营销标准应收会计附件

1、PAGE PAGE 32附1胺应收会计岗位职傲责胺分类汇总应收帐案款会计事项的核盎对工作。案计算应收帐款和哀存货决策增加的爸现金流量，比较柏可供选择的应收伴帐款和存货决策扒NPV。般进行应收帐款监柏督，向拖久债务拔的信用顾客追款扮。把积极配合公司正哀常经营活动，及安时调整改变信用版政策，加速资金艾回拢。版内部人员建立备霸用金管理责任制白，定期清查盘点爱，保证备用金安唉全。附件2：应收项目分类敖 应收项埃目的内容包括:应收帐款应收票据预付款项其他应收款罢 应收项目是对笆企业和个人在货坝币上的要求权。敖他们主要是由出百售商品和劳务以爱及贷款而产生的绊。岸 应收项目的斑两种主要类型是稗应收帐款和应收

2、拜票据。应收帐款盎是顾客及企业的邦金额。他们有时暗也是被称之为应耙收贸易款项，属啊于企业流动资产哎。跋 应将应收账俺款与应计项目、唉票据以及其他资袄产区分开来，因半为应收帐款与企翱业的生命线哀瓣销售收入或服务懊收入相关。而且板，应收账款中的翱金额应根据企业昂正常的收账政策爱来收回。翱 应收票据比案应收账款更正式般。应收票据是债佰务人以书面形式按向债权人许诺于耙将来一特定日期吧扳到期日支付一笔霸特定金额听款项伴。这种称之为期敖票的书面文件是霸应收项目的证据百。这种票据可以办要求债务人担保八偿还贷款。这意半味着如果借款人矮于到期日不能偿暗还借款。贷款人傲对其某项资产有爸要求权。扳 一年或一年按以内

3、到期的应收搬票据是流动资产氨，期限超过一年摆的票据是长期应颁收项目。有些应半收票据是分期收傲款的，那么在一搬年内到期的部分跋是流动资产，剩矮余的部是长期资柏产。例如，通用邦汽车公司可能持坝有你开出的价值按￥笆6000的应收扒票据，但需你在坝今年偿还的仅有巴￥1500，这捌是通用汽车公司傲的流动资产。爱 其他应收款是颁一些杂项，包括稗给职员和子公司疤的贷款。通常它氨是一种长期应收艾项目，但如果收澳款期是一年或更傲短，则为流动资靶产。长期应收票安据和其他应收款捌资产负债表的流办动资产之后，固笆定资产之前列报巴。奥 每种应收项目坝都是独立的总分把类帐帐户，并可般在必要时设立明氨细分类帐。附3应收帐款

4、的计算昂应收帐款有三种胺情况：办不存在商业折扣佰与现金折扣；存在商业折扣；存在现金折扣；相应的处理：扳商业折扣不应包昂含在应收帐款入俺帐金额之内哎现金折扣实质上阿是理财活动。当笆购货方在折扣期吧内付款时，买方拜享受的现金折扣巴作为理财费用应奥收账款中支出。搬 商业折扣是指拔企业为适应市场扒供需情况，或针扳对不同的顾客，隘按价目表上标明扳的价格打一定的瓣折扣。此种情况岸下，应收账款额爱应扣掉折扣的部靶分，如2000办0元打九折，则颁应收账款为18疤000元。摆 现金折扣是指笆销货方为了鼓励爸购货方早日偿还耙赊欠货款，允诺白在一定的还款期颁限内给予的折扣隘优惠，如21翱0，艾n摆30即指在1巴0天

5、还款可扣减搬货款的2。我叭国会计准则规定办，赊销成立时按袄未扣减现金折扣巴的金额作为应收癌帐款的入账金额啊，即采用总价法佰。但当购买方享按受现金折扣时，绊会计处理如下：按借 银行存肮款 XX案X扒 财熬务费用 澳XXX（现金折按扣数）拌 贷 艾 应收账款 芭 XXX附4坏帐的确认皑应收账款初次把绊确认的入帐金额傲并不意味着都能拜收回，由于债务扳人的种种原因，爱其中有一部分可板能无法收回，对吧债权人来讲是一罢种损失，即为坏芭账损失。罢因此赊销即有利败益又有成本。不扒愿意或不能立即瓣付款购买商品的罢顾客可以赊购商哀品。这样，随着挨销售额的增加，搬收入和利润也会氨增加。同时，随叭着赊销的增加，邦销售

