研发与所得税

1、.：.；第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需求重点扶持的高新技术企业，是指拥有中心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：一产品效力属于规定的范围；二研讨开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；三高新技术产品效力收入占企业总收入的比例不低于规定比例；四科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；五高新技术企业认定管理方法规定的其他条件。和高新技术企业认定管理方法由国务院科技、财政、 税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院同意后公布施行第九十五条企业所得税法第三十条第一项所称研讨开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用，未构成无形资产计入当期损益

2、的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研讨开发费用的50%加计扣除；构成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知 财税200688号一、关于技术开发费对财务核算制度健全、实行查账纳税的内外资企业、科研机构、大专院校等以下统称企业，其研讨开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实践发生的以下技术开发费工程：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原资料和半废品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家方案的中间实验费，研讨机构人员的工资，用于研讨开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位

3、和个人进展科研试制的费用，与新产品的试制和技术研讨直接相关的其他费用财政部关于企业加强研发费用财务管理的假设干意见 财企2007194号一、企业研发费用即原“技术开发费，指企业在产品、技术、资料、工艺、规范的研讨、开发过程中发生的各项费用，包括： 一研发活动直接耗费的资料、燃料和动力费用。二企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。三用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运转维护、维修等费用。四用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。五用于中间实验和产品试制的模具、工艺配备开发及

4、制造费，设备调整及检验费，样品、样机及普通测试手段购置费，试制产品的检验费等。六研发成果的论证、评审、验收、评价以及知识产权的恳求费、注册费、代理费等费用。七经过外包、协作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之协作进展研发而支付的费用。八与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培育费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。1研讨开发活动定义为获得科学与技术不包括人文、社会科学新知识，发明性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、产品效力而继续进展的具有明确目的的活动。发明性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、产品效力，是指企业

5、在技术、产品效力方面的创新获得了有价值的提高，对本地域省、自治区、直辖市或方案单列市相关行业的技术提高具有推进作用，不包括企业从事的常规性晋级或对某项科研成果直接运用等活动如直接采用新的工艺、资料、安装、产品、效力或知识等。2各项费用科目的归集范围1人员人工从事研讨开发活动人员也称研发人员全年工资薪金，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。2直接投入企业为实施研讨开发工程而购买的原资料等相关支出。如：水和燃料包括煤气和电运用费等；用于中间实验和产品试制达不到固定资产规范的模具、样品、样机及普通测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研讨开发活动的

6、仪器设备的简单维护费；以运营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。3折旧费用与长等待摊费用包括为执行研讨开发活动而购置的仪器和设备以及研讨开发工程在用建筑物的折旧费用，包括研发设备改建、改装、装修和修缮过程中发生的长等待摊费用。4设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进展工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。5配备调试费主要包括工装预备过程中研讨开发活动所发生的费用如研制消费机器、模具和工具，改动消费和质量控制程序，或制定新方法及规范等。为大规模批量化和商业化消费所进展的常规性工装预备和工业工程发生的费用不能计入。6无形资产摊销因研讨开发活动需求购入的专有技术包括专利、非专利发

7、明、答应证、专有技术、设计和计算方法等所发生的费用摊销。7委托外部研讨开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研讨机构、转制院所、技术专业效力机构和境外机构进展研讨开发活动所发生的费用工程成果为企业拥有，且与企业的主要运营业务严密相关。委托外部研讨开发费用的发生金额应按照独立买卖原那么确定。认定过程中，按照委托外部研讨开发费用发生额的80计入研发费用总额。8其他费用为研讨开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利恳求维护费、高新科技研发保险费等。此项费用普通不得超越研讨开发总费用的10，另有规定的除外。新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费：是指与该工程转化和产业化相关的新产品研讨开发

8、，从产品设计研制技术工艺调整定型投产全过程所发生的各项相关费用，但不包括投产后发生的费用。包括在研讨开发、成果转化产业化过程中购置或试制与该工程实施相关的公用仪器设备，中试模试设备，对现有仪器、设备进展晋级改造以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。产业化通用消费设备普通不能作为科研设备购置费纳入其中科研用原资料和半废品的试制费：是指与该工程实施相关的实验实验、中试和放大实验相关的原资料的购置、中间产品的试制和购置，不包括正常投产后原资料及相关半废品的购置。技术图书资料和信息费：在研讨开发、成果转化产业化过程中，需求支付的出版印刷费、图书和技术资料费、文献检索费、专业通讯费等费用。实验实验、试制和

9、中间放大实验费：是指与该工程实施相关的实验实验、中试和放大实验相关的除原资料和半废品购置以外的其他费用，包括化验、检验、检测、监测等费用。燃料动力费：是指在课题研讨开发过程中相关大型仪器设备、公用科学安装等运转发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。 参与研讨开发人员的工资：在工程实施过程中支付给本单位课题组成员、外聘科技人员和暂时聘用人员等的工资和劳务性费用，外国专家来华任务的费用，并阐明相应的计算根据。科研用固定资产折旧维修费：用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运转维护、维修等费用 。并阐明相应的计算根据委托其他单位进展或协作进展研发试制的费

