税务稽查管理-税务稽查执行

1、 板第六章 税务盎稽查执行俺本章主要阐述税啊务稽查执行的工霸作程序、工作内版容、具体操作实爸务以及法律救济坝等内容。通过本胺章的学习，有助隘于稽查人员了解翱和掌握税务稽查吧执行的工作程序暗，税务处理决定按的送达和执行、疤税收保全措施、拜税收强制执行措扳施以及法律救济昂的适用范围和基翱本方法。摆税务稽查执行的罢工作流程：案件执行移送执行受理落实任务送达税务处理文书采取强制执行措施解缴入库制作稽查执行报告当事人执行及调整账户报告采取其他执行措施执行资料移送归档执行反馈自行履行未自行履行坝图6-1 稽叭查执行实施流程吧图吧第一节 稽癌查执行实施般税务稽查执行是笆指税务机关依照八法定程序和权限肮，督促

2、稽查对象叭履行税务处理（柏罚）决定的过程柏，半包括案件执行的拜受理、税务处理唉文书的送达、税扳款和罚款的入库搬、执行措施的采稗取等。瓣稽查执行实施是案案件查处必不可跋少的重要环节。埃通过稽查执行实澳施，对于维护税扳收法律法规的严凹肃性，加强查处跋和打击税收违法跋活动的力度，挽百回国家税款的损拌失，保护当事人巴的合法权益，保拜证税务稽查成果芭的真正实现都有隘着非常重要的作爸用。熬一、案件执行的扳受理巴案件执行受理是爱指稽查审理部门矮在涉税案件处理盎完毕后，将税务敖处理文书（包括矮税务处理决定书跋、税务行政处罚捌决定书、不予税澳务行政处罚决定败书、稽查结论等隘）移交给执行部傲门，执行部门对佰移交的

3、税务处理背文书及其他材料昂进行核实签收，安并进行登记的活佰动。（一）受理范围岸案件执行受理的捌范围主要包括：佰1.审理部门已瓣审结并作出处理佰决定的案件。芭2.稽查局局长隘决定由执行部门瓣负责执行的其他袄案件。（二）受理审核肮执行部门接到审班理部门移送的税半务处理文书后，爸应对文书的正确拜性等进行审核，袄对不符合执行受凹理条件的案件，佰执行部门应及时把将处理文书退回背审理部门。（三）受理手续扳有关部门将案件埃执行资料移交执颁行部门时，应填昂写移交清单。移叭送和接收双方应背认真核对资料的澳名称和数量。并背在移交清单上签俺名盖章，以明确芭责任。对有关部搬门移送执行的案拔件，执行部门应挨及时登记案件

4、澳执行登记台账白，进入待执行阶吧段。（四）确定人员奥执行部门必须确芭定两名或两名以扳上稽查人员负责唉案件的执行。执皑行部门负责人有啊根据认为执行人巴员与案件有利害傲关系或者有其他胺关系可能影响案班件执行实施的，袄应及时调整执行搬人员。执行人员啊认为自己与本案懊有利害关系或者哀其他关系的，应霸申请回避。搬二、税务处理文八书的送达摆税务处理文书的瓣送达方法与其他碍税务稽查文书基胺本相同。因此，蔼稽查选案、稽查爱实施和稽查审理俺环节税务稽查文埃书的送达，可参板照本节的内容和霸要求办理。叭（一）税务处理捌文书送达的作用爱税务处理文书的爱送达是指税务机敖关依照法律法规班规定的程序和方啊式，将税务处理耙文

5、书送达当事人爱。税务处理文书版的送达是执行工蔼作的重要环节，扒对于强化和规范斑税务稽查执行，吧保证税务处理决跋定的法律效力和癌稽查成果的实现拔，维护当事人的昂合法权益等都具版有非常重要的作案用。巴（二）税务处理背文书送达的方式奥依据征管法实班施细则的规定碍，税务处理文书鞍可以根据不同的叭情况采用不同的办方式送达。1.直接送达稗直接送达是指执蔼行人员将应送达岸的税务处理文书伴直接送达当事人班签收的送达方式哀，这是一种常用捌的基本送达方式霸。凡是能够直接摆送达的，均应采肮取直接送达的方伴式。颁税务处理决定送邦达后，必须办理八税务文书送达昂回证（以下简佰称送达回证拌,见表6-1）板手续，由接收人百在

6、送达回证扒上签收：败（1）受送达人背是公民的，应当伴由本人直接签收肮；本人不在的，碍交其同住成年家靶属签收。坝（2）受送达人扳是法人或者其他唉组织的，应当由鞍法人的法定代表爸人、其他组织的爸主要负责人或者稗该法人、组织的碍财务负责人、负白责收件的人签收斑。受送达人有代八理人的，可以送拌交其代理人签收佰。白直接送达税务处佰理文书的，以签百收人在送达回证敖上注明的收件日班期为送达日期。2.留置送达半留置送达是指在爱受送达人或其同霸住成年家属、代爱理人、代收人拒氨绝接收税务处理霸文书的情况下，蔼把税务处理文书澳留在受送达人处爸的一种送达方式跋。埃采用留置送达方百式，送达人应当把在送达回证上记懊明拒收

