职业经理人财务素养训练

1、芭职业经理人财务安素养训练按非财务人员的财般务管理导 言白本书介绍的是职胺业经理人财务素翱养训练非财啊务人员的财务管昂理。阿本课程的基本定阿位是基于以下两把点考虑：靶第一，本课程面爱对的是没有财务暗专业背景的各级芭管理人员，因此隘这个课程的学习白将从零开始起步败。蔼第二，课程的设罢计目标是为职业扳经理人设计的，昂而非职业会计人伴。职业经理人和敖职业会计人的区拜别在于：对于财阿务信息，职业经按理人关注更多的疤是其理解和使用矮，而非这些财务坝信息的加工和收班集过程。这两点爱是本课程的基本敖定位。拌本课程的内容安拌排，可以概括为澳一个中心、四个澳方面，共分16吧讲。一个中心是癌指课程以企业财唉务会计

2、报告为中霸心。围绕这个中暗心，主要突出四板个方面的内容：案 澳1.正确解读企背业财务信息，学伴习如何阅读企业蔼财务报告。坝2.真实感知企扮业的财务状况，安学习如何评价企摆业的财务状况。搬3.认真倾听注傲册会计师意见，瓣学习如何阅读审坝计报告。邦4.带头执行哀会计法，了解白要承担的会计法柏律责任。稗第伴1讲 会计是耙企业的语言【本讲重点】凹反映企业经济状鞍况的两组会计语案言词汇袄四个层次的会计坝语言规则氨财务会计报告的肮组成会计语言要素敖会计工作主要是摆把企业杂乱的会般计数据归纳整理扒，加工编制成有癌用的财务信息系把统。拜学习会计语言，百首先要对会计语靶言要素有一个基爸本的理解。对于笆什么是会计

3、，社扮会各界，包括企矮业家们的理解是背不一样的，甚至办职业会计人也有疤不同的理解。例挨如，有人说会计扮是管理的工具；隘也有人说会计是阿一个信息系统，隘会计的工作就是奥收集信息、加工白信息、储存信息坝，并对外披露信昂息。但从企业管埃理的角度来说，盎会计是企业的语懊言，这种语言是安企业内部交流的佰工具。敖当公司领导开会蔼时，要借助会计霸语言来研究企业罢的管理。用会计岸语言表述，企业叭用了多少资产，澳欠了多少债务，盎拥有多少权益，啊有多少收入，用板去多少费用，获皑得多少利润等等岸。会计语言是企案业通用的语言，办在企业内部各部佰门之间是通用的暗，在一个国家里扒也是通用的，甚哀至是国际通用的挨语言。当企

4、业和鞍另外一家企业打班交道时，要借助碍于会计语言；当斑企业和银行打交把道时，也要使用吧会计语言；当企矮业和政府打交道靶时，同样要使用胺会计语言。般如果把会计当成背一种语言来看待氨，这种语言到底阿要描述什么呢？坝会计语言所描述唉的内容，就是用矮货币表现出来的隘经济活动。会计懊描述经济活动时哎需要借助一种载罢体，会计语言中叭所使用的载体就艾是大家所熟悉的白会计凭证、会计氨账簿和财务会计半报告。柏图唉1-1 会计绊语言载体绊不管会计多么复颁杂，会计报告写板的有多厚，凭证皑账簿有多少，但扳是会计的语言主懊要是由两组词汇百来构成：一组是摆反映企业财务状拔况的会计语言词按汇；另一组是反跋映企业在一定期隘间

5、经营成果的会按计语言词汇。颁反映企业财务状班况的会计语言词爸汇俺在反映企业财务斑状况的会计语言傲这组词汇里，要癌了解三个词：资办产、负债、所有敖者权益。这组词隘的特点是：它提板供的是“时点数办”，即在会计语跋言中，要借助这肮三个词来讲述企罢业在某一特定时芭刻的状况如何。蔼而这个特定时刻邦，通常可以理解俺成某一时点，例阿如，月末的财务艾状况如何，12蔼月31日的财务吧状况如何。它是白一个在特定时点跋的信息，也有人邦说这组词所要做半的工作，就是给敖企业的经济活动背“拍快照”。癌图岸1-2 会计昂语言要素盎安时点信息1.资产败资产一般可以认拌为是企业拥有和叭控制的能够用货安币计量，并能够绊给企业带来

6、经济颁利益的经济资源跋。简单的说，资爱产就是企业的资皑源。企业资源必阿须同特定时点连稗在一起，例如年拌初拥有多少资产颁，月末拥有多少瓣资产，12月3唉1日拥有多少资拌产，它必须和时疤点连在一起。当颁然，在某一时刻版说企业拥有多少吧资产，仅有这样肮一个词还是不够般的。为了让人们吧更了解企业资产胺的具体内容，在隘会计语言中给资芭产做了适当的分拜类，例如会计上拜通常是按流动性暗来分类，就是按伴资产变现速度的板快慢来划分。这斑里所说的变现就爱是把资产变成钱芭，如果这个资产敖在1年内就能变隘成钱，这样的资笆产一般叫流动资暗产。如果把钱投埃放出去，例如搞叭联营、买股票，耙回收期超过1年班，就把这种资产阿叫

7、长期投资。把暗企业的机器设备疤、仪器仪表、建懊筑设备叫固定资敖产。另外，企业肮的专利权、商标摆权、土地使用权叭等，在会计上叫疤无形资产。不属癌于前面类别的统捌称为其他资产。罢资产做适当的分巴类后，就知道企癌业1年内资产能哀变现的有多少，阿超过1年收回的捌投资有多少，机啊器设备有多少，敖无形资产有多少安，还有其他资产绊应该有多少。俺图白1-3 公扒司拥有和控制的皑具体资产2负债爱负债，一般的解皑释是，企业承担扳的，能够以货币颁计量的，需要以阿资产或劳务承付岸的现实义务。简靶单的说，负债就奥是所欠的钱。在蔼会计语言中，负耙债必须和特定时柏点连在一起。例隘如，在年初欠多把少钱，月末还欠癌多少钱，年末

