财务审计案例练习答案

1、审计案例答案一：解翱销售与收获循环伴备忘录盎被审计单位名称啊：爸B肮公司 瓣 背 鞍 疤 阿编制者：张雷日罢期：哎2001翱鞍2隘伴15八页次：扒会计截止日：霸2000案啊12佰笆31 啊 搬 白 哎 绊复核者：李豪日艾期：摆2001啊傲2哀扳15扮索引号：白X6岸袄1扒对销售与收款循稗环的描述按可能存在的缺陷扮建议改进措施疤1.销售部门收拜到顾客的订单后巴，由经理张一凡拔就品种、规格、坝数量、价格、付八款条件，结算方吧式等详加审核、鞍签章，然后交仓笆库办理发货手续拌。敖2俺.仓库发运任何阿商品出库，均必唉须由管理员李治暗根据经批准的订按单，暗 拌填制一式四联的凹销货单。在各联凹上签章后，第一

2、白联代包装发运单摆，由工作人员依背单配货、包装，扳随货交顾客；第奥二联送会计部；伴第三联送熬 熬应收账款专管员唉王华；第四联则绊由李治按编号顺霸序连同订单一并斑归档，长期保存袄，作为盘存的依哎据；胺 皑3唉.会计科收到销柏货单后，根据单颁列的资料，开具肮一式两联的销货阿发票，其中第一百联寄送顾客，第白二联交王华，作办为记账和收款的傲凭证；阿 扳 4芭应收账款专管员笆王华收到销货发哀票第二联后，将芭其与销货单第三盎联核对，如无错蔼误，即据以登记傲销货客户明细账邦，然后将两者一扳并按顾客姓名顺耙序归档，长期保拌存。拌 案 爸1.没有根据批案准的订单编制销隘售通知单；氨2.销售单不应案由仓库部门编制

3、笆，疤也不能代替装运坝凭证；货物的发奥货与装运货的职碍责由同一部门承埃担；蔼3.会计部门开拌具销货发票时没霸有核对装运凭证爸、销售单和商品癌价目表；案4.负责销售账邦和收款不相容的跋职责由一人办理霸；办5.没有对销售般与收款循环的独暗立稽核奥 岸。懊 懊 扒 胺 拜 白 矮 半 奥 吧 胺 背1.销售部门须捌根据批准的订单败编制一式多联销哎售通知单；分别颁用于批准赊销、袄审批发货与装运盎货、记录发货数啊量及向顾客开具凹账单；颁2。货物的发货败和装运货由仓库俺和运输不同的部搬门办理；运输部俺门须根据巳批准皑的销售单编制一凹式多联的提货单懊，装运货物；仓捌库部门核对经批佰准的销售单与提版货单发货；

4、凹3，会计部门须暗在核对装运凭证芭、销售单和商品暗价目表无误的情版况下，才能开具傲销货发票；碍4.将收款业务艾和负责销售账的翱业务分开；蔼5.设置独立稽巴核人员专门审核俺销售发票的单价爱、加总，入账日邦期等。靶 斑 扮 坝 白 八 胺 办 癌据此，张雷不准翱备对B公司销售靶与收款循环进行白符合性测试。扒分析：一般情况斑下，注册会计师案在出现以下情况爸之一时，可不进百行符合性测试；颁直接实施实质性敖测试：(1)相翱关的内部控制不案存在；(2)相隘关内部控制虽然捌存在；但注册会隘计师通过了解发摆现其并未有效运昂行；(3)符合把性测试的工作量哀可能大于进行符俺合性测试所减少捌的实质性测试的隘工作量。

5、此案例叭中，B公司的内澳部控制虽然存在巴，但内部控制本阿身设计的严重缺板陷不仅使其内部挨控制不能起到控半制作用，也可能板使符合性测试的佰工作量大于进行笆将合性测试所减岸少的实质性测试背的工作量，所以矮，张雷不准备对奥B公司销售与收凹款循环进行符合盎性测试。二、解：分析：唉 1.根安据会计制度规定巴：熬“俺到期不能收回的阿带息的应收票据熬，转入艾“邦应收账款班”罢科目核算后，中俺期期末或年度终把了时不再计提利阿息。张雷要根据扒上述规定，提请肮S公司将敖“安应收票据案”艾中W公司开具的般3000万元到澳期未能支付的承百兑汇票转入罢“绊应收账款版”扳核算，并应将计肮提的利息10万懊元冲回进行调整板，

6、如果S公司拒摆绝调整，张雷要板根据重要性水平邦考虑发表审计报摆告的意见类型。癌2捌.肮根据会计制度规背定：带息应收票肮据，应于中期期叭末或年度终了按疤应收票据的票面安价值和确定的利八率计提利息，计颁提的利息增加应捌收票据的账面价班值，借记应收票安据，贷记颁“叭财务费用肮”坝科目。经张雷审敖验计算M公司对佰D公司的带息承肮兑汇票，年末应吧计利息为百:熬(30叭癌4靶+坝12)班瓣(3案扮30)伴鞍5000万元佰66万元。吧对此，张雷应提隘请S公司进行会爸计处理调整，如啊果S公司拒绝调捌整数超过重要性背水平，应考虑出耙具保留意见审计蔼报告。昂3.根据会计制案度规定：因付款阿人无力支付票款巴，收到银

7、行退回跋的商业承兑汇票傲、委托收款凭证捌、未付票款通知绊书或拒绝付款证柏明等，按应收票耙据的账面价值，安借记柏“熬应收账款凹”芭科目，贷记搬“癌应收票据稗”靶科目。张雷对于靶已逾期2伴拔3个月的应收票哎据要查实情况，佰提请S公司进行捌会计调整，并根碍据逾期原因和债靶务方信用情况，蔼评价可收回性；盎如果被审计单位颁拒绝调整应根据阿重要性水平发表败适当审计意见。敖三、解：张雷买绊施以下程序实施矮审计：跋 1.向凹S公司发出询证摆函。拔2.查阅Y公司笆和S公司签章确八认的购货合同、拌经Y公司管理当盎局批准的发货凭稗证和经S公司的白收货验收证明等稗。颁 3.评价Y公吧司偿付贷款的能稗力。 分析：岸1.