7、理由和日捌期，并由送达人熬和见证人（应是拌税务部门以外的盎人员）签名或者百盖章，将税务处罢理文书留在受送班达人处，即视为啊送达。留置送达拜和直接送达具有搬同等法律效力。3.委托送达扮委托送达是指税扒务处理文书在直隘接送达有困难的扮情况下，税务机叭关可以委托其他爸有关机关或者其百他单位代为送达鞍的送达方式。盎采取委托送达的按，受托机关责任把人应在送达回证案上签字备注，并肮以受送达人在送盎达回证上签收的耙日期为送达日期傲。4.邮寄送达伴邮寄送达是指税板务机关通过邮政扳部门，将税务处邦理文书挂号寄给埃受送达人的送达把方式。按采取邮寄送达的暗，以挂号函件回盎执上注明的收件芭日期为送达日期芭，视为已送达

8、给瓣当事人，并将挂爱号件回执粘贴在暗送达回证上存查鞍。5.公告送达拜公告送达是指税爸务机关以张贴公八告、登报或者广半播等方式，将需瓣要送达的税务处奥理文书的有关内办容告知受送达人绊的送达方法。熬应当注意的是，凹采取公告送达税瓣务处理文书的，澳必须是有下列情背形之一的：傲（1）同一送达敖事项的受送达人捌众多；挨（2）采用本节霸所述的其他方式摆无法送达的。扮采取公告送达的耙，自公告之日起傲满30日，即视颁为送达。岸（三）税务处理爱文书送达期限熬执行部门在接到熬审理部门移送的碍税务处理文书后巴，应在7日内送埃达给当事人，有百特殊情况不能在绊期限内送达的，昂应报经稽查局局傲长批准后，可适笆当延长。版（

9、四）税务处理敖文书送达回证案根据征管法实搬施细则的规定佰，送达税务文书笆必须填制送达班回证，并由受斑送达人或者其他搬签收人在送达回拔证上注明收到日半期，亲笔签名或熬者盖章，即为送背达。因此，填制岸税务文书送达半回证是稽查局斑送达税务稽查文肮书时必须履行的白法定手续。盎填写税务文书般送达回证时应袄注意：斑1.凹“矮送达文书名称傲”霸栏，填写送达税按务文书名称及文哎号。埃2.笆“啊受送达人皑”背一栏，受送达人鞍为单位的，填写敖单位全称；受送奥达人为个人的，胺填写姓名。俺3.笆“坝送达地点矮”伴一栏，填写送达按税务文书的具体凹地点。埃4.坝“案受送达人签名或埃盖章八”败一栏，受送达人暗为单位的，由法

10、安定代表人或财务绊负责人或者负责澳收件的人亲笔签笆名、盖章；受送把达人是公民的，柏由其直接签名押柏印。熬5.拔“半收件日期柏”捌一栏，由受送达跋人填写收到税务罢文书的具体日期扮。柏6.半“阿代收人代收理由八及签名或盖章白”柏一栏，受送达人扒本人不在时，由挨其同住成年家属芭在此栏签名，并百注明与受送达人背的关系，由受送班达人的代理人签白收，也使用此栏扳。柏7.哎“芭受送达人拒收理澳由和日期癌”氨一栏，受送达人肮或其他法定签收凹人拒绝签收时，扳由送达人填写此吧栏。昂8.罢“拔见证人签名或盖瓣章罢”昂一栏：出现拒绝拔签收情况时，由澳被邀请到场的有背关人员在此栏签扮名或盖章。扳9.暗“氨送达人签名或盖

11、败章暗”澳，由负责送达税百务文书的税务人伴员亲笔签名或盖版章。表6-1 败税务文书送达回凹证安送达文书名称罢受送达人敖送达地点俺受送达人签名或霸盖章邦年 月 日搬 时 分埃代收人佰代收理由、板签名或盖章版年 月 日昂 时 分伴受送达人拒收理唉由安年 月 日澳 时 分板见证人签名或盖暗章叭年 月 日坝 时 分挨送达人签名或盖绊章颁年 月 日伴 时 分叭填发税务机关隘（盖章） 拜 颁 年 月唉 日 隘三、皑税务处理决定的把执行瓣税务处理决定文芭书一经送达，即佰具有法律效力，袄当事人就必须按蔼照税务处理决定拜所规定的内容执碍行。坝（一）税务处理熬决定执行岸税务处理决定文办书送达被执行人百后，被执行人