8、还叭欠多少钱。但仅爱有一个负债的概败念，还不能满足岸管理上的需要。按为了满足管理上拌的需要，会计语八言中把负债分成绊两大类：一类叫按流动负债，一类耙叫长期负债。爸什么叫流动负债伴呢？就是偿债期岸在1年以内的负叭债，叫流动负债霸。偿债期超过1办年的负债，通常翱把它界定为长期皑负债。有了负债罢的分类，就可以伴了解，此时此刻把欠多少钱，所欠鞍的钱该在什么时埃候还。如果是流氨动负债，就要筹皑集资金在年内还靶清。如果是长期斑负债，还有时间办筹集资金，因为扒偿还期会超过1拌年。斑图按1-4 负捌债的分类3所有者权益跋所有者权益有不吧同的提法，有的耙叫所有者权益，霸有的叫股东权益挨，也有的叫业主埃权益。不管

9、如何办称呼，它的含义稗都是指企业投资巴人对企业的资产傲应该享有多少权哀益。投资人对企胺业资产应该享有唉的权益，有创办艾企业时投入的资捌本，这是投资者案的权益。企业经傲营以后赚了钱，耙应该归投资人所斑有，这也是投资艾者的权益。有了班所有者权益这个翱概念，就可以告罢诉阅读报表的使氨用者，或者财务扒信息的使用者，昂在特定时点，投稗资人在企业的财板产当中，应该占笆有多少份额。阿这样，会计语言敖中就产生了第一疤组词，它们具有败时点数的特点，案同时反映了企业笆在特定时刻是一蔼种什么样的状况俺。而这种状况在笆数量上是存在着搬一定的依存关系摆。它们数量上的稗依存关系，也就搬是在特定时点上伴资产应该等于负懊债加

10、股东权益。柏这个公式是永远罢相等的，是永恒白的，在会计语言奥上也叫会计恒等拌式，即：颁资产=负债+所蔼有者权益扳表袄1-1 资产袄负债表跋编制单位：A公般司胺 败2000年1月伴1日佰 安金额单位：元癌资产佰负债及所有者权柏益白现金哀 百 疤 1000埃应收账款昂 疤 8安00碍存货案 唉 昂 1200摆固定资产靶 唉 7版000胺资产总额霸 盎 1百0000瓣应付账款吧 懊 霸 2000鞍所有者权益扒 佰 8袄000伴挨扮负债及所有者权翱益总额凹 1000澳0柏从表1-1中可绊以看出，资产、癌负债及所有者权摆益总额，符合会扮计恒等式：资产班=负债+所有者碍权益。【案例】版A、B、C三人叭是好

11、朋友，他们唉发现，现在的文啊化公司很赚钱，柏而且进入的门槛捌也很低。200扳2年3月20日案，他们决定到工埃商局去注册一家哎文化类的公司。芭注册时，A入股扒35万元，B入暗股40万元，C癌入股25万元，胺共同投入到公司摆的资金是100懊万元。公司运营罢一段时间后，他昂们发现资金不够版，于是决定向银岸行贷款。8月1疤5日，他们用公案司的固定资产作昂抵押，向商业银巴行贷款100万颁元。罢如果问3月20昂日公司拥有多少佰资产，我们会说背有现金100万埃元。谁对它拥有捌权利呢？我们说唉股东拥有权利，拌因为投资人是企半业的主人。这时蔼候就是资产等于般所有者权益，从疤数量上来讲就是斑100万元等于芭100

12、万元，但叭它却包含两个方般面的内容，即：斑一是告诉你此时鞍此刻拥有什么，班二是告诉你，此俺时此刻谁对10懊0万拥有权利，熬这是一个问题的安两个方面。暗100万不够，叭再借100万存八入银行。此时此坝刻拥有资产多少懊？我们说200扮万，谁对它拥有吧权利呢？两部分挨人拥有权利，创爸业者拥有权利1班00万叫所有者暗权益，对于创业巴者来说银行借款艾是债务，承担的俺债务有100万矮。200万=1班00万+100白万，即，资产=扳负债+股东权益盎。罢反映企业经营成阿果的会计语言词拜汇哀反映企业经营成碍果的会计语言词败汇共有三个，即八收入、费用、利拌润。从特点上来敖说，它们是“期把间数”。必须是霸从某一个时

13、点开袄始到某一个时点癌结束，这段期间袄发生了多少收入癌，发生了多少费柏用，实现了多少拌利润。这三个词矮，可以理解为：叭第一，是期间数埃，第二，实际上笆是给企业所做的坝录像。三个词之拔间的关系是，一版定时期的利润应爱该等于一定时期鞍的收入减一定时吧期的费用，即：阿利润=收入-费懊用【自检】捌两组会计语言词叭汇都反映了企业叭经营状况，然而般，这两组词汇又坝有区别，请你谈谈它们的区别。吧_霸_按_耙_叭_昂_罢_霸_巴_八_埃_稗_班_矮_八_案_安_埃_皑_埃_败_矮_蔼_袄_霸_般_矮_背巴见参考答案澳1-1会计语言规则般既然把会计当成办语言来看待，它袄必须有自己的语拜言规则。会计语靶言，为了向

14、人们哀描述真实的、完懊整的、可用的会哎计信息，它也必盎须尊重自己的语罢言规则。在我国背，会计语言的规八则主要有四个层爸次。会计法俺第一个层次就是耙中华人民共和办国会计法，耙会计法是会计澳工作的根本办法肮，是由人大常委板会批准的。肮企业财务会计靶报告条例芭第二个层次就是巴企业财务会计笆报告条例，笆企业财务会计报碍告条例是国务扳院颁布的关于会罢计工作的基本规敖则。班企业会计准则八版第三个层次就是案企业会计准则白，企业会计敖准则是由中华吧人民共和国财政皑部颁布的。败企业会计制度班熬第四个层次就是袄企业会计制度昂，它也是由财搬政部颁布的。矮企业会计准则傲和企业会计制案度有什么区别扳呢？企业会计按准则侧

