会计稳健性和公允价值

1、会计稳健性和公允价值论文摘要：传统上，稳健性被认为是公允的对立因素。特别是2006年公布的新准那么执行以来，关于稳健性与公允价值的讨论日益增多，多数观点认为随着更多地引人公允价值计量，稳健性相对下降，更有观点认为实行完全的公允价值计量就应抛弃稳健性。本文从稳健性和公允价值概念的界定出发，对两者的关系进行了辨析，认为公允价值计量不应违背稳健性原那么，并对我国的会计实践及未来研究提出了建议。论文关键词：稳健性,公允价值,管制一、会计稳健性的概念界定及评价会计稳健性，亦称谨慎性原那么，是会计根本原那么之一。Bliss(1924)将早期会计稳健性思想描述为不预计利润，但预计所有损失;。美国财务会计准那

2、么委员会FASB将稳健性定义为：对不确定性的谨慎反响，试图确保包含在商业环境中的不确定性和风险被充分考虑FASB1980。Basu1997)将稳健性定义为在财务报告中列报好消息;比坏消息;需要更多的证据，开创了盈余稳健性的实证性检验。我国2006年公布的新会计根本准那么规定,企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或者费用。从以上的对稳健性的定义可以看出，稳健性的内涵是不断开展的。作为最古老的会计原那么，亦称会计习惯，稳健性在早期是一项占支配地位的会计原那么，其他原那么与它冲突时都要服从于它Chatfield,1974。这是因为，稳健性产生的四个

3、原因为：契约、诉讼、管制和税收Watts,2003，其中债务契约是稳健性产生的最主要的原因。稳健性作为对债权人产权保护的一种有效的制度安排，在早期表现出极端稳健形式。现代财务报告不仅应为债权人效劳，也应为包括股东在内的利益相关者效劳。适度稳健性也保护了股东对财产权的行使。现代稳健性的实质在于要求在存在不确定因素的情况下做出估计时保持一定的谨慎，特别是在面对相同概率的两种或数种同样正确的估计时，应选择较不利的一种估计进行确认，最终的目的仍然是不虚计资产或收益，也不少计负债或损失。相比之下，某些观点将稳健性片面地定义为蓄意地低报股东权益，实际上是违背了现代稳健性原那么的本意。二，公允价值的概念界定

4、及评价公允价值，亦称公允市价、公允价格。我国新会计根本准那么将公允价值定义为在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额;。目前国际会计准那么理事会IASB的公允价值定义为，在公平交易中熟悉情况的有意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。这两个定义根本相同，都强调了公允价值是在公平市场中产生的，是基于市场的。国际会计准那么理事会IASB2021年征求意见稿对公允价值的定义是，在计量日的有序交易中市场参与者之间出售资产可以获得或转移负债将会支付的价格，即明确了公允价值计量的根底是脱手价格。公允价值从诞生起，就起了一个好听的名字，从而将公允价值摆在

5、了一个有利的位置。但凡与公允价值有冲突的概念，似乎都是不公允;的。公允价值的本意，应是完全公平市场的脱手价格。但是完全公平的市场是理想化的。用来指导实务的准那么却建立在理想化的根底上，也许是一个悖论。对公允价值的定义必将随着实际市场向完全公平市场的不断接近而不断修正。所以，何谓公允，实际上是离不开主观判断的。特别是在使用估值技术来估计公允价值时，涉及大量不确定因素，就需要在必要时遵循稳健性原那么。三，会计稳健性和公允价值的关系辨析一在一定范围内，会计稳健性和公允价值的关系是此消彼长。有研究说明，1993-2005年的会计改革中，会计准那么中稳健性原那么得到逐步强化。2006年扩大了公允价值的使