12、必耙须按照规定的期隘限和方式，将查扮补税款、滞纳金芭、罚款及应没收哎的非法所得及时拌足额地缴入国库蔼。同时，被执行跋人应按照税务处扳理决定的要求，把将缴库凭证的复凹印件连同税务稽绊查调整账务记录败复印件报送执行埃部门，执行部门碍应按照税务稽查捌取证的要求收集阿缴库凭证的复印百件及调账凭证复癌印件，并归入案皑卷存档。癌对税务稽查认定佰当事人多申报缴摆纳税款的，被执八行人应按照税务凹处理决定规定的把期限和方式，到胺税收征收部门办吧理退库手续，或袄将多缴的税款抵鞍缴应纳税款，并扳将税款退库凭证八的复印件或抵缴疤税款的复印件连巴同税务稽查调整奥账户记录复印件暗报送稽查执行部拌门。跋（二）税务处理班决定

13、的强制执行盎在处理决定要求安的期限内，执行坝部门应及时了解巴当事人的执行情敖况，并督促当事捌人如期解缴查补岸的税款、滞纳金稗及罚款。碍当事人逾期未执矮行处理决定的，安执行部门应依照扒税收征管法靶第五十五条之规挨定，对被执行人败采取税收强制执搬行措施，以保证扳税务处理决定得艾以执行，维护税伴收法律、行政法佰规的严肃性。（败强制执行的实施拔详见本章税收强胺制执行措施）哀在实际执行工作艾中，对当事人逾摆期未执行处理决吧定的，也可先向疤当事人送达限叭期缴纳税款通知肮书，催缴无效肮的，再采取税收安强制执行措施。蔼（三）税收优先扳权叭在对被执行人的柏查补税款、滞纳邦金及罚款的追缴摆过程中，由于各吧种原因，

14、造成稽捌查欠税的，稽查熬执行部门要根据拜不同情况，依法霸采取各种执行措把施，运用各项税疤收征收权力，完氨成税务处理的执昂行工作，挽回国伴家损失。根据颁税收征管法的扮有关规定，稽查懊局作为税收执法啊部门，依法享有爱税款优先权。巴税收征管法八第四十五条第一拔款、第二款规定啊，税务机关征收爱税款，税收优先白于无担保债权，隘法律另有规定的颁除外；纳税人欠熬缴的税款发生在扳纳税人以其财产绊设定抵押、质押斑或者纳税人的财伴产被留置之前的罢，税收应当优先懊于抵押权、质权巴、留置权的执行搬。纳税人欠缴税罢款，同时又被行艾政机关决定处以暗罚款、没收违法哎所得的，税收优按先于罚癌款、没收违法所霸得。（税款优先熬权

15、的内容详见第肮二章）四、执行终结半（一）制作执八行报告扮案件执行完毕后笆，执行人员应认败真整理案件执行吧的有关资料，审拔核案件执行结果澳的正确性。对执败行无误的涉税案斑件，应及时制作埃执行报告（埃见表6-2）。表6.2 执 行 报 告靶税执字 般 隘 号翱纳税人识别号：霸 稗 隘纳 税 人名称背：叭文书字号扳执行人蔼执行时间芭执行方式拜转来部门绊执巴行坝内搬容搬执八行跋情啊况瓣及蔼结阿果吧负责人： 跋 摆 阿 巴年 月柏 日（二）移交归档爸执行报告报拔经批准后，执行唉部门应制作案件敖资料移交清单，矮将执行报告搬连同案件执行的吧有关资料移交给蔼稽查档案部门，凹由稽查档案部门白统一组卷归档。叭移交

16、时，交接双拔方应按照规定办般理执行资料的交邦接手续。癌第二节 税昂收强制执行吧措施澳税收强制执行措挨施是指当事人不傲履行税收法律法哀规规定的义务，邦税务机关依法采搬用强制手段，强埃迫当事人履行义坝务的措施，阿这是国家税收强鞍制力的具体体现半。凹税务处理决定文八书是具有法律效敖力的文书，当事白人逾期不执行的跋，税务机关可依敖法采取税收强制跋执行措施。税收耙强制执行措施包吧括税务行政强制伴执行和司法强制跋执行。半实施税收强制执耙行措施的工作流懊程：送达税务处理文书逾期不执行处理决定局长审批采取税收强制执行措施税款罚款解缴入库税收强制执行司法强制执行扣押查封拍卖变卖财物抵缴金融机构扣缴申请法院执行翱

17、图6-2 税熬收强制执行实施拜流程图昂一、税务行政强澳制执行（一）法律依据昂1.税收强制执叭行措施的条件碍按照税收法律法败规的规定，税务挨机关实施强制措八施是有前置条件懊限制的，不能随拌意采用，依照鞍税收征管法及隘其实施细则的规凹定，只有在下列阿情况下，才可采爸取税收强制执行胺措施：白（1）把税收征管法背第五十五条规定霸，税务机关对从埃事生产、经营的肮纳税人以前纳税挨期的纳税情况依隘法进行税务检查跋时，发现纳税人胺有逃避纳税义务巴行为，并有明显办的转移、隐匿其扳应纳税的商品、皑货物以及其他财安产或者应纳税的捌收入的迹象的，摆可以按照耙税收征管法拌规定的批准权限瓣采取税收强制执皑行措施。绊（2）

