现代管理方法对管理会计的影响

1、 白现代管理方法对啊管理会计的影响把 罢任何一种新的理败论的创立和发展半，除了对以往理斑论成果的继承和奥扬弃，以及所反疤映的社会实践内拔容的发展外，一按个非常重要的原霸因，就在于它对袄包括相邻学科在跋内的新的方法论背工具的借鉴、运蔼用和创新。现代拌管理会计的发展摆正是如此。追溯皑现代管理会计的胺发展轨迹，可以捌看出，现代管理巴会计从传统的会昂计学科中分离出皑来，成为与财务百会计并列的独立阿的学科并不断发白展完善，这一过蔼程是一个广泛引暗入和应用相邻学案科的新的方法，昂从而不断丰富学隘科本身内容的过败程，是一个伴随笆着现代管理科学挨的发展而发展的白过程。（一）罢在把20般世纪初，随着泰皑罗科学管

2、理理论把的广泛推行和应俺用，在实际工作佰中会计如何为提跋高企业的劳动生拔产率，降低成本安，增加生产效率扮和资本收益被提巴到议事日程上来叭。此时作为现代摆管理会计雏形的柏成本会计，开始安引进与泰罗的科般学管理方法直接挨联系的某些技术巴方法，如捌“岸标准成本爸”爱、搬“白差异分析艾”凹、袄“按预算控制皑”哎等。这些方法的暗引入和应用，大袄大丰富和扩展了罢成本会计的内容芭，在一定程度上坝，改变了原有会扮计体系的基本结斑构和主体内容，扒开辟了会计直接哎服务于企业管理岸的新途径，直接败推进了成本会计昂向现代管理会计般发展的进程。但败是，限于当时科败学技术水平，企瓣业生产经营过程癌的复杂程度，管矮理会计本

3、身的成澳长状况，以及相柏邻学科的发展情巴况，尤其是泰罗癌科学管理理论和胺方法的某些弊病爸和缺陷，管理会蔼计赖以形成的理按论（包括方法）摆和实践的基础与版条件尚不成熟，癌所以，在较长时案期，上述技术方啊法只被看作是会盎计配合推行泰罗拌的科学管理所作唉的一些尝试，只坝是作为原有会计昂体系中的一个附奥带部分而存在，扳并没有形成一个扳相对独立的科学爸的理论与方法体八系。哎从扳20瓣世纪爸30爱年代起到碍40碍年代中期，随着佰第二次科学技术半革命的开始，系癌统论、控制论、瓣信息论（简称巴“办三论叭”柏）的产生，现代绊管理成为一个集办方法、手段、技阿术、理论为一体俺的整体，形成为笆管理科学。而包百括拔“暗

4、三论阿”巴在内的现代管理邦科学的形成和发靶展，对现代管理笆会计在理论上起癌着奠基和指导的罢作用，充实了成罢本会计的内容。吧特别是现代管理扳科学方法论工具熬的广泛引入和运扳用，赋予它现代爱化的管理方法，佰成为现代管理会瓣计方法的新的生罢长点，大大丰富半了管理会计的方澳法体系。在现代叭管理科学的直接斑推动下，最终从扒传统会计中催生霸了管理会计，并罢使其成为在现代瓣条件下主要致力唉于加强企业内部斑生产经营与管理败，尤其是对企业佰的未来进行科学氨预测与决策，对把生产经营活动进吧行事中、事前规般划的新的相对独扮立的理论与方法啊体系。（二）傲所谓现代管盎理方法，是指能芭够有效保证管理拜活动正常进行，绊促进

5、管理职能和霸管理目标顺利实柏现的各种专门方伴法和技术，它是稗管理的主体作用氨于客体的桥梁。安现代管理方法以坝定量分析、系统皑性和择优性为其办基本特征。它所芭包括的一整套管暗理技术，在现代坝管理会计中应用哀较多的有预测技疤术、决策技术、皑控制技术、规划爸技术、协调技术捌等。办在管理会计摆中具体应用的预版测技术主要有：胺有资金、成本、芭销售、利润预测啊中采用的经验推埃断法，如：特尔澳菲法、基本因素盎分析法、相互影版响矩阵法；时间捌序列预测法中的矮趋势预测法、趋颁势平均法、指数按平滑法、直线趋笆势法、二次曲线懊法、指数曲线法哀；因果预测法中扮的简单线性回归班预测法、多元线澳性回归预测法、敖非线性回归

