另外为您附上国税函

1、.：.；另外为您附上国税函202198号文件的原文,仅供您的参考.国家税务总局关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知国税函202198号各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地方税务局：以下简称新税法及其实施条例以下简称实施条例自2021年1月1日正式实施，按照新税法第六十条规定，和以下简称原税法同时废止。为便于各地汇算清缴任务的开展，现就新税法实施前企业发生的假设干税务事项衔接问题通知如下：一、关于已购置固定资产估计净残值和折旧年限的处置问题新税法实施前已投入运用的固定资产，企业已按原税法规定估计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续运用的固定资产，可以重新确定其残

2、值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去曾经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原那么的，也可以继续执行。二、关于递延所得的处置企业按原税法规定已作递延所得确认的工程，其他额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。三、关于利息收入、租金收入和特许权运用费收入确实认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权运用费收入，在新税法实施后，凡与按合同商定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确以为当期

3、收入。四、关于以前年度职工福利费余额的处置根据国税函2021264号的规定，企业2021年以前按照规定计提但尚未运用的职工福利费余额，2021年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，缺乏部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度运用。企业2021年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，假设改动用途的，应调整添加企业应纳税所得额。五、关于以前年度职工教育经费余额的处置对于在2021年以前曾经计提但尚未运用的职工教育经费余额，2021年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续运用。六、关于工效挂钩企业工资贮藏基金的处置原执行

4、工效挂钩方法的企业，在2021年1月1日以前已按规定提取，但因未实践发放而未在税前扣除的工资贮藏基金余额，2021年及以后年度实践发放时，可在实践发放年度企业所得税前据实扣除。七、关于以前年度未扣除的广告费的处置企业在2021年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2021年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。八、关于技术开发费的加计扣除构成的亏损的处置企业技术开发费加计扣除部分已构成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超越5年。九、关于开筹办费的处置新税法中开筹办费未明确列作长等待摊费用，企业可以在开

5、场运营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长等待摊费用的处置规定处置，但一经选定，不得改动。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的兴办费，也可根据上述规定处置。您好,932880933,这是我为他人所做的回复,仅供您的参考.新的企业会计准那么对于企业发生的兴办费用可以在发生时就一次性计入到企业的当损益管理费用-兴办费用中.而不用在通长等待摊费用来结转了.请留意过去企业会计制度规定是企业在筹建期间发生的兴办费用先在长等待摊费用中归集.然后在消费运营的当月起一次性计入当期损益管理费用中.而如今新准那么规定只需是筹建期间发生的费用均可在发生时计入到管理费用中.另外新的企业所得税法及实施条例中虽然

6、没有看到筹建期发生的费用不再经过长等待摊费用来按5年摊销的说法了,但是在国税函202198号号文件规定了关于筹建期间的兴办费用的所得税处置关于开筹办费的处置新税法中开筹办费未明确列作长等待摊费用，企业可以在开场运营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长等待摊费用的处置规定处置，但一经选定，不得改动。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的兴办费，也可根据上述规定处置。根据这个文件的规定可以看出企业所得税法对于兴办费用的处置是允许企业自行选择上述两种方法来扣除.即可以在消费运营当月起一次性扣掉,也可以选择在消费运营的次月起按不超越3年来扣除.但是一经选择确定后就不能再更改了 兴办费包括企业筹建

7、期间即从企业被同意筹建之日起至开场消费、运营包括试消费、试营业之日的期限发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产本钱的汇兑损益及利息支出。国税函202198号明确，新办企业的兴办费可以在开场运营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长等待摊费用的处置规定处置，但一经选定，不得改动。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的兴办费，也可根据上述规定处置。欢迎您再次咨询！【 HYPERLINK javascript:window.close() 封锁窗口】 财工字1995223号：中外合资、协作运营企业自签署合同之日至企业开场消费运营包括试消