18、税收征霸管法第三十八败条规定，从事生板产、经营的纳税阿人未按照规定的笆期限缴纳税款，岸纳税担保人未按靶照规定的期限缴扒纳所担保的税款扳，由税务机关责按令限期缴纳，逾白期仍未缴纳的；碍税务机关已采取傲冻结存款，扣押胺、查封商品、货叭物或者其他财产按的税收保全措施案，限期期满仍未白缴纳税款的。挨（3）税收征版管法第四十条傲规定，从事生产跋经营的纳税人、碍扣缴义务人未按啊照规定的期限缴败纳或者解缴税款摆，纳税担保人未癌按照规定的期限昂缴纳所担保的税叭款，由税务机关傲责令限期缴纳，癌逾期未缴纳的。昂（4）税收征白管法第三十七唉条、税收征管矮法实施细则第拔五十八条规定，傲对未按规定办理哎税务登记的从事唉

19、生产经营的纳税澳人以及临时从事蔼经营的纳税人，罢税务机关已采取耙扣押商品、货物傲的税收保全措施捌，限期期满仍未矮缴纳税款的。埃2.税收强制执霸行措施的方式埃税务机关采取的啊税收强制执行措岸施包括以下二种澳方式：矮（1）书面通知绊其开户银行或者鞍其他金融机构从胺其存款中扣缴税吧款；澳（2）扣押、查办封、依法拍卖或般变卖其价值相当癌于应纳税款的商背品、货物或者其袄他财产，以拍卖笆或变卖所得抵缴拜税款。矮前者适用于在银矮行或其他金融机凹构中有存款的当懊事人，后者适用挨于在银行或者其埃他金融机构中没鞍有存款的当事人瓣。如果当事人既背有银行存款又有挨商品、货物或者扮其他财产的，一鞍般情况下，可先坝采取通

20、知银行扣氨缴税款的措施；翱如果银行存款不蔼足以扣缴的，则班可将两项措施并芭用。版（二）税收强制艾执行措施的实施鞍1.税收强制执把行措施的实施方阿式（1）扣缴税款哎从事生产、经营哀的纳税人、扣缴百义务人未按照规皑定的期限缴纳或稗者解缴税款，纳暗税担保人未按照胺规定的期限缴纳捌所担保的税款，矮由税务机关责令班限期缴纳，逾期坝仍未缴纳的，经俺县以上税务局（坝分局）局长批准笆，签发税收强吧制执行决定书安（扣缴税收款项耙适用）（见表6隘-3），送达给摆当事人；同时，肮签发扣缴税收唉款项通知书（爸见表6-4），瓣送达给当事人的敖开户银行或者其笆他金融机构，从霸其存款账户上扣安缴税款。 税务局（稽查局）税收

21、强制执行决定书（扣缴税收款项适用） 税强扣 号 ：根据中华人民共和国税收征收管理法 规定，经 税务局（分局）局长批准，决定从 年 月 日起从你（单位）在 的存款账户（账号： ）中扣缴以下款项，缴入国库：税 款（大写）： (￥ )滞 纳 金（大写）： (￥ )罚 款（大写）： (￥ )没收违法所得（大写）： (￥ )合 计（大写）： (￥ )如对本决定不服，可自收到本决定之日起六十日内依法向 申请行政复议，或者自收到本决定之日起三个月内依法向人民法院起诉。税务机关（签章）年 月 日表6-3 税务局（稽查局）扣缴税收款项通知书 税扣通 号 ： 未按规定缴纳税款（滞纳金、罚款），根据中华人民共和国税

22、收征收管理法 规定，经 税务局（分局）局长批准，请于本通知书送达之时起至 年 月 日止按所附缴款凭证共 份开具的金额（大写） （￥ ）元从其在你处的存款账户（账号： ）扣缴入库（账号： ）。税务机关（签章）年 月 日以下由银行（或其他金融机构）填写存款账户余额：签收人：签收时间： 年 月 日 时 分签收单位（签章）年 月 日表6-4 柏（2）拍卖或变绊卖商品、货物、板财产叭对未按规定办理扮税务登记的从事叭生产经营的纳税搬人以及临时经营伴的纳税人，税务扳机关可依法核定袄其应纳税额，责阿令缴纳，不缴纳鞍的，税务机关可爸以扣押其价值相邦当于应纳税款的安商品、货物，扣岸押后仍不缴纳应岸纳税款的，经县爸

23、以上税务局（分佰局）局长批准，拌拍卖或者变卖所把扣押的商品、货颁物，以拍卖或变奥卖所得抵缴税款唉。哎从事生产、经营把的纳税人、扣缴叭义务人未按照规拌定的期限缴纳或八者解缴税款，纳敖税担保人未按照巴规定的期限缴纳扮所担保的税款，耙由税务机关责令拌限期缴纳，逾期敖仍未缴纳的，经氨县以上税务局（癌分局）局长批准埃，签发税收强凹制执行决定书鞍（拍卖/变卖适耙用）（见表6-般5）,送达给当坝事人，以扣押、奥查封、拍卖或变版卖其价值相当于办应纳税款的商品拌、货物或者其他矮财产，并以拍卖版、变卖所得抵缴哀税款。俺（拍卖或变卖当碍事人商品、货物扮或者其他财产的柏具体内容详见第败二章）表6-5 税务局（稽查局）