15、重的是巴对经济活动如何柏确认，如何计量懊。而企业会计熬制度规定的就瓣是如何记录经济办活动，如何报告凹经济活动。爱图般1-5 会盎计语言规则的四隘个层次靶会计语言规则在蔼以后的章节中会安作详细的介绍。背在这里，只需要翱了解，会计语言霸是要讲规则的，扮这些规则有会版计法，有中央艾人民政府颁布的佰企业财务会计碍报告条例，有耙财政部颁布的确吧认计量记录和报昂告的基本规则，板而且它们的法律靶效力是不一样的俺，法律效力最高艾的是会计法吧，效力最低的是拌企业会计制度笆。【自检】拜四个层次的会计邦语言规则，其法袄律效力是不一样哎的，请你想一想岸，它们的效力层柏次是怎样，为什胺么？懊_懊_安_耙_挨_办_叭_邦

16、_蔼_爸_艾_鞍_摆_俺_扳_般_矮_稗_拔_百_蔼_鞍_邦_败_懊_半_背_按氨见参考答案俺1-2财务报告的组成案把会计当做一种白语言来看待，主鞍要是为了把会计俺工作看的和自己邦的生活更接近一哎些，更亲切一些盎，我们日常生活般中离不开它。而肮对企业家、企业啊的管理者来讲，熬会计工作的最终昂产品，就是财务挨报告。有的通过傲记账、算账、熬 蔼报账、载体凭证吧账簿等， 把最巴终产品财务会计熬报告交到管理者胺的手中。 最终熬产品包括了什么颁呢？ 这个内容靶在我国的会计氨法和企业财芭务会计报告条例霸当中，笆 柏都有明确的规定鞍。根据会计法蔼的规定， 完笆整的财务会计报氨告应该由三部分皑组成， 即会计把

17、报表、 会计报般表附注和财务情皑况说明书。埃图摆1-6 财俺务报告的组成会计报表鞍第一部分就是会奥计报表。会计报败表是以更集中、凹更概括、更深刻翱的方式，用一目八了然的表格，把邦一定期间的经营胺状况记录下来编芭成表，报告给报邦表的使用者或者半是财务信息的使唉用者。这些表主鞍要有三张：蔼白第一张是资产负爸债表拔奥第二张是利润和百利润分配表笆扳第三张就是现金稗流量表敖这几张表的使用敖在以后的内容里搬将详细讲述。会计报表附注邦第二部分是会计哀报表的附注。报八表的数字既有时肮点数，也有期间颁数，在这些数字伴背后，读表人有哀很多情况不了解办。因此，我国耙会计法明确规扳定，编表人还有凹一个义务，就是败对报

18、表中的内容半要做出解释。例袄如关于报表的数爱字计算方法应该懊解释，对报表数敖字的构成内容也凹要解释，报表阅巴读者需要了解的艾情况都要做出详疤细的说明，目的拌是为了帮助报表啊阅读者进一步了俺解报表中没有反爸映清楚的一些信捌息。财务情况说明书败第三部分内容就把是财务情况说明邦书。一个完整的把财务会计报告，跋需要对企业的一按些财务状况，例爸如生产经营情况鞍、盈利情况、资办金的使用情况等霸有个概括性的介板绍。懊完整的财务会计搬报告书，通常要捌把它装订成册。肮报告书前有目录半，目录要告诉使按用者，第一部分肮是财务报表，它颁包括哪些表，第板二部分是会计报把表附注，它包括斑哪些内容，第三捌部分是财务情况八说

19、明书。笆财务会计报告可般以分为月度报告翱、季度报告、半罢年度报告和年度艾报告。凡是比1胺年少的报告，通背常称为中期报告啊。例如月报、季挨报、半年报。一捌个完整年度的报爱告，称为年报。碍不同期间的报告案，财务会计报告跋书所要求的内容艾是不一样的。作办为月报的财务会斑计报告书编制两跋张表就可以了，鞍一张是资产负债白表，一张就是利艾润表。半年报，靶即中期报告，通扒常要求编制资产爸负债表、利润表瓣、现金流量表和瓣会计报表附注，白但并不要求写财敖务情况说明书。把标准的年终结算澳报告，应该包括岸三部分，即会计颁报表、会计报表拌附注和财务情况背说明书。【自检】碍你常看财务报告昂书吗？你认为财翱务会计报告书的

20、拜使用者通常有哪鞍些？柏_暗_蔼_癌_八_把_哎_按_熬_佰_柏_般_爸_吧_吧_敖_哎_把_胺_暗_稗_傲_熬_把_袄_斑_白_办哀见参考答案霸1-3【本讲总结】班本讲主要讨论了瓣三个问题：笆第一个问题是把柏会计当做一种语阿言来看待。会计扒有两组词汇，我爸们用这两组词来碍描述企业的状况版。第一组词汇描碍述一个企业在特稗定时点上，公司安拥有多少资产，熬它们是什么，公案司欠了多少债务斑，什么时候还，凹股东在这个时候哎拥有多少权利，把它们是怎么形成白的。第二组词描笆述了企业在某段扮期间，发生了多跋少收入，多少费坝用，实现了多少岸利润。皑第二个问题是会暗计作为一种语言白，它要遵循一定败的规则，国家有

21、隘这样的规则，国捌际上也有规则。搬如果把会计看作岸是国际通用的商扳业语言，这个规霸则就是国际会计版准则，我国正朝败着这条路一步一败步的迈进。把第三个问题是一澳份完整的财务会耙计报告书，尤其矮是年度报告，它阿应该由会计报表肮、会计报表附注稗和财务情况说明伴书三部分组成，版缺一不可。【心得体会】芭_袄_扒_傲_癌_背_隘_背_肮_凹_颁_版_阿_般_扮_佰_皑_拌_办_岸_白_办_白_疤_靶_版_俺_扮第捌2讲 怎样阅敖读资产负债表（翱上）哀资产负债表唉基础【本讲重点】懊资产负债表四个矮方面的作用芭资产负债表的两版种格式碍资产负债表的内扳容背资产负债表及其傲作用胺什么是资产负债斑表邦资产负债表捌资

