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文档简介
1、毕业论文中小企业税收筹划之所得税的筹划氨 奥 败 敖姓扮 芭名:邦 埃XX疤 拌 笆 皑学胺 傲号:凹 吧XXXXX伴 岸 昂 班专 业:碍 财务管理背 袄 伴 拜指导教师:把XXX碍 岸 邦 坝 巴 搬 201扮3年昂5隘月14号按中小企业税收筹疤划之所得税的筹阿划摘要俺随着我国市场经叭济的不断发展和扮税法的日趋完善昂,纳税人依法纳凹税的意识不断增爸强,税收筹划作俺为提高企业竞争坝力的手段之一,傲逐渐受到人们的澳重视,它已成为吧纳税人理财或经八营管理中不可缺袄少的部分。癌正确认识税收筹按划及其运用,是败我国企业迫切需背要研究和解决的搬重要课题。企业安所得税是企业的哎最重要的一项支柏出,它是以
2、生产氨、经营和其他所霸得为课税对象所翱征收的一种税。扳企业所得税具有挨确定复杂、影响奥广泛的特点,因安此,企业必然要案通过各种方法努绊力减少其所得税案费用,以获得最稗大利益。自从2盎008 年1 摆月1 日起实施懊的新企业所得爱税法以来,我伴国实现了纳税人背的统一、税基的扮统一、税率的统版一和税收优惠的八统一,与旧法存芭在很大的差异,笆迫切要求企业寻阿找新的税收筹划昂方法,实现自身哎利益的最大化。艾面对新所得税法拜的变化,企业必熬须对其可能产生扒的影响进行预测疤和防范,在经营氨、投资、理财等傲税收环节做相应叭的调整,努力降蔼低税收负担,以爸此来适应新税法爸的变化,从而规班避税制改革给企昂业带来
3、的影响,俺抓住契机推动企巴业的经济增长。稗本文研究的目的癌是对企业税收筹半划的各种手段和捌方法进行系统分扳析,以使企业能跋够合理地进行所疤得税税收筹划,版实现利润最大化耙。拔关键字拌:耙企业所得税;税碍收筹划;税率筹袄划;扣除项目盎Income伴 碍tax pla啊nning唉 罢of捌 拜small a肮nd medi熬um-size瓣d enter安prise癌 凹tax pla艾nning鞍 班Abstrac昂t拔 拜 背With th拜e conti碍nuous d扳evelopm肮ent of 摆Chinas凹 market扒 econom佰y and t哀ax impr拌oved,
4、 i扳ncreasi白ng awar捌eness o颁f taxpa艾yers pa癌y taxes肮 accord吧ing to 疤law and颁 tax pl矮anning 绊as a me佰ans of 盎improvi傲ng the 捌competi颁tivenes百s of en百terpris百es, has办 come u拌nder th氨e atten隘tion of傲 people绊, it ha蔼s becom坝e indis笆pensabl哀e for t爱axpayer拔 money 败or mana阿gement 岸section鞍. Corre哎ct unde扳r
5、standi败ng of t蔼ax plan伴ning an岸d its a扒pplicat绊ion, Ch爱inas e隘nterpri矮ses is 半an urge办nt need暗 to stu奥dy and 罢address昂 the im般portant伴 issues皑. Corpo版rate in笆come ta爸x is on拌e of th安e most 俺importa斑nt item挨 of exp搬enditur案e, it i艾s in pr板oducing胺, opera敖ting an佰d other胺 income翱 is sub挨ject to疤 taxat
6、i版on levi啊ed a ta皑x. Corp柏orate i皑ncome t版ax has 凹a compl板ex, far昂-reachi矮ng, and背 conseq板uently,拌 enterp版rises m疤ust ado疤pt vari斑ous met癌hods to艾 reduce爱 its in捌come ta碍x expen叭se, to 唉obtain 板the max岸imum be啊nefit.S胺ince Ja搬nuary 1拔, 2008,巴 since 霸the imp鞍lementa佰tion of班 the ne霸w enter懊prise i肮nc
7、ome t稗ax law,挨 taxpay袄ers in 柏Chinas办 unity,八 unifie扮d tax b碍ase, ta奥x harmo版nizatio拔n and u隘nificat昂ion of 般tax inc挨entives俺, and t胺here ar爸e large霸 differ八ences i啊n the o版ld law,瓣 urged 佰enterpr拔ises to岸 seek n罢ew ways版 of tax埃 planni昂ng, ach拜ieving 蔼the max佰imizati癌on of s半elf-int隘erest. 袄New inc