6、商品的成本佰也会因某些赊销扮客户的货款不回阿来的增加。会计版称这种成本为不翱可收回账款费用挨、可疑账款费用挨或坏账费用。叭那么，什么时候伴我们可以确认这鞍是一笔坏账呢？啊债务人破产或死吧亡，以其破产财坝产或遗产清偿后哎仍无法收回时。癌从法律角度讲，拌债务关系已不复敖存在了。扒债务人逾期履行奥其偿债义务，且熬有明显迹象表明颁无法收回。此时岸，从法律角度讲按，债务关系尚存耙在，但从经济实拌质上讲，债款已百不能收回，会计安上出于谨慎考虑伴，确认坏账损失埃。柏不可收回账款费拜用的多少因公司佰而异，但是许多啊小零售企业可接盎受比大商店更大按的赊销风险。这氨是为什么呢？一奥方面是为了增加把收入，另一方面霸

7、是因为小企业常柏与顾客有一种私霸人关系，在这种扒情况下，顾客更败易付款。附5坏帐的处理白会计上处理坏账靶有两种方法：摆1直接转销：翱使用起来很容易翱，但它不能使收搬入与费用配比，胺因此仅在坏账金矮额很小时才用。拔2备抵坏账法办：罢此时，坏账费用傲的金额取决于赊澳销额的大小、信矮用部门的有效性皑以及收账部门工背作的勤奋程度。氨对赊销的企业而柏言，不可收回账啊款的费用与薪金爱费用和折旧费用百对企业的影响相俺同。坏账费用必熬须加以计量、记坝录和列报。埃直接转销法下，氨企业要等到信用半部门确定顾客的捌款项不可收回时伴，才对坏账进行白会计处理，确认拜为坏账。在注销案某一客户应收账氨款的同时，把坏澳账损失

8、列为发生澳期的管理费用。疤这种简便易行的柏方法忽视了坏账唉损失与赊销业务八的联系：即在前阿期不反映潜在的癌坏账损失，显然挨不符合权责发生巴制原则和配比原拔,也容易使资产矮负债表上列示的疤应收账款高估。伴直接冲销法应用背起来十分简单，跋如果坏账损失金八额不大，它也不哎会引起太大的错吧误。但它所产生耙的会计数据不够柏准确。相比之下拔，备抵法是一种斑应用权责发生制绊计量坏账费用的捌更好方法。附6应收帐款的融通颁安安公司急需购奥进一批机器，无瓣奈近日现金短缺碍，手头只有一批笆应收账款，总经罢理发愁的时候会暗计主管献计了绊哀应收账款也能换爱来钱，会计上叫敖应收账款的融通扳。绊在金融业比较发胺达的情下，因

9、此背务经营的需要，鞍当企业出现暂时吧的资金紧缺，而俺又不能及时从银绊行取得信用借款拌或以其他财产抵吧押借款时，可以耙利用应收账款的捌融通业务筹集所艾需资金。所谓应把收账款的融通，鞍是指企业通过应搬收账款的抵借或唉让售等方式筹集笆资金的行为。坝在比较活跃的资哎金市场，会产生半一些专门从事资疤金融通业务的机八构，通过收购股袄票、债券等形式隘，向企业提供资傲金；也可能通过岸收购企业的应收哎账款或以企业称阿为信贷公司。无板论是应收账款的鞍抵借，还是应收佰账款的让售，企安业都必须与信贷巴公司签定有关的懊合同，明确规定罢双方的权利的责扮任。应收账款的低借岸一般来说，企业懊以应收账款抵借霸方式取得借款时芭，

10、低借合同主要敖是规定借款限额矮和借款期限。借拔款限额是企业可白以取得的最高借奥款额，借款限额吧以外的部分，主昂要是为应付销货安折扣、销货退回氨、销货折让等事皑项，并用以支付跋部分或全部借款盎利息。企业在借把款限额和借款期昂限内可以随时取案得借款。借款限案额一般按应收账背款金额的一定比岸率计算确定。比暗率的大小根据赊巴购方的信誉程度翱以及借款企业的暗财务状况等因素稗确定，一般30拔半袄80不等，其瓣中，以总价法核傲算应收账款的，敖比率稍低；以净癌价法核算应收账翱款的，比率同。澳借款利息一般根肮据实际取得的借搬款额按日计算。板企业以应收账款邦作抵押取得借款鞍，可能只将应收肮账款作抵押，也败可能以应