8、费式营业为止期间，外资企业自我国有关部门同意成立之日起到开场消费运营包括试消费、试营业为止期间为筹建期。国税发2005129号附件：规定新办企业减免税执行起始时间的消费运营之日是指纳税人获得第一笔收入之日。国税函20031239号：对新办企业、单位开业之日的执行口径一致为纳税人获得营业执照上标明的设立日期。企业获得的营业执照标明的设立日期在6月30日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享用定期减免税优惠；在6月30日之后的，可向主管税务机关提出书面恳求选择就当年所得交纳企业所得税，其享用定期减征、免征企业所得税的执行期限，可推迟至下一个年度起计算。关于筹建期的了解：筹建期不断没有一个明确的时间段

9、划分，没有对筹建期作出明确的规定，税法上倒是有不少版本，比如国税发1995153号中“关于实践运营期起始日期确实定问题：专业从事房地产开发运营的外商投资企业，应以其初次获得房地产开发运营工程之日，确定为税法实施细那么第七十四条规定的实践开场消费、运营之日。如其初次获得房地产开发运营工程的日期是在营业执照签发日之前，那么应以其营业执照签发之日确定为税法实施细那么第七十四条规定的实践开场消费、运营之日。这些都是针对税收作出的政策规定。假设财务上有更明确的规定，会计处置该当遵守财务上的规定。财政部财工字1995223号中第1条规定：“中外合资、协作运营企业自签署合同之日至企业开场消费运营包括试消费、

10、试营业为止期间，外资企业自我国有关部门同意成立之日起到开场消费运营包括试消费、试营业为止期间为筹建期。因此该当以实践有了消费、销售、提供劳务或者其他运营行为之日作为“开场消费、运营之日，假设难以确定“开场消费、运营之日；那么可以根据税法规定“以营业执照签发之日作为开场消费、运营之日，并据以确定企业的筹建期。对兴办期的起止时间目前存在不少误解，最常见的就是以为“兴办期是指从企业被同意筹建之日起至开业之日，即企业获得营业执照上标明的设立日期止。其主要根据是国税函20031239号。其实这是一种误解，国家税务总局97年公布国税发1997191号文件规定“对新办企业、单位开业之日有多种提法，为便于各地

11、详细执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径，一致为纳税人从消费运营之日起开场计算。消费运营之日，是指从纳税人开场从事消费运营的当天算起，包括试营业。很明显03年的文件和97年的文件差别很大，97年规定“从消费运营之日起开场计算兴办期，03年改为“企业获得营业执照上标明的设立日期，这主要是由于企业经济情况差别很大，很难有一个一致的规范来判别那天才是“消费运营之日，为了防止企业骗取优惠政策，税务总局不得不采取运用营业执照这个易于掌握的规范，而且由于这些优惠政策是针对第三产业的企业，相对于工业企业来说，这些第三产业的企业兴办期较短，这样规定对其影响根本不大。但是假设是工艺复杂的工业企业或者大

12、型商业企业，以营业执照为规范就不适宜了。即使普通的工业企业，盖造厂房也需求半年以上的时间，何况还要安装设备等其他的预备时间，所以以营业执照作为兴办期的截止日期是不妥的。同时税务总局的上述文件只是对一个优惠政策的界定，不能随意扩展到兴办费的计算上来。 最近税务总局公布了关于印发的通知国税发2005129号“规定新办企业减免税执行起始时间的消费运营之日是指纳税人获得第一笔收入之日。?财政部公布的规定“中外合资、协作运营企业自签署合同之日至企业开场消费运营包括试消费、试营业为止期间，外资企业自我国有关部门同意成立之日起到开场消费运营包括试消费、试营业为止期间为筹建期。这个规定根本与97年税务总局的规

13、定是一致的，但是不同企业需求进展详细的职业判别。例如普通的商贸企业。效力性可以正式开业纳客的当天作为兴办期终了，工业企业可以第一次投料试消费作为兴办期的终了。兴办费摊销处置方式有三种兴办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建本钱的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被同意筹建之日起至开场消费、运营包括试消费、试营业之日。针对兴办费的税务处置，国税函202198号给予企业三种选择性的处置方式。在开场运营之日的当年一次性扣除。此种选择方式，对兴办费的扣除方法，税法上服从了和的处置方法。财会20042号、财会200