8、败ome tax扳 law ch艾anges, 靶enterpr板ises mu艾st be p半ossible埃 to pre袄dict an颁d preve俺nt the 八impact,俺 in bus唉iness, 巴investm稗ent, fi隘nance, 傲taxatio摆n aspec俺ts be a斑djusted澳 accord稗ingly, 白efforts扒 to red埃uce the拔 tax bu搬rden, i靶n order拔 to ada爱pt to t唉he new 拔changes芭 in the凹 tax la俺ws, thu懊s avoid百ing
9、 tax奥 reform靶 implic碍ations 八for bus阿inesses哎, seize敖 the op敖portuni唉ty, pro拌moting 拔the eco摆nomic g昂rowth o岸f enter阿prises.败 Purpos板e of th癌is pape唉r is on拔 the ta肮x plann胺ing of 败enterpr癌ise sys巴tems an奥alysis 拌tools a跋nd meth拌ods, to案 enable绊 enterp艾rises t叭o reaso叭nable i白ncome t佰ax plan背ning, t
10、罢o achie疤ve maxi颁mum pro岸fits.昂Keyword澳s稗:岸 瓣corpora稗te inco拔me tax;绊 tax; t挨ax plan傲ning; d氨eductio肮ns啊目 笆录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc21194 摘要: PAGEREF _Toc21194 2 HYPERLINK l _Toc21013 巴Abstrac搬t阿 PAGEREF _Toc21013 盎3 HYPERLINK l _Toc15087 哀第一章 绪论吧 PAGEREF _Toc15087 百4 HYPERLINK l _Toc28766 安第二
11、章 税收筹绊划概述耙 PAGEREF _Toc28766 哎5拔 HYPERLINK l _Toc21383 吧2.1税收筹划癌的目的和背景败 PAGEREF _Toc21383 吧5皑 HYPERLINK l _Toc25949 鞍2.2新企业所邦得税法下进行纳皑税筹划的意义矮 PAGEREF _Toc25949 鞍6耙 HYPERLINK l _Toc27869 扮2.3新企业所伴得税法下税收筹扮划的可能性和必版要性癌 PAGEREF _Toc27869 白7绊 HYPERLINK l _Toc4740 百2.3.1新企搬业所得税法的主爱要变化案 PAGEREF _Toc4740 案7叭
12、HYPERLINK l _Toc21385 按2.3.2企业胺所得税税收筹划氨的可行性盎 PAGEREF _Toc21385 搬9 HYPERLINK l _Toc8673 芭第三章 企业税搬收筹划的基本理懊论跋 PAGEREF _Toc8673 暗10跋 HYPERLINK l _Toc8948 柏3.1税收筹划奥的含义罢 PAGEREF _Toc8948 扳10按 HYPERLINK l _Toc5640 搬3.2税收筹划疤的特征俺 PAGEREF _Toc5640 肮12靶 HYPERLINK l _Toc23956 搬3.3税收筹划爸的原则百 PAGEREF _Toc23956 昂13
13、 HYPERLINK l _Toc22919 哎第四章 企业所爸得税的筹划方法昂和技巧懊 PAGEREF _Toc22919 隘15俺 HYPERLINK l _Toc3866 白4.1基于纳税艾人的筹划埃 PAGEREF _Toc3866 白15半 HYPERLINK l _Toc20109 捌4.1.1纳税般主体身份的选择颁 PAGEREF _Toc20109 背15唉 HYPERLINK l _Toc6753 奥4.2基于税率案的筹划暗 PAGEREF _Toc6753 叭17背 HYPERLINK l _Toc22601 百4.2.1推迟瓣收入确认时间捌 PAGEREF _Toc226
14、01 按17叭 HYPERLINK l _Toc15002 摆4.2.2从税拌率的变化上筹划岸 PAGEREF _Toc15002 半17肮 HYPERLINK l _Toc32506 霸4.3基于税基捌的筹划笆 PAGEREF _Toc32506 耙18拜 HYPERLINK l _Toc29068 败4.3.1收入败的筹划岸 PAGEREF _Toc29068 搬18跋 HYPERLINK l _Toc5552 芭4.3.2 扣摆除项目的筹划笆 PAGEREF _Toc5552 斑19佰 HYPERLINK l _Toc17640 板4.3.3 从唉研发费用上筹划翱 PAGEREF _To
15、c17640 芭22凹 HYPERLINK l _Toc30411 佰4.3.4亏损按弥补的筹划傲 PAGEREF _Toc30411 哎22 HYPERLINK l _Toc11057 靶第五章 总结吧 PAGEREF _Toc11057 百23 HYPERLINK l _Toc19731 奥参考文献:蔼 PAGEREF _Toc19731 白23第一章 绪论唉 罢不论事对人,还肮是对自然人,税靶收都是不可回避案的现实。平心而摆论,岸“氨谁也不喜欢纳税懊,然如果谁也不邦纳税,政府就无埃法运转。鞍(疤1笆)矮”芭可见,从情感上败,谁也不愿意纳摆税;但在理智上岸,谁都知道应该罢纳税。八那么,如何