11、收账款坝抵押的同时，以巴开具票据的方式岸作出还款的承诺矮。无论哪种方式耙，只是以应收帐埃款作担保，应账阿款抵借后，并不岸改变应收账款的澳所有权，因而也瓣就不需要通知赊班购方。待企业收搬到应收账款后，搬再将借款归还信氨贷公司，并支付昂一定的利息。扒会计处理上，企哀业应设置罢“背抵借应收账款搬”拌科目。取得借款伴时，按借款额借扮记坝“啊银行存款按”绊贷记傲“哀应付信贷公司票矮据拌”案科目。翱收到抵借的应收斑账款时，借记有暗关科目，贷记巴“拌抵借应收账款岸”肮。归还信贷公司摆借款并支付利息蔼时，按归还借款蔼的本金借记坝“澳信贷公司贷款爸”般或袄“摆应付信贷公司票唉据傲”邦科目，按支付的拔利息借记爸“

12、岸财务费用哎”翱科目，按本息合瓣计金额贷记蔼“碍银行存款熬”柏科目。上例中，鞍安安公司对应收隘账款采用总价法搬核算，根据发生矮的有关应收账款傲抵借的经济业务搬，编制会计分录吧如下：翱先以应收账款1半0000元作为摆抵押，向某信贷捌公司取得80摆的借款，计80巴00元。蔼借：抵借应收账班款 10挨000般 贷：应收暗账款 唉10000同时：按借：银行存款 安 坝8000阿 贷：信贷按公司借款 阿 8000摆一个月后收回现绊款9000元，蔼发生销货退回1拜000元唉借：银行存款 隘 爸900000唉产品销售收入 邦 854哀70熬应交税 安 145版30般 癌 贷：抵版借应收账款 暗 10000蔼

13、00凹归还信贷公司借凹款8000元，蔼并按日利率0白3支付利息元吧。翱利息8000疤X35X0.0埃0384元捌借：信贷公司借岸款 翱8000唉财务费用 叭 84叭 八 贷：银霸行存款 暗8084傲 2应爸收账款的让售柏 企业采扮用让售应收账款瓣的方式取得资金绊时，应与信贷公傲司签定应收款让板售合同，让售合霸同主要是规定手胺续费、利息和信哎贷公司扣留款等般事项。捌手续费主要用于把信贷公司支付收斑取应收账款的费班用，并用以应付案无法收回账款的隘风险。手续费一半般按扣除最大现拜金折扣后的应收傲账款净额一定比扮率计算，比率的疤大小，根据收回吧账款的工作量和袄承担的风险程度癌加以确定，一般拜在1跋艾5

14、不等。白扣留款是信贷公按司为了应付销售爸退回、销售折让霸以及其他需要减癌少应收账款的事翱项，而从应收账瓣款总额中扣留的暗部分，具有保证埃金的性质。信贷安公司收到应收账斑款后，将未用扣岸留款退还企业。芭扣留款占应收账跋款总额的比率，把由让售企业与信扳贷公司协商确定拔，一般不超过应耙收账款总额的2背0拜应收账款总额扣罢除最大现金折扣捌额、手续费以及拌扣留款后的余额哀，即为企业让售坝应收账款后，可皑向信贷公司取得败的筹款总额，包罢括企业筹措资金翱的本金和利息两百部分。笆利息是企业因筹扳措资金而负担的翱资金使用费，一扒般按筹措的资金坝额、规定的利息吧率及资金筹措日案至收回账款前一把日的实际天数计般算。

15、由于在筹措案资金时应确认利背息额的大小，此笆时尚无法正确估板计账款的收回日昂，只能预先估计肮借款天数。习惯绊上，人们把最后瓣现金折扣日以后暗的第十天作为估板计的账款收回日扒。背企业将应收账款白让售后，应收账笆款的所有权发生鞍改变，同时将应捌收账款可能带来版的损失风险转给盎了信贷公司。因哀此，应收账款让扮售后，应立即通皑知赊购方，并通巴知其将账数直接耙付给信贷公司。艾在会计核算上，坝企业应设置袄“斑应收信贷公司款版”捌及凹“爱应收扣留款伴”鞍等科目核算应收扮账款的让售业务奥。企业让售应收胺账款时，借记八“扒财务费用袄”般、搬“鞍应收扣留款埃”邦、扒“坝应收信贷公司款凹”巴等科目，贷记跋“俺银行存

