公允价值在我国现行会计中的应用思考

1、公允价值在我国现行会计中的应用思考论文摘要：公允价值计量是金融界与会计界在危机拯救中的一个争议热点。随着我国新准那么的公布与应用，国有企业的上市以及公允价值在会计准那么的大量运用，公允价值计量在我国的进一步深入实施在孕育着巨大机遇的同时，也潜伏着一定的不稳定性因素，要充分考虑采用公允价值计量可能带来的负面影响，并提前采取相应的防范措施。论文关键词：计量属性,公允价值,现行会计公允价值在西方会计中的广泛应用，使得金融危机爆发后，公允价值计量一度成了金融界与会计界在危机拯救中的一个争议热点。公允价值计价的会计政策在此次金融危机中的原罪之争，虽然是利益相关者经济和政治利益博弈斗争的过程，但也是会计准

2、那么制定部门反思的过程，虽然公允价值计量称不上是金融危机爆发的诱因或助推器，但也应该看到公允价值计量的不完善之处。公允价值在我国的出现与应用可谓一波三折，进一步应用推广更是一个值得研讨的问题。一、公允价值在我国会计中的应用描述从1997年至今，公允价值计量属性在我国会计准那么中的运用经历了提倡-回避-再提倡的曲折过程。1998年6月，财政部在?企业会计准那么一非货币性交易?、?企业会计准那么一投资?和?企业会计准那么一债务重组?中，正式引入公允价值计量属性。但是，由于我国正处于新兴和转轨经济条件下的市场经济开展不够完善，取得公允价值难度较大，而且公允价值在债务重组、非货币性交易以及投资准那么中

3、应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。由于我国要素市场不成熟，缺乏活泼的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准那么时随意性大，迫使财政部在2001年进行准那么修订时回避了公允价值计量模式。2001年起财政部陆续重新修订了债务重组、非货币性交易和投资等准那么，减少了我国对公允价值计量属性的运用。这种转变的本意是为了防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化，在客观上从强调会计的相关性再次转向了强调真实性和谨慎性，也使我国会计准那么进入了回避公允价值计量的阶段。从实际效果来看，相关准那么修订以后，因其能挤出许多利润水分并且简便而受到证券市场、会计监管部门和不少企业的

4、好评。然而，以牺牲会计信息相关性为代价的准那么修订只能是暂时缓解操纵利润的情况，从长远来看，放弃对公允价值的应用可能会带来另外一些更根本性的问题。随着我国以方案经济为主体的市场经济逐步完善，以及实现与国际会计准那么趋同的要求，2006年2月，财政部公布的新会计准那么中再次引入公允价值计量模式。2006年2月15日，我国公布了新的会计准那么体系，该准那么的一大特点是在相关准那么中重新引入了公允价值计量属性。在新会计准那么体系中规定，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等业务必须采用公允价值计量模式，在利润表里还新增了公允价值变动损益;科目，来计量由投资性房地产和

5、交易性金融资产公允价值变动带来的收益或损失。在38项具体准那么中，直接涉及公允价值有21项，占全部具体准那么55%，直接和间接涉及到公允价值达28项，占全部具体准那么74%。这标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期，应用过程中可能存在的问题与局限性也应引起理论界与相关学者的观注与重视，使问题防患与未然。二、公允价值在我国现行会计中应用的局限性分析随着我国新准那么的公布与应用，国有企业的上市以及公允价值在会计准那么的大量运用，公允价值计量在我国的进一步深入实施在孕育着巨大机遇的同时，也潜伏着一定的不稳定性因素。理论界与当局对公允价值计量所涉及的重要概念以及许多实际重大问题还没有得以

6、完全解决，并且它的实施确实会对上市公司产生重大影响和冲击。因此，我们要充分考虑采用公允价值计量可能带来的负面影响，并提前采取相应的防范措施。一公允价值获取方法不科学导致其可靠性差估计公允价值的方法有市价法、传统的现值法、期望现金流量法、期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型和根本分析等。公允价值确实定次序为：交易己经发生，价格是确定的、非强迫的或清算的，那么公允价值就是该交易价格；如果交易未发生，那么需要估计。其中，如果存在可观察的市价就用市价，如不存在可观察的市价，那么运用那些最接近公允价值的可行的方法。越接近市场条件的技术比越远离市场条件的技术更优越。一般情况下，根据已经收到或支付的

