承担的佣金C. 境内生产物资的成本、利润和一般费用D. 物资运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费答案：CD（四）出口物资其他估价方法出口物资完税价格的计算公式：出口物资完税价格=FOB-出口关税=FOB/(1+出口关税税

52、率)单选题（2011年考题）假如出口物资的销售价格中包含了出口关税，则出口物资完税价格的计算公式为：（ ）A. FOB(中国境内口岸）/（1+出口关税税率）B. FOB(中国境内口岸）/（1-出口关税税率）C. CIF(中国境内口岸）/（1+出口关税税率）D. CIF(中国境内口岸）/（1-出口关税税率）答案：A四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序（一）价格质疑程序纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的专门关系未阻碍成交价格。除专门情况外，延期不得超过10个工作日。（二）价格磋商程序1、纳

53、税义务人需自收到“中华人民共和国海关价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。2、符合下列情形之一的，海关能够不进行价格质疑或价格磋商：（熟悉）（1）同一合同项下分批进出口的物资，海关对其中一批物资差不多实施估价的；（2）进出口物资的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的；（3）进出口物资属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的；单选题（2008年考题）下列经纳税义务人书面申请，海关能够不进行价格质疑及价格磋商，依法审查确定进出口物资完税价格的商品是（ ）A. 汽车 B. 电梯 C. 矿砂 D. 废五金答案：D五、纳税义务人在海关审定完

54、税价格时的权利和义务（掌握）（一）纳税义务人的权利1、要求具保放行物资的权利（能够在依法向海关提供担保后，先行提取物资）2、选择估价方法的权利（能够提出申请，颠倒倒扣价格估价法和计算价格估价法的适用次序）3、对海关如何确定进出口物资完税价格的知情权4、获得救济的权利，即对海关估价决定有权提出复议、诉讼（二）纳税义务人的义务1、如实提供单证及其他相关资料的义务2、如实申报及提供相关资料的义务3、举证证明专门关系未对进口物资的成交价格产生阻碍的义务第三节进出口物资原产地的确定与税率适用一、原产地规则的定义：一国（地区）为确定物资的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。二、原产地规则的类不：

55、从适用目的的角度划分，原产地规则分为两大类：优惠原产地规则和非优惠原产地规则（一）优惠原产地规则是指一国为了实施国不优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些专门原产地认定标准，因此称为协定原产地规则。（二）非优惠原产地规则是指一国依照实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。事实上施必须遵守最惠国待遇原则。三、原产地认定标准：在认定物资的原产地时会出现两种情况：一种是物资完全是在一个国家（地区）获得或生产制造；另一种是物资由两个及以上的国家（地区）生产制造。不管是优惠原产地规则依旧非优惠原产

56、地规则，都要确定这两种物资的原产地认定标准。1、物资完全是在一个国家（地区）获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫“完全获得标准”2、当一种产品通过几个国家物资（地区）加工、制造的，以最后完成实质性加工的国家为原产国，这种标准成为“实质性改变标准”。“实行性改变标准”包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。（一）优惠原产地认定标准 1、完全获得标准完全获得标准：即从优惠贸易协定成员国或者地区（以下简称成员国或者地区）直接运输进口的物资是完全在该成员国或者地区获得或者产生的，这些物资指：在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的植物产品；在该成员

57、国或者地区境内出生并饲养的活动物；在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的矿产品；其他符合相应优惠贸易协定下完全获得标准的物资。2、税则归类改变标准税则归类改变标准：是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得物资在商品名称及编码协调制度中税则归类发生了改变。3、区域价值成分标准区域价值成分标准：指出口物资船上交货价格（FOB）扣除该物资生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在出口物资船上交货价格（FOB）中所占的百分比。亚太贸易协定 （成员国包括6国：孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国）非成员国原产的材料、零件或产物的总价值不超过55

58、%即：成员国的材料要达45%及以上，则认定原产国为受惠国原产于孟加拉国的物资，非成员国的材料、零件或产物的总价值不超过65%即：孟加拉国的材料的比例达到35%及以上，则认定原产国为孟加拉国。中国-东盟合作框架协议（成员国包括10国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨）非中国东盟自由贸易区原产的材料、零件或产物的总价值不超过60% 即：产品中的原产于任一成员方的成分不低于该物资FOB价的40%或者原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40%及以上，且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国港澳CEPA 要求在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产

59、品开发支出价值的合计，与在港澳生产或获得产品FOB价的比例应不低于30%，则原产地为香港、澳门ECFA项下原产地治理方法（2012年新增）在台湾地区使用非台湾地区原材料生产的物资，以该协议项下产品特定原产地规则中该物资所对应的区域价值成分为标准。4、制造加工工序标准制造加工工序标准：指给予加工后所得物资差不多特征的要紧工序。5、其他标准（了解）除上述标准外，成员国或地区一致同意采纳的确定物资原产地的其他标准。6、直接运输规则直接运输：是指优惠贸易协定下进口物资从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未通过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。原产于优惠贸易协定成员国或者地区的物资，

60、通过其他国家或者地区运输至中国境内，不论在运输途中是否转换运输工具或者临时储存，同时符合下列条件的，视为“直接运输”：该物资在通过其他国家或者地区时，未做除使物资保持良好状态所必须处理以外的其他处理；该物资在其他国家或者地区停留的时刻未超过相应优惠贸易协定规定的期限；该物资在其他国家或者地区作临时存储时，处于该国家或者地区海关监管之下。部分贸易协定的直接运输规则（了解）多选题（2009年考题）关于各类优惠贸易协定项下的优惠原产地认定标准,以下表述正确的是:A. 完全获得，是指从成员国(地区)直接运输进口的物资是完全在该成员国(地区)获得或产生的B. 税则归类改变，是指原产于成员国(地区)的材料