16、做到叭既依法纳税、实俺现税法遵从,又蔼不多缴税、不早爱缴税,或者能够鞍降低自己的税收翱负担呢?那就要芭事先对自己的经把济行为进行合理鞍安排、精心筹划傲,即本文将要阐蔼述的税收筹划。胺 案企业 HYPERLINK /web/sw_ssch/ 敖税收筹划芭并不是一个新生啊事物,在西方国把家己有很长的历安史,不仅被政府把认可,而且在会靶计主体中应用十昂分普遍,甚至已拌成为一种谋生的懊职业。巴可以说,税收筹班划是经济发展到拔一定水平、一定拌规模的产物罢(鞍2袄)败。新企业所得税懊法的实施是我国皑税收立法的一项俺重大举措,对于巴实现内外资企业碍的平等税收负担捌,构建平等竞争挨的税收法环境构绊建平等竞争的
17、税耙收法环境,都有捌着深远的意义。跋针对新企业所得版税税法实施这一疤情况,我们必须吧根据新企业所得败税法的特点结合拌自身实际情况和鞍经济环境,从多唉种纳税方案中进蔼行科学合理的事颁前选择和规划,笆选出适合的纳税癌方法,从而减轻爸本身的税负,以盎期获得最大的经坝济利益。盎第二章扮 捌税收筹划概述鞍 暗2坝.1爸税收筹划的暗目的爸和背景捌 懊 佰在市场经济条件阿下,企业作为商板品生产经营的主岸体,有自己独立绊的经济利益,而蔼纳税无论在理论半上对维护企业的半共同社会利益定昂义得多么重要或案多么必要,也无傲论税制本身制定瓣得如何公正、公澳平与合理,对每拜个企业而言,纳爸税毕竟是其得利跋益的一种直接减癌
18、少或是政府对其唉财务成果的一种伴无偿占有。绊 案实现经济利益最坝大化是企业经营百的出发点和归宿挨。税收是国家参巴与社会产品分配阿的一种形式,具癌有强制性、无偿柏性、固定性的显皑著特点。为了实奥现利润最大化,芭企业会千方百计绊地减少自身的税艾收支出。由于受坝到税收法律的约袄束、由于税务机岸关征管手段的提岸高,采取违法手哀段逃避税收义务颁是不可行的,也唉会受到法律严厉艾的处罚。企业转靶而寻求在不违反拔税法条件下减轻袄税收负担的途径翱,税收筹划应运唉而生啊。奥在国外,尤其是翱西方发达国家,拌企业进行税收筹百划已经是司空见稗惯的事了,但在爱我国,企业的税板收筹划活动还刚安刚起步,处于初摆始阶段。我国企
19、扳业税收筹划在理扮论研究方面还比罢较薄弱,在实践翱方面也不够成熟袄,社会各界对税敖收筹划还有一些稗不够正确的认识八,在税收筹划的盎概念、内容等方绊面也有分歧,企唉业财务管理水平哎有待提高,税收唉征管能力有待加碍强芭,瓣等等。这些因素阿都使得我国企业氨税收筹划的发展扳受到制约。也在笆一定程度上影响熬了我国企业竞争疤能力的提高。随半着我国社会主义安市场经济的进一傲步发展和完善,吧随着我国加入世哎界贸易组织,随板着我国法制的进办一步完备,企业班税收筹划在我国瓣不仅是必要的,氨而且是可行的了白。白 班中华人民共和案国企业所得税法肮已于2007氨年3月16日经百十届全国人大五拔次会议审议通过盎,并于20
20、08巴年耙1月1日拔正式施行。笆新税法按照盎“安简税制、宽税基爱、低税率、严征绊管半”拔的税制改革原则啊,借签国际经验挨,建立各类企业霸统一适用的科学稗、规范的企业所巴得税制度,为各氨类企业创造公平按的市场竞争环境埃。搬 拔新企业所得税的邦改革,众盼已久跋,引人注目,改哎革进程影响到每拌一个企业。如何百把握新的税制改伴革形势,掌握最案新政策,规避税哎制改革给企业带版来的影响,抓住挨契机推动企业的暗经济增长,是每俺一个企业都必须叭关注和思考的重唉大课题。在现代凹市场经济环境下哀,企业作为自主败经营、自负盈亏伴的市场主体,其瓣经营目标在于通搬过使用各种财务按手段和其他经营摆手段使企业利润肮最大化或
21、使股东碍权益最大化。奥与此同时,企业背如何在生产经营扒和理财活动过程稗中,在符合国家捌政策导向的前提伴下,依托税收法澳规,运用税收杠笆杆,使纳税人税翱收负担最小化,矮实现企业经营活跋动的目标佰叭利润最大化,成百为现代企业 HYPERLINK /zhongjizhicheng/ 板财务管理把的重要内容。挨本文正是立足于爱新企业所得税法案及企业活动目标瓣,对企业所得税爸税收筹划问题进凹行深入分析,希叭望对企业节约成邦本与合理避税有肮所帮助。氨2.2扮新企业所得税法般下进行纳税筹划斑的意义奥 八 罢新企业所得税法半的颁布和实施,芭有利于为企业创鞍造公平的税收环霸境;有利于促进半经济增长方式转败变和产
22、业结构升俺级;有利于促进唉区域经济的协调矮发展;有利于提肮高我国利用外资奥的质量和水平;佰有利于推动我国肮税制的现代化建背设,为中国构建跋和谐税制体系奠搬定坚实的基础版(板3)唉。企业所得税是矮我国现行税制的背主要税种,是国罢家建设筹集财政佰资金的主要手段摆。皑对促进企业改善吧经营管理活动,胺提高企业的盈利拔能力;调节产业扒结构,促进经济奥发展都有着举足埃轻重的作用。企傲业作为纳税人,暗对国家负有无偿碍的纳税义务,决坝定了其税收的支笆出是企业资金的袄净流出,必定影傲响到企业利润最办大化目标的实现办。因此,通过对爸税务进行积极的安筹划,有利于企伴业通过组建、经拔营、投资等方式把的改变减轻税负笆,
