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文档简介

1、.:.;请他谋划参考答案我们给出的答案仅作参考,当税收政策发生变化时或实际操作时,请留意税收谋划必需具备一定的前提条件,必需全面调查实践情况,切忌生搬硬套,产生预料之外的税务风险。同时,许多谋划方案本身能够也会带来许多非税本钱,引起运营、管理乃至于企业战略层面的负效应。【自检案例1】参考答案:1方圆机械制造公司销售货物时有两种运输方式:一种是企业用本人的交通工具运输;另一种是由外部运输公司承运。2税收谋划分析:1自备运输工具其一:不成立运输公司销货方实行送货上门,运费收入经过提高货价的方法处理,开具增值税公用发票,属于混合销售行为,一并征收增值税。应纳增值税=3511+17%17%10=41万

2、元其二:成立独立核算的运输公司运输公司将运费发票直接开给购买方,销货方代垫运费,或者由运输企业直接向购买方收取运费,那么运输收入不纳增值税,只纳营业税。应纳营业税=3513%=10.53万元其三:成立独立核算的运输公司运输公司将运费发票开给销货方。销货方实行送货上门,将运费收入经过提高货价的方法处理,由销货方向对方开具增值税公用发票,那么运输公司应纳营业税,销货方的运费收入应按混合销售行为与货款一道征收增值税,其运输支出可以抵扣7%的进项税额。销货方的运输收入应纳增值税=3511+17%17%3517%=26.43万元运输公司应纳营业税=3513%=10.53元运输收入应纳增值税、营业税合计=

3、26.43+10.53=36.96万元2借助外部运输公司其一:代垫运费实施细那么规定:同时符合以下条件的代垫运费不作为销售货物的价外费用,不征增值税:承运部门的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。对于销货方来说,其支付的代垫运费财务上作“其他应收款处置,收到购买方交来的运费冲减“其他应收款科目,既不缴增值税,也不缴营业税由承运单位交纳。其二:外购运费承运单位将运输发票开给销货方,销售方送货上门,其收取的货款中包含运费,那么销货方应按混合销售行为交纳增值税,其获得的运费发票可以抵扣7%的进项税额。应纳税额=3511+17%17%3517%=26.43万元【自检案例2】参考答案

4、:1可以把装修费独立出来,单独收取装修费,补偿客户的处置是降低房产价钱,而客户还是支付同样多的价款。2购房合同注明交付给客户的高档住宅是曾经装修终了的住宅,合同中不表达赠送的10万元装修费,这样10万元装修费就可以计入本钱,税前扣除。3拆分技术:分解销售价钱,降低营业税、土地增值税和企业所得税的税基。转化技术:捐赠行为转变为正常销售。【自检案例3】参考答案:1电信公司销售无线寻呼机、挪动,并为客户提供电信效力的,应交纳营业税。泛亚电讯公司收取的4600元费要按3%的税率交纳营业税,营业税额=46003%=元;对于赠送的手机要视同销售,也要按3%的税率交纳营业税,营业税额=20003%=60元。

5、2采用捆绑技术进展谋划。详细操作方式:将费和手机捆绑销售,即卖“手机+两年的费=4600元,这样泛亚电讯公司就可以按4600元来交纳3%的营业税元,每部手机可以节约营业税60元。【自检案例4】参考答案:下面将三种促销方式进展税负对比分析。方案一:打折销售商品七折销售,价值100元的商品售价70元。增值税=70(1+17%)17%8.72=1.45元城建税=1.457%=0.10元教育费附加=1.453%=0.04(元)应纳税款总额=1.45+0.10+0.04=1.59元方案二:赠送商品销售商品增值税=100(1+17%)17%8.72=5.81元赠送30元的商品视同销售,应纳增值税=30(1