10、用：是指在研讨开发、成果转化产业化过程中委托给协作单位进展，或与国际、国内科研机构协作、协作研讨支付给协作、协作单位的费用。该当提交相关的协议和费用支付凭证复印件恳求和购买国内、国外专利和非专利技术、软件著作权等一切权和运用权所发生的费用：是指在工程实施过程中恳求专利、软件著作权等发生的知识产权事务的费用；购买国内、国外专利和非专利技术、软件著作权等一切权和运用权所发生的支付给外单位的费用。或上述费用的摊销研讨开发费梳理以研讨开发新产品为例： 1、新产品设计费； 2、工艺规程制定费； 3、设备调整费； 4 、设备购置费(折旧30万以下场地消费线租金)； 5、科研用原资料和半废品的试制费； 6、

11、燃料动力费； 7、参与研讨开发人员的工资； 8、专家咨询费; 9、委托其他单位进展或协作进展研发试制的费用； 10、 购买国内、国外专利和非专利技术、软件著作权等一切权和运用权所发生的费用(摊销)； 11、测试化验加工费；(新药申报过程中的实验临床等等) 12、出版文献技术图书资料信息费专利恳求和维护费； 13、会议费:工程中期验收会议,技术或者成果鉴定会议,与协作单位之间的协调以及企业内部研发人员的协调会等等 14、交流费:国内外交流学术交流等等 15、其他费用:差旅费培训费办公费等等会计科目设置在管理费用、技改工程在建工程相关发生技术开发经费支出的科目下，设置技术开发经费支出二级科目，对研

12、讨开发活动进展活动进展准确核算、统计。在“研讨开发费下按照不同的工程或者承当研发义务的单位分设三级明细科目针对不同的工程或单位设置以下四级明细科目：管理费用研讨开发费A工程B工程C工程新产品设计费工艺规程制定费设备调整费 科研用原资料和半废品的试制费技术图书资料和信息费实验实验、试制和中间放大实验费参与研讨开发人员的工资科研用固定资产折旧维修费协作试制费专有技术购置、恳求、运用费燃料动力费其他D工程新产品实验失败损失 研讨人员技术交流差旅费 费用分摊直接归属的直接计入相应研发工程费用对于公共费用的分摊相关文件均强调合理性只需是合理的就是可行的可以以时间为分摊原那么：如工资，可参照一个月内投入该

13、工程的时间进展分摊；科研设备的运用可按照工程运用时间来分摊等等 研讨开发活动确认及研讨开发费用归集二研讨开发费用的归集1企业研讨开发费用的核算 企业应按照以下样表设置高新技术企业认定公用研讨开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本要求进展核算。2. 设立台帐必要性 税务与科技处置的差别主要差别科研用设备处置上的差别 财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税200688号三、关于加速折旧企业用于研讨开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入本钱费用，在企业所得税税前扣除，其中到达固定资产规范的应单独管理，不再提取折旧。企业用于研讨开发的仪器

14、和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，详细折旧方法一经确定，不得随意变卦。前两款所述仪器和设备，是指2006年1月1日以后企业新购进的用于研讨开发的仪器和设备。 财政部、科技部关于印发的通知 及财教2006160号浙江省省级科技工程经费管理暂行方法 浙财教字200220号 对科研设备均无限额规定 无形资产投入处置上的差别 所得税实施细那么第九十五条企业所得税法第三十条第一项所称研讨开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研讨开发费用的50%加计扣除；构

15、成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。财政部、科技部关于印发的通知 及财教2006160号浙江省省级科技工程经费管理暂行方法 浙财教字200220号 对无形资产均无摊销规定 辅助帐台帐设置基于明细帐，可逐月按照明细帐登记一次，对于科研用但构成无形资产和固定资产的资产可在设备台帐上备注原值及已计入明细帐的折旧和摊销一个工程一个台帐每个台帐按照上述内容设置明细XX工程新产品设计费工艺规程制定费设备调整费(折旧) 科研用原资料和半废品的试制费出版/文献/技术图书资料、信息费测试、化验、加工费参与研讨开发人员的工资专家咨询费协作费专有技术购置费摊销研讨人员技术交流差旅费财务处置的跟进能否政府立项，立项的以立项文件为准，开设工程称号如未经立项，应以企业内部行文为准如董事会决议或经董事会授权部门行文等预算并请相关研发部门作好研发记录，包括从产品设计、研制、小试、技术工艺调整、中试、定型投产6个阶段，应分阶段作研发记录，确定各阶段的开场及终了时间，并在财务报销签呈单上注明工程称号、工程所处阶段、报销部门、报销内容等事项以备工程核算所需。资料领用对比前述。产业化开场时间即为工程研发投入终了时间国家税务总局关于印发的通知国税发199949号要求享用所得税前加扣除的企业，在技术开发工程立项后，要及时向所在地主管税务机关提出享用所