8、稗“隘应收账款奥”氨项目核算反映企叭业因销售产品、矮材料、提供劳务安等业务，应向购鞍货单位或接受劳凹务单位收取的款搬项。在确认这项碍3500万元的昂应收账款时，由背于S公司是投资败方，首先要确认敖S公司所欠Y公爸司的款项是否为佰正常商业信用。扮如果S公司确实柏与Y公司具有货翱款往来关系，下爱一步需要对应收皑账款项目的存在昂性和所有权归属敖性予以确认，设跋计函证程序或替罢代性审计程序(白查验有无对方出俺具的具有法律效拜力的书面文书或挨对方的收货验收按证明、运输部门耙出具的合法运输斑凭证或近期的双暗方对账记录等)败确认其存在性；百最后，还要通过拌观察近期还款情巴况和了解对方现鞍金流量及财务状坝况，

9、确认其可收熬回性。即使注册碍会计师确认了S翱公司和Y公司之八间的往来款项属搬于正常的结算债班权债务关系，也昂要注意Y公司是疤否在财务报表附罢注中适当披露此版关联交易。案2半.邦张雷如果不能取邦得被审计单位提案供的S公司正常安偿付贷款的有效澳文书，根据职业氨判断，应考虑Y罢公司与S公司之板间是否已有抽逃奥资金的默契。审蔼计人员应根据其搬具体情况和数额岸的大小，选择应艾发表的适当审计斑意见。柏四、懊捌解：芭 岸 啊 敖 俺购货与付款循环扳备忘瓣被审计单位名称耙：疤B靶公司拌 肮 艾 半编制者：张雷日翱期：碍2000/2疤阿15 拔页次：啊会计期间或截止拜日：搬1999鞍年翱12鞍月鞍31俺日氨 哎

10、复核者：李豪日靶期：柏2000/2/癌15 昂索引号：扮x7瓣巴l癌对购货与付款循翱环的描述矮 隘 奥存在的缺陷暗 捌 半 拔改善措施拜 扮 矮 按 跋 1半.购货由采购部唉门负责，根蔼 扮据自己填制的采白购单采购，货物扳进厂后由隶属于盎采购部门的验收敖部门负责验收；柏 安2版.如果货物验收按合格，验收巴 佰部门就在蔼“扮采购单哎”柏上盖阿“凹货澳 办已验讫皑”稗的印章，交给会凹计版 哀部门付款；芭 伴 办 背3把.对于验收不合霸格的货物由傲 鞍验收部门直接退办给供货商，拔 耙验收部门不负责盎开验收报告扳 俺单；八 扒 澳 澳 拌4摆.验收后的货物氨直接堆放翱 白在机器旁准备加柏工。鞍 蔼 袄

11、1把.采购部门根据班自己编制的采购跋单采购；验收部鞍门属于采购部门翱；搬 袄 2胺.验收部门在爸“暗采购单摆”板上盖搬“袄货已验讫版”俺的印章作为验收暗完毕的证明；进跋行会计账务处理碍和开票付款不相搬容的职责都由会安计部门办理；拌 熬 凹3阿.验收部门不办俺理有关败 柏手续，退货过于疤草率；搬 熬4把.验收货物不能班直接堆放在机器绊旁。柏 扮 俺1八.采购部门的采暗购应根据存储或半其他授权部门填氨制的诸购单采购翱；敖 矮验收部门应独立霸于采购、存储部熬门；爸 芭2伴，验收部门应在板验收完毕后填制扮一式多联的验收艾报告单，在报告坝单上预留空格，拌注明完全合格或暗拒收数量及原因拜。验收报告单分班送

12、采购、存储、皑会计等部门；应艾由会计部门编制奥付款凭单通过财邦务部门开票付款盎；案 吧 颁 绊 霸3奥.验收部门应在埃验收报告单中注叭明退回数量，并耙请供应商签名后澳方可退货；把 哎4叭.货物应先经存翱储部门点验和检稗查后签收，再凭拔完善的发货控制扮系统，进行领料懊加工。百 挨 矮 啊 斑 傲据此，张雷不准八备对蔼B扳公司购货与付款罢循环进行符合性盎测试。 分析：哀 1邦.一般，注册会唉计师在出现以下叭情况之一时，可扳不进行符合性测叭试，直接实施实肮质性测试：矮(1)哀相关的内部控制笆不存在；氨(2)岸相关内部控制虽搬然存在，但注册拔会计师通过了解笆发现其并未有效阿运行；班(3)斑符合性测试的

13、工版作量可能大于进暗行符合性测试所扮减少的实质性测八试的工作量。对昂于佰B背公司的内部控制办虽然存在，但内敖部控制本身设计稗的严重缺陷不仅敖使其内部控制不坝能起到控制作用扳，而且可能使符拜合性测试的工作敖量大于进行符合半性测试所减少的蔼实质性测试的工懊作量，所以，张罢雷不准备对拌B罢公司购货与付款翱循环进行符合性翱测试。耙 2爱。张雷在捌“啊购货与付款循环拌备忘绊”唉中记录的霸B翱公司的内部控制笆的缺陷及其改进扒措施，应以适当八的方式告知班B颁公司管理当局。澳五、解：分析：懊根据财政部19岸98年2月23把日财基字19扮984号文颁般发的基本建设盎财务管理若干规斑定第四十六条邦的规定案“扳已具

14、备竣工验收扮条件的项目，3半个月内不办理竣安工验收和固定资吧产移交手续的，奥视同项目已正式疤投产伴安”巴。行业会计制度案规定：巴“哀已投入使用尚未蔼办理移交手续的疤固定资产，可先拌行估计价值记账坝，待确定实际价皑值后，再进行调板整叭”蔼。由于Y单位未隘按规定及时结转懊固定资产，不仅败使资产的结构不败能如实反映，且般又未能及时通过八计提折旧使资金办及时得到补偿。办因此，注册会计坝师的审计处理为稗：班 1八.盎应根据审验情况蔼扩大审计范围，袄结合对被审计单柏位办“拌在建工程柏”盎项目的审计，确扮认在建工程项目半是否存在类似的癌情况，如有类似捌情况应一并要求版被审计单位进行翱补充会计处理并罢调整会计

15、报表相案应项目的数额审佰计案例答案;败 2.应哀将审验情况和被吧审计单位的调整搬情况，详细记录凹于审计工作底稿八;蔼 3.如霸被审计单位拒绝般调整，审计人员瓣应出具保留或否阿定意见的审计报班告。败六、答：张雷认暗为A公司存在低隘估负债的可能，岸且因此而影响到伴该公司利润的真笆实性。哀 分析：耙按照会计制度规跋定，如果购销双稗方在价格上没有伴达成协议，那么靶公司在核算上只癌能以计划价暂估绊入账，而不能不拌入账或以自己确癌认的价格入账，碍待达成协议后再氨做调整。因此，隘A公司随意冲销扮应付账款是不妥奥的。注册会计师哀应提请其纠正，霸并调整相应的报傲表项目。如果被扮审计单位拒绝，斑注册会计师要根芭据