6、+17%)17%18(1+17%)17%=1.74元增值税总额=5.81+1.74=7.55元城建税=7.557%=0.53元教育费附加=7.553%=0.23元应纳税总额=7.55+0.53+0.23=8.31元另外,赠送商品获得的利润还要交纳企业所得税。方案三:返还现金销售100元的商品增值税=100(1+17%)17%8.72=5.81元城建税=5.817%=0.41元教育费附加=5.813%=0.17元应纳税总额=5.81+0.41+0.17=6.39元另外,返还现金应由商家代缴个人所得税。很明显,上述三种方案中,方案一最优,企业上缴的各种税金最少,后两种方案次之。因此,该超市普通情况

7、下应采用第一种方案,可使企业降低税收本钱,获得最大的经济利益。【自检案例5】参考答案:1从合理降低税基的角度进展谋划,将水电费、物业管理费从房租中分别出来,与客户分别签定房租合同和物业管理合同,单独收取房租费及物业管理费、水电费。原每月租金中包含物业管理费、水电费280万元。由于租金收入的降低,房产税将减少,即:房产税=100028012%=86.4万元,房产税减少了33.6万元。假设兴华房地产公司收取的水电费、物业管理费为代收款项,仅按代收收入的10%收取代收手续费,而由水电或物业管理机构开票,那么仅对兴华房地产公司的代收手续费征收营业税。兴华房地产公司营业税及其附加计算如下:营业税及其附加

8、=10002805.5% + 28010%5.5%=41.14万元营业税及其附加节税金额=5541.14=13.86万元2租赁运营转化为房产投资,可以躲避租赁收入营业税,在投资分红或投资收回时才确认收入,实现了税收的递延。【自检案例6】参考答案:1相关费用可以在律师事务所报销。2王某可以取消与乙事务所的雇佣关系,那么,从乙事务所获得的收入就转变为劳务报酬所得,法定费用就可以分别扣除。谋划后每月应纳个人所得税计算如下:1从甲事务所获得的收入仍按工资薪金所得计税,个人所得税=200080010%25=95元;2从乙事务所获得的收入改按劳务报酬所得计税,个人所得税=100080020%=40元。谋划

9、后合计应纳税额为元,比谋划前节税70元。【自检案例7】参考答案:1华美公司可以在注册地附近再注册一个商业企业,专门从事产品销售;再注册一家科技公司,担任技术开发和创新;在附近成立一家物流公司,从事采购和物流效力。总之,利用新办企业优惠政策谋划节税。2涉及的谋划技术:鼓励性条款谋划技术、搭桥技术。【自检案例8】参考答案:1方法提示:1以递延方式反映折扣月度折扣推迟至下一个月来反映,年度折扣推迟至下一个年度来反映。可以分几次表达。方法特点:适用于市场比较成熟、稳定,月份和年度销量、折扣规范变化不大的企业。操作非常简便,但不能较为真实地反映当月和本年度实践的运营成果,而且12月和年终折扣在进展所得税

10、汇算清缴时能够会遇到一些妨碍。 2现场结算和递延结算相结合 现场结算和递延结算相结合的方法,即是说,日常开票时企业可设定一个现场结算折扣最低规范,一切的客户都按照这一规范来结算,并在发票上表达,客户按折扣后的净额付款,月末计算出当月应结给客户的折扣总额,减去在票面上曾经反映了的折扣额即为尚应结付的折扣额,将该差额在下月的票面上予以反映,年度折扣依然放在下一个年度去。 方法特点:缓解客户资金压力,操作也相对较为简便。3预估折扣率法在销售时按事先预估折扣率折扣,差额部分放在下一期间。 4债务重组法 在销售时,完全按照全额计价,未来往来账款进展债务重组操作,即修正债务条件。【自检案例9】参考答案:1