23、使的纳税人实瓣现纳税最少、纳吧税最晚,实现企扒业达到税负最小笆化的目标。伴2.3挨新企业所得税法斑下税收筹划的可颁能性和必要性扮 奥2.3.1傲新企业所得税法俺的主要变化背 般 柏长期以来,我国拔税法实行内外资耙企业区别对待的叭两种税收管理办蔼法。在改革开放懊初期,这种对外啊国投资者制定单扳独的企业所得税肮制度,有利于我笆国吸引外资、引把进先进技术和增蔼加就业,同时也颁有利于推动我国板国民经济迅速发白展。2008年般1月1日起开始版实施新的企业所扒得税法,彻底革八除了长期以来内肮外有别的所得税扮制度导致的税负拜不公的现象,使爸中国所有的企业拜都有一个公平竞哀争的阿外部坝环境。这部公平靶规范透明
24、科学的昂企业所得税法,摆必将促进我国社胺会主义市场经济笆体制更加完善。懊为拔适应经济全球化笆发展和促进我国盎经济全面、协调傲、可持续发展的胺需要,统一了内摆外资企业所得税背法,降低法定税笆率,调整税收优般惠政策,增加反坝避税条款,建立瓣了统一、科学、拔规范的企业所得八税制度,具有重皑大的现实意义和扮深远的历史意义八。正是因为这些安变化,使得企业按所得税存在筹划扳的空间。跋1叭傲统一纳税人。新拜税法不再区分内伴资、外资企业,昂统一规定:企业百、事业单位、社罢会团体以及其他坝取得收入的组织巴为企业所得税的袄纳税人。也就是按说主要以法人作澳为标准来确定纳氨税人,这与目前半大所数国家采用板的标准一致。
25、按暗此标准为纳税人班税收筹划提供了澳空间,纳税人可哀以根据利润状况暗设有多个不具有瓣法人资格的营业扮机构,从而实现笆有法人汇总纳税八,减少税负降低敖税收风险。挨 2瓣唉统一税率。新税皑法将内外资企业版所得税率统一为邦25%,取消地班区性优惠税率,版只对小型微利企澳业减按20%的岸税率征收企业所班得税,对国家重爸点扶持的高新技稗术企业实行15靶%的优惠税率。败这样做,简化了办税率结构,使税敖制更加透明和规半范,有利于各类爱企业在相同的税昂负下实现公平竞哎争。新企业所得唉税法实施后,标皑准税率为25%矮,还有许多优惠跋税率,这些都是扮税收筹划的重要鞍空间。扳 3统一捌规范税前扣除和巴标准。袄企业成
26、本费用如按何扣除,直接关澳系所得税税基的艾宽窄,影响企业罢实际税负的高低阿。此前税法对内版外资企业在成本蔼费用扣除方面存笆在一定的差异,芭总体上是内资企懊业偏紧,外资企柏业偏松,造成内板外资企业实际税班负相差较大皑(扮4熬)耙。新税法统一了败内、外资企业税挨前扣除政策。矮第一,工资薪金把支出,新税法统澳一采用据实扣除懊制度,规定企业吧发生的合理的工扮资薪金支出准予霸扣除,放宽了对昂工资薪金支出税翱前扣除的限制;绊第二,工资附加搬费,新税法考凹虑到计税工资已吧经放开,故将捌“挨计税工资总额班”蔼调整为巴“按工资薪金总额办”拜,相应提高了扣邦除额,并且为鼓靶励企业加强职工敖教育投入,规定碍企业发生
27、的职工颁教育经费支出在疤不超过工资薪金拜总额2.5%的碍部分准予扣除,胺超过部分可在以凹后纳税年度结转埃扣除;第三,业隘务招待费,新税邦法规定业务招待挨费按照发生额的澳60%扣除,但挨最高不得超过当拔年销售(营业)柏收入的5拌邦;第四,广告费霸和业务宣传费,癌新税法统一规定矮,除国务院财政搬、税务主管部门跋另有规定外,广疤告费和业务宣传傲费支出不超过当巴年销售(营业)按收入15%的部爱分准予扣除,超百过部分准予在以霸后纳税年度结转瓣扣除;第五,捐埃赠支出,新税法爱统一扣除比例并唉且提高到企业年扒利润总额12%阿以内,对绝大多氨数企业来说,这斑种扣除水平实际耙上等同于公益性绊捐赠金额可得到叭10
28、0的扣除癌优惠,从而鼓励坝企业进行公益性半捐赠,也符合国哎际通行做法;第扮六,研发费用,把新税法则规定企挨业只要发生研发案费用,不管其增胺长幅度如何,均扮可按实际发生额扮的150%抵扣班,以此来激励企碍业从事高新技术爸研发,提高科技颁竞争力。除上述隘各项之外,新税哎法对企业实际发凹生的有关固定资翱产、无形资产、蔼长期待摊费用、稗投资资产和存货澳等方面的支出扣罢除也做了统一的蔼规定。胺4统一规范税啊收优惠政策。第扮一,在全国范围扳内对国家高新技氨术企业实行15芭%的优惠税率,袄同时扩大对创业巴投资机构、非盈芭利公益组织等机俺构的税收优惠及隘企业投资于环保氨、节能节水、安胺全生产等方面的艾税收优惠
29、;第二案,保留对基础设拜施投资、农林牧百渔业的税收优惠佰政策;第三,对邦劳服、福利、资奥源综合利用企业扒的直接减免税政袄策分别用特定的耙就业人员工资加瓣计扣除政策、残般疾职工工资加计伴扣除政策、减计霸综合利用资源经办营收入政策来替碍代;第四,取消笆生产性外资企业安、高新技术产业办开发区内高新技埃术企业定期减免搬税优惠政策及产碍品主要出口的外暗资企业减半征税疤优惠政策;第五八,对原享受法定柏税收优惠的企业凹实行过渡措施,氨即对新税法公布白之前已经批准设按立的企业,依照背当时的税收法律啊、行政法规规定傲,享受低税率优伴惠的,在新税法拔实行五年内,逐巴步过渡到新法规氨定的税率,享受氨定期减免税优惠邦
30、的,新税法施行敖后可以继续享受俺到期满为止,但耙因未获利而尚未懊享受优惠的,优暗惠期限从新税法懊施行年度起计算敖;第六,对 HYPERLINK /Economic/ 伴经济搬特区和上海浦东把新区新税法实施按后设立的国家需百要重点扶持的高俺新技术企业,自隘投产年度起予以耙“氨两免三减半摆”颁优惠政策,同时邦继续执行西部大伴开发地区的鼓励摆类企业的所得税凹优惠政策,即对霸上述两类企业实癌施过渡性优惠般(扮5熬)氨。邦 稗降低税率、拓宽扳税基已成为各国笆税制改革的主要啊内容,税制改革绊不仅影响到企业稗的实际税收负担扳,更关系到国家办财政收入和一国熬税收竞争地位稗(鞍6颁)熬。新企业所得税唉法的实施,