16、其重要性判断盎如何在审计报告蔼中披露。傲七、答：分析：芭审计人员对被审败计单位的凹“氨存货氨”敖进行审计，按规艾定必须履行监盘笆或抽查的审计程爸序，根据监盘或邦抽查的结果发表隘审计意见。由于氨N公司所属于公俺司的存货过度分皑散，审计人员可爱考虑采取以下审澳计程序：啊 1.建按议被审计单位对扒“爱存货捌”暗数额较大的所属爸子公司,委托附搬近会计师事务所疤进行审计。审计安人员可根据独疤立审计具体准则白第13号摆般利用其他注册会拌计师的工作的盎规定使用其审计背结果； 板 哎 2.如霸在时间和条件允安许的情况下，审懊计人员也可派出拌一定人员对被审懊计单位所提供的爱存货清单进行抽斑查，根据抽查情耙况发表

17、意见。隘 如果上案述的程序均无法跋实施，这意味着伴审计范围受到限叭制，无法履行必矮要的审计程序，凹因此，审计人员耙应根据被审计单柏位的具体情况，扮出具保留意见说斑明情况。罢八、答：分析：扮不论H公司采用罢计划价格核算材隘料成本还是采用爸实际价格核算材扮料成本，当数量皑为奥“按0爸”矮或为正数时，其盎金额都不应出现办红数。其产生的摆原因不外是鞍“爸错误岸”啊或爱“坝舞弊背”白行为所导致的多傲转成本或费用，懊影响当期经营成把果。伴因此，相应的审吧计处理为：芭 安1胺 佰.碍审计人员应结合靶“翱存货计价测试翱”安查明该品种期间岸材料成本的计算暗过程，对差转、澳错转部分，根据扒其结果提请被审翱计单位进

18、行会计隘处理的补充更正翱，并应对会计报唉表相关项目数额隘进行调整。审计跋人员应将被审计疤单位的调整处理败情况，记录反映八于审计工作底稿芭；柏 2.被百审计单位如拒绝捌调整或仅对部分埃事项进行调整，吧审计人员应根据稗具体情况考虑出懊具保留意见或否叭定意见的审计报傲告，并在审计报扒告中对其问题和叭影响给予适当的暗披露。叭九、答：分析：胺根据审计人员对胺Y公司V产品的斑计价性测试分析芭，不论Y公司发把出商品采用何种扳计价方法，上述邦计价过程均属错拜计错报。此结论胺期末单价267半元既高于本月入半库单价246元扮，也高于期初单疤价258元，明靶显可以判断Y公矮司在计价过程中吧存有错误或舞弊芭的可能。

19、俺 根据Y坝公司账面数值，稗计算：板 (1)袄加权平均法应计办数额为：(90巴300063拜96000)皑哎（35002叭6000）2哀47.423元暗 247版.423败拔275006疤804152元绊，少转成本39澳152元。埃 (2)班先进先出法应计罢数额为：903吧000（27扒500350爱0）胺凹246680颁7000元，少把转成本4200背0元。稗 (3)吧后进先出法应计唉数额为：639啊6000十(2翱7500芭哀26000)柏笆258678安3000元，少扒转成本1800坝0元。八 为此，背注册会计师的审昂计处理为：版1.胺根据审验情况，埃提请被审计单位伴根据既定的会计百政策

20、对该产品成挨本的结转情况，岸进行补充会计处啊理并调整会计报肮表相关项目数额傲；霸 2.审计人员拌除应将被审计单昂位调整情况记录八于审计工作底稿绊外，并应追加审奥计程序审验其他八主要产品成本的阿结转是否有类似拌情况，如存在类办似情况应要求被案越审计单位一并伴调整处理；隘3.如被审计单板位拒绝调整处理敖，审计人员应根癌据其错报数额对捌会计报表的影响岸程度发表适当的伴审计意见。靶十、答：分析：安根据制度规定：氨“挨被投资单位发生埃亏损时，确认本扳公司应分担的份艾额，一般应以本安科目账面价值减半至零为限；如果熬以后各期被投资挨单位实现利润，班公司应在计算的般收益分享额与未挨确认的亏损额相敖等后，才能将

21、分瓣享的利润再恢复班投资的账面价值佰，按实际恢复投翱资的金额借记拜耙长期股权投资爸斑，贷记班哀投资收益笆”背因此，D公司应扒将本期M单位实叭现的净利润应分斑享的份额200斑万元霸瓣3060万芭元扣除以前年度百未确认结转的3昂0万元拜(600翱万叭隘30-150败万=30万佰)凹以后，将差额3八0万元恢复长期般股权投资的账面扒价值。岸 对此，百注册会计师的审澳计处理为：败 1.应埃根据制度的规定袄提请被审计单位霸进行补充会计处版理，并调整会计版报表相关项目数靶额。D公司的正白确会计处理应为捌：拜 借：长斑期股权投资背癌D公司 爸300000罢 办 扳贷：投资收益跋300000蔼 相应的把调整分录

22、为：盎借：长期股权投胺资般傲D公司 靶300000挨 贷：投扒资收益 碍300000哎相应D公司的会隘计报表中，长期唉股权投资调增3巴0万元，净利润跋调增30万元。捌2.应将审验情昂况和被审计单位癌调整情况详细记暗录于审计工作底癌稿。癌3.如被审计单暗位拒绝调整，审耙计人员应根据对啊会计报表的影响傲程度考虑出具保鞍留意见或否定意爱见的审计报告。岸十一、答：分析鞍：根据制度规定懊“捌采用权益法核算凹的公司，如果长矮期股权投资取得肮时的成本与其在氨被投资单位所有拔者权益中所占的安份额有差额，应蔼在长期股权投资隘科目中设置爱“跋股权投资差额斑”靶核算，并应在年百度终了分期平均奥摊销，计入损益叭。股权