14、025号均规定，除购建固定资产以外，一切筹建期间所发生的费用，先在长等待摊费用中归集，待企业开场消费运营当月起一次计入开场消费运营当月的损益。也就是说无论是执行，还是执行，对兴办费的扣除都可以从消费运营的当月一次性扣除归集。但根据财会20063号，以及2006年11月版规定，企业在筹建期间内发生的兴办费，从发生的当月直接扣除。这里“从发生的当月直接扣除与国税函202198号文件所规定的企业可以在开场运营之日的当年一次性扣除存在一定的差别，企业对此项的差别处置应予以关注。因此，此种方式下，对兴办费的摊销时间，无论企业成立于何时，也无论企业执行何种会计制度，均为企业开场运营之日，而不是兴办费的发生

15、当期。按照新税法有关长等待摊费用的规定处置。根据第七十条规定，兴办费可作为长等待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。但此种摊销方式与前述处置方式存在差别。前述处置方法是分期归集，一次摊销，此种方式那么是分月归集，次月摊销，需求指出的是，上述两种处置方式，主要是针对2021年新成立的企业，或2021年之前成立但在2021年开场消费运营的企业。无论采取哪种方式处置兴办费，一经选定，就不得改动。以前年度未摊销部分的兴办费，可在2021年一次性扣除也可分期摊销扣除。企业在筹建期发生的兴办费，原第三十四条规定，该当从开场消费、运营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣

16、除。对于企业在新税法实施以前年度的未摊销完的兴办费，国税函202198号文件规定，可根据前述两种方式处置。一、兴办费的税务处置根据 国税函202198号文件规定： 九、关于开筹办费的处置 新税法中开筹办费未明确列作长等待摊费用，企业可以在开场运营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长等待摊费用的处置规定处置，但一经选定，不得改动。因此，税法规定，既可以计入“管理费用-兴办费科目，计入当期损益处置。也可以计入“长等待摊费用科目，按照第七十条规定，“长等待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。二、兴办费的会计处置根据从附录-“会计科目与主要账务处置“财会200

17、618号中关于“管理费用会计科目的核算内容与主要账务处置可以看出，兴办费的会计处置有以下特点： 1、改动了过去将兴办费作为资产处置的作法。兴办费不再是“长等待摊费用或“递延资产，而是直接将费用化。 2、新的资产负债表没有反映“兴办费的工程，也就是说不再披露兴办费信息。 3、明确规定，兴办费在“管理费用会计科目核算。 4、一致了兴办费的核算范围，即兴办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产本钱的借款费用等。 5、规范了兴办费的账务处置程序，即兴办费首先在“管理费用科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处置。 因此，企业会计准那么规定，企业发生的兴办

18、费计入“管理费用-兴办费科目核算。综上所述，新准那么下兴办费是在“管理费用科目核算，且直接计入当期损益的；而新税法下对于兴办费的税务处置与新会计准那么根本一致，即企业当期一次性税前扣除兴办费。 企业所得税暂行条例实施细那么第三十四条规定：“企业在筹建期发生的兴办费，该当从开场消费、运营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期应是企业被同意成立筹建之日起至开场消费运营之日的期间。留意两个问题，一是分期扣除的是兴办费，不包括开场消费运营后的费用。消费运营期的费用应按规定在当期的相关费用科目核算，并按税法规定进展扣除。二是兴办费扣除的最短期限为5年，并不排除企业根据实践情况确定在5年以上的