16、款案”肮科目，按负担的背利息借记爸“颁财务费用奥”坝科目，按实际使颁用的可筹款限额敖贷记稗“瓣应收信贷公司款艾”矮科目。发生销货坝折让、销货退回吧等业务时，借记靶“背产品销售收入跋”澳等科目，贷记哎“疤应收扣留款傲”柏科目。企业收到百信贷公司退还的班未用、多余的扣盎留款时，借记班“傲银行存款背”背科目，货记爱“摆应收扣留款埃”把科目。附7应收帐款的回收熬应收账款的回收拜方法：蔼收受现金、票据捌等；翱与客户的债务相百抵扣。半除了零售商之类靶以现金交易为主笆体的公司之处，蔼一般的公司出售凹商品时，都以应俺收账款记入销售版的金额。而应收芭账款通常在一定肮的期间内会收回癌。啊应收账款的回收敖，通常可分

17、为现肮金或票据的方式版。而比较特殊的熬例子是，与客户哀的相互抵扣的方昂式。般发生应收账款后拜，客户的状况可阿能有所变化，对百于该笔账款的回巴收可能会产生质笆疑。例如，票据佰拒付或遭受重大坝事故或灾害。如班果确定无法收回般该笔应收账款时霸，就必须以呆呆八账损失，并提列搬呆账。即作成借安记熬“啊呆账损失矮”柏；贷记百“罢备抵呆帐安”盎之分录。待确定啊应收账款无法收办回时，再行借记稗“柏备抵呆账拜”办；贷记矮“唉应收账款扒”绊。附8应收账款的管理坝应收帐款的管理吧是保证应收账款敖回收的一个重要袄方面。按应收账款管进的坝检查重点：拜与客户的分户总疤账核对月底余额碍与月初余额。肮当月份如增加金稗额, 应

18、分析其凹内容，并与销货胺账及其他相对科癌目分类账查对。叭当月份如金额减熬少，应分析其内办容，并与现金、耙现金出纳账、应安收票据登记簿、半销货账等查对。肮关于客户分户总捌账户头的贷方交疤易项目，必须做哀下列手续：叭应收帐款的收回岸，应与相对科目坝的分类账查对：瓣关于销货退回、唉折让、回扣等，矮应与销货扣除项俺目的分类账查对氨；扒关于呆帐的处理唉，应与呆账申请氨书、汇议书、重肮健计划、债权者搬会议录等查地，叭并确认处理的妥按当性；昂上述阿叭敖奥以外的交易，应挨与凭证资料相核爸对，并确认手续氨与会计处理的妥败当性。暗 （6）霸统计应收账款科败目的期末余额的半明细表，并将客案户分户总账及总班账核对。胺

19、 （7）皑着手各销售部门敖、各客户等的应挨收账款余额与周耙转率的年度比较昂，以及预算实绩办的比较，若有显败著的变动，则应熬调查原因，并检背讨其妥当性。在鞍估计周转率时，版应考虑应收票据颁、预收款等因素败。阿（8）确认对客坝户的应收账款的叭余额。傲（9）确认余额案查对的结果，修把正事项等，是否捌在账簿上做适当巴的处理。艾（10）收到期办末日的应收账款哎年龄调查表，应叭做下列手续：鞍比较年龄调查表瓣上所表示的分析傲额与前记分析额爱，并检讨公司的按债权管理状况；败与客户分户总账背查对，确认年龄胺调查表是否正确肮；暗确认回收条件的背基准，对于超出癌基准的债权余额唉，应调查原因、啊客户状况等，并奥检讨回

20、收的可能办性。傲（11）期末结啊算余额后的进款熬，应确认是否依傲据回收条件的基敖准回收。翱（12）关于外岸币的应收账款，碍应确认是否依规扳定的基准兑换本佰国货币。跋（13）查对总蔼账及客户分户总颁账的期末日前后按的交易，确认是扳否有巨额的销货凹，异常的折让、盎退回交易等，如办果有，则应检讨埃其处理的妥当性岸。阿（14）期末日安前后的收款，要疤将客记分户总款笆与现金、存款出皑纳账、银行存款唉对账单、应收票佰据登记簿相互核懊对，并检讨期末翱结算处理手续的疤妥当性。附9敖应收帐款的申请扒手续埃应收账款申请手耙续的检查重点：佰所有的销货，都办应依规定的基准爸开立请款单，适哀时且正确地交付哎客户；按核查

21、请款单的内凹容保证与订单、吧单价表相符；暗请款单应事先编埃号，而且适切地班管理申请用的纸霸张；拜开立请款单的部跋门，应与客记分靶户总账记账者或傲销售经办部门分埃开而独立作业；傲请款的开立时期背，应有一定的期安间；邦为防止重复，对绊于再请款应有一百定的规定。胺商品、产品等一氨旦出货了，对于肮应收的货款，就瓣必须向对方申请坝给付货款。摆记载交易内容的案交货传票等，都俺已经送回开立请把款单的部门，所蔼以根据交货传票案检查出货等内容碍后，应作成请款暗单交付于客户。岸这时候，从内部伴牵制之观点来看袄，应作成请款单伴与已作成的请款扮单的必须由经办暗者以外的人来执半行。岸从业务效率化的暗观点来看，必须坝规定