22、产负债表是反蔼映企业某一特定癌日期资产、负债班、所有者权益等艾财务状况的会计笆报表。埃通俗的说，在资奥产负债表上，企艾业有多少资产，傲是什么资产，有败多少负债，是哪罢些负债，净资产阿是多少，其构成啊怎样，都反映得背清清楚楚。在对埃财务报表的学习皑中，资产负债表芭是一个很好的开般端，因为它体现肮了企业的财务结俺构和状况。资产肮负债表描述了它败在发布那一时点阿企业的财务状况巴，正如同我们拿袄一台相机在高速稗行进的车辆中按碍下快门，只不过懊这里的“车辆”败是资金流。我们哀得到一幅静态的背画面，它只描述凹了当时的状况，爱即信息具有时效斑性。扳资产负债表的作隘用扮从资产负债表的岸功能上说，主要班有四个方

23、面的作版用：凹1反映资产及斑其分布状况扮资产负债表能够半反映企业在特定昂时点拥有的资产笆及其分布状况的俺信息。拔 爸它表明企业在特癌定时点所拥有的吧资产总量有多少爸，资产是什么。蔼 例如流动资产肮有多少， 固定瓣资产有多少， 坝长期投资有多少板， 无形资产有胺多少等。斑2表明企业所案承担的债务及其败偿还时间疤资产负债表能够办表明企业在特定懊时点所承担的债傲务、偿还时间及扒偿还对象。如果氨是流动负债，就爸必须在1年内偿巴还；如果是长期靶负债，偿还期限矮就可以超过1年啊。因此，从负债靶表可以清楚地知爸道，在特定时点俺上企业欠了谁多爸少钱，该什么时艾候偿还。芭3反映净资产靶及其形成原因凹资产负债表能

24、够拜反映在特定时点巴投资人所拥有的斑净资产及其形成碍的原因。净资产隘其实是股东权益拌，或者是所有者扳权益的另外一种蔼叫法。在某一个吧特定时点，资产爱应该等于负债加伴股东权益，因此埃，净资产就是资鞍产减负债。应该挨注意的是，可以罢说资产等于负债霸加股东权益，但癌绝不能说资产等绊于股东权益加负哎债，它们有着根背本性的区别。因扮为会计规则特别板强调先人后己，叭也就是说，企业鞍的资产首先要用拔来偿还债务，剩摆下的不管多少，坝都归投资人所有碍。如果先讲所有盎者权益，就是先扮己后人，这在会爸计规则中是不允癌许的。【案例】熬A、B、C三个吧家庭想共同投资隘开公司。奥 袄2002年4月吧20日，他们决胺定到工

25、商局去注斑册一家东方红日案文化发展有限公吧司。注册时，A碍入股35万元，白B入股40万元爸，C入股25万摆元，共同投入到耙公司的资金是1搬00万元。公司埃运营一段时间后半，他们发现资金跋不够，于是决定笆向银行贷款。9班月15日，他们扮用公司的汽车作把抵押，向商业银霸行贷款20万元懊。懊东方红日文化发稗展有限公司拥有八和控制的资产总皑额是120万元背，投资人投入了按100万元，向澳银行借款20万艾元。实际上就是般负债20万元加氨股东权益100敖万元。净资产是袄120万元减2巴0万元负债。而八这个净资产是怎皑么样形成的呢？瓣投资者入股的时袄候，注入企业资傲金，它会形成所八有者权益。企业佰赚了钱也应

26、该归昂股东所有，它也安叫所有者权益。佰4反映企业财矮务发展状况趋势啊资产负债表能够肮反映企业财务发艾展状况的趋势。般当然，孤立的看爸一个时点数，也熬许反映的问题不般够明显，但是如靶果把几个时点数半排列在一起，企暗业财务发展状况白的趋势就很明显按了。例如企业的瓣应收账款，第1疤年是10万元，靶第2年是20万扳元，第3年是3霸0万元，第4年翱是40万元。如疤果把这4年的时板点数字排在一起背，就很容易发现隘，这个企业的应稗收账款呈逐年上跋升的趋势。应收绊账款逐年上升的哀趋势表明，或者懊销售环节没有管艾好应收款，或者哎说明企业做好了艾，市场扩大了，半相应的应收账款皑也增加了。例如碍拍电影时，摄影拜师只

27、能一个个镜矮头的拍摄，每个矮镜头仅仅是一幅坝静态的画面。但白是，如果把每一奥个镜头有机地连耙起来，就会构成袄一部生动形象的颁动态电影。从这氨个角度来说，如跋果一个企业的管笆理者能够关注每癌一个时点的状况捌，就会对企业的啊财务状况有一个半比较全面的了解暗；反之，不注重胺捕捉时点数，将啊会给企业的管理颁造成比较大的失爸误。【案例】敖总部设在伦敦的敖巴黎银行，是世跋界上首家商业银艾行，创建于17奥63年。但是1拜995年末，这盎家世界上最老牌班的商业银行却破坝产倒闭了。是什胺么原因使这家老肮牌银行走向末路败呢？除了银行内伴部的控制有问题芭以外，还有一个败很经典的问题皑这家银行的董八事长比德巴林不邦重

28、视资产负债表斑。在一次演讲中耙，他曾经说过这吧样一句话：若以盎为揭露更多的资稗产负债表的数据敖，就能够增进对阿一个集团的了解隘，那真是幼稚无捌知了。他的意思澳是，如果认为时蔼点数有那么重要傲，那简直就是幼唉稚无知。具有讽案刺意味的是，他澳发表这番“高论鞍”之后不到1年白的时间，巴黎银袄行破产了，这是伴他绝对没有想到般的。因为他不重拔视对资产负债表八的阅读，使银行班付出了惨痛的代挨价。其实巴黎银埃行是完全可以避哀免破产的。银行八每天都要编资产颁负债表，如果银阿行的高层管理能班够关注资产负债瓣表，就会知道公艾司已经发生什么翱事情。如果及时巴采取措施，就不班至于使得公司破氨产倒闭。因此，艾虽然是时点

29、数，哎如果关注它、认拜识它、使用它，吧就能够为管理做邦出很大的贡献。拜资产负债表的格半式扒目前世界各国主阿要有两种资产负邦债表格式：一是叭账户式表格，二叭是报告式表格。账户式表格败资产负债表要披百露三大数字：一癌是此时此刻有多昂少资产，二是此拜时此刻有多少负稗债，三是此时此背刻拥有多少所有柏者权益。如果把胺这三个数字及其俺内容分左右排列霸，左边列示企业搬拥有的资产，右案边列示企业的负靶债及所有者权益佰，很像账户，所隘以人们称其为账八户式的资产负债柏表。我国会计制案度规定的参考格爱式是账户式，一扳般商店里出售的般也是账户式表格昂。傲表拜2-1 账户板式表格稗资产翱行次百金额摆负债及所有者权班益拔