11、清泉酒厂每年的销售收入=5000480+45000400=20400000元可税前列支的业务宣传费=204000000.5%=102000元可税前列支的业务款待费=150000000.5%+20400000-150000000.3%=91200元发生的业务宣传费及业务款待费均比税前扣除限额多,所以不能全部税前扣除。2成立独立的白酒经销公司,在税收上有两点益处:一是降低从价定率消费税:由于消费税交纳环节是出厂时,所以设立白酒经销公司可以把酒厂原来零售部分的消费税降低,节税额=480-400500025%=100000(元)。而从量定额税不会发生变化。二是可以加大费用扣除力度:业务款待费和业务宣传

12、费均是以营业收入为根据计算扣除规范的,由于添加一道流通环节,就添加了一道营业收入。原来的业务宣传费与业务款待费可以在酒厂与经销公司之间分摊,整个利益集团的利润总额并未改动,而费用扣除的限额几乎成倍增长。设立经销公司也会添加一些管理本钱,此外,能够会添加印花税负。但从长久角度看,对于扩展产品销售市场,加强销售管理均具有重要意义。【自检案例10】参考答案:1应该等一个月后出卖,这样可以享用免税待遇。税负差额=380000-3000005%=4000元2假设如今遇到好的买主,也可以立刻出卖,但需进一步谋划,即和买主签署一份远期一个月后转让合同,同时签署一个为期一个月的租赁合同,只需租金和售价之和等于

13、买主理想中的价位,这种买卖便能胜利。这样买主可以马上住进去,张先生又可享用免税待遇。【自检案例11】参考答案:1阜华建筑资料公司发生的混合销售行为,应视同销售货物,征收增值税,不征收营业税。阜华建筑资料公司发生的兼营行为,应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的,其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税,不征收营业税。2公司实践增值率=400360400 100%=10%临界点增值率=营业税税率/增值税税率100%=3%17%100%=17.65%公司实践增值率临界点增值率,应选择交纳增值税合算。节税额=4003603%40017%36017%+3

14、603%=5.2万元。反之,假设该公司实践增值率大于临界点增值率,那么应选择交纳营业税,设法使安装施工营业额占到全部营业额的50%以上。这是选择性条款谋划技术,即经过变卦“运营主业来选择税负较轻的税种。【自检案例12】参考答案:1当销售毛利率较高时,作为普通纳税人,其税负要高于小规模纳税人。2谋划方案:雅芳服装公司可以设立销售公司,然后在全国每一省、市设立代理零售部,而雅芳专卖店作为零售网点直接面向市场,除雅芳专卖店外,其他流通公司全部设为普通纳税人。经过多道流通环节,可以实施转让定价战略。同时,把雅芳专卖店能分拆转变为小规模纳税人的一概进展转化,新设立的雅芳专卖店全部设立为小规模纳税人。那么

15、,利用转让定价战略和普通纳税人及小规模纳税人的税负差别进展谋划,雅芳服装公司以较低的价钱将服装销售给道道销售公司,最后到达终端销售网点雅芳专卖店,将高额附加值转移至各终端销售网点实现。这样就能合理降低增值税和企业所得税的负担。【自检案例13】参考答案:1应代扣代缴个人所得税=50000120%30%2000=10000元2王先生收到的税后授课费=5000010000=40000元王先生武汉之行的净收入=400003000+2500=34500元。3可以改签合同,将合同中的报酬条款改为:甲方合资企业向乙方王先生支付讲课费35820元,往返机票、住宿费及应纳税款全部由甲方担任。这样合同上规定的授课

16、费少了,相应地,应该扣缴的个人所得税的也少了,总的来说,却添加了王先生的税后净收入。注:合同商定的税后劳务收入的计算如下:税后劳务收入=50000(3000+2500) 120%30%2000=35820(元)王先生可以多获得净收入额=3582034500=1320元对合资企业而言,改签合同,可以实现费用的分散或减少,列支更方便。实践上,还可以做更深化的谋划思索:假设能够的话,王先生可以将授课分两次去做,这样就可以使每次的应纳税所得额再次摊低。由于劳务报酬所得适用的是三级超额累进税率。【自检案例14】参考答案:1购房户获得的购房定金利息,应按“股息、利息、红利所得工程交纳20%的个人所得税,其