22、请款单开立半日期的基准，而癌且为了防止重复唉，对于延迟收款班的再请款，必须柏制订处理上的规耙定。附10氨应收账款的回收熬手续癌应收账款的回收哀手续的检查重点昂：阿收款经办者不得埃兼办下列业务：案送货单之作成与奥请款单之开立；袄客户分户总账与案收款分类账之记唉账；颁折让、回提、销蔼售费用、赔偿费伴用之认可；艾不良债权之偿还癌的认可；邮件的开封。捌派遗收款人时，奥应注意下列几点凹：傲是否对收款人进隘行身家调查，是翱否有保证人制度癌；半未使用的收据，凹是否立刻送回开按立部门；皑是否要付款人在按收据存根上证明蔼支付的金额。耙相互抵扣的收款啊，必须经由主管肮的认可才能开立盎收据。碍开立临时收据时鞍，应有

23、一套完善靶的管理体制，以鞍防止不当、错误八等情形发生。办在内部牵制方面拔，应收账款的回百收业务，可以说盎是必须非常小必啊的业务之一。特爱别是在派收款人肮前往收款的情况白中，对于上述的岸管理，更应十分蔼留意。伴用相互扣抵的方埃式收款，是属于背较特殊的例子。爱必须根据以往交稗易的来龙去脉来氨判断是否可行，跋因此在开立收据绊之前，必须取得办主管的认可。附14败债权管理的注意般事项扮债权管理的重点皑：鞍应收账款余额差隘异之掌握；背年龄调查表的作摆成；胺客户管理卡的作翱成。鞍债权管理可以正肮确掌握应收账款隘余额。因此，除办了应查核各种帐吧簿或凭证之外，罢更要对客户确认跋余额。安此时，不只是相癌对应收账款

24、余额败的差异，为了便矮于日后拟定应收胺账款回收对策，爱最重要的还是要敖查明差异原因。坝除此之外，作为伴债权管理上的资袄料，还要定期作啊年龄调查表，并唉经常定期评估客傲户管理卡。半站在内部牵制的阿立场，应禁止应懊收账款出纳业务蔼兼任客户分户总叭账的记账业务，翱而且要避免客户埃分户总账经办者袄长期承办同一客凹户，应时而有人白事上的变动，这碍么一来就可达到疤防止不当、错误芭发生的效果。附12授权信度管理稗使用信用卡购买靶商品或服务和顾扳客是赊购。这种叭业务产生了销售埃商的应收款项。搬多数有交较高比碍例赊销额的公司扮都有独立的信用邦部门。该部门用唉一标准程序来评扮价申请信用卡的百顾客，以决定商摆店将向

25、哪些顾客蔼赊销商品。这套伴标准包括收入、吧信用历史以及其阿他因素。在批准瓣顾客申请后，由败信用部门掌管顾跋客的付款记录。拌有及时付款的客傲户，则取消或减阿少他们的信用额懊。从顾客处尽快胺回款以保证现金背流通是企业的目懊的之一。班授权信度管理的岸目的：拔避免与不良客户办交易，防止呆账拌发生；氨勿对付款能力不绊佳的客户过分促翱销。办企业各有其不等把的实力，而依实稗力所反应出来的矮付款能力也各有澳差异。当然，资挨金少的小规模企把业与股票上市的罢大企业要相较，案在信用程度上就胺大不相同了，在懊调查客户的信用隘程度之后，对于艾交易的金额就可耙设定等级。也就百是说，当某客户坝赊购商品时，会鞍对该客户事先设

26、盎定在此程度内有癌足够偿还能力的颁限度，这就称为扮授权信度之设定熬。半实际上，客户如蔼果订购超出以往澳的购买量时，任绊何人都会感到疑般惑。这时候，就斑可以根据授权信耙度来判断是否可耙以出货，而且根奥据授权信度可以把避免发生呆账的稗危险。叭授权信度管理的碍效果有：定期收坝集重要客户之情敖报；了解公司在傲客户眼中的分量癌，对客的应对方笆式可以有所差别白化；事前察知购坝买量急增之企业办异样的前兆；对挨营业员或销售人扳员等而言，是教敖育、训练的最有拌效方式。俺特别是销售部门癌，他们为达到目傲标中的销售数字靶，可能会与不良隘客户交易从而发暗生呆账，所以更蔼应让他们了解授拌权信度管理的重案要性，而此时会矮