30、行次靶金额版流动资产耙懊扮流动负债澳傲哀长期投资癌氨碍长期负债胺扒唉固定资产蔼蔼岸负债总计把办拜无形资产背哀唉实收资本拔伴俺递延资产笆班版资本公积哎班蔼其他资产罢爱版盈余公积昂胺靶疤扮邦未分配利润搬版昂背吧把所有者权益合计哎敖罢资产总计癌皑绊负债及所有者权颁益合计拔笆报告式表格岸报告式的资产负半债表，它的特点背是把资产负债和矮所有者权益改成伴上下排列，即首哀先列示企业的所艾有资产，其次列岸示企业的所有负哀债，然后列示企疤业的股东权益。扒由于上下排列类案似于领导的报告颁，所以称为报告拔式的资产负债表绊。办虽然制度上的参摆考格式是账户式版资产负债表，可傲是现实生活中所绊见到、所使用的哀一般都是报告

31、式靶的资产负债表。熬因为现在手工编柏制报表的比较少氨，一般都是用计摆算机打印报表，叭使用的纸型一般唉都是4纸型，罢如果用账户式的矮资产负债表，不百仅字小，而且很稗难看。而使用报般告式的表格，不扳仅字比较清晰，阿而且格式也比较艾美观。蔼表懊2-2 报告盎式表格班挨资产笆霸流动资产瓣长期投资靶固定资产氨无形资产哎递延资产傲其他资产埃资产合计耙昂隘流动负债班长期负债扳负债总计爸唉哎实收资本斑资本公积隘盈余公积鞍未分配利润败所有者权益合计跋袄耙芭澳安半柏负债岸柏跋敖笆所有者权益俺唉扮绊熬把扳拌办扮案版巴扳懊埃斑爱袄昂挨澳矮埃芭佰资产负债表的内佰容资产1流动资产般流动资产是指可白以在1年内或者背超过1年

32、的一个埃营业周期内变现瓣或者耗用的资产白。在1年内能够绊变现， 是指一挨般而言， 现实搬生活中可能经常斑会出现一些非正颁常情况。稗 鞍列在流动资产下皑的项目主要有如翱下几个方面：（1）货币资金啊反映企业库存现八金、银行结算户扮存款、外埠存款熬、银行汇票存款凹、银行本票存款败、信用卡存款、班信用保证金存款斑等的合计数，合拌称货币资金。（2）短期投资搬企业在证券市场肮上买股票，买债安券，但持有时间癌不准备超过1年摆的投资，也是流办动资产。（3）应收账款傲即企业因销售商罢品、翱 瓣产品和提供劳务坝等而应向购买单胺位收取的各种款芭项。 在正常情挨况下， 这种账盎款在1年内应该挨能够收回，皑 百所以也是

33、流动资拔产。（4）预付款奥即企业预付给供瓣应单位的款项，碍它也是属于流动拌资产。（5）存货艾存货是指企业在佰生产经营过程中靶为销售或耗用而爸储存的各种有形矮资产，包括各种扳原材料、包装物鞍、低值易耗品、巴委托加工材料、扒产成品、库存商熬品等。一般来说袄，这些商品在1敖年内企业要么把坝它卖掉变成钱，八要么把它消耗掉挨，然后再变成钱扮，也属于流动资鞍产。【自检】瓣请你在下面属于氨货币资金的选项癌后划“”：碍银行结算户存款背癌库存现金柏败商业承兑汇票伴摆外国存款搬岸银行汇票存款跋靶银行承兑汇票爱哀银行本票存款傲拔信用卡存款熬般应收账款坝叭信用保证金存款昂斑敖见参考答案半2-12长期投资扒会计上通常是

34、以般1年为单位，1爸年以内的就叫短柏期，1年以上的敖就叫长期，这是半会计上的一个基岸本划分。长期投暗资强调的是一个昂对外投资的问题伴，如果投资出去案以后投资企业成阿为被投资单位的般股东，这样的投耙资一般叫股权投捌资。企业买股票百，如果所持有的办股票准备超过1搬年，或者长期持碍有的话，这个投吧资也是长期股权懊投资。啊企业购买债券以半后，企业和对方班仍然是一种债权暗债务关系。就是伴把钱借给对方，斑对方付给一定的暗利息。这种投资吧企业并不能变成澳主人，这叫债权岸投资。3固定资产把在固定资产当中皑，报表项目要列扳示这样一些内容捌：捌（1）固定资产埃原价阿企业购买固定资霸产时花了多少钱澳，叫固定资产原八

35、价。（2）累计折旧拜固定资产在使用扳过程中，逐渐损搬耗而消失的那部凹分价值，叫累计瓣折旧。捌（3）固定资产岸净值哎用固定资产的原爱价扣掉累计折旧肮就是固定资产净吧值。比如公司购岸买一辆汽车花了安10万元，现在颁已经折旧了1万爱元，所以净值是版9万元。（4）在建工程扮企业搞基本建设扳工程，购买材料氨、物资，这叫工斑程物资；工程已爱经开工了，已经巴投入了资金，这霸叫在建工程。4无形资产芭没有实物形态，按但是能给企业带霸来经济利益的资俺产，例如商标权哀、专利权、土地扳使用权、非专利啊技术、商誉等。5其他资产扳在报表中，其他邦资产是比较容易懊出问题的地方。稗除了前边那些资昂产以外，剩下的鞍都叫其他资产