7、现金金额或合同确定的金额来确定的公允价值的可靠性最高，因为这种情况是最客观和确定的；在需要估计公允价值的情况下，由于市场价格是独立于管理者的外部市场信息，其可核实性及反映真实性都可得到保证，因而使用市价法确定的公允价值的可靠性较高；但是当市价法不能取得，必须采用现值法进行估计，而我国资产的公允价值评估现状不乐观。市场经济体制不健全,产品市场不兴旺,公允价值评估的中介机构的道德水平和专业水平有待提高,同时我国的资本市场十分混乱,投资者和监管者对企业的收入、净收益指标的重视可能促使管理层通过不恰当地评估公允价值。当前针对非活泼与非理性市场下公允价值确实定方式具有合理性和必要性，但如何保证会计信息可

8、靠、相关、可比将是需要关注的新问题，也需要考虑当市场回归活泼、有秩序后，如何再次将公允价值确定方式调整为按市场报价。可见公允价值如何科学获得，进而保证其可靠性真正实现也是摆在面前的难题。二公允价值计量可操作性较差，加大了企业利润操纵的空间公允价值是通过市场确认的，但市场环境复杂多变，尤其对于长期性的应收应付类工程，在市场环境的预知性上更难以把握。我国现行完全的市场经济运行机制还不完善，因此，企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以合理可靠地识别，实际工作中只能大致的估计或采取近似价值进行确认。而且不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未

9、来现金流量的估计就具有较大不确定性。这些都导致了企业公允价值计量在具体的技术操作上难度较大。由于国有股和法人股占较大比重，受托责任观仍为我国目前的主要会计目标。公司治理不完善、注册会计师队伍良莠不齐，会计信息失真现象严重，这种会计环境决定了我国目前应以可靠性作为会计信息的首要要求。因此历史本钱仍为我国目前的主要计量属性，不考虑国情地使用公允价值，导致有些企业利用公允价值操纵利润。从企业内部管理上讲，治理结构存在很大缺陷，控股股东往往是国有股和法人股一股独大，通过关联交易侵害中小股东利益；独立董事选拔、聘任缺乏法定程序，很难代表中小股东履行治理公司的职责，最后形成内部控制人;等现象。在关联交易、

10、非货币交易、债务重组中之所以产生利用公允价值进行操纵的现象，最主要的原因还在于企业内部人为了实现自身利益的最大化，要求会计人员按照自己的命令和意图行事。新会计准那么中多处提到公允价值的应用，并针对具体准那么的特性分别给出了相应的界定条件，但这些界定条件都是定性的，而且诸如显著;、重大;等次的应用，其限定范围很难准确界定，这就给了企业更多利润操纵空间，加大了监管难度。三会计素质问题导致公允价值难以准确理解和运用公允价值确实定,有赖于活泼市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来净现金流量的现值,这些都需要有主观判断,既然有主观判断,也就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响

11、，要求会计人员熟悉理财学方面的知识，能够对所获信息综合分析、判断，准确获得计量结果。因此公允价值计量需要一支专业技术过硬的会计人员、诚信有职业操守的评估师队伍，才能完成相对复杂的计量与核算。目前我国公司治理还存在许多缺陷,会计人员的执业能力也还参差不齐。业务素质与专业技能都不容乐观，我国会计人员对于会计核算的过程，普遍对记录和报告这两个过程比拟熟悉，对于存在着大量职业判断确实认和计量环节那么相比照拟生疏。大多数从业人员对公允价值计量和运用尚难以准确理解和运用，极大地限制了我国公允价值计量的运用开展。三、公允价值在我国现行会计中应用推广建议当前市场环境不够成熟，公允价值确实定不够科学完善，但公允

12、价值计量对我国经济开展尤为重要，是顺应国际化趋势的需要，此次金融危机带给我们深刻的教训，同时也给我们以启示，为了未来金融市场的稳定性，我们需要现在逐步优化市场环境，进一步完善公允价值科学体系，提高会计人员素质，使公允价值与整个经济开展相谐调。一积极培育各级市场，推进信息化建设首先，要深化改革，提高我国经济的市场化程度，建立完善的市场体系，积极培育各级市场。就目前我国市场环境而言，急需完善资本市场，扩大票据市场、债券市场、外汇市场、黄金白银等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素市场(如房地产市场和金融工具交易市场)。其次，要打破行业垄断，引入充分竞争机制，降低电信、电力、能源、金融等行业的准入门槛

13、，允许民营资本进入金融、保险等领域，打破分业经营的限制，鼓励混业经营。再次，借鉴兴旺国家的做法，加快建立与市场经济开展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，定期公布相关行业的参考价格、模型参数，形成良好的市场价格信息体系，方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参考数据。最后，利用会计电算化和会计处理软件，使会计信息系统功能上综合化、技术上集成化，使会计人员能够按照标准实施标准的职业判断以防范躲避风险。二建立公允价值计量准那么及其框架体系我国缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准那么和框架体系。随着我国资本市场不断成熟，新的金融工具不断涌现，传统历史本钱计量的弊端已严重制约着会