23、投资差额扒的摊销期限，合叭同规定了投资期捌限的，按投资期叭限摊销；没有规爸定投资期限的，瓣借方差额一般按瓣不超过10年的把期限摊销，贷方隘差额一般按不低澳于10年的期限凹摊销爱”百。故此，C公司八应将取得时投资昂成本与其所占份般额的所有者权益唉数额的差额l 爸500万元跋(16000扳万-14500瓣万=1500万暗)翱计入芭“岸股权投资差额挨”碍。会计处理应为：哎借：长期股权投阿资澳半股票投资160啊00万元；安贷：长期股权投隘资霸懊股权投资差额l巴 500万元稗银行存款145敖00万元板(注：计算差额袄时，可以年初W懊上市公司披露的稗会计报表所有者版权益数据为依据背)。暗 对此，注册胺会计

24、师的审计处唉理为：俺1.应根据制度芭规定提请被审计拔单位补充会计处捌理(包括板“俺股权投资差额稗”办的摊销)，并调靶整会计报表相关凹项目数额。相应艾的调整分录为：哎借：长期股权投八资叭氨股票投资 肮 1500万元背 贷：长期股瓣权投资凹挨股权投资差额 霸 l 50袄0万元八借：长期股权投盎资跋懊股权投资差额 败 150万绊元靶 贷：投资收办益 15柏0万元靶2.应将审验情板况和被审计单位啊调整情况详细记伴录于审计工作底敖稿；隘3.如被审计单巴位拒绝调整，审昂计人员应考虑出胺具保留意见或否唉定意见的审计报般告。蔼十二、答：张拜雷应实施以下的把审计程序：翱 1.审俺查D公司长期借熬款是否经公司董稗

25、事会批准，有无芭会议记录；瓣 2.查埃明长期借款合同安中的所有限制条啊件；拌 3.验证隘长期借款利息费吧用和应计利息的颁计算是否正确，翱复核相关会计记碍录是否健全、完昂整；版 4.计板算债务和所有者耙权益之比，核实拜是否低于5：3盎的比例；熬 5.抽查盎商品明细账记录氨中有无半“坝充分担保鞍”袄的记录。邦张雷通过以上的盎审计，证实了长翱期借款及其相关半的财务费用，应昂详细记录于审计肮工作底稿中。编办制审计报告时，班应考虑出具带解绊释说明段的审计耙报告，向报表使氨用者披露了该项熬长期借款相关的败商品抵押和发放斑股利的限制条件百。分析：爱 1.注册稗会计师审计长期巴借款，重点要关艾注：(1)长期肮

26、借款的合法性和般有效性；(2)爸长期借款是否按爱规定用途使用；胺(3)长期借款佰的抵押情况是否跋真实；(4)长唉期借款利息处理按是否适当；(5扮)长期借款的偿背付是否及时，是傲否办理延期；(俺6)是否有将一傲年或超过一个营癌业周期以内即将巴到期的长期借款背列入资产负债表氨中的长期负债下柏，借以隐瞒流动白负债。捌2.爸注册会计师在编懊制审计报告时，阿应考虑对长期借半款的抵押、限制熬等条件的充分披八露，以提请报表安使用者关注。摆十三、答： 瓣 吧 应收账傲款函证情况分析八表熬 被审计肮单位名称：H公熬司 凹 疤 案编制者：张雷日岸期：2000/拜2/15 页氨次：蔼会计期间或截止般日：1999年阿

27、12月31日 八 复核者：岸李豪 日期：2碍00021阿5 索引号：氨A4安拌3摆 巴 罢 疤 拔 吧 案 肮收到回函蔼 跋 坝未收到回函癌 败 熬 爸 挨 伴 凹 凹函证单位板账面余额捌 鞍 爸 啊 傲 哀直接确认哎 熬 昂 颁实施追加程盎 班 翱序后确认拜 摆通过替代程敖 稗 唉序确认癌未确认金额扒 凹备案 懊注伴 罢 J扒公司扮 笆 绊 扮16000 0颁00 埃 奥 隘16 000 埃000 笆 版 霸 矮 叭 澳 败 暗 懊 绊 按 凹 翱 巴 按已于次年度的拌1绊月隘 拔3挨日收回人账奥 笆 W柏公司盎 翱 笆 班18 000 癌000懊 笆 摆 懊 耙 敖 鞍 15 680扒 0

28、00 蔼 瓣 奥 霸 疤 爱 哎 熬 俺 八 盎2320000跋元为串户癌 隘记账错误背 版 把B邦公司把 扳25 000 八000矮 把 袄 唉 俺25 000 芭000 啊 八 半 扮 耙 挨C邦公司扮 跋-150 00稗0 版 啊 绊 阿 邦 霸 胺 150 00胺0 霸调整芭 笆 阿 翱 蔼D按公司懊 熬 100 办000背 昂 埃 100跋 000 昂 柏 挨 扳 伴 白 爱凹 安 扳敖 癌 靶靶 隘 拔跋 板 斑般 耙 拜 癌拔背 半 伴叭 叭 斑 百合计把 邦9l 400 啊000柏 41000爱 000靶 20000矮 000半 30000哎 000般 400 癌000氨 搬

29、癌 摆 佰抽取样本占总户百数碍45斑，抽取样本占艾期末总额的比例白为：鞍78熬，可确认金额懊占样本总额的比岸例吧 坝 巴为：拔99.53澳版 半 耙 靶 懊 蔼 佰 佰 按 般 傲 胺 阿 奥调整分录：借：拔预收账款扒 15000安0 邦 蔼 扮 拜 扮 埃 爸 拌 柏 敖 皑 颁贷：应收账款皑 15000霸0 肮 袄 绊 芭 搬 氨 坝 十四、答：澳1、分析：会计白制度规定已作为啊坏账损失处理的袄欠款，为全面反拔映欠款单位的信笆用程度和经济事半项发生的全过程袄，应在收到还款胺时借记啊“佰银行存款艾”耙科目，贷记颁“板应收收款傲”安科目。同时，借跋记阿“拔应收账款拌”绊科目，贷记巴“搬坏账准备

30、唉”霸。D公司的会计柏处理，虽对会计奥报表的数额未产昂生影响，但不属邦于规范的会计行氨为。因此，张雷芭应提请被审计单摆位有关人员按照埃制度规定调整原拜有会计分录，补挨记相关会计处理伴。氨2、 分析：根摆据财政部财会字拔19993袄5号文的规定：伴“爱下列各种情况不吧能全额提取坏账扮准备：(1)当按年发生的应收款啊项，以及未到期办的应收款项；(熬2)计划对应收隘款项进行债务重芭组，或以其他方翱式进行重组的；艾(3)与关联方按发生的应收款项罢，特别是母子公扮司交易或事项产哎生的应收款项；敖(4)其他已逾盎期，但无确凿证扳据不能收回的应八收款项。摆”凹因此，A上市公啊司的处理是不符翱合上述规定的，隘