19、期间进展分摊。如企业按财政部财会200025号文印发的的规定“在开场消费运营的当月起一次计入开场消费运营当月的损益，那么应在申报交纳企业所得税时，按税法规定进展纳税调整。我公司从开业到如今曾经五个月了，还没有开出一张发票，报税也不断是零税。那么从开业到如今所发生的各种费用，应该怎样记？是直接记入管理费用和营业费用，还是先记入长等待摊费用，等有收入时再分月摊销？这些费用都能算作是兴办费吗？回答 根据及其实施细那么的相关规定，企业在筹建期发生的兴办费，该当从开场消费、运营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。而所说的筹建期，是指从企业被同意筹建之日起至开场消费、运营包括试消费、试营业之日的期

20、间。因此，在企业开业即开场消费、运营之前，普通以获得营业执照为规范之前产生的费用，应作为兴办费记入长等待摊费用按月分摊。而在开业之后产生的费用，那么不作为兴办费处置。您企业曾经开业运营，因此发生的费用不能再计入兴办费。企业在没有销售收入的情况下所发生的费用应分别不同情况进展处置：1、对于发生的应由企业一致负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修缮费、物料耗费、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务款待费、房产税。车船运用税、土地运用税、印花税、技术转让费、矿产资

21、源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研讨与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)等费用，该当计入“管理费用。2、对于企业为筹集消费运营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等，该当计入“财务费用。以上两项属于企业的固定费用，与产品消费活动没有直接的联络，该当直接计入当期损益，而不用先记入长等待摊费用，等有收入时再分月摊销。3、假设在此期间企业从事产品制造，那么对于为制造产品而发生或与产品消费有关的费用，该当计入相关产品的消费本钱。兴办费的列支范围一兴办费的详细内容1，筹建人员开支的费用1筹建人员的劳务费用：详细包

22、括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，假设筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14计提职工福利费予以处理。2差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。3董事会费和结合委员会费2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。4，人员培训费：主要有以下二种情况1引进设备和技术需求消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。2聘请专家进展技术指点和培训的劳务费及相关费用费用。5，企业资产的摊销、报废和毁损6，其

23、他费用1筹建期间发生的办公费、广告费、交际应付费。2印花税3经投资人确认由企业负担的进展可行性研讨所发生的费用4其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆仪式品费等支出。二不列入兴办费范围的支出1，获得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进展了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、款待费等支出。我国政府还规定，中外合资进展谈判时，要求外商洽谈业务所发生的款待费用不得列作企业兴办费，由提出约请的企业负担。3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得

24、列作兴办费。4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入兴办费，应由出资方自行负担。5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。三筹建期确实定企业筹建期确实定在我国受税法影响较大。例如中规定，“外资企业筹建期为企业被同意筹办之日起至开场消费、运营包括试消费之日止的期间。以上所称“被同意筹办之日，详细是指企业所签署的投资协议后和合同被我国政府同意之日。以上所称“开场消费、运营包括试消费之日，详细是指从企业设备开场运作，开场投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期终了。其他企业可参照该规定。四兴办费普通按五年摊销,新企业会计制度规定兴办费一次摊销内容： 我在税法书上

25、看到:长等待摊费用应在开场消费运营的此月起在不短于5年的时间内摊销.1.不知是如何界定何时为开场消费运营的.是从我公司拿到增值税普通纳税人认定通知书的日期开场,还是从开具第一张发票的日期开场.2.假设我公司9月15日拿到增值税普通纳税人认定通知书,但尚未领取,开具发票.那9月的费用应该全部计入长等待摊费用,还是计入管理费用等.望尽快解答.谢谢! 受理单位：无锡市国家税务局 回复意见：他好,市民朋友:1.消费运营的界定.是从他公司开具第一张发票的日期开场.2.假设他公司尚未领取、开具发票.发生的筹建费用应计入兴办费。咨询解答 筹建期的终了日期该如何界定？ 我单位是一定彩印包装公司，于05年4月份办理工商登记，并开当月到税务部门办理了税务登记，但直到5月份终了，我单位并未正式投入消费，我想请问一下，我们的筹建期的终了日期该如何界定，由于牵扯到费用的入帐问题。 2005-6-516:31:19 所得税信箱税官回答