2019年中级财务成本管理第13讲-预算的编制方法

1、中级财务管理(2019 )考试辅导第三章+预算管理【考点四】预算的编制方法(熟练掌握)考点精讲常见的预算方法主要包括增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法与滚动预算法， 这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。1,增量预算法增量预算法是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目， 可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费。它的编制遵循如下假定：(

2、1)企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；(2)企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；(3)以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。2.零基预算法含义零基预算法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济 活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。适用范围零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。应用程序(1)明确预算编制标准。(2)制订业务计划。(3)编制预算草案。(4)审定预算方案。优点：(1)以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影

3、响，能够灵活应对内外环境的变化，预 算编制更贴近预算期企业经济活动需要；(2)有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。缺点：(1)预算编制工作量较大、成本较高；(2)预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。3.固定预算法含义固定预算法又称静态预算法，是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量(是指企业产量、销售量、 作业量等与预算项目相关的弹性变量)水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。缺点：(1)适应性差；(2)可比性差。4.弹性预算法含义：弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不 同业务量及其相应预

4、算项目所消耗资源的预算编制方法。优点：与按特定业务量水平编制的固定预算相比，弹性预算法的主要优点是考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。缺点：(1)预算编制工作量大；第三章+预算管理中级财务管理(2019 )考试辅导(2)市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理 性造成较大影响。应用程序：(1)确定弹性预算适用项目， 识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；(2)分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；(3)构建弹性预算模型，形成预算方案；(4)审定预算方案并上报企业预算管理委员会

5、等专门机构审议后，报董事会等机构审批。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式法进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。另外对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。必要时，还需在“备注”中说 明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的 阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。

6、但是，运用列 表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预 算和利润预算，尤其是成本费用预算。弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%- 110炕间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。5.定期预算法定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种

7、编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进 行分析和评价。缺点：该种预算方法固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个 月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。6.滚动预算法滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。优点：(1)使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动；(2)使预算

8、随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指 导和控制作用。采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。(1)逐月滚动。是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量比较大。(2)逐季滚动。是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动工作量小，但精确度较差。(3)混合滚动。是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。混合滚动 的理论依据是：人们对未来的了解

9、程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小特征。经典题解【例题单选题】某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型(Y=a+bK ,测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是()。(2018年第I套)A.零基预算法 B.固定预算法 C.弹性预算法 D.滚动预算法 【答案】C第三章+预算管理中级财务管理（2019 ）考试辅导【解析】弹性预算法又称动态预算法， 是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。而利用总成本性态模型（Y=a+bX）编制预算的方法是弹性预算法中的公式法。【例题单选题】 运用弹性预

10、算编制成本费用预算包括以下步骤：确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；构建弹性预算模型，形成预算方案；审定 预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批；分析预算项目与业务量之间 的数量依存关系，确定弹性定额。这四个步骤的正确顺序是（）。A.B.C.D.【答案】A【解析】弹性预算的应用程序包括：（1）确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；（2）分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；（3）构建弹性预算模型，形成预算方案；（4）审定预算方案并上报企业预算管

11、理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。所以，选项 A正确。【例题单选题】下列各项中，不属于零基预算法特点的是（）。A.能够灵活应对内外环境的变化B.有助于增加预算编制透明度C.预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大D.可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制【答案】D【解析】零基预算法的优点有：（1）以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。零基预算法的缺点有：（ 1）预算编制工作量较大、成本较高；（ 2）预算编制的准确性受 企业管理

12、水平和相关数据标准准确性影响较大。选项D属于增量预算法的特点。【例题多选题】与固定预算相比，下列各项中属于弹性预算法特点的有（）。A.更贴近企业经营管理实际情况B.预算编制工作量小C.预算项目与业务量之间依存关系的判断水平会对弹性预算的合理性造成较大影响D.市场及其变动趋势预测的准确性会对弹性预算的合理性造成较大影响【答案】ACD【解析】与固定预算相比，弹性预算法的主要优点是考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。弹性预算法的缺点有（1）预算编制工作量大；（2）市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。所以，选

13、项A、C、D正确。【例题判断题】零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。（）【答案】X【解析】零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。【例题判断题】编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作为业务量的计量单位。（）（2017年第I套）【答案】V【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主 的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工 时等。【例题单选题】随着预算执行不断补

14、充预算， 但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（）。（2015 年）A.滚动预算法B.弱性预算法C.零基预算法D.定期预算法第三章+预算管理中级财务管理（2019 ）考试辅导【答案】A【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法。所以，选项A正确。【例题单选题】某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元,单位工时的变动油料费用为 10元，预算期机器总工时为 3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。（2014 年）100002000030

15、00040000【答案】D【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000X 10=40000 （元）。【例题判断题】 采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。（）（2014年）【答案】V【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。【例题多选题】运用公式“ y=a+bx”编制弹性预算，字母 x所代表的业务量可能有（）。A.生产量.销售量C.库存量D.材料消耗量【答案】ABD【解析】编制弹性预算依据的业务量可能是生产量、销售量、机器

16、工时、材料消耗量和直接人工工时等。所 以，选项A B、D正确。【例题单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零基预算法【答案】C【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期间与会计期间相脱离，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算编制方法。【例题单选题】与传统定期预算方法相比，属于滚动预算方法缺点的是（）。A.预算工作量大B.透明度低C.及时性差D.连续性弱【答案】A【解析】与传统的定期预算方法相比，滚动预算的主要缺点是预算工作

17、量大。【例题计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2012年分季度的制造费用预算如表3所示。表32012年制造费用预算单位：元项目第一季度r第一季度第二季度第四季度合计直接人工预算总工 时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用91200*387360注：表中“ *”表示省略的数据。第三章+预算管理中级财务管理(2019 )考试辅导项目第一季度第一季度第二季度第四季度合计其中：间接人工费用50160530645438455440213048固定制造费用56000560005600056000224000其中：设

18、备租金48500485004850048500194000生产准备与车间管理费*注：表中“ *”表示省略的数据。资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：(1)直接人工预算总工时为 50000小时；(2)间接人工费用预算工时分配率将提高10%注：表中“ *”表示省略的数据。3) 2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和 车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产 经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元-15000元。要求：(1)根据资料一和资料二，计算 2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：间接人工费 用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；设备租金总预算额。(2)根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成 2012年第二季度至2013年第 一季度滚动期间的下列事项：确定车间管理费用总预算额；计算生产准备费总预算额。(2013年)【答案