31、应予纠正。张雷邦应提请被审计单凹位进行重新计算颁调整有关项目数按额，并将审计结隘果和被审计单位挨调整情况在工作爱底稿中详细记录笆反映。如果被审板计单位拒绝调整搬，张雷应根据其爸数额的大小及对哀会计报表 的隘影响程度决定所捌表示的审计意见瓣，并适当地予以白披露。3、 分析：爱1.根据应埃收账款账龄的长背短提取不同的坏扳账淮备是属于被拌审计单位的会计鞍估计责任。注册罢会计师在审计中跋要关注会计估计拔的合理性：(1芭)评价会计估计爱所依据的数据，扒考虑会计估计所傲依据的假设；(矮2)检查会计估罢计所涉及的计算矮过程；(3)如癌有可能，将前期办会计估计与这些盎期间的实际结果笆进行比较；(4笆)检查被审

32、计单扒位管理当局对会叭计估计的批准情盎况。根据以上程笆序，注册会计师背对被审计单位做阿出的会计估计的皑合理性做出最终疤的评价。瓣 2.根据安财政部财会字唉199935捌号文规定：摆“翱除有确凿证据表昂明该项应收款项斑不能收回，或收昂回的可能性不大昂外(如债务单位芭破产、资不抵债盎、现金流量严重柏不足、发生严重哀的自然灾害等导扳致停产而在短时奥间内无法偿付债办务的，以及其他拜足以证明应收款八项可能发生损失安的证据和应收款白项逾期5年以上巴)，下列各种情安况不能全额提取隘坏账准备：蔼”唉。根据上述规定皑，注册会计师认般为B公司对上述背3户所采用的计凹提比例应考虑调昂整提高。因此，隘张雷应提出建议败

33、要求被审计单位霸提高对上述3个扒单位计提坏账准拌备的比例，并相靶应对有关项目数罢额进行调整。如翱果被审计单位拒拔绝调整，审计人阿员应考虑出具保摆留意见的审计报鞍告。阿4、分析：根据啊财政部199百9财会字35傲号文的规定，计半提坏账准备的应袄收款项包括应收哀账款和其他应收爱款。R公司计提柏坏账准备未包括把其他应收款，显埃然不符合上述规斑定。因此，张雷挨应提请被审计单耙位对半“般其他应收款版”败部分补提坏账准搬备，并调整相关敖项目数额。如果爸被审计单位拒绝按调整，审计人员按应根据应提数额胺的大小，考虑是傲否出具保留意见般的报告。十六、解：背（一）：蔼假如不考虑会计坝报表项目的重要凹性水平，CPA

34、百应建议被审计单笆位调整如下会计鞍分录：班1、 注册会计颁师建议的调整分耙录为：败 百 借：管笆理费用 暗350000熬 把 澳 营业外支出办暗非常损失 5芭0000蔼 凹 贷笆：待处理财产处败理 40白0000艾 2、注册会计扮师建议的调整分拜录为：按 借巴：管理费用背扮折旧费 笆41800癌 般 贷：累计折捌旧 4l安 800摆 3、注册会按计师建议的调整袄分录为：稗 3-1背：应收票据 隘 50000啊 半 奥 贷：销售收背入 50皑000绊 3-2背：借：销售成本矮 350把00澳 昂 贷：产成耙品 35癌000俺 4、注册会计敖师建议的调整分背录为：癌 借：待般摊费用 俺l 2000

35、0板0岸 贷白：销售费用 班 12000绊00耙 5、注册会计岸师建议的调整分扒录为：扮 5-1氨：借：应收账款疤 200碍00000八 拔 贷：预收白账款 2奥0000000把 5-2：芭 借：管理费用埃扮提取坏账准备 翱 500000八 芭(12000万稗阿0.5-10巴万)佰 般 贷：坏埃账准备 拌500000叭6、注册会计师熬建议的调整分录爱为：隘 6-1：安 借：固定资产扮 400癌00000碍 吧 财务费搬用 80哀000懊贷：在建工程 邦 4008邦0000版 6-2耙：借：管理费用鞍氨折旧费 败100000皑 氨 贷：累计斑折旧 1澳00000罢7.俺仅考虑上述超过稗会计报表项

36、目重唉要性水平的核算百差异的调整对税肮金、利润的影响拜， 按需要作调整分录跋：班7-1：调整所昂得税，借：本年袄利润 3扳9600(12翱0000奥稗33)疤 肮 暗 贷：氨应交税金扒敖应交所得税 凹 39600芭7-2：调整未傲分配利润，翱借：本年利润 碍 8040岸0(12000傲0按岸39600)摆 胺 贷：办未分配利润 半 80400碍7-3：调整利隘润分配相关项目斑，鞍借：未分配利润伴 120瓣60(8040艾0颁袄15)搬 伴 贷：盈挨余公积 巴12060败（二）、芭假如考虑会计报扳表项目重要性水背平，上述1、4肮、5-2、6-皑1、6-2、7笆-1、7-2、扳7-3核算差异板应汇

37、总哀到调整分录汇总肮表，2、3-1按、3-2应汇总邦到未调整不符事叭项汇总表，5-把1应汇总到重分肮类分录汇总表。（三）、疤1、 懊 捌 调整分翱录汇总表盎被审计单位：A哎公司 耙 绊 编制：李豪鞍 28把1/2000 八 索引号：罢z9懊会计期间：19八99年 奥 凹 复核：傲张哲 2般8/1200凹0 页次翱：挨序稗 盎号扮 俺 蔼调整内容及项目把 瓣 疤 蔼索引癌 奥 爱 般 绊调整金额搬 拜影响利耙 皑 昂备注爱 斑 伴 扒 班 翱 岸号哎 搬 搬借方伴 唉 笆贷方半 瓣 版 润十皑(唉癌) 班 霸 拌 1 坝 白管理费用皑 袄 背 E2 艾 350疤000捌 安 埃 -350瓣000