27、计部门就应从旁邦协助。附件13：百应收账款的处理白事项般应付账款有下列拔几种：柏（1）购买原料霸、材料、零件等板未付的货款；翱（2）购买原料扒、材料、零件等哎未付的货款；般（3）加工费用瓣的未付金额。解说：霸通常公司对公司坝的交易，很少有矮一手交钱，一手暗交货的情形。由绊于地持续性的交奥易，所以通常都八是每个月款一次叭，例如双方约定暗“懊月底结算，于次搬月10日付款皑”巴等条件。半应付账款就是这肮种方式交易，未败支付购买进来的板,商品的货款，昂而对销货原厂商唉背负着一项债务八。爸此外，应付账款跋的范围还包括物罢品、材料、零件拜、商品、加工工按资等，也就是购爸买进来的东西，蔼不管是原封不动瓣地卖

28、掉，或加工暗后再卖掉，只要班是未支付的款项摆都是应付账款。瓣与有呆帐危险的拔应收账款管理相懊比较，应付账款岸的管理就较容易爸粗心。付款常出板差错的话，很可皑能会导致公司信瓣用的低落，也可搬能会发生重复付肮款之类的错误或班不当的行为。因佰此，有必要每个案定期与各往来客哎户查对应付账款癌明细及余额。附14昂应收票据的计价鞍与到期日的确定熬一、应收票据的拔计价唉按其有效期限是摆否在一定之内，隘可分为两种：拜1、短期应收票癌据（无需按现值邦计价）；昂2、长期应收票版据（在我国尚不般存在）。稗应收票据入账价按值的确定亦有两拔种方法：跋1、按票据面值翱入账：简单、实败用；敖2、按票据到期跋的现值入帐：科阿

29、学、合理。扳鉴于以上所述，哎为了简化会计核阿算手续，企业收暗到的商业汇票以班票据面值入账。哀二、应收票据到氨期日的确定：唉 商业汇挨票的持票认在票半据到期日可向承袄兑人收取票据款胺。商业汇票自承隘兑日起生效，其伴到期日是由票据扒有效期限的长短隘来决定的。在实凹务中，票据的期扳限一般有按月表八示和按月表示两挨种。芭票据期限按月表跋示时，票据的期昂限不考虑各月份皑实际天数多少，矮统一按次月对日八为整月计算。当啊签发承兑票据的俺日期为某月月末唉时，统一以到期拌月份的最后一日板为到期日。如3拌月2日签发承兑矮的期限为6个月敖的商业汇票，其昂到期日为9月2笆日；1月31日般签发承竞的期限凹为1个月、2个

30、巴月、3个月和6颁个月的商业汇票扮，其到期日分别瓣为2月28日、皑3月31日、4颁月30日和7月凹31日。票据期扒限按月表示时，奥带息票据的利息绊应按票面金额、邦票据期限和月利隘计算。爱票据期限按日表隘示时，票据的期挨限不考虑月数，暗统一按票据的实瓣际天数计算。在板票据签发承况日袄和票据到期日这坝两天中，只计算般其中的一天。如斑3月2日签发承邦况的期限为18坝0天的商业汇票蔼，其到期日为8背月29日；1月敖31日（当年2捌月份为28天）巴签发承兑的期限跋为3月2日、4胺月1日、5月1扳日。票据期限按爱日表示时，带息吧票据的利息应按邦票面金额、票据坝期限（天数）和邦日利率计算。附件15：败应收票

31、据到期处蔼理跋 企业对半持有的将到期的伴商业汇票，应确叭定划款时间，提奥前委托开户银行巴收款。一般说，稗银行来说，银行埃承兑汇票的票款白能够衣时收妥入罢账。商业承兑汇扳票的票款人入账跋户资金是否足额氨，有两种情况：拌一是付款人足额芭支付票款，结清叭有关的债权债务笆；二是付款人帐暗户资金不足，将凹托收的汇票退回扮，由收付款双方绊自行处理。般商业汇票到期时百，应按商业汇票绊的到期借记有关啊科目，按商业汇鞍票的帐面金额贷拜记摆“罢应收票据扒”扳科目，按两者的安差额贷记安“白财务费用昂”哀科目，需要指出哎的是，根据中盎华人民共和国票班据法的规定，跋汇票到期被拒绝百付款的，持票人八可以对有关债务摆人行追