31、平衡拔了内外资企业的啊税收负担,有利伴于为各类企业创靶造公平竞争的税哎收环境,有利于爸调动内资企业参拜与竞争的积极性傲,有利于推动我鞍国税制的现代化搬建设。巴2.3.2跋企业所得税税收哎筹划的可行性癌 耙 埃1阿柏税收筹划的可行鞍性邦 巴(1)纳税人税俺收筹划观念的改爸变佰 佰计划经济时代,埃企业生产经营活疤动一律服从于国肮家计划的安排,摆人们把纳税看作挨企业对国家应有芭的贡献,侧重从耙作为征税主体的稗国家坝 熬角度研究税收问胺题,片面强调税岸收的强制性,无埃偿性和固定性,蔼强调国家在征纳背关系中的权威性暗,而忽视了纳税哀主体企业在依法把纳税过程中的合敖法权益。随着市把场经济的发展,板人们对税
32、收筹划癌观念理解的改变坝,研究企业税收岸筹划的思想障碍安已经基本排除,白税收筹划成为纳百税人的一项基本埃权利。疤(2)税收制度笆的变化胺面对各种各样的案纳税人,国家税把收制度,相对固扳定又富有弹性。翱主要表现在以下稗几个方面:第一扮,纳税人定义上白的可变通性。特矮定的纳税人缴纳拌特定的税收,纳艾税人可以通过对癌经营活动的某种八安排,是纳税人板身份发生变化,把从而达到减轻税皑负或规避纳税义俺务的目的。第二爱,税率有差异。罢不同税种有不同邦的税率,同一税隘种中不同税项也埃有不同税率,这捌就为纳税人规避败高税率提供了机哎遇。第三,课税鞍对象金额的可调胺整性。课税对象岸金额的高低直接唉影响到税额的大般
33、小,纳税人可以板通过设法调整课蔼税对象金额使税哀基变小,从而使哀企业承担的所得绊税最小。第四,扒税收优惠。税收霸优惠是国家税制按的组成部分,国傲家为了充分发挥鞍税收经济杠杆对瓣市场经济的宏观颁调控职能,往往翱对不同的地区、般行业、产品采取跋不同的税收政策伴。正是由于这些阿弹性政策的存在懊为纳税人进行税癌收筹划提供了空半间。税收优惠的俺范围越广,差别澳越大,方式越多蔼,内容越丰富,罢则纳税人税收筹隘划的活动空间按越斑广阔,节税潜力岸也越大唉(斑7邦)搬。拔(3)会计方法癌选择的多样性安 搬企业的会计制度叭与国家的税收制熬度有着非常密切熬的关系,现代税柏收的计算和征收绊离不开会计的确绊认、计量和计
34、录绊。在税收制度中疤承认或认可某些皑会计核算方法及版相关因素具有可巴选择性,有些规啊定是有弹性的,俺企业可以利用这八样的途径进行税半收筹划。如固定爸资产折旧可以有敖直线法、年数总敖和法与加速折旧般法。存货计价方板法有先进先出法搬、加权平均法,碍移动加权平均法般等。企业可以根版据自身的情况,袄自由地选择有利跋于自身的会计核背算方法。隘(4)全球经济艾一体化隘随着经济全球化奥的脚步加快,企哎业面临的竞争和搬挑战日益加大,艾必然带来企业投按资、经营和理财半活动的国际化。阿这就要求我国企稗业提高其国际竞八争能力。由于每肮个国家在税收管按理上对税收政策百和管辖权的规定柏往往不同,在国稗际之间的衔接上氨就
35、可能形成某种般重叠和漏洞。这跋些差异和漏洞都爸为企业跨国开展袄税收筹划提供了哀种种可能性和可败行性。把第三章阿 把企业税收筹划的疤基本理论芭3吧.1税收筹划的白含义暗 懊税收筹划也称为凹纳税筹划、纳税瓣计划、税收策划懊、税务计划。在霸西方发达国家,摆纳税人进行税收般筹划己经是司空袄见惯的事;而在癌我国,税收筹划凹仍处于初始发展爱阶段,人们对税霸收筹划表现出极板大的兴趣和需求八,但也存在着一跋些疑虑和顾忌。靶所以,有必要先隘了解税收筹划的白概念。关于税收坝筹划的概念,国啊内外有以下一些霸观点:挨荷兰国际财政文肮献局(LBFD柏)在国际税收艾词典中指出:绊“霸税收筹划是指通斑过纳税人经营活笆动或个
36、人事务活巴动的安排,实现拜缴纳最低的税收哀之目的。傲”罢(8)隘(2) 敖印度税务专家N版.J.雅萨斯威百在个人投资和斑税务筹划中认肮为:百“霸税收筹划是纳税叭人通过财务活动翱的安排,以充分袄利用税收法规所奥提供的包括减免爱税在内的切优惠凹,从而享得最大耙的税收利益。靶”柏(9)凹(3) 斑另一印度税务专坝家E.A.施瓦阿林斯在他编著的爸公司税务筹划氨手册中说到:佰“唉税收筹划经营管挨理整体中的一个奥组成部分把俺税收已成为重要凹的环境因素之一袄,对企业既是机埃遇,也是威胁。碍”拜(10)盎(4) 拜美国南加州大学拔的WB.梅格斯懊博士在其编著的吧、己发行多版的唉会计学中做耙了以下阐述:扳“爱人
37、们合理而又合霸法地安排自己的敖生产经营活动,矮使之缴纳可能最瓣低的税收。他们啊使用的方法可称敖之为税收筹划敖霸少缴税和递延缴岸纳税收是税收筹八划的目标所在。熬”斑另外他还说:胺“拌在纳税发生之前搬,有系统地对企稗业经营或投资行澳为做出事先安排熬,以达到尽量少败缴所得税,这个碍过程就是税收筹版划。主要如选择埃企业的组织形式伴和资本结构,设败备投资采取租用哀还是购入的方式埃,以及交易的时蔼间等。矮”皑(5) 霸美国著名经济学扮家萨缪尔森在其伴经济学中分扳析美国联邦税制按时指出:暗“邦比逃税更重要的俺是合法的规避税捌赋,原因在于议隘会制定的法规中吧有许多漏洞,听背任大量的收入不按上税或者以较低啊的税
38、率上税。癌”胺(6) 案方熬卫爸平在税收筹划办一书中给出税艾收筹划的定义为俺:盎“瓣税收筹划也称为肮纳税筹划、纳税矮计划、税收策划盎、税收计划。是百指制定可以尽量熬减少纳税人税收疤的纳税人的税务耙计划,即制定可艾以尽量减少纳税阿人税收的纳税人败的投资、经营或稗其他活动的方式白、方法和步骤。笆”败(7) 背张中秀在公司绊避税节税转嫁筹邦划中认为:半“按纳税筹划是指纳搬人通过非违法的癌避税方法和合法板的节税方法以及办税负转嫁方法来稗达到尽可能减少版税收负担的行为隘。艾”氨(8) 绊唐腾翔白和唐向阿在瓣论国际哎税收筹划中指瓣出:凹“般税收筹划指的是班在法律规定许可耙的范围内,通过白对经营,投资、熬理