17、税款应由紫玉庄园房地产开发公司代扣代缴。一个购房户每年代扣代缴个人税额=9020%10%(120%)20%=0.45万元假设全部别墅都实现出卖,那么应代扣代缴的个人所得税额=3000.45=万元由于紫玉庄园房地产开发公司按10%的年利率计算的利息在“财务费用账户中列支,超越了同期银行贷款利率6%,其超越部分不得税前扣除,应按33%的税率补缴企业所得税。应补缴企业所得税额=9020%30010%6%)33%=71.28(万元)。2谋划方案:对于如今的别墅销售方式,无论是从购房付款的方式上看,还是从销售方式的本质上看,实践上别墅相当于打折销售,而方式上却表现为高价销售。改动一下销售方式,假设采取降

18、价销售方式,即将每套别墅价钱降至88.2万元出卖,而不再返还定金利息,那么可以获得以下税收益处:(1)免除了购房户的个人所得税,也免除了扣缴个人所得税的义务;2免除了因利率超规范而应补缴的企业所得税;3降低了销售不动产时计缴营业税、城建税及教育费附加的税基,相应降低了销售环节流转税及其附加。【自检案例15】参考答案:1按此协作方案操作,怡和技术开发公司每年必需按租赁收入交纳房产税、营业税、城建税及教育费附加:房产税=4012%=4.8万元营业税=505%=2.5万元城建税及教育费附加=2.5(7%+3%)=0.25万元怡和技术开发公司纳税总额=4.8+2.5+0.25=7.55万元桔祥股份公司

19、每年支付的租金50万元可以在税前列支,但租赁的资产不能在税前提取折旧。2假设怡和技术开发公司将租赁行为转变为非货币资产投资行为,桔祥股份公司每年从税后利润中分配50万元给怡和技术开发公司。那么,按照国税发2000118号文件规定:企业以运营活动的部分非货币性资产对外投资,包括股份公司的法人股东以其运营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票,应在投资买卖发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进展所得税处置,并按规定计算确认资产转让所得或损失。被投资企业接受的上述非货币性资产,可按经评价确认后的价值确定有关资产的本钱。因此,怡和技术开发公司应确认资产转让收益700(1

20、000300)万元,由于需求弥补亏损,并不添加所得税负担。桔祥股份公司可以按公允价值1000万元提取资产折旧,在税前列支,但每年支付给怡和技术开发公司的50万元该当在税后分配。 比较可知,转化为非货币资产投资行为,怡和技术开发公司可以防止确认租赁收入,每年可以躲避与租赁收入相关的税金7.55万元;虽然桔祥股份公司分给怡和技术开发公司的利润不能在税前列支,但累计可提取1000万元折旧在税前列支。租赁行为转化为投资行为对双方都有利。 【自检案例16】参考答案: 1有利。可以实现税前较早列支,递延纳税。但坏账预备属于时间性差别。2可以采用债务重组方式进展谋划。国家税务总局令第6号规定,自2003年3

21、月1日起,债务人企业获得的债务重组所得要计入应纳税所得,债务人企业发生的债务重组损失允许税前扣除。因此,甲公司可以据此谋划。假设甲、乙双方经过协商,于2003年10月份进展债务重组,甲公司赞同免去对方50%的债务,余款必需在2003年11月底前付清。对甲公司而言,这样处置的益处在于:1甲企业确认的50万元的重组损失,当年就可以税前列支,起到了提早三年抵减应纳税所得额的作用,获取资金时间价值;2对乙企业而言,获得的重组收益缺乏以弥补亏损,无须交纳所得税。 但假设甲企业2003年度处在所得税减免期,那么重组损失不仅起不到料想的作用,反而会添加企业的税收负担,因此不宜进展债务重组;反之,假设甲企业以