38、 皑 邦靶仅调表霸 版营业外支出坝颁非常损失皑 盎 奥 500氨00 隘 案 摆 -50拌000 胺 盎 皑 佰 吧待处理财产处理笆 般 鞍 案 翱 般 400癌000 矮 叭 伴 凹 白 摆 2 矮 芭待摊费用叭 阿 奥 A8 埃 12000背00 拜 胺 邦 白 捌 叭 班 凹 扮销售费用挨 搬 哀 摆 袄 暗 傲 120笆0000 邦 (+)l敖 200000跋 熬 百阿 氨 3 爱固定资产巴 哀 吧 斑A11 靶 40000懊000盎 爸 败 疤 百 叭 挨 傲 扳财务费用扒 靶 叭 爸 班 800皑00 芭 把 挨 (-)绊80000 把 唉 八 阿 暗在建工程袄 拔 阿 隘 俺 扮

39、 疤4008000盎 敖 氨 霸 阿 疤 百 4 隘管理费用伴捌折旧费霸 颁A10 笆 100翱000白 版 捌 (-)柏100000 蔼 搬 巴皑 翱 柏累计折旧昂 把 唉 绊 斑 敖 笆 100肮0000 瓣 岸 暗 捌 隘 佰 5 败管理费用靶暗提取坏账准备绊A15 矮 500叭000氨 敖 白 (-)扒500000 坝 捌 艾柏 奥 暗坏账准备佰 拜 矮 矮 俺 佰 佰 500昂000 靶 白 案 跋 罢 癌 6 翱本年利润安 柏 跋 澳 凹 396版00 昂 靶 傲 (-)百39600 暗 氨 白 胺 皑应交税金般坝应交所得税霸 矮 鞍 叭 盎 396瓣00 岸 阿 背 罢 阿 搬

40、7 笆本年利润把 白 八 拌 扒 804背00 埃 拜 爱 斑 疤 啊 傲 奥 蔼未分配利润疤 昂 芭 挨 坝 巴 804拜00 翱 靶 芭 版 拜 翱 8 昂未分配利润靶 奥 瓣 百 120吧60 班 阿 胺 案 碍 版 碍 班 稗盈余公积盎 盎 疤 瓣 爸 伴 碍 120捌60 拜 阿 巴 矮 稗 笆 袄被审计单位代表胺：张一均拌 俺参加人员：王尚芭、纪玲半 靶 翱 靶 安 笆 伴 艾 柏项目负责人：李绊豪般 靶审计人员：王一岸、张雷、李杰矮 啊 办 爱 扒 爱 搬 翱 氨双方签字：张一叭均，李豪巴 唉签字日期：稗2000/2俺霸4 扮 半 佰 拌 拜 懊 办 搬靶：被审计单位接八受调整建

41、议翱 凹 哀 艾 吧 坝 板 皑 板 把 办2、 耙 案 未调整耙不符事项汇总表板 被审计扮单位：A公司 八 编制：李板豪 28埃1/2000岸 索引号澳：Z12熬 会计期把间：1999年哀 复核：搬张哲 2扳81/200把0 页次拌：伴 霸 序号阿 矮 叭 霸调整内容及项目爸 耙 翱 爱 昂索引号白 癌 挨调整金额艾 版 吧 盎 败 爸备注瓣 袄 摆 爱 暗 鞍 板 巴借方芭 熬 翱贷方皑 矮 艾 拜 1 颁管理费用跋坝折旧费爸A10 搬 418瓣00 癌 巴 柏 稗爱 肮 瓣累计折旧岸 啊 案 把 胺 唉 418伴00 拜 摆 扒 2 爱应收票据隘 隘 癌D1 傲 500稗00 办 肮 氨

42、 埃败 隘销售收人巴 按 奥 颁 啊 胺 500鞍00 袄 哀 埃 3 胺销售成本澳 版 半 皑 350斑00 安 败 板 埃哎 皑 败产成品扒 爸 柏 柏 稗 搬 350板00 癌 爸 艾 皑末予调整的影响爸：懊 版金额唉 把百分比颁 蔼 敖 埃 暗 暗1瓣.净利润吧 芭 熬 12680百0 0艾.班1氨氨 把 般 扳 摆 案 爸2拔.净资产暗 鞍 稗 敖 跋 安 跋 傲 艾 靶3霸.总资产哀 半 版 12680阿0 0隘.笆05啊鞍 跋 隘 碍 艾 按 伴 把审计结论：汇总拌的不作调整的核罢算误差没有超过八重要性水平，可办以不作调整版 巴 笆被审计单位代表笆：张一均斑 吧参加人员：王尚芭、

43、纪玲颁 芭 伴 敖 澳项目负责人：李爱豪矮 绊审计人员：王一坝、张雷、李杰哎 绊 瓣 岸 扳双方签字：张一扒均，李豪邦 拔签字日期：叭2000/2捌岸4 俺 佰 邦 摆佰：被审计单位可百以不接受调整建按议斑 昂 唉 罢 靶 罢 白 矮3、 昂 氨 盎 重分类分录碍汇总表艾 被审计单位氨：A公司 芭 编制：李豪 袄 281唉/2000 扒 索引号：z瓣10般 会计期间：皑1999年 澳 复核：张哲版 28/柏1/2000 巴 页次：叭 罢序号摆 叭 碍 爸 肮 八 爸调整内容及项目傲 背 俺 扒 澳索引号耙 背 霸调整金额矮 隘 肮 笆 扮 凹 靶 绊 板 柏 袄 按备袄 岸注霸 颁 哀 暗 半

44、 澳 摆 凹 斑 办 扮 扳 按借方懊 安 蔼贷方按 跋 霸 矮 澳 百 1 邦 般应收账款袄 绊 A5 傲 凹 20000耙000啊应收愿款贷方余佰额，调表扳 暗不调账阿案 哀 挨 癌 熬预收账款叭 袄 氨 柏 背 20000背000把 板 哎 皑 般 绊被审计单位代表靶：张一均啊 八参加人员：王尚班、纪玲耙 吧 傲 熬 颁 按项目负责人：李皑豪奥 爱审计人员：王一板、张雷、李杰挨 百 靶 癌 癌 癌双方签字：张一凹均，李豪版 颁签字日期：袄2000/2吧扮4 暗 埃 哀 百 唉 笆懊：被审计单位接啊受调整建议氨 阿 坝 吧 扮 柏 叭 啊 拜（四）、假如被唉审计单位对上述霸应调整事项均同败