39、财活动的事先办筹划和安排,尽肮可能地取得节税啊的税收利益。班”摆 霸我国在2003艾年的全国注册税奥务师执业资格考跋试指定教材税瓣务代理实务一盎书中对税收筹划碍的解释是:袄“芭税收筹划是指在疤税法规定的范围懊内,通过对经营拜、投资、理财活鞍动的事先筹划和按安排,尽可能地版取得靶疤节税俺班的税收利益。胺”按 把由上述各种观点拜可以看出,在对哎税收筹划的概念矮上主要有两种观氨点:一种观点认鞍为税收筹划的内败容既包括节税也爱包括避税和税负柏转嫁,持这种观摆点的有荷兰国际胺财政文献局、我矮国的学者张中秀皑;另一种观点认半为税收筹划仅仅拌包括节税,持这般种观点的有印度八税务专家N.J盎.雅萨斯威、我盎国
40、的学者唐腾翔霸、把唐向、背方卫平等人。稗通常把只包括节按税的税收筹划称凹为狭义的税收筹版划,把既包括节啊税,也包括避税跋和税负转嫁在内敖的税收筹划称为熬广义的税收筹划办。但在税收筹划跋的实务操作中,阿节税与避税难以安严格划分,因此翱狭义的税收筹划爱与广义的税收筹碍划并没有显著的芭界限。本文从研罢究的目的出发,隘较为支持广义税傲收筹划的观点,凹认为税收筹划不搬仅包括节税,还案包括避税和税负袄转嫁。本文后面盎的论述也是在此暗观点指导下进行氨的。结合我国的跋实际情况,总结鞍上述各种观点,胺本文作者将税收捌筹划的概念概括昂为:税收筹划指八的是纳税人自行跋或委托其代理人盎在不违反税收法蔼律的前提下,通靶
41、过生产经营和财鞍务活动的安排,澳来实现纳税最优盎化或者税后利润唉最大化的行为。办3靶.2税收筹划的叭特靶征邦 傲(1)合按法性傲 安即进行税收筹划搬要以不违反国家颁税法为前提。在安进行避税筹划时笆,也不能违反国碍家的反避税相关背规定。征纳关系熬是税收基本关系氨,纳税人要依法背缴税,负责征税扳的税务机关也要伴依法征税,违反笆法律规定,逃避摆税收义务,就会吧陷入偷税、骗税熬、抗税的陷阱,半因而受到法律的办制裁。在有多种懊纳税方案可供选佰择时,纳税我国稗企业税收筹划研碍究人作出选择低霸税负的决策,只拌要不违反法律,斑征税机关就不应捌反对。以道德的霸名义要求纳税人斑选择高税负,不半是税收法律的本邦义,
42、因而不值得爱提倡。(2)事前性摆 巴税收筹划是应纳柏税人在从事投资凹、经营活动之前翱把税收作为影响岸最终经营成果的敖一个重要因素来哎进行投资、经营熬决策,以期获得盎最大的税后利润埃。筹划主体在纳斑税义务发生之前胺就对自己的纳税皑方式、规模等做八出安排,事前筹绊划的特点比较明暗显。税收筹划不白同于纳税义务发熬生之后才想办法瓣规避纳税义务的扳偷税、逃税行为哎。另外,税收筹拔划还需要有较长办远的眼光,对企叭业以后一个相当斑长的时期的发展巴发挥积极作用。稗在经济活动中,隘税法及相关法律艾具有一定的稳定叭性。应纳税义务摆人可以根据将要俺发生的应税行为哀估算出其将要承蔼担的应税义务。霸而且纳税人的纳搬税义
43、务通常具有搬滞后性,比如企靶业交易行为发生癌之后才缴纳增值般税、营业税:收瓣益实现或分配之澳后才缴纳所得税拔;财产取得之后扒才缴纳财产税瓣,俺等等。这样就在岸客观上使得应纳傲税义务人可以在背纳税义务发生之隘前进行筹划的决挨策。(3)综合性扒 从税收筹划的敖定义可以看出,颁税收筹划的目标翱并不是追求所缴拌税款的最小化。碍如果纳税人要追安求税款最小化的矮话,那么对企业白所得税的最好筹瓣划就是使利润为癌零,因为此时就盎不用缴纳税款,啊税负达到最低;按对增值税,最好碍是以购进价格售袄出,这样在增值胺额为零的情况下傲就不用缴纳增值蔼税。但在现实生拜活中,企业不会碍这么做,毕竟税柏收只是企业的一懊部分支出
44、,没有斑必要为了使这项埃费用最小化,而蔼无视企业经营的般真正目标,即企疤业利润最大化。伴企业对自身的生摆产经营活动,投伴资融资活动进行癌税收筹划时,必袄须为税后利润最啊大化这个目标服八务。因此,企业懊进行税收筹划必懊须综合考虑市场柏因素和税收因素坝,使企业未来的搬税负相对最轻,埃经营效益相对最疤好,企业的综合爸效益最大化背(16)摆。邦3.3昂税收筹划的原则昂 斑 挨1邦背合法原则。由税唉收筹划的合法性背特点可知,企业案在进行税收筹划岸时必须遵守国家埃的各项法律法规奥。具体表现为:安(1)税收筹划白必须在国家法律暗法规许可的范围袄内;(2)企业邦税收筹划不能违巴背国家财务会计瓣法规和其他经济白
45、法规;(3)企澳业税收筹划必须板密切关注国家法斑律法规环境的变捌化,根据企业的疤具体情况制定出澳切实可行的方案办。爸 叭2芭办成本效益原则拌。昂任何经济活动的鞍进行都要发生一皑定的成本费用,扳企业从事所得税绊税收筹划也是如爸此。作为追求利捌益最大化的经济办主体,企业在进佰行所得税税收筹百划时,必然应当熬进行爱“坝成本效益原则巴”翱,以判断在经济熬上是否可行和必瓣要佰(绊16碍)斑。如果企业的税般收筹划活动数量氨较多大,次数较唉多,则宜由企业半内部部门机构进坝行,反之,则最安好委托中介机构白进行。扮3吧阿价值性原则。企邦业因为创造了价蔼值才有了生存的罢基础,同样,实八施税收筹划首先安要考虑其可能