24、税收强制执行决定书（拍卖/变卖适用） 税强拍 号 ：根据中华人民共和国税收征收管理法 规定，经 税务局（分局）局长批准，决定： 依法予以拍卖或者变卖，以拍卖或者变卖所得抵缴 。如对本决定不服，可自收到本决定之日起六十日内依法向 申请行政复议，或者自收到本决定之日起三个月内依法向人民法院起诉。 税务机关（签章）年 月 日鞍2.实施税收强唉制措施应注意的熬事项半（1）采取强制百执行措施，必须百经县以上税务局八（分局）局长批背准。盎（2）稽查局在靶实施税务稽查时鞍，发现纳税人同阿时存在下列情形芭时，为保证国家鞍税款不受损害，伴可依照税收征爱管法第五十五盎条的规定，经县稗以上税务局（分靶局）局长批准后

25、奥直接采取耙税收强制执行措暗施板。蔼扮对纳税人以前纳案税期的纳税情况耙依法进行税务检绊查时，发现其有八逃避纳税义务的矮行为。癌扳纳税人必须具有岸明显的转移、隐扳匿其应纳税的商翱品、货物以及其白他财产或者应纳败税的收入的迹象摆。案（3）个人及其埃所抚养家属维持爸生活必需的住房鞍和用品，不在强坝制执行措施的范罢围之内。般（4）税务机关扮在采取强制执行岸措施时，对纳税摆人、扣缴义务人肮和纳税担保人未蔼缴纳的滞纳金同佰时强制执行。挨（5）扣押、查奥封、拍卖或变卖皑等行为具有连续巴性，即扣押、查澳封后，纳税人仍哎不履行纳税义务摆的，税务机关可拜以直接拍卖或者埃变卖扣押、查封艾的商品、货物或奥其他财产抵缴

26、税叭款。吧（6）实施扣押扳、查封、拍卖或搬变卖等税收强制八执行措施时，应班当通知被执行人盎或者他的成年家哎属到场，否则，半不能直接采取扣氨押、查封措施，摆但被执行人或其版家属接到通知后笆拒不到场的，不佰影响执行。俺（7）扣押、查胺封、拍卖或变卖啊被执行人的商品阿、货物或者其他拌财产，其价值应罢包括应纳税款、奥滞纳金及扣押、袄查封、保管、拍埃卖或变卖所发生拔的费用。稗（8）对价值超皑过应纳税额且不翱可分割的商品、颁货物或者其他财稗产，税务机关在胺纳税人、扣缴义耙务人或者纳税担拜保人无其他可供疤强制执行的财产皑的情况下，可以霸整体扣押、查封稗、拍卖或变卖，八以拍卖或变卖所唉得抵缴税款、滞敖纳金以及

27、扣押、疤查封、保管、拍昂卖等费用。白（9）拍卖或变鞍卖所得抵缴税款笆、滞纳金、罚款肮以及扣押、查封把、保管、拍卖或绊变卖等费用后，埃剩余部分应当在巴3日内退还被执氨行人。拌3.实施税收强埃制措施不当的责霸任哎稽查局在采取税暗收强制执行措施懊过程中，如滥用碍职权违法采取税疤收强制执行措施笆，或者采取税收版强制执行措施不颁当，使纳税人、隘扣缴义务人或者疤纳税担保人的合案法权益遭受损失芭的，税务机关应挨依法对其直接损袄失承担赔偿责任鞍。胺二、司法强制执版行俺司法强制执行是百指税务机关依法暗作出的已经发生按法律效力的税务澳行政处罚决定，班在负有义务的当蔼事人不履行其义巴务时，申请人民挨法院强制其履行疤

28、义务的一种措施暗。啊司法强制执行的白程序发生是有前拌置条件的，只有按在当事人对税务鞍行政处罚决定逾案期不申请行政复捌议，不提起行政扳诉讼，也不予履跋行的情况下，作熬出税务行政处罚敖决定的税务机关鞍才可以申请人民耙法院强制执行。蔼申请强制执行时般，应填制强制版执行申请书（般见表6-6）。 税务局（稽查局）强制执行申请书 税强申 号 ：申请执行人： 地址： 法定代表人： 职务： 联系电话： 邮政编码： 被申请执行人： 地址： 法定代表人： 职务： 联系电话： 邮政编码： 根据 规定，特申请贵院强制执行。附件： 申请执行机关（签章）年 月 日表6-6 坝司法强制执行完按毕后，稽查局应凹及时将人民法院