32、索权。因瓣此，到期未兑现澳的应收票据，应案按汇票到期值反败映企业对债务人埃的债仅情况。拜商业汇票到期值靶是指票据到期应班收的票款额，对哎于不带息票据来艾说，到期值就是瓣票据面值，对于碍带息票据来说，爱其到期值是票据暗面值计应收票据爸到期利息的合计耙金额。计算应收柏票据到利息的方碍法是：把应收票据利息鞍应收票据面值X瓣利率X时期鞍公式中的票据面凹值是指商业汇票哀票面记载的金额柏，时期是指票据把的有效期限，利把率是指票据所规扒定的利率（一般斑以年利率表示）暗当商业汇票的期颁限按月数表示，胺应收票据到期利奥息的计算方法是爸：氨应收票据利息扒应收票据面值X胺利率X时期（月疤数）12例如：俺某企业持有一

33、张奥面值为1170碍00元的商业汇疤票，年利率为9袄6，票据的伴出票日为3月3扮1日，票据期限哀四个月，到期日蔼为7月31日。绊则该商业汇票到阿期值为1207翱44元。计算方扮法是：艾应收票据利息八117000X佰96X4摆12敖 吧 3傲744（元）唉票据到期值1艾170003皑644啊 奥 120凹744（元）跋当商业汇票的期罢限按天数表示时案，应收票据到期扮利息的计算方法般是：版应收票据利息翱应收票据面值X昂利率X时期（天稗数）360例如：柏某企业持有一张懊面值为4000稗元，年利率为8鞍4的商业汇笆票，出票日（承案兑生效日）为1白月31日，期限摆为90天，到期傲日为5月1日。罢则该商业

34、汇票的坝到期值为408爱40元。计算方八法是：拜应收票据利息矮40000X8蔼4X901昂36084疤0（元）肮票据到期值4佰000840癌40840（蔼元）阿应收票据利息是芭是企业所获得的疤一种收入，对这邦部分收入也必须盎时入账核算。但矮是，如果应计票巴据利息金额不大坝或票据生效日期碍和到期日在同一八会计年度时，为般了简化会计核算傲手续，也可以在坝票据到期计票据癌本息时，将利息败收入记入叭“敖财务费用鞍”般科目贷方；如果般应计票据利息金皑额较大且票据生熬效日和到期日跨办会计年度时，会摆计期末应确认当耙期应收利息，借背记按“蔼应收票据疤”罢科目。附16应收票据贴现爸应收票据的收款搬人可能在票据

35、到拔期前应需要现金巴。这时，收款人唉可以出售票据。摆出售票据又称票碍据贴现。这种做八法对那种以不动皑产作为收款担保吧的长期应收票据俺来说非常普遍。矮贷款的银行可以岸将应收票贴现以鞍获取现金。板贴现过程遵循以跋下五个步骤：计算到期值办计算银行的贴现敖期翱计算银行的贴现把息计算实际进款扒编制日记账分录霸。拌借：现金 柏 XX吧 贷：利息收拜入 XX癌 应巴收票据 伴XX拔收款人也可能会百贴现短期应收票敖据，即到期日为哀一年或一年以内半的票据。计算贴阿现价格的方法有邦几种。就基本原岸理来说，价格取邦决于现值的概念办。但票据买卖双凹方的业务可采取绊任何一种双方都岸同意的形式。我凹们仅说明一种贴伴现短期

36、应收票据半的程序。为及时安取得现金，出售傲方愿意接受贴现颁价格。票据的购办买方则主要对票柏据所赚得的利息拔感兴趣，即票据拌的购买价格与到敖期收回金额的差叭。贴现款即企业隘贴现后实际的进坝款，计算方法如罢下：芭贴现款票据到俺期值贴现息哎贴现息票据到邦期值X贴现率X隘贴现天数36啊0办贴现天数是指自碍贴现日起至票据斑到期前一日止的坝实际天数，在贴敖现日的票据到期巴日这两天中，只百计算其中一天。爱如果2月10日鞍将1月31日签癌发承兑的期限为袄30天、60天碍、90天，到期阿日分别为3月2稗日、4月1日、澳5月1日的商业唉汇票贴现，其贴翱现天数分别为2奥0天、50天、唉80天。伴应收票据贴现，颁一般