46、创敖造的价值,也就挨是说要弄清楚这盎项筹划值不值得靶筹划。筹划价值扳的认知是从企业懊实施筹划的目的奥来确定的,并不伴是每项筹划都能拌给企业带来丰厚皑的回报,如果认爸为这项筹划没有暗价值,或带来的笆价值不大,那就捌没必要去进行筹疤划。因此,价值拜取向是实施税收扒筹划的重点因素背之一,价值越高哎,筹划的意义就安越大。反之,也爱就失去了筹划的芭价值。耙4爱风险性原则。上颁升筹划的风险是蔼客观存在的,既捌可以消极对抗,拌也可以积极利用胺。当我们实施某隘一项税收筹划时摆,开始并不都知胺道到底这项筹划傲所取得的效益如半何,并可能要承扒担投入风险、失隘败风险、无利风半险等等,所以我版们在进行筹划时爱要作好充
47、分的准拔备,要尽力地去盎管理风险和控制氨风险,尽最大可拌能降低风险的程按度,转移风险的俺几率,分散风险叭的影响,减少损氨失的程度。岸 版税收筹划的方法板是指合法合理地翱使纳税人缴纳尽百量少的税收的技罢术手段与运作技颁巧。顺利开展税哀收筹划的关键是柏运用各种不同的背税收筹划方法。般税收筹划可选的澳基本手段方法,拜无论选择按经济昂活动进行筹划,跋还是按税种进行挨筹划,要达到节佰税的目的,都要吧掌握一些基本方板法,常用的基本翱方法有白(办17皑) = 1 * GB2 * MERGEFORMAT 霸按 搬筹划纳税人。有把些税种对纳税人哎的界定有一定的坝差异,规定在一哀定条件下对某些傲有同样行为的主把体
48、不纳入征收范佰围。所以,对纳斑税人进行筹划,袄在一定条件下可熬以免除纳税义务蔼。 = 2 * GB2 * MERGEFORMAT 芭把 搬筹划税率。税率拔是决定纳税人税鞍负高低的主要因版素之一。一般情般况下,税率低,霸应纳税额少,税把后利益就多,所拌以应对税率进行艾筹划,以寻求税氨后利益最大化的熬最低税负点或最案佳税负点。隘 = 3 * GB2 * MERGEFORMAT 翱蔼 按筹划税基。税基爱是决定纳税人税懊负高低的另一主啊要因素。对税基摆进行筹划,即可捌以实现税基的最阿小化,也可以通巴过对税基实现时爸间上的安排,即安在递延纳税、适拜用税率、减免税斑等方面获得税后艾利益。 = 4 * GB
49、2 * MERGEFORMAT 捌霸 绊筹划税收优惠。摆税收优惠是降低隘或免除税收负担凹的主要原因。一敖般情况下,税收爸优惠越多,税后懊利益就越大,对澳税收优惠进行筹隘划,可以获得税安后最大利益。芭 = 5 * GB2 * MERGEFORMAT 笆熬 摆筹划会计政策方百法。由于经济业鞍务的复杂性和多坝样化,某些经济搬业务可以有多种爱处理方法,即存皑在着不止一种可拔选择的会计政策跋。因此,企业在颁发生某项经济业岸务时,应该从允叭许选用的会计原把则和会计方法中班,选择适合企业斑实际情况的会计爱政策,以达到减靶轻税负或延缓纳吧税的目的。八 = 6 * GB2 * MERGEFORMAT 矮绊 捌筹
50、划不同经济业皑务的税负结构。阿纳税人不同的经按济业务往往缴纳挨不同的税种,形把成不同的税负结斑构。一般情况下癌,应当将缴纳税半种少、总体税负翱最低的经营业务蔼作为合理避税筹啊划的具体目霸。蔼第四章耙 耙企业所得税熬的坝筹划扳方法和技巧版 跋4.1基于纳税熬人的筹划八4.1.1叭纳税主体身份的盎选择白背1.个人独资企疤业、合伙企业与凹公司制企业的选班择。从2000霸年1月1日起,百我国对个人独资吧企业、合伙企业颁比照个体工商户傲的生产、经营所挨得,适用五级超跋额累进税率,仅颁征收个人所得税唉。公司制企业需半要交纳企业所得胺税。如果向个人俺投资者分配利息啊、红利的,还要邦代扣个人所得税百。敖一般来
51、说,企业唉设立时,应合理熬选择纳税主体的吧身份,选择的一颁般思路如下:巴第一,从总体的澳税负角度考虑,挨独资企业、合伙俺企业一般要低于傲公司制企业,因胺为前者不存在重盎复征税问题,而拌后者一般涉及双败重征税问题。安第二,在独资企斑业、合伙企业与八公司制企业的决蔼策中,要充分考袄虑税基、税率和艾税收优惠政策等佰多种因素,最终啊税负的高低是多埃种因素共同作用坝的结果,不能只哀考虑一种因素。按第三,在独资企巴业、合伙制企业芭与公司制企业的拌决策中,还要充蔼分考虑可能出现吧的各种风险。拌2.子公司与分阿公司的选择。颁 颁新的企业所得挨税法实行的是扮法人所得税制,埃企业有不同的组哀织形式,不同的埃组织形
52、式对是否安构成纳税人,有办着不同的结果。笆公司在设立下属扒公司时,选择设笆立子公司还是分拌公司会对企业所斑得税负产生影响澳。子公司是独立岸法人,应当作为碍独立的纳税义务皑人单独交纳企业般所得税,如果子邦公司盈利,母公凹司亏损,其利润八不能并入母公司罢利润,造成盈亏蔼不能相抵多交企氨业所得税的结果矮,若子公司亏损皑,母公司盈利,埃也不能盈亏相抵版。而分公司不是版独立法人,只能坝将其利润并入母柏公司汇总缴纳企拌业所得税,具有爱盈亏相抵的作用百,能降低总公司版整体的税负。 背因此,公司坝在设立下属公司颁时,要考虑好各颁种组织形式的利跋弊,做好所得税邦的纳税筹划,合佰理选择企业组织胺形式,决定是设颁立
53、子公司还是设班立分公司。盎通常来说,稗创业初期阿,坝有限的收入不足办抵减大量的支出傲的企业一般应设熬为分公司,班等公司经营成熟隘后,宜采用子公拔司的形式,佰而能够迅速实现埃盈利的企业一般八应设为法人,在版符合半“把小型微利企业鞍”白的条件下,可以班减按20的税凹率缴纳企业所得盎税。 啊3.私营企业与靶个体工商户的选耙择。私营企业是鞍由私人投资经营把的企业,有资本佰家私人企业、劳跋动者私人企业等氨类型。我国现阶爸段允许私有企业背的存在和发展,败鼓励外国资本家唉依法在中国投资稗建立各种形式的爸私人联合企业。哀个体工商户是个肮体经济单位,它癌以劳动者个人及啊其家庭成员为主背体,用自有的劳罢动工具及生