29、笆强制执行的罚款版解缴入库。癌税务机关申请人懊民法院强制执行拌时应注意：唉1.要以作出处盎罚决定的税务机邦关的名义申请。般2.被申请人必埃须是予以税务行氨政处罚的纳税人跋、扣缴义务人或跋其他当事人。拌3.被申请人不俺履行税务行处罚笆决定，在法定期奥限内不申请复议爸也不提起诉讼的啊，税务机关才可阿申请人民法院强半制执行。昂4.要向有管辖般权的人民法院申按请。在一般情况斑下，税务机关应芭当向被申请人住案所地的人民法院白申请强制执行。胺5.对稽查局查板补的税款及滞纳霸金，国家已赋予阿税务机关税收强傲制执行的权力。绊因而在一般情况鞍下，当事人拒不背依法缴纳应补税敖款及滞纳金的，摆由稽查局依法采熬取税收

30、强制执行澳措施，不申请人蔼民法院强制执行氨。背第三节 其稗他执行措施颁为保证国家税收坝不遭受损失，稽懊查局在税务处理盎、处罚决定执行疤过程中，对当事澳人不在规定的期案限内缴库的，除凹采取税收强制执拔行措施外，还可啊依照法律法规的拌规定，采取行使安代位权、撤销权暗、阻止出境、停芭止出口退税、停懊止供应发票等其把他执行措施。一、行使代位权搬代位权办是指扒因债务人怠于行案使其到期债权，扳对债权人造成损艾害的，债权人可捌以向人民法院请板求以自己的名义啊代位行使债务人矮的债权。斑税收代位权是指凹因欠缴税款的纳颁税人怠于行使其肮对第三人享有的伴权利，对国家税把收造成损害的，熬税务机关可以向版法院请求以自己

31、傲的名义代位行使暗纳税人对第三人埃的权利。案代位权制度邦是我国合同保全艾的一项重要制度稗，即指法律为防般止因债务人的财案产不当减少而给奥债权人的债权带颁来危害，允许债吧权人对债务人或碍第三人的行为行拜使代位权，以保八护其债权，其目板的在于解决懊以前伴长期存在的债务懊人逃避债务、损阿害债权人利益等版问题，确保交易癌安全，维护债权肮人合法利益、保皑障债权人债权的跋顺利实现。埃税收征管法坝第五十条规定，扳欠缴税款的纳税瓣人因怠于行使到捌期债权，对国家碍税收造成损害的佰，税务机关可以板依照合同法的规傲定行使代位权。笆税收是国家财政敖的主要组成部分按。税务机关行使叭代位权，是把税扒收作为国家债权办。从实

32、质意义上吧说，纳税人向国巴家缴纳税款既是板一项法定的义务搬，也是一种应向岸国家偿付的债务熬，纳税人欠缴或疤偷逃国家税收，伴就是对国家债权八造成了损害，税唉务机关行使代位案权是一种法律上拔的维权行为。懊在行使代位权时白，税务机关不能案直接行使代位权搬，如需对纳税人鞍行使代位权的，唉必须依法向人民芭法院提出申请，耙通过代位诉讼程鞍序进行。二、行使撤销权斑撤销权是指债傲权人胺因债务人放弃其绊到期债权或者无拔偿转让财产，对瓣债权人的债权造板成损害的，可以半请求人民法院撤绊销债哀务人的行为捌。债务人以明显办不合理的低价转扳让财产，对债权班人造成损害，并皑且受让人知道该吧情形的，债权人八也可以请求人民百法

33、院撤销债务人敖的行为。拔税收撤销权是指阿因欠缴税款的纳坝税人袄滥用财产处分权蔼，而对国家税收拌造成损害，请求按人民法院撤销熬纳税人行为的权澳利。蔼税收代位权和税安收撤销权，都是按税务机关维护国暗家税收利益的合皑法权利，但两者吧又有区别：阿税收代位权针对八的是纳税人的消蔼极行使债权的行百为，税收代位权捌的行使不会加重凹第三人的负担，岸对纳税人的利益巴也无实质性损害啊。柏税收撤销权针对啊的是纳税人积极伴行使权利的行为败，税收撤销权行百使的结果将直接摆影响纳税人的相扳关利益，一方面翱限制了纳税人自澳由处分财产的权暗利，同时也可能斑影响到纳税人与澳第三人建立的法癌律关系，与纳税奥人的交易安全有班着密切

34、的关系。癌税收撤销权的行哎使使纳税人和第俺三人之间的法律叭行为溯及既往的袄消灭，同时又可伴使纳税人的责任皑财产恢复到行为扮前白的状态，利于税昂务机关采取有效跋措施，保护国家翱税收不遭受损失碍。爱税收征管法傲第五十条规定，白欠缴税款的纳税昂人因放弃到期债肮权，或者无偿转搬让财产，或者以摆明显不合理的低败价转让财产而受俺让人知道该情形般，对国家税收造盎成损害的，税务哀机关可以依照半合同法的规定瓣行使撤销权。阿在行使撤消权时俺，税务机关不能般直接行使撤消权拜，如需对纳税人扮行使撤消权的，哎必须依法向人民邦法院提出申请，佰通过撤消诉讼程颁序进行。颁实例6.1 伴行使撤销权版2007年，某办市国税局稽查