14、计信息的决策价值和会计行业的开展，理论界应着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准那么及其框架体系，以更好地推动理论研究和指导会计实务的开展。在我国目前的会计准那么中，对于公允价值计量实际上主要采用了市价法以及类似工程法，而对于采用估价技术法来计量公允价值一直保持谨慎态度。虽然，估价技术法是资产评估中常用的方法，但是，在我国当前的准那么体系中一直较少涉及到它，至于目前准那么中笼统提及的预计未来现金流量的现值;，其充其量也只是估价技术法中的收益法之下的现值法，而且现值法还有传统法和预期现金流量法之分。在现实的经济环境中，由于市价法和类似工程法对于市场条件要求高，应用范围远远不及估价技术法宽广。可

15、以想象，会计准那么中缺乏对于估价技术使用问题上的明确标准，将会大大降低公允价值信息的可靠性和阻碍公允价值在会计准那么中的推行。因此，我国会计准那么体系中很有必要对于公允价值估价技术法的应用做出详尽、具备可操作性的标准。在进行公允价值的估价时，往往还需要同时考虑几种估价方法所得到的结果并进行综合比拟，从而能够得到一个更为精确可靠的估价结果。正如SFAS157中所规定的那样，假设实体采用多种估价技术来估算公允价值，应考虑每种估价技术应赋予的权重，并进行加权计算得到结果。例如，报告主体认为利用市场法这种估价技术得到的价格比利用本钱法得到的价格更能够代表公允价值，我国会计准那么制定机构可以制定一个统一

16、的公允价值计量框架，尤其是明确划分估价技术中用来计量公允价值的输入值的层次，要求企业优先采用可以观察到的输入值、尽量少使用不可观察到的输入值以抑制企业公允价值利润操纵的空间，提高公允价值会计信息的可靠性。三加强对企业和市场的监管，防控利润操纵行为1、进一步改革现行审计制度和审计体系。加强审计职业队伍建设，加强注册会计师行业协会建设，完善行业自律管理机制和行业监管法律制度建设。加大对会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任，使每位注册会计师、注在执业过程中，时刻牢记质量第一的宗旨，真正发挥证券市场第一道看门人作用。尤其强调注册会计师在审计的过程中，要重点关注公允价值估价的过程，对特别困难的估价计量

17、问题可以借助于资深专业人士的帮助，尤其要关注以下几点：(1)企业公允价值估价过程中管理当局使用的假设是否合理；(2)当使用模型进行公允价值计量时，模型是否适当；(3)管理当局是否使用了在当时能够合理获取的相关信息。2、加强资产评估监管系统的建设建立评估业务工作组，对评估机构工作质量进行考核，建立动态的准入和退出机制，加强对相关机构和人员的责任追究。对评估结果要建立后续跟踪机制，对评估机构的评估结果，不仅看其过程是否公允，还要持续跟踪其评估结果的公允性，通过实践进行检验，如果事实证明评估结果有失公允性，就应追究有关各方当事人的责任。3、强化证券交易所与证监会的监管。充分发挥证券交易所实时监督功能

18、，尽快建立起一套实时监控的有效风险控制体系，加强实时监管，加大依法监管力度，严厉查处欺诈、内幕交易、操纵市场等各种违法违规行为，将违规行为造成的市场危害减少到最小。同时，强化证监会的统筹监督地位。证监会应加强证券市场监督管理的规章、规那么的制定，依法监督中介效劳机构的执业活动，加强对证券交易所的监督管理。4、加大上市公司的违规处分力度在一些国家，上市公司利润操纵而违规后面临的是股东的集体诉讼，一旦确认有罪或过失，公司及高管人员将面临巨额的赔偿惩罚款和刑事处分。但目前我国的法律制度不完善，对上市公司的管理问题存在着很多空白和漏洞。因此必须健全法律机制，打击上市公司的利润操纵，加大对上市公司违规行为的处分力度，保护投资者的利益。四提高会计人员整体素质公允价值应用中大量不确定因素的使用，使得其计量主观性很强，为企业盈余管理制造了空间，主观上存在利润操纵的动机，公允价值计量过程中需要大量的职业判断，目前我国会计人员、中介机构人员及监管人员的整体工作水平和能力，与兴旺国家相比都不高，当碰到估计和判断较多，计算复杂，理解难度大的会计准那么及业务问题时，往往束手无策，从