22、后年度可以享用所得税减免优惠,或适用的所得税率降低,那么当前进展债务重组的效益会更显著。当甲企业与乙企业是关联企业时,我国税法对关联方之间坏账损失确实认和债务重组的处置均有特殊规定。国税函2000945号规定:关联企业之间的应收账款,经法院判决负债方破产,破产企业的财富缺乏以清偿的负债部分,经税务机关审核后,应允许债务方企业作为坏账损失在税前扣除。可见,这一条件比较苛刻。在实践操作中,由于关联企业之间的特殊利益关系,要求对方破产以清偿债务的情况很少出现,这就导致了债务方的坏账损失税前扣除的能够性比较小。 按国家税务总局令第6号规定:关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的退让条款的债务重组,

23、有合理的运营需求,并符合以下条件之一的:1经法院判决赞同的;2有全体债务人赞同的协议;3经同意的国有企业债转股。经主管税务机关核准,债务人作出的退让可以确以为债务重组损失冲减当期的应纳税所得额。否那么,债务人不得确认重组损失,而该当视为捐赠。 因此,只需是符合条件的债务重组业务,就能将无法税前扣除的坏账损失以重组损失的方式来抵减应纳税所得额。否那么,甲公司的重组损失要视为捐赠支出,因其不属于税法规定的公益性、救援性捐赠,无法税前扣除。 当甲公司的重组损失可以得以确认时,由于乙企业尚处在亏损期,债务方作出的退让就从客观上起到了向低税负方转移利润的作用,从而在总体上降低了关联企业的所得税负担。假设

24、乙企业没有发生亏损,只需它是位于低税率区,或正处在减免税期间时,此时进展债务重组同样也能到达避税目的。当然,关联企业不能由于相互间所得税负差别,恶意利用债务重组来逃避税收。否那么,很容易接受税务机关的反避税调查,涉税风险和本钱极大。需求阐明的是,债务重组损失是债务方作出的退让,阐明其放弃了这部分权益。而坏账损失不同,它并不意味债务人丧失了对作为坏账处置的应收账款的追索权。因此,只需当应收款项确实无法收回时,这种谋划才可行。【自检案例17】参考答案:1业务款待费的谋划主要有以下几种方法:1改动运营形状采取代销方式运营的企业,只能以佣金收入作为计算业务款待费限额的根底;假设改为自进自销方式,那么计

25、算业务款待费限额的根底会增大。这只是改动运营形状的一个例子。2改动支付方法企业基于业务需求而款待经销商,原那么上应按业务款待费列支。假设企业按经销金额比例,经过独立中介机构,向经销商支付一定费用进展促销,并获得经销商出具的发票,那么该项支出可以以佣金费用方式列支。税法规定,纳税人发生的佣金符合以下条件,可计入销售费用:有合法真实凭证;支付的对象必需是独立的有权从事中介效力的纳税人或个人支付对象不含本企业雇员;支付给个人的佣金普通不得超越效力金额的5%。3善用筹建期间交际费企业于筹建期间所支付的交际应付费,应列入兴办费而资本化,并按规定摊销,因此该项支付总额不受业务款待费限额限制。4事先调整业务款待费假设超越可列支限额,应于企业所得税申报前自行调整减除,以免被税务稽查机关查补,加收滞纳金。5转化为其他费用业务款待费在限额内应充分列支;对于超越限额的费用,应在费用发生之前合理转化,转化为没有限额的其他相关费用。譬如业务款待费转化为市场开发费、调研费、差旅费等,以加大扣除力度。【自检案例18】参考答案:1东方装饰资料公司开具7020元的发票要按17%的税率计算增值税销项税额,即:销项税额=7020(117%)17%=1020元装饰公司800元的装饰收入要按3%的税率计算营业税,即:营业税额=8003%=24元东方装饰资料公

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