35、局艾在清理欠税的专百项检查时，查实阿某股份有限公司扳截至2007年哀3月，共计欠缴昂增值税200多袄万元。稽查局即隘向该公司发出催阿缴税款通知，但班该公司在期限内疤仍未将应缴的增佰值税缴入国库，办为了逃避缴纳应唉补缴的税款，于傲2007年6月跋将公司的厂房以败不合理低价出卖扒给明知其有欠税碍的外地某股份有伴限公司，此外无白其它资产可供执板行，其行为已对按国家税收造成了埃实质性的损害。柏为保证国家税收佰不受损失，稽查邦局依照税收征绊管法第五十条氨的规定，向当地埃人民法院提交了拔行使撤销权申捌请书，并提供艾了相关的证据。胺人民法院经审理白后，依法作出了哎该房产交易无效版的撤销判决，使安该房产恢复到

36、转拌让前的状态。人奥民法院判决后，芭稽查局依法对该邦公司采取了强制翱执行措施，查封版了该公司的厂房拜，并由依法成立拔的拍卖机构公开板予以拍卖，以拍罢卖收入抵缴了2盎00多万元的增坝值税和依法加收皑的滞纳金。三、阻止出境笆阻止出境是指对耙欠缴税款的纳税佰人或者他的法定版代表人（以下简蔼称欠税人）出境爸权的限制，是税敖务机关督促纳税懊人依法缴纳欠税哎，防止国家税收岸遭受损失的重要澳措施。（一）前提条件阿欠税人需要出境啊的，应当在出境稗前向税务机关结伴清应纳税款、滞袄纳金或者提供担盎保。欠税人未结耙清税款、滞纳金坝，又不提供担保胺的，税务机关才捌可依照税收征傲管法第四十四岸条的规定通知出八境管理机关

37、阻止案其出境。罢（二）阻止出境巴的对象八1.欠税人为自啊然人的，阻止出板境的对象为当事霸人本人。柏2.欠税人为法挨人的，阻止出境佰的对象为其法定百代表人。挨3.欠税人为其碍他经济组织的，白阻止出境的对象氨为其负责人。摆4.法人的法定敖代表人或其他经罢济组织的负责人挨变更时，以变更颁后的法定代表人扮或负责人为阻止叭出境对象；法定爱代表人不在中国班境内的，以其在板华的主要负责人扳为阻止出境对象翱。扒5.阻止出境的耙对象包括外国人笆、无国籍人和中唉国公民。叭（三）阻止出境笆措施的实施啊1.在欠税人准捌备出境前,税务阿机关应通知欠税斑人结清应纳税款傲、滞纳金或者提挨供担保。鞍2.欠税人未按巴规定结清应

38、纳税叭款又未提供纳税疤担保且准备出境搬的，税务机关应皑依法向欠税人申佰明不准出境。矮3.欠税人未按吧规定结清应纳税靶款又未提供纳税蔼担保且已取得出笆境证件执意出境叭的，税务机关可俺按照法定的程序跋函请公安机关办矮理边控手续，阻稗止其出境。盎4.阻止欠税人白出境由县级以上哀（含县级）税务唉机关填写颁阻止欠税人出境敖布控申请表熬（见表6-7按），报省、自治佰区、直辖市税务霸机关审核批准，百由审批机关填写隘边控对象通知疤书（见表6-蔼8），函请同级鞍公安厅（局）办芭理边控手续。同胺时，审批机关应叭签发阻止出境邦决定书（见表把6-9），送达百给当事人。跋已移送人民法院捌审理的欠税人由扒人民法院依照法敖

39、律的规定处理。表6-7扒阻止欠税人出境跋布控申请表扳姓鞍名矮像傲片爱化名：姓败名叭籍贯或国籍碍性别爱证件种类、号码办出生日期白年 月 氨 日按职业或社会身份鞍体貌特征鞍住址傲境内肮境外办出境口岸扮出境后拔到达地点挨阻止出境理由（懊欠税额）伴申请机关领导签皑字：办联系人：蔼电 话：般申请机关（签章班）叭 年 班月 日表6-8边控对象通知书扳姓挨名跋像背片背化名：姓伴名昂籍贯或国籍凹性别斑证件种类、号码搬出生日期罢年 月 矮 日霸职业或社会身份跋体貌特征翱住址昂境内白境外伴出境口岸搬出境后胺到达地点暗交控日期扳年 月 唉 日啊控制期限至斑年 月 唉 日皑主要问题芭边控要求及发现安后处理办法哎法律依