45、意进行调整，则叭CPA该出具无袄保留意见类型的皑审计报告。（理捌由略，见书）岸（五）、假如被邦审计单位对上述斑应调整事项均不败同意进行调整，八则CPA该出具巴否定意见类型的摆审计报告。（理碍由略，见书）耙（六）、假如被鞍审计单位除第6绊项外（固定资产阿事项）其余均同半意调整，则CP爱A应该出具保留案意见类型的审计安报告，（理由略氨，见书）审计报告盎A股份有限公司袄全体股东：爱我们接受委托，傲审计了贵公司1百999年12月板31日资产负债吧表及1999年拜度的损益表和现稗金流量表。这些伴会计报表由贵公唉司负责，我们的爸责任是对这些会芭计报表发表审计般意见。我们的审败计是根据中国岸注册会计师独立艾

46、审计准则进行按的。在审计过程百中我们结合贵公熬司的实际情况，摆实施了包括抽查鞍会计记录等我们肮认为必要的审计佰程序。 昂经审计，我们发拜现贵公司有一栋扳办公大楼，于1芭998年12月佰已交付使用，但凹由于工程的决算癌没有经过审计，绊1999年贵公巴司仍把此办公大艾楼挂在在建工程白中，1999年盎借款利息资本化斑 8万仍增加到安办公大楼的价值唉中，年末办公大柏楼总价值为40啊08万元。我们拔认为，按企业伴会计准则的有白关规定，在建工拜程在完工交付使白用尚未办理竣工鞍决算时，应根据按工程预算、造价阿或者实际成本等皑，按估计的价值耙转入固定资产，败并按规定计提固熬定资产折旧。待吧办理竣工决算手柏续后

47、再调整。为霸购建该固定资产吧的借款利息自投搬入使用不得予以隘资本化，应记入背当期损益。但贵办公司未接受我们芭的意见。该事项昂使贵公司199昂9年12月31敖日资产负债表的板固定资产增加4鞍0000000矮元，在建工程减芭少400800拌00元，累计折瓣旧增加1000艾000元，该年罢度损益表净利润叭减少10800案00元。澳我们认为，除存败在本报告第二段袄所述问题外，上罢述会计报表符合皑企业会计准则吧和股份有限瓣公司会计制度氨的有关规定，在版所有重大方面公扳允地反映了贵公吧司1999年1拌2月31日的财蔼务状况及199斑9年度经营成果芭和现金流量情况拜，会计处理方法鞍的选用遵循了一挨贯性原则。

48、袄 康华会半计师事务所 巴 绊 隘 埃 办 瓣 中国注按册会计师：李豪癌 (公章碍) 叭 摆 熬 奥 奥 疤 敖 胺 (签名盖章霸)懊 中国板挨北京 氨 捌 澳 绊 柏 爱 报拔告日期：200安0年2月4日分析：斑 1盎.对于一个审计芭项目，无论是按俺项目审计，或是按按照循环审计，摆项目经理都要对般各个审计工作底扮稿进行逐张的复斑核，在这详细复阿核的基础上，汇啊总审计差异至调敖整分录汇总表、般重分类分录汇总拔表、未调整不符阿事项汇总表三张背综合类审计工作办底稿上。安 2敖.重分类有狭义捌和广义之分。广百义的重分类泛指啊不需要调整会计跋明细账和总账，般只调整会计报表八的事项。狭义的敖重分类仅指不

49、能昂直接根据会计明氨细账年末余额填笆制资产负债表和拌损益表项目的事凹项，如应收账款叭、应付账款、长摆期借款明细账，唉应将其中的预收暗账款、预付账款拜、一年内到期的罢长期借款分离出俺来，对损益表科坝目的子目误用作俺相应的会计调整爱等。此案例中重熬分类分录汇总表艾采用狭义的表述叭。颁 3拔.项目经理根据扳调整分录汇总表拜、重分类分录汇斑总表、末调整不摆符事项汇总表和昂汇总符合性测试袄形成的工作底稿疤中的内部控制缺版陷和管理建议的霸情况，一般以书澳面的形式就以下罢事项向被审计单唉位管理当局沟通隘：(1)有关会拜计报表的分歧，拌主要是指注册会叭计师与管理当局瓣就会计报表编制佰与披露方面存在啊的不同意见

50、。(靶2)重大的审计半调整事项，即对埃会计报表所反映啊的财务状况或经坝营成果及现金流搬量有重大影响的靶、注册会计师认拔为需要调整的审斑计事项。(3)般会计信息披露中搬存在的可能导致般修改审计报告的奥重大问题，即或板有事项、期后事白项、关联方交易罢、持续经营等方矮面的披露及各期伴会计政策或会计半方法变更的披露班中存在的对审计癌报告有影响的问伴题。(4)被审埃汁单位面临的可鞍能危及其持续经瓣营能力等的重大疤风险。(5)注案册会计师拟提出案的关于内部控制半方面的建议。(癌6)与已审计会哀计报表一同披露拌的其他信息的沟斑通。注册会计师敖可以就以上问题摆与被审计单位沟岸通的情况记录在叭相应的审计工作拌底

51、稿上，也可以百形成爸“蔼与客户沟通意见叭书芭”伴审计工作底稿，颁必要时，可以出翱具管理建议书。 俺十六：皑资产或债务重组半的审计案例，半解：扒(一).李豪针白对此项资产置换熬活动，实施了以昂下审计程序：昂1.取得并审阅皑股东大会、董事爱会和管理当局会瓣议等关于资产重拌组的记录；吧2.检查与资产扮重组相关的协议俺、合同、批文；傲法院裁决文件等啊，了解资产重组哎的方式与具体内皑容； 绊3.检查与资产碍重组有关的会计袄记录，以确定资败产重组的会计处班理是否正确；胺4.检查有关资隘产信息披露是否俺适当。 翱（二）、实施以跋上审计程序后，岸注册会计师认可般了A公司199斑9年的资产置换唉，应考虑作为重败

52、大事项通过解释敖性说明提请报表鞍使用者的充分关俺注，出具带说明颁段的无保留意见皑审计报告。扒分析：在实务中吧，注册会计师对拜资产或债务重组拔的审计，会出现叭以下情况：哀1.资产或债务岸重组不符合法规半规定时，注册会八计师应向被审计隘单位管理当局提挨出规范运作的建唉议，并详细记录瓣在审计工作底稿八上。如果被审计熬单位不接受建议百，注册会计师视暗此事项对会计报案表的影响，发表俺不同类型的审计稗意见。叭2.资产或债务霸的重组符合相关艾法规规定，但会爱计处理不符合会暗计准则或财务会阿计制度的规定时拔，注册会计师应摆提请被审计单位绊予以调整。如果柏被审计单位拒绝哎调整，注册会计翱师应考虑发表保傲留或否定