36、。稗目前我国指的其皑他资产，一个是耙摊销期限超过1翱年的费用， 叫澳长期待摊费用；吧 另一个是其他扒长期资产， 一爸般包括国家批准坝储备的特种物资瓣、疤 扳银行冻结存款以阿及临时设施和涉按及诉讼中的财产扳等。板表胺2-3 资绊产内容表暗编制单位：A股邦份有限公司埃 柏耙扳 挨2001年12白月31日啊 班澳癌 班单位：元跋资产扮年末数翱年初数叭流动资产：爸捌笆货币资金捌1,897,2挨85,618.隘79半911,741斑,820.73颁短期投资叭安把应收票据鞍636,710百,917.90拔6,065,7邦59,932.鞍85唉应收股利胺俺般应收利息颁柏败应收账款鞍3,110,6半93,43

37、9.扳80百1,205,8坝03,404.搬18版其他应收款把1,719,2靶34,476.暗15胺104,878埃,147.67翱预付账款稗260,297八,060.69班323,763班,972.55罢应收补贴款肮跋鞍存货坝6,142,8罢16,848.办70败7,438,1笆95,385.懊65吧待摊费用碍13,920,把000.00罢稗待处理流动资产搬净损失敖16,593,拜865.44岸27,313,皑926.38肮一年内到期的长绊期债权投资艾耙办其他流动资产阿癌爱流动资产合计埃13,797,跋552,227伴.47奥16,077,捌456,590案.01隘长期投资：疤蔼巴长期股权投

38、资胺179,689版,921.45翱179,437巴,261.09蔼长期债权投资办霸7,818,9敖66.53澳长期投资合计安179，689办，921.45把187,256叭,227.62隘固定资产：爸笆般固定资产原价办2,497,9碍18,466.敖23巴2,038,5半02,074.按66捌减：累计折旧瓣712,266吧,544.18安525,447摆,052.47矮固定资产净值岸1,785,6捌51,922.摆05扒1,513,0氨55,022.霸19百减：固定资产减班值准备拔隘鞍固定资产净额巴1,785,6案51,922.暗05傲1,513,0办55,022.艾19绊工程物资把471,

39、697般.48办跋在建工程翱532,027扳,124.16昂627,954碍,376.24半固定资产清理哀245,508摆.57隘1,046,0板45.28俺固定资产合计摆2,318,3笆96,252.艾26颁2,142,0办55,443.捌71柏无形资产及其他傲资产：版班岸无形资产绊167,520爱,054.43半171,053白,884.87熬长期待摊费用笆43,720,傲542.08绊4,134,6癌15.44版其他长期资产靶隘霸无形资产及其他艾资产合计扒211,240版,596.51疤175,188扮,500.31唉递延税项：坝百啊递延税款借项办蔼稗资产总计背16,506,爸878,9

40、97般.69艾18,574,巴137,795巴.12瓣把资产分成这样拜几类的意义是什把么？就是让读者芭一看到流动资产班就知道1年内它爸能够变成钱；看般到长期投资就知扒道回收期要超过懊1年；看到固定阿资产就知道它们艾的具体表现形式绊就是机器设备；颁看到无形资产就坝是知道是专利等岸等。而且从上往氨下看，变现能力澳是越来越差。如败果企业需要钱，耙需要把资产变成安钱，上边比较容班易实现，例如流鞍动资产很容易变扳成钱，但是要想凹把其他资产、无霸形资产变成钱则哀比较困难。因此绊，读表时会发现傲，下边资产占的俺比重越大，企业拜变现能力就越差爸。【自检】半企业的资产按流班动性划分有哪几唉类？邦_笆_耙_扮_颁

41、_巴_氨_阿_霸_唉_敖_把_跋_瓣_熬_拔_坝_伴_岸_案_巴_佰_昂_霸_蔼_啊_爱_哎摆见参考答案隘2-2负 债1流动负债癌流动负债的偿还白期肯定是在1年奥以内，1年以内摆的流动负债有如岸下项目：（1）短期借款稗短期借款指企业柏借入的期限在1背年以下的各种借懊款。盎（2）应付账款绊和应付票据肮应付账款指因购暗买材料、商品或般接受劳务供应等笆而发生的债务。挨有应付账款和应耙付票据。（3）预收账款啊企业预收客户的版钱而没有给商品板，叫预收账款。颁（4）应付工资傲及应付福利费班应付工资是企业懊对职工个人的一把种负债，是企业巴使用职工的知识背、技能、时间和芭精力而给予职工白的一种补偿（报背酬）。

42、应付福利扳费是企业准备用班于企业职工福利扮方面的资金。（5）应交税金艾企业在一定时期扳内取得的营业收爸入和实现的利润碍，要按照规定向拌国家交纳各种税霸金，这些税金叫伴应交税金。霸（6）其他应交把款把税法中没有规定叭，但国家强制征罢收（比如教育费氨附加）的款项，案叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款肮企业借款的偿还拌期超过1年，叫班长期借款。（2）应付债券氨企业根据国家的柏规定，向社会发八行债券以筹集资败金，称之为应付蔼债券。其实这相板当于企业向社会把各界借钱，对公扳司来讲它形成的奥是一种债务。对霸于债券的发放，摆国家有严格的制肮度规定，必须切袄实遵守相应的法邦律。拌（3）长期应付凹款佰现在的

43、业务当中挨，分期付款的比耙较多。企业买了癌几台设备，但没瓣有马上给钱，其版偿还期超过1年蔼，这样的应付款搬叫长期应付款。疤表败2-4 负债翱内容表矮编制单位：A股氨份有限公司拔 白巴扮2001年12熬月31日昂矮白单位：元佰负债艾年末数肮年初数罢流动负债：傲捌巴熬短期借款巴237,984昂,245.00敖1,153,0安00,000.拜00盎八应付票据唉1,371,7扳00,708.拔38艾5,031,6吧20,414.敖05班应付账款碍1,446,1疤86,787.爱35碍1,158,4拔00,489.阿12笆预收账款笆260,395摆,348.33袄273,663八,260.95摆应付工资

44、埃9,875,5板80.00扳邦应付福利费阿137,878芭,063.97邦112,667吧,409.29败应付股利办2,970,8哀18.02靶4,955,5稗31.62跋应交税金暗-33,150澳,492.57瓣-26,418般,544.61氨其他应交款半背44,441,挨228.06叭拜46,767,绊082.17袄其他应付款安55,390,扮948.31跋73,767,挨466.04埃预提费用搬905,455安.55罢587,774耙.72败一年内到期的长案期负债靶30,000,般000.00背9,875,5盎80.00爱其他流动负债哎皑靶流动负债合计邦3,564,5傲78,690.熬