6、用范围，因此会计准那么中稳健性水平下降。这是与会计准那么中明确的财务报告目标紧密相关的。2006年以前，财务报告目标是受托责任观;，因此更强调可靠性。而稳健性通常被认为是可靠性的重要组成局部。故2006年前在会计准那么中逐步强化稳健性原那么。2006年新公布的会计准那么中的财务报告目标重点引入了决策有用观;，因此更强调相关性。而稳健性对相关性的运用施加了不对称约束，即稳健性要求对损失更及时确实认，而对收益要求更高的证据标准。故2006年新准那么弱化了稳健性原那么。当然，这也是和我国的社会经济和资本市场的状况紧密相关的。在西方，契约和诉讼可能是稳健性两个最重要的解释。在我国，管制特别是会计准那么

7、管制是稳健性强化的主要原因。当我国社会向法治化迈进，资本市场不断完善，契约、诉讼等因素对稳健性的要求会加强，所以，管制特别是会计准那么管制对稳健性的要求就可相应减弱。但是，不能据此认为在完全引入公允价值的情况下，就应抛弃稳健性。有研究说明，美国近30年来会计实务中稳健性是提高的。当然，美国的金融工具品种繁多，公允价值运用的范围更广泛。由此可证明，在公允价值计量下，还是需要坚持稳健性原那么的。2021年金融危机，不能认为是公允价值本身起到了推波助澜的作用，但不能排除公允价值的运用可能没有足够程度的遵循稳健原那么。虽然说美国的会计稳健性有所提高，但可能在大范围引入公允价值的情况下，需进一步加强稳健

8、性原那么。还有观点认为，稳健原那么在会计准那么存在之前即已存在。有经验证据说明，无论是普通法国家，还是成文法国家我国属于典型的成文法国家，会计收益都是稳健的。二总体来看，会计稳健性与公允价值可以并行不悖。首先，两者在会计准那么中层次不同。会计稳健性是会计计量原那么，公允价值是计量属性。一种计量原那么下可以有多种计量属性，反之，多种计量属性可以在一种计量原那么下并行。其次，从公允价值的获得过程来看，如用现值计量估计公允价值，在选用折现率、现金流量额时要遵循稳健性原那么。特别是，当用两种概率相同的方法或参数得出的同为正确的估值数额不同时，在取舍的判断上，唯一遵循的只能是稳健性原那么，从而选取不利的

9、结果作为公允价值。最后，从公允价值的和原价值的比拟结果来看，只有当公允价值比原价值高时，此时采用公允价值，才造成公允价值和稳健性的背离。但当公允价值和原价值相等时，公允价值和稳健性没有冲突。当公允价值比原价值低时，此时采用公允价值，正是遵循了稳健性原那么。在新准那么的执行中，能否使会计稳健性与公允价值并行不悖，关键是看公允价值的计量是否遵循了会计准那么。尽管公充价值计量属性被广泛运用，但是准那么始终要求只有在公允价值可以可靠计量时才能运用。而且，我国新准那么虽然根本明确是以市场为根底确定公允价值，但公允价值的价值根底却存在多种选择，不一定是脱手价格。在不同的具体准那么中采取不同的界定方法，是更

10、实际的做法，符合我国经济市场的实际情况。监管部门通过各种方式要求企业应当慎重使用公允价值计量。从新准那么的执行情况来看，采用公允价值计量的上市公司家数相对较少，涉及的公允价值变动损益金额占利润总额的比重较轻。这也不排除是因为西方很多的金融创新工具在我国根本不存在。总之，因为我国准那么本身的较高要求，和我国严格的监管，及我国的经济实际，我国的公允价值计量根本可以在会计稳健性原那么的约束下良好运行。四，结束语综上所述，虽然在一定范围内，会计稳健性和公允价值的关系是此消彼长，但是，会计稳健性和公允价值并不是完全对立的。公允价值计量不应违背稳健性原那么。在大量引入公允价值计量的情况下，在会计理论和实务上，同样需要遵循稳健性原那么。本文只对稳健性和公允价值的关系进行了理论上的初步探索，未来研究可从实证上对稳健性和公允价值的关系进行进一步研究。参考文献1 毛新述,戴德明,会计制度变迁与盈余稳健性:一项理