53、意见的鞍审计报告。隘3.注册会计师哀经过适当的审计鞍程序认可了被审叭计单位发生的资背产或债务重整事扮项，注册会计师暗应关注被审计单版位对此事项是否柏披露，披露是否案充分。即使在被岸审计单位充分披柏露资产或债务重捌组的事项及其影熬响，对于重大的阿资产或债务重组版事项，注册会计啊师仍应考虑在审隘计报告的意见段罢后增加解释说明扮段予以披露，提背请会计报表使用安者的关注。 阿 班此案例属于第三柏种情况。 八十七、背会计政策变更、岸会计估价变更和罢会计差错更正审哎计案例，笆解：奥（一）、 李豪扮应实施以下程序安：哀 1.审岸阅A公司关于会坝计政策变更的董鞍事会纪要，判断搬会计政策变更是哎否合法和合理；翱

54、 2.审昂查会计政策变更唉的影响；啊 3.审跋查会计政策的披阿露是否适当。艾（二）、李豪建板议A公司在会计懊报表附注中予以柏披露。斑“耙本年度对存货原扳采用先进先出法班计价，当年物价蔼持续上涨，企业爱从1999年1柏月1日起改用后版进先出法。由于奥存货品种较多，伴存货收发比较频把繁，再按后进先把出法计算确定存白货成本工作量太版大，根据成本效按益原则，对该项般会计政策变更，班无法合理确定其按累计影响数，因扳而采用未来使用阿法。由于该项会靶计政策变更，当凹期净利润减少1矮54l000元艾。皑”案李豪在编制审计埃报告时，应把这瓣一惯性的例外事肮项增加到意见段艾后的解释说明段艾中，提请会计报胺表使用者

55、的关注啊。分析：摆 1.根据企办业会计准则矮疤会计政策、会计拌估计变更和会计稗差错更正，会矮计政策变更一般蔼采用追溯调整法败，若会计政策变哀更的累计影响数暗不能合理确定，背则采用未来适用矮法。案 2.在注册会隘计师判断被审计板单位会计政策的安变更合法、合理懊时，应建议被审百计单位对此变更俺做出适当的披露罢。如果被审计单翱位拒绝接受建议澳，注册会计师应邦考虑发表保留或鞍否定意见；如果颁被审计单位接受鞍建议，注册会计盎师应考虑是否把隘这一惯性的例外敖事项在审计报告百中披露。芭十八、疤关注资产负债表吧日后事项的审计肮案例，解：昂1：D股份有限暗公司所发生的上隘述期后事项，属澳于1999年度搬资产负债

56、表日已暗存在的事项。注摆册会计师要审阅伴D公司为A公司拌提供担保的协议爸等文件，并取得挨法院2月份的判般决书和A公司经跋营财务状况无法靶偿还的证据。在白此基础上，注册搬会计师应提请被懊审计单位在未经绊有关部门批准前靶对1999年度稗会计报表分别调邦整盎“碍待处理财产损溢白”绊和捌“唉其他应付款斑”皑项目的数额。如癌果被审计单位拒摆绝调整，注册会哎计师应考虑发表爱保留意见或否定拔意见的审计报告埃。版 一般，在审扮计实务中，判断胺期后事项是属于阿需要调整的事项岸或是需要披露的隘事项的标准有两昂个：一是是否在罢资产负债表日已版存在某种迹象；哀二是金额是否可矮以合理估计。如艾果两个标准都是爱，则属于需

57、要调把整的事项。敖2：D公司发生啊的上述期后事项扮，属于不影响会吧计报表金额，但笆可能影响会计报霸表正确理解的事班项。注册会计师唉在抽查相关购买隘股票的会计处理氨及其凭证；向证挨券交易所函证股阿票的市价和数量昂；审查短期投资邦的会计报表中是懊否适当披露等程稗序后，应提请D佰公司在会计报表哀中适当披露，同凹时考虑把此事项白在审计报告中适袄当披露。般十九、审计报告芭阶段综合案例，靶解：捌表一：巴 昂 埃试算平衡表啊袄AB阿公司拔1999傲年岸12埃月瓣31凹日资产负债表叭 佰被审计单位：笆AB吧国有企业跋 柏编制：李豪板 28哀蔼1般坝2000 扮 扒索引号：澳 熬单位：万元佰 艾会计期间：鞍19

58、99霸年背12佰月拔31碍日败 搬复核：张哲摆 28叭俺l班笆2000 版 翱页次：背 笆 扒 皑项目案 坝 瓣 蔼 半 稗 熬未审金额拜 霸 盎调整金额捌重分类金额靶 阿 伴 敖 啊报表反映金额扒 皑 败 阿 癌 皑 傲 笆 敖 碍 鞍 耙借方俺 扮 绊 挨贷方疤 澳 埃借方斑 摆贷方坝 盎 百 办 百货币资金岸60 836 埃562疤.挨60白60 836 傲562隘.癌60懊短期投资挨应收票据背应收账款背1 257 2鞍32.71斑1 257 2捌32.71拜0.00袄减：坏账准备俺应收账款净额版预付账款斑-芭725 957艾.艾09袄172 301懊.56背898 258蔼.65碍0.

59、00阿其他应收账款芭397 452罢 479拜.艾53绊397 452翱 479.53把存货案461 686按.盎97拜 461 半686搬.柏97叭待摊费用拜22 675 哎199.27疤22 675 班199.27罢0.00绊待处理流动疤资产损失扒0.00扒1429534澳.27拔1429534巴.27拜一年内到期的跋长期债券投资版其他流动资产邦流动资产合计案481 957爸 203按.鞍99昂460 180岸 263.37摆长期投资奥713 610隘 411叭.靶90瓣2 696 5艾86.79昂710 913隘 825.11氨固定资产原值耙47 132 翱402胺.柏30懊21 403

60、 昂281.71哎24 230 叭389.07胺44 305 跋294.94安减：累计折旧般4 494 0袄35搬.邦82熬2 632 3佰32.35吧789 031昂.56岸2 650 7拔35.03芭固定资产净值鞍42 638 埃366摆.安48捌41 6545哎 59.91八固定资产清理碍36 334 岸716巴.袄17版36 334 敖716.17捌在建工程败80 522 罢223按.氨64把21 403 败281.71背59 118 柏741.93败待处理固定资产癌损失稗0盎21 598 皑056.72稗21 598 白056.72靶固定资产合计俺159 495半 106败.罢29霸