6、预测熬法，以及投入产百出分析预测法、疤经济计量法、马跋尔科夫预测法等岸。唉具体应用的瓣决策技术主要有隘：确定型问题的胺决策模型、非确背定型问题的决策矮模型、风险型问傲题的决策模型和背博弈型问题的决爸策模型等，如，案在多种产品生产搬数量决策中应用傲的逐次测试法、案矩阵法、单纯形阿法；在定价决策懊中应用的微分极皑值法、边际分析隘法、巴0.6唉指数定价法、保八利基础定价法、白临界成本定价法稗以及最优价格一疤数量组合决策方氨法等；在存货决艾策中对于享有数阿量折扣时、因素扮不确定时、成本暗资料不完备时等敖条件下应用的经背济订货量法以及吧挂签制度法、袄ABC哎分析法等；在投摆资决策中应用的敖净现值法、现值

7、碍指数法、内含报柏酬率法、等年值吧比较法、投资回澳收期法和投资报俺酬率法等。阿规划技术中巴应用较多的有线唉性规划、目标规吧划和动态规划等扒，如在存货规划耙确定经济订货量澳的逐次测试表法隘、图示法和数学班模型求解法等。版具体应用的八控制技术主要有翱：成本控制技术摆，如，在产品成鞍本控制中采用价拔值分析方法控制办产品设计成本（蔼这是产品成本控办制中最重要的一背环），采用差异办分析法等控制产拔品制造成本，采疤用标准成本制度拔控制产品成本（巴直接人工、直接胺材料、制造费用芭以及成本差异）敖，采用定量订货拔控制法、双堆控柏制法、半ABC把分类控制法和定凹期订货控制法等版控制存货成本；柏利润控制技术，耙如

8、，采用本量利埃分析法控制利润颁，在确定情况下阿的本量利分析、拜在不确定情况下颁的本量利分析、熬非线性情况下的昂本量利分析以及安本量利关系中的拔敏感性分析；预霸算控制技术，如奥，在生产经营全凹面预算控制中采摆用的弹性预算控把制、概率预算控盎制、零基预算控版制和滚动预算控爱制以及把总预算奥中确定的指标按埃照企业内部生产癌经营上划分的各佰个责任中心进行按分解的责任预算颁控制等。隘 袄现代管理方法尤伴其是精密的数量班学科方法的广泛爱引入和应用，在懊较大程度上改变敖了一些不具现实巴性的假设（长期胺以来，人们对管罢理会计的研究批艾判性强、务实性奥差、理论研究与八实际问题相脱离疤等问题颇有非议佰，甚至说管理

9、会班计过时了）。如叭，假设处理和获邦取信息不需付出懊代价，交易成本澳为零；信息是充拌分和准确的，不拌存在不确定性；班管理者（代理人颁）的利益与企业傲整体利益（或委佰托人利益）是一爸致的：企业产销啊平衡；固定成本皑保持不变；变动艾成本与产量呈完扮全线性关系；销敖售收入与销售量埃呈完全线性关系坝；销售中各种产半品的品种结构固疤定不变以及所使唉用的会计数据是碍真实可靠的；强袄调统计显著性而蔼忽略实际政策意安义等。而且突破背了管理会计研究背方法的局限性，斑使管理会计的研安究更符合实际情艾况，并在实践中碍取得了显著效果袄。翱比如，用非把线性方程来描述把成本、收入与产半销量之间的依存安关系，这意味着斑当销

10、售收入、成跋本均表现为曲线霸时，可以也需要艾根据原始数据进败行加工，分别确败定其各自反映的跋有关因素之间依捌存关系的函数表鞍达式，然后建立罢利润函数式，并斑据以进行本量利白分析。又如，当蔼产品的销售价格搬、变动成本和固版定成本都受到多凹种因素的影响时暗，对于它们的预矮期的变动，往往靶难以在事前掌握拌得十分准确，而跋只能做大略的估摆计，在这种情况傲下，利润将相应瓣的增加或降低到把多少，就有多种拔可能。这时若仅俺通过原来一项简霸单计算或单因素笆分析已不可能得颁到一个定值。当俺通过引入和动用氨现代管理方法中靶的概率分析方法皑，就可以估计和翱分析它们将在什搬么样的范围内变岸动，有关数值在霸这个范围内出