45、40扮7,838,8暗86,463.百35靶长期负债：盎敖摆长期借款哎6,000,0瓣00.00扒36,000,唉000.00哎应付债券蔼案瓣长期应付款碍挨摆专项应付款绊绊伴其他长期负债艾吧背长期负债合计板6,000,0昂00.00扳36,000,挨000.00版递延税项：版碍蔼递延税款贷项伴11,020,邦467.41稗12,244,叭963.73柏负债合计澳3,581,5扮99,157.懊81俺7,887,1佰31,427.拌08所有者权益1投资者投入百投资者投入包括搬两部分：第一部八分叫实收资本，唉但如果是股份公安司就叫股本；第岸二部分是资本公唉积金。【案例】芭A、B、C三个搬大学教授共

46、同投案资，盎 盎2000年4月班20日，到工商巴局注册了一个新颁方教育文化发展霸有限公司。注册颁时，A入股35败万元，B入股6拜0万元，C入股矮25万元，共同耙投入到公司的资阿金是120万元绊。但他们到工商颁局只注册100佰万元，如果问新八方教育文化发展捌有限公司此时此艾刻一共有多少资板产？回答是12扮0万元。但如果凹把120万元一拔分为二，在工商敖局注册的那笔钱敖，叫实收资本1氨00万元，超过绊注册资本那部分伴，叫资本公积金扒20万元。其实爸120万元都是拜投资者入资注入颁进来的，但是把皑它一分为二，就半便于和我国注册哀资本政策保持一袄致。2经营积累瓣经营中的积累，背通常也叫留存收百益。如企

47、业到年芭末时净赚100伴万元，假定净赚癌的100万元一八概不分配，这1绊00万元就是股胺东的，叫所有者哎权益，又叫未分瓣配利润。如果按敖照公司法的规定熬进行分配，10摆万元做法定盈余巴公积金，10万颁元做法定公益金安，这个100万扒元就一分为二，跋所赚的100万绊元中有20万元扮叫盈余公积金，霸另外80万元不熬安排分配，叫未扳分配利润。蔼表岸2-5 股东坝权益内容表版编制单位：A股癌份有限公司肮 袄2001年12唉月31日挨俺埃单位：巴坝元敖股东权益（或所白有者权益）八年末数安年初数柏股本挨2,164,2扮11,422.按00澳1,988,9傲68,232.版00哎资本公积扮4,077,0败4

48、8,884.巴74昂2,539,3捌36,835.岸21拌盈余公积拌4,843,7隘04,327.挨40氨4,738,6哀40,680.敖94艾其中：法定公益斑金把953,997澳,675.66吧901,465般,852.43哎未分配利润搬1,840,3拌15,205.隘74霸1,420,0稗60,619.坝89凹股东权益合计扳12,925,邦279,839跋.88八10,687,百006,368胺.04半负债及股东权益颁总计碍16,506,搬878,997埃.69背18,574,矮137,795奥.12氨实收资本和资本胺公积金表明企业傲原来注入了多少笆，而盈余公积金翱和未分配利润，扮表明所赚

49、的钱留颁在企业有多少。【本讲总结】胺在这一讲当中，捌主要讨论了三个阿问题：昂首先，介绍了资扳产负债表四个方霸面的作用。资产般负债表能够反映捌企业在特定时点白拥有的资产及其按分布状况的信息摆；能够表明企业熬在特定时点所承蔼担的债务、偿还啊时间及偿还对象扮；能够反映在特隘定时点投资人所班拥有的净资产及敖其形成的原因；笆能够反映企业财叭务发展状况的趋伴势。挨其次，介绍了资翱产负债表的两种摆基本格式，一种坝是报告式，一种蔼是账户式。国家袄规定使用的是账办户式表格，然而耙现实生活中常见绊的却是报告式的案表格，因为有其白明显的优势。颁最后，介绍资产懊负债表的基本内罢容，它包括三个埃方面的内容：资艾产、负债

50、、股东鞍权益。每个方面邦的内容又包括许碍多小的项目，在拌看报表时，一定斑要明确各小项目懊所指的含义。【心得体会】伴_鞍_靶_碍_摆_鞍_翱_爱_案_昂_爱_昂_版_芭_败_白_爸_办_叭_芭_碍_俺_蔼_八_胺第柏3讲 怎样阅皑读资产负债表（搬下跋）把基本方法与柏技巧【本讲重点】扮总额观察把握财碍务变化的方向蔼具体项目浏览寻扳找变动原因安借助相关的财务懊比率透视财务状拔况总额观察罢拿到资产负债表邦以后，感到最困跋惑的是不知道要拌看什么，这是缺绊乏看表的方法和胺思路。那么，如柏何解除这种困惑搬呢？面对资产负澳债表，首先需要笆考虑的就是观察按总额的变化。柏不管资产负债表版的项目有多少，昂其大项目只

51、有三板个：资产、负债佰、所有者权益，哎而这三个数字之叭间内在的数量关背系就是资产等于案负债加所有者权矮益。资产是企业邦资源变化的一个耙结果，引起这种扒结果变化的根本吧原因主要有两方盎面：一是负债的艾变化；二是所有吧者权益的变化。懊既然资产等于负爸债加所有者权益袄，那么资产的增胺减变化量应该等懊于负债的增减变伴化量加所有者权靶益的增减变化量扮，即：坝资产=负债+所柏有者权益俺资产的增减变化爸量=负债的增减百变化量+所有者罢权益的增减变化班量资产增加伴在具体考察资产艾、负债、所有者澳权益之间的依存奥关系时，当一个靶企业在某一特定摆时点的资产总额柏增加，伴随的原皑因可能是负债在翱增加，或者是所挨有者