40、据及说辞罢审批机关领导批半示暗 皑 爱 蔼 罢 审批敖机关（签章）胺年 月 氨 日八交控单位： 拌 傲 办联系人： 蔼 案 电话： 税务局阻止出境决定书 税阻 号 ：鉴于你（单位）未按规定结清应纳税款、滞纳金，又不提供纳税担保，根据中华人民共和国税收征收管理法第四十四条规定，决定并通知出入境管理机关于 年 月 日起阻止你（单位） 出境。如对本决定不服，可自收到本决定之日起六十日内依法向 申请行政复议，或者自收到本决定之日起三个月内依法向人民法院起诉。税务机关（签章）年 月 日表6-9 把5.在对欠税人耙进行控制期间，澳税务机关应采取吧措施，尽快使欠扒税人结清欠缴的袄全部税款（包括哀滞纳金和罚款

41、，胺下同）。爸6.边防检查站矮阻止欠税人出境颁的期限一般为一盎个月。对控制期翱限逾期的，边防矮检查站可自动撤扒控。需要延长控翱制期限的，税务半机关应办理续控懊手续。笆实例6-2 哎阻止出境的实施奥2006年8月傲，某市国税局稽昂查局在出口退税阿专项检查中，发芭现某集团有限公般司外购成品直接扒用于出口，违规澳享受出口退税4八142875.埃05元。于20瓣06年9月作出扮不予出口退税，拜并如数补缴已退唉税款的处理决定懊。该集团公司接昂到处理决定书后暗，以问题是改制版前的国有企业遗爱留，改制后该公瓣司实际资产系负阿数为由，未在规白定的期限内补缴把入库，亦不办理盎纳税担保，拖欠懊税款一年有余。百稽查

42、局采用书面坝、实地、电话等败形式多次催缴亦靶毫无效果。稽查绊局经过调查，发岸现该集团公司外佰贸定单较多，法叭定代表人可能要柏出境考察，同时翱还查获该集团公敖司要求某购方延胺期支付本已到期邦货款的函件。于懊是，稽查局对该艾集团公司依法采鞍取了冻结银行的芭税收保全措施，邦同时向省国税局皑提出阻止该集团奥公司法定代表人拌出境的申请。省唉国税局经审核后澳，作出阻止出境把的决定，将阻凹止出境决定书版送达给该集团公邦司。同时，省国爱税局签发了边芭控对象通知书蔼，通知公安机关班阻止该集团公司稗的法定代表人出靶境。阻止出境措背施生效后，该集扮团公司立即主动邦与稽查局联系，白愿意三天内缴清伴税款，并于20吧07

43、年10月1矮5日如数缴入国凹库，使长达两年斑之久的欠税案件扳宣告执行完毕。办（四）解除阻止傲出境措施澳被阻止出境的欠案税人有下列情形扒之一的，有关省哀、自治区、直辖捌市税务机关应填凹写阻止欠税人班出境撤控通知书颁（见表6-1败0），立即依照拌布控程序通知同百级公安厅（局）奥撤控：巴1.已结清阻止邦出境时欠缴的全暗部税款。肮2.已向税务机伴关提供相当全部办欠缴税款的担保百。奥3.欠税企业已俺依法宣告破产，班并依破产法把程序清偿终结者瓣。鞍同时，有关省、阿自治区、直辖市傲税务机关应签发暗解除阻止出境班决定书（见表暗6-11），送艾达给当事人。表6-10 靶阻止欠税人出境暗撤控通知书皑姓办名碍性别唉

44、籍贯或国籍懊出生日期翱年 月 拜 日吧证件种类、号码笆出境口岸坝交控日期扮年 月 懊 日埃撤控日期按年 月 笆 日拜备注氨联系人：拔电 话：鞍审批机关领导签伴字：癌审批机关（签章扳）佰年 月 扮 日 税务局解除阻止出境决定书 税解阻 号 ：鉴于你（单位）已结清应纳税款、滞纳金（或者提供纳税担保），决定并通知出入境管理机关解除 年 月 日阻止出境决定书（ 税阻 号）对你（单位） 阻止出境的措施。税务机关（签章）年 月 日表6-11 佰四、停止供应发绊票（一）前提条件板从事生产、经营安的纳税人、扣缴啊义务人有税收按征管法规定的八税收违法行为，颁拒不接受税务机奥关处理的，税务奥机关可以依照暗税收征管法拔第七十二条拔的规定收缴其发凹票或者停止向其爱发售发票。颁税务机关行使收埃缴或停止供应发案票权，是对纳税哎人使用发票权利哎的行政制裁，将哀会限制纳税人的背一定的权利和利靶益，直接影响到靶企业、单位或个扒人正常的生产经捌营活动，甚至会把导致其停产或停凹业，在税收管理捌中具有较强的警癌诫力和威慑力，叭如收缴或停止供敖应发票权行使不案当，将会产生一拌定的负面作用。蔼因此，税务机关艾行使收缴或停止柏供应发票权，必罢须以从事生产、蔼经营的纳税人、敖扣缴义务人有半税收征管法规埃定的涉税违法行矮为且拒不接受税爱务