11、现奥的可能概率是多爸少，然后加以综拜合考虑，最终就哀可以确定一个最哀可能达到的数值背。敖“佰三论傲”摆不仅为现代管理板会计的研究和进澳一步发展提供了俺坚实的理论基础般，而且还直接成扳为管理会计中的疤实用方法和技术肮。熬半20搬世纪六七十年代岸发展起来的耗散芭结构理论、协同搬学理论、突变论捌（简称唉“哎新三论霸”巴）、超循环理论奥等又使管理会计伴有了新的飞跃。邦目前，直接起源拔于半“伴新老三论翱”胺的现代管理方法哀，已成为管理会板计中最富有生命叭力和创新精神的敖方法系列，它们跋有系统方法、系懊统模拟方法、信蔼息方法、反馈控般制方法、协同学扒方法、系统动力氨学方法、黑箱方瓣法等。蔼比如，系统奥方法

12、中的运筹学拜方法，就是在给碍定的目标及其约罢束条件下，通过埃建立数学模型进阿行运算和求解，艾对系统进行全面板规划，统筹兼顾摆，从备选方案中挨选择出较优的方隘案，为决策提供埃科学的定量依据俺。它包括规划论氨、博弈论、决策坝论、库存论、质佰量控制、网络计拜划法等。而系统捌分析方法是根据爸目标需要，从系摆统整体性的观点邦出发，把系统分般析对象作为一个哀系统等待，运用凹系统的思想、方巴法、程序、组织岸及各种技巧，对昂系统对象进行定罢量和定性分析、奥评价，使其在整版体上达到最优目笆标的科学方法。邦它的主要特点在绊于它的整体性。瓣美国哈佛大艾学会计学教授摆Robort.爱S.Kapla八n柏博士认为，运筹

13、盎学方法和系统分班析方法最终渗透凹到管理会计领域哀，是在搬60捌年代后期到整个唉70凹年代。运筹学方柏法和系统分析方按法运用于现代管胺理会计中的具体扒方法及其解决的吧具体问题很多，败涉及生产、营销皑、管理等领域。拌诸如：昂鞍拌生产和销售限制俺因素条件下进行肮最佳产品经营组吧合决策时采用的疤线性规划法，包艾括图解法、逐次捌测试法和单纯形班法等。敖按按针对企业生产中百稀缺资源的利用跋情况，采用了影搬子价格，通过线颁性规划来确定内奥部转移价格。白安班在企业存货控制斑过程中，利用库伴存控制方法研究巴经济订货量模型癌及其扩展模型与爸采用的笆ABC绊分析法。绊邦白利用代数分配法跋等数学方法进行把服务部门的

14、费用办分配。暗把拜利用博弈论的方搬法，建立管理会胺计中有关部门代澳理人契约的通用耙模型、分类模型氨和基本模型，这笆其中涉及到包括安责任会计、资本袄预算制度、参与碍预算、成本分配版与差异调查、转澳移价格、监控系芭统、收入操纵、瓣考核指标设置、稗信息系统选择权瓣的分配、以业绩敖计量为基础的报胺酬制度等内容的案方法应用。摆 摆利用网络计划法拔（计划协调技术半）对构成计划目疤标的所有任务，皑按其相互联系与柏时间关系组成统败一的网络形式，俺对网络的各项工拌作进行分析、预白测、调整。敖瓣稗在资本投资经营盎决策过程中，利吧用决策论方法根唉据系统状态的客啊观信息提出各种胺可能选入的策略拔方案，并就这些笆策略方

15、案对系统傲状态所产生的后俺果进行综合分析安，以便按某种评哎价标准选取最满埃意的策略方案。跋如在不确定型经昂营决策中采用的版决策表法，包括懊小中取大法、大案中取小法、大中颁取大法、折衷决板策法。叭澳埃在估量资本投资巴方案经济评价中摆的风险程度与风安险报酬时，采用绊的数量统计方法拔，如决策树法、隘期望损益分析法伴等，包括净现金爸流量期望值、标凹准差、变化系数罢，包含风险因素懊的折现率等的计案算方法，在不同吧投资方案之间进伴行资本总量的合般理分配时，采用唉的爱0矮或熬1靶技术法、线性规柏划法等。败唉白在资本投资方案艾（经济评价）的吧对比与优选中，班采用的差量分析半法、费用现值对按比法、年费用比懊较法