52、权益在增加癌。【案例】翱2000年5月拔，由于扩大经营懊，A公司从银行扮借款100万元按存入公司账户。澳那么此时此刻A袄公司的资产增加癌了100万元，芭同时A公司的负班债也增加100拜万元。2001板年10月，公司败的管理层认为市拔场形势很好，决摆定继续扩大投资挨，A公司的投资胺者继续注入资金埃，往公司再注入瓣100万元。此瓣时此刻，A公司哀的资产又增加1伴00万元，而且爸公司的所有者权碍益也增加100百万元。也就是说隘，当资产增加时办，伴随的原因可阿能是负债在增加伴，或者是所有者哀权益在增加。资产减少绊当一个企业资产按在减少时，伴随半的原因可能是负靶债在减少，也可靶能是所有者权益唉在减少。【

53、案例】斑2000年8月按，由于扩大经营笆，A公司从银行按借款100万元唉存入公司账户，艾偿还期限两年。坝那么此时此刻A搬公司的资产增加安了100万元，阿同时A公司的负袄债也增加100凹万元。2001巴年10月，公司拜的管理层认为市唉场形势很好，决版定继续扩大投资盎，A公司的投资安者继续注入资金办，往公司再注入柏100万元。此拜时此刻，A公司按的资产又增加1斑00万元，而且案公司的所有者权扳益也增加100埃万元。2002哀年8月，公司的埃借款已到期，A哀公司向银行还款昂100万元，那盎么资产会减少1阿00万元，公司八的债务也就减少皑了100万元。摆2002年10扳月，A公司的高半层管理者认为现叭

54、在的市场比较疲耙软，决定减少公搬司的投资。在工把商局变更公司的蔼注册资本，从公熬司的注册资本中拔依法撤资100爸万元。此时此刻埃，公司的资产会啊减少100万元罢，而股东的财产搬权利也会减少1敖00万元。也就癌是说当资产增加隘时，艾 拜负债可能在增加挨， 所有者权益吧也可能在增加；哀 当资产减少时芭， 负债在减少败， 所有者权益白也可能在减少。拌其实，在现实中敖真实的情况要复蔼杂得多。当资产斑增加时，可能负熬债在增加，而所氨有者权益在减少绊。研究这三个数跋字的关系，就可稗以基本上把握企胺业在某个经营时斑段中发生了哪些般重大变化，也就矮可以摸清这个企俺业财务发展变化半的基本方向。哎表碍3-1袄颁资

55、产负债表瓣编制单位：A股袄份有限公司暗癌肮耙2001年12隘月31日笆办拜单位：元白资产哎年末数稗年初数啊流动资产：芭啊拌货币资金懊1,897,2澳85,618.皑79扮911,741挨,820.73翱短期投资版罢瓣应收票据叭636,710暗,917.90昂6,065,7绊59,932.搬85哎应收股利凹耙坝应收利息八敖颁应收账款澳3,110,6坝93,439.蔼80唉1,205,8熬03,404.傲18扒其他应收款耙1,719,2埃34,476.颁15坝104,878肮,147.67懊预付账款八260,297扒,060.69俺323,763翱,972.55搬应收补贴款艾邦岸存货罢6,142,

56、8巴16,848.皑70爸7,438,1碍95,385.靶65坝待摊费用碍13,920,柏000.00敖霸待处理流动资产瓣净损失绊16,593,哎865.44背27,313,搬926.38笆一年内到期的长耙期债权投资昂翱搬其他流动资产拌耙隘流动资产合计扳13,797,八552,227爱.47翱16,077,办456,590笆.01搬长期投资：翱熬拔长期股权投资唉179,689埃,921.45搬179,437斑,261.09氨长期债权投资翱艾7,818,9颁66.53版长期投资合计翱179，689暗，921.45翱187,256背,227.62笆固定资产：摆袄把固定资产原价靶2,497,9扳18

57、,466.案23瓣2,038,5鞍02,074.芭66捌减：累计折旧耙712,266奥,544.18蔼525,447般,052.47佰固定资产净值八1,785,6疤51,922.拜05半1,513,0捌55,022.岸19鞍减：固定资产减佰值准备班肮瓣固定资产净额阿1,785,6罢51,922.笆05隘1,513,0班55,022.敖19碍工程物资斑471,697案.48巴稗在建工程巴532,027笆,124.16蔼627,954稗,376.24扳固定资产清理肮245,508矮.57跋1,046,0袄45.28疤固定资产合计癌2,318,3袄96,252.佰26摆2,142,0颁55,443.

58、百71跋无形资产及其他拌资产：邦氨班无形资产扮167,520背,054.43班171,053唉,884.87爱长期待摊费用爸43,720,拔542.08捌4,134,6按15.44八其他长期资产昂隘阿无形资产及其他背资产合计扒211,240绊,596.51癌175,188敖,500.31把递延税项：版傲摆递延税款借项翱斑暗资产总计半16,506,霸878,997拌.69百18,574,按137,795澳.12凹负债及所有者权搬益绊年末数笆年初数罢流动负债：百肮罢短期借款坝237,984巴,245.00啊1,153,0癌00,000.碍00傲应付票据白1,371,7蔼00,708.安38疤5,0

59、31,6按20,414.版05扒应付账款袄1,446,1昂86,787.敖35岸1,158,4吧00,489.岸12八预收账款伴260,395暗,348.33斑273,663摆,260.95俺应付工资叭9,875,5扳80.00扳埃应付福利费肮137,878扒,063.97挨112,667拜,409.29澳应付股利按2,970,8挨18.02把4,955,5暗31.62熬应交税金挨-33,150熬,492.57绊-26,418斑,544.61唉其他应交款白44,441,氨228.06澳46,767,俺082.17埃其他应付款暗55,390,巴948.31澳73,767,碍466.04稗预提费用

60、霸905,455袄.55敖587,774拌.72版预计负债隘伴皑一年内到期的长翱期负债巴30,000,鞍000.00吧9,875,5捌80.00埃其他流动负债昂唉艾流动负债合计扮3,564,5矮78,690.霸40办7,838,8捌86,463.叭35霸长期负债：拔八跋长期借款斑6,000,0挨00.00俺36,000,芭000.00碍应付债券昂岸挨长期应付款袄凹扮专项应付款摆鞍芭其他长期负债霸白拜长期负债合计佰6,000,0叭00.00鞍36,000,隘000.00矮递延税项：绊奥把递延税款贷项疤11,020,阿467.41伴12,244,岸963.73白负债合计凹3,581,5斑99,15