37、有两种情,扮 一种带追索权俺，一种不带追索俺权。带追索权的颁票据贴现，贴现叭企业因背书在法芭律上负连带责任背；不带追索权的隘票据贴现，企业啊将应收票据的风奥险和未来经济利按益全部转让给了耙金融机构，相应爸地对这两种贴现扳方式会计处理也拔是不同的。艾1不带追索权霸的票据贴现。贴拌现时，直接贷记佰“伴应收票据跋”癌科目，票据帐面办价值与贴现净额爱之差调整财务费扮用，因为贴现本拌质是理财活动的版一种方式。艾例1假设甲企班业将其持有的不翱带息面值为1万安元的票据向银行袄贴现，银行扣除安25元贴现息后般，将9975元罢划入企业账户。跋则企业作如下会安计分录：靶借：银行存款 澳 99坝75拌 财务费白用

38、阿25瓣 货： 绊 暗 10000懊2带追索权的巴票据贴现。对于稗带追索权的票据般贴现，当票据的稗主债务人不按期懊付款时，因贴现搬企业承担保证贴邦现票据获按期支稗付的责任，银行霸可以向贴现企业白追索。这种情况傲下，贴现企业有半或有负债，过去拔，或有负债一直懊通过财务报表脚暗注揭示，近年来佰，表外揭示表内癌化的呼声越来越芭高，因而在贴现罢时，贴现企业不扳宜直接贷记阿“阿应付票据扳”版科目，而应单独稗设立埃“敖应收票据贴现吧”叭科目，作为柏“哀应收票据摆”把科目的备抵科目斑，用于登记已向岸银行贴现的应收扮票据的账面价值败，待贴现票据到懊期收回票款后，百再将两个科目对扳冲转销。暗例2甲企业销碍售产品

39、一批给乙皑企业，乙企业开半出商业承兑汇票按一张，出票日为唉2月1日，到期搬日为8月1日，俺票面价值为10巴万元，票面利率皑为每年6。甲矮企业持有2个月坝后，由于资金紧皑张，逐将票据向案银行贴现，银行叭贴现息为每月1稗氨票据到期值1扳000001坝00000X6阿12X6昂103000袄贴现息103肮000X1X爸44120八贴现净额10八300041百209888挨0澳票据账面价值挨100000挨100000X背612X2靶101000哎贴现时，企业作跋如下会计分录：阿 借：银行存碍款 爱 98880啊 财凹务费用 矮 皑 2120傲 贷把：应收票据贴现靶 1柏01000爱8月1日，乙企罢业偿

40、还全部票据版款，作会计分录扳：艾 借：应收票扳据贴现 芭101000隘 贷癌：应收票据 安 10100摆0绊8月1日，若乙疤无力还款，银行跋从甲企业账户中伴划走10300挨0元，作会计分拌录：埃 借：应收票稗据贴现 按101000背 贷挨：应收票据 敖 10100斑0叭 借：应收账伴款 肮 10300皑0百 贷邦：银行存款 鞍 10300扒0附17坝应收票据拒付处稗理扳如果票据的出票捌人于到期日不偿耙付票据，称为拒跋付票据或对票据搬违约。由于票据芭的期限已满，票挨据协议不再生效斑，因而不能再流八通。然而，收款爱人仍对出票人有绊债权要求，并通按常将该要求权从邦应收票据户转到办应收账款户。收敖款人

41、还要记录票百据上所赚得的利拌息收入，即将票安据的到期值全部八借记奥“版应收帐款罢”扮账户。埃假设曼曼珠宝店傲有一张凯文开出蔼的金额为捌￥蔼1200，期限阿为6个月，利率按为10，到期坝日为2月3日的拌应收票据，到期艾时凯文违约。曼唉曼珠宝店记录该爸项违约如下：2月3日：巴借：应收账款柏八凯文 爸 12瓣60啊 贷：应皑收账款背唉凯文 蔼 1200白 绊 利息收入 佰 盎 颁60扳期票违约后，曼凹曼珠宝店要向凯捌文催收账款。公岸司可将这类应收肮账款视为一类特袄殊帐款以加强收敖账措施。如果这鞍笔应收账款后来扳被证明不可收回奥，该账户应按前阿面所述方式冲销鞍“扮坏账准备吧”碍账户。袄出票人可能分对瓣原收款人贴现了拔的票据违约。例把如，假设道门建板筑物公司拒付其疤票据，而该票据爸已被原收款人通爱用电子公司贴现班给了银行。对于安拒付，银行要加罢上拒付证书费。佰假设通用电子公捌司向银行地付了疤票据的到期价值捌加按￥25拒付证书拜费。这笔付款收吧起道门公司向通癌用电子付款的义把务。通用公司然艾后向道门公司