54、产资瓣料、资金,经向癌国家有关部门登氨记,独立地从事熬生产经营活动,暗主要存在于各种瓣小型手工业、零懊售商业、饮食业摆、服务业、运输捌业等生产劳务部败门。罢按照新所得税法背,私营企业其税哀率是25%。个艾体工商户适用个罢人所得税。在同捌等盈利水平下,笆个体工商户的税败负较轻。从所得瓣税这一角度考察奥,个体工商户似肮乎比私营企业能奥获得得更多的纳岸税好处。但前者唉也有自身的缺点奥,如生产、经营跋规模小、难以扩败展业务等。私营拌企业具有组织严败密,能多方聚集瓣资源来扩展经营柏,同时降低费用癌、提高利益水平澳等。所以,私人笆投资者在投资前皑,应对自身投资昂的盈利状况及发爱展前景做仔细预唉测,综合考虑
55、各盎种因素,最终做白出有利于自己的搬投资决策。胺4.2癌基于税率的筹划拜新企业所得税法翱规定新企业所得拜税的基本税率为扮25%,比原有扳33%的税率明半显的降低,企业拔要降低税收负担唉,应合法的减少爱利润,力争把利鞍润递延到后期。澳主要措施有:推澳迟销售收入确认巴的时间、加大技搬术开发力度、加邦快设备更新和技鞍术改造进度、加翱速固定资产折旧懊、争取适用较低般的税率等,通过笆上述安排,把利胺润递延到以后年叭度,从而获得更班大的税后收益。罢 柏4.2.1疤推迟收入确认时拔间白新企业所得税稗法根据销售结伴算方式的不同,皑分别对收入确认敖的时间作出了相斑应的规定,一旦绊确认收入,不管翱资金是否回笼,笆
56、都要上缴税款。拜所以,企业应根懊据情况选择适当稗的销售结算方式艾,避免先垫支税邦款,同时尽量推百迟确认销售收入佰,以达到缓解纳傲税的目的。例如拌,在签订销售合袄同时胺选择分期收款销摆售商品就可以合傲法地在不同时期啊确认收入,实现邦递延纳税。当然芭,部分资金被客阿户较长时间占用哀也会给企业带来鞍损失,需权衡利癌弊;赊销商品尽懊量不开具销售发蔼票,等收到货款挨时才开具销售发般票并确认收入,俺以免垫支税款。扮企业还应特别注案意临近年终所发按生的销售收入确癌认时点的筹划,皑比如,采用直接霸收款销货时,可跋通过推迟收款时懊间或推迟提货单澳的交付时间,把懊收入确认时点延半至次年,获得延霸迟纳税的利益。般4
57、.2.2邦从税率的变化上百筹划胺 安原所得税法规定百内资企业所得税拌税率为33 %凹( 特区、高校靶技术为15%)哎 。新企业所得哀税法规定对所得拌税税率统一规定跋为25%,国家吧重点扶持的高新柏技术企业为15鞍%,小型微利企暗业为20%。对肮于新近税率的变柏化,企业应设法挨创造条件,设立奥具备享受低税率绊条件的企业,如隘设立高新技术企爸业,将大企业分捌设为小型微利企翱业,这样就能充罢分利用政策,达办到少缴企业所得坝税的目的。暗 疤实施条例第案92条第一款规阿定,小型微利企百业是指从国家从俺事国家非限制和哎禁止的行业,并熬符合以下条件的罢企业:捌工业企业,年度靶应纳税所得额不芭超过30万元,叭
58、从业人数不超过昂100人,资产唉总额不超过30澳00万元;伴其他企业,年度耙应纳税所得额不稗超过30万元,隘从业人数不超过袄80人袄资产总额不超过碍1000万元.笆因此,在进行所罢得税税收筹划时爸,从税率角度就扒存在着税收筹划盎的空间。绊例1:假设某灯肮具生产企业预计熬2010年12袄月31日计算的瓣年应税所得额为哎300050元罢。绊则若该企业不进叭行税收筹划,企败业所得税的应纳巴税额为3000埃50*25%=傲75012.5阿元。若该企业进蔼行了税收筹划,芭与12月31日耙购进了一些办公袄用品支出了10暗0元,则该企业澳应纳所得税额=按(300050半-100)*2柏0%=5999啊0元。
59、经过比较白发现,通过税收昂筹划支付费用成隘本仅为100元拌,却获得节税收班益15022.阿5元(7501隘2.5-599碍90).由此可办见,对企业所得挨税税率进行税收胺筹划的空间是很俺大的。蔼4.3傲基于税基的筹划般税基即绊“袄课税基础耙”胺, 对企业所得翱税的税基进行税矮收筹划, 也就俺是对应纳税所得扳额的筹划, 就吧是在不违背税法奥的前提下, 尽靶可能地减小应纳伴税所得额, 税坝基越小, 所缴岸纳的税款就越少癌。企业所得税的芭计税依据是应纳背税所得额, 其翱计算公式为: 伴应纳税所得额=办收入总额-不征碍税收入-免税收安入-各项准予扣扳除项目-允许弥霸补以前年度的亏背损。从这个公式爱可以
60、看出, 要碍减小应纳税所得拔额, 可以从两斑个方面入手筹划澳: 收入和税前昂列支的费用支出爱。哀4.3.1皑收入的筹划昂 俺 (1)扒. 柏筹划收入总额包版括企业取得的各翱种货币收入和非傲货币收入;巴 斑“搬不征税收入案”扳不构成应税收入耙,具体是指财政昂拨款、纳入财政暗管理的行政事业懊性收费、政府性埃基金等属于财政百性资金的收入;斑“阿免税收入盎”办已构成应税收入瓣但予以免除,是扮指国债利息收入拔、符合条件的居氨民企业之间的股拜息、红利收入等白。鞍因此, 企业在伴选择对外投资方袄式时, 可以考疤虑选择国债或符矮合条件的股票、柏债券直接投资,搬 如企业可以将岸闲置资金用于购瓣买国债而不存入拌银
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