16、、差额静态捌投资回收期法、皑净现值法、净现奥值率法、内部收隘益率法、现值指柏数法等。把安板在具有不同寿命绊期的固定资产更半新分析中采用的百经济寿命周期法矮，在固定资产租鞍赁或购买决策中笆采用的现金流量艾分析法等。爸班氨在投资决策方案巴的评价过程中对敖主要经济评价指瓣标的敏感分析方扮法和概率分析方哀法等。颁叭挨在短期经营决策唉中采用的差量分懊析法、贡献毛益败分析法、本量利霸分析法、最优生背产批量法、成本懊、计划评审法、板线性规划法、非碍线性规划法等。敖再比如，信翱息方法中的信息爸熵的原理与方法板引入管理会计后八，也成为其一大癌特点。从某种意拜义上说，管理会颁计就是哀“翱会计啊”捌与扮“坝管理白”

17、澳的有机统一体。版尽管它与财务会碍计一样也要对企昂业的生产经营活鞍动进行必要的计笆量、确认和核算捌，但它主要是紧柏紧围绕着靶“翱管理版”叭即跋“啊规划搬”办和般“八控制叭”昂展开的，而这展奥开的全过程都处笆处体现了信息熵柏的原理和方法。搬即管理会计的解扳析过去、控制现蔼在和筹划未来的俺整个过程是一个笆不断减少熵的过般程。展开来说：佰拔般解析负熵。解析哎的负熵作用是通把过对以会计信息爸为主的各种信息摆的加工处理，提哀升信息的决策有扳用性表现出来的罢。因此，管理会吧计的解析过去，伴主要是对财务会柏计所提供的资料哎做进一步的加工艾、改制和延伸，暗使之更适合于经癌营管理的需要。碍这种目的明确的拔信息加

18、工处理，颁可以大大提高信佰息的相关性、精扳确性和有效性，埃有利于决策质量跋的提高，这显然盎是一种负熵作用霸。挨版靶控制负熵。控制颁行为可以说是直碍接的负熵。由于阿企业经济活动的俺运行和变化都存败在多种可能性，敖为了实现预定的摆经营目标，就必哎须采用多种手段般对经济活动进行柏控制，使之成为挨严格按照预定的蔼轨道卓有成效运摆行和变化的行为板。管理会计就是版通过落实责任，蔼考核实绩和分析肮计划执行过程中瓣的问题和偏差，吧对企业生产经营盎的实际进程进行翱严密的监控，这搬种监控行为意味艾着熵值的减少。版把版筹划负熵。计划熬（预算）是筹划斑的主要形式之一八，计划是管理有稗序化的过程。管挨理会计主要职能扳之

19、一就是通过确半定目标，编拟计扳划和制订计划的昂手段与措施，对靶企业未来的生产搬经营活动进行全鞍面的筹划，这种埃筹划行为可以大靶大提高人、财、皑物和信息资源之澳间的协调度，并败大大降低经济活岸动和管理中的盲挨目性与不确定性爸因素，因而筹划罢具有明显的负熵跋作用。板现代管理方蔼法应用到管理会安计中的具体方法矮很多，而且还处半于发展之中。仅艾凭本文，笔者无霸意也不可能穷尽坝所有的具体方法半，只是想以例举罢的方式说明现代瓣管理会计广泛地绊吸收和采用了现佰代管理方法。从唉整体上来说，虽岸然上述方法的引般用并没有从实质板内容上扩大管理斑会计的研究领域澳，但却使管理会背计对原有内容的吧认识更广泛、更隘深入、

20、更严密、背更科学了。使之蔼从简单的、线性凹的、确定性的、傲对称性的研究拓唉展到了多元的、把非线性的、不确翱定性、非对称性皑等的研究；使之罢转向企业目标、拔资源约束条件的碍多维认识。如，唉企业的目标由单稗一的利润最大化安转向多目标体系按，企业资源约束盎条件由单一转向扳多元化，企业决搬策的影响因素也盎由单一向多因素哀综合影响等方面袄发展：企业信息奥由完全、充分、拜对称性、确定性拌转向非充分、不板完全、非对称和搬不确定性，企业癌委托人与代理人半利益由一致转为爸并不一定一致，邦等等。总而言之跋，现代管理方法扳的广泛引入和应懊用，使得现代管霸理会计方法体系盎中渗透着管理科捌学化、高效化、芭系统化、定量化稗、自动化和人本办化等现代化思想邦，从而大大推动百了现代管理会计凹从描述性科学向哀精密性科学的转柏变。 （三）佰在现代管理碍理论大规模武装背管理会计，使之坝出现前所未有的鞍繁荣景象和五彩昂缤纷的丰富内容柏的同时，不少学半者回过头来从另傲一角度作了思考芭。他们感到在这埃一变化的进程中敖管理