21会计核算方法

1、第二章 会计核算方法第一节 记账方法第二节 会计凭证第三节 会计账簿第四节 财务报告1学习目的熟练掌握会计科目的设置与分类。掌握账户的结构，理解科目与账户之间的关系。掌握复式记账的原理及借贷记账法。学会填制和审核会计凭证，登记会计账簿。2一、会计核算方法经济业务填制和审核凭证设置会计科目和账户、利用复式记账登记账簿编制会计报表成本计算财产清查核 对第一节 记账方法31.设置账户根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。4资 产货币资金 成品资金 生产资金 储备资金 固定资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料

2、库存现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户（会计信息的存储器）仓库存放的包装物 包装物52.复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。 500 500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。63.填制和审核凭证保证账簿记录正确、完整的方法。审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。经 济业 务会计凭证账 户74.登记账簿按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。经济业务会计凭证账 簿（内设账户）85.成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。 原材料108

3、0/4件总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元4=270元经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账成本计算96.财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。 买价1000元，运费80元。共计4件。原材料1080/4件盘点实物（4件）账实核对107.编制财务会计报告定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账 簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证11概念：是对会计要素进行科学分类的项目， 是设置账户处理经济业务的依据。设置会计科目的意义：系统、分类反映会计要素内容的需要满足信息使用者了解会计信息的需要设置会计

4、账户，核算经济业务的需要二、会计科目121、资产类2、负债类3、所有者权益类4、成本类5、损益类会计科目的级次按经济内容分13 注意：企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。 基础会计学教材对会计科目的分类方法14会计科目的级次按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施） 又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业

5、根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的） 是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要） （由企业根据实际情况自行设置和规定的）（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目15 以“原材料”为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-1表示：图表2-1 原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明 细 分 类 科 目（一级科目）二级科目明细科目（三级科目）原材料原材料及主要材料辅助材料燃 料圆钢 生铁机油 防锈剂汽油 柴油16T账 户账户的定义账户基本结构（ T型账户的基本结构、一般账户内容

6、及基本结构）账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系与区别1432三、账 户17（一）账户的定义 账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。18（二）账户基本结构1、型账户的基本结构账户名称借方（左方）贷方（右方）某企业期初的库存现金为10 000元，本期共计收到现金20 000元，支出现金8 000元，期末结存22 000元。现 金借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额10 00020 000 8 00022 000 举例19（）账户的基本结构.一般账户的内容和基本结构（）账户包括的内容、账户名称、日期及内容摘要、登记的依据及凭证号数

7、、反映增加、减少及结余的金额图表2账户名称（会计科目）年月日凭 证种 类号 数摘 要借 方贷 方借或贷余 额203、账户四个指标之间的关系账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额指上期期末结余的余额或本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额 本期减少额余额本期发生额214、会计科目与账户之间的联系与区别（）都是分门别类反映某

8、一项经济业务（）名称相同（）经济性质相同 账户是一种工具,具有一定的结构和格式； 会计科目是具体的项目,是账户的名称。（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以（）科目不是编制报表的依据，而账户是1. 相同点2. 不同点22账户的分类定义账户的会计要素：就是账户所反映的会计对象的具体内容。由于各账户之间最本质差别就在于账户所反映的经济内容的不同，所以账户的经济内容是账户分类的基础。23账户按会计要素可分为五类资产类账户负债类账户所有者权益账户损益类账户成本类账户241、资产类账户定义用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。账户分类流动资产账户

9、非流动资产账户货币资金账户债权结算账户短期投资账户存货账户等账户固定资产账户长期股权资产账户无形资产账户等252、负债类账户定义用来反映企业负债的增减变动及其结余情况的账户。分类按形成负债的原因分按流动性和偿还期长短分生产经营活动形成经营成果形成流动负债应付账款预收账款短期借款应交税金应付股利等应付工资预提费用等如：应付债券等长期负债应付工资等短期借款如：应付账款263、所有者权益账户定义用来反映所有者权益增减变化及其结余情况的账户。分类反映投入资本的账户反映留存收益的账户实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配274、损益类账户定义用来反映企业应直接计入当期 损益的各项收入和费用的账户。 分

10、类收入类账户支出类账户主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税等285、成本类账户定义对生产过程中发生的各项费用支出进行归集与分配，计算成本的账户。分类生产成本制造费用29账户按提供指标的详细程度分类1、总分类账户2、明细分类账户301、总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。如“原材料”、“应收账款” 等账户均为总分类账户，亦称总账账户、一级账户。在我国，为了保证会计核算指标口径一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个

11、地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。 312、明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务时行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。在实际工作中，除少数总分类账户，如“累计折旧”账户、“利润”账户，不必设置明细分类账户外，大多数总分类账户都须设置明细分类账户，如“原材料”总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在“应收账款”总分类账户下，按照购买单位的名称设置明细分类账户。32资产负债表账户和利润表账户资产负债表账户：反映企业实际资源及其取得途径的账户都是

12、资产负债表账户；利润表账户：反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。其他分类33表内账户和表外账户 以上介绍的都是表内账户；表外账户：产权归属不在于企业本身，但是企业要对其负责的账户是表外账户34借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户 资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户） 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户） 利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）35财务成果账户定义反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的最终成果的账户。如：“本年利润”账户。账户结构发生额：有关费用类账户转来的各项成本费用及盈利的结转发生额：有关收入类账

13、户转来的各 项收入和收益及亏损的结转财务成果账户特点（1）该账户平时有余额，贷方为利润，借方为亏损， 但年终结算后无余额；（2）该账户只提供价值指标。36四、复式记账原理（一）记账方法 单式记账（财产产权属于业主独享） 复式记账（财产多少，财产归谁所有）（二）复式记账 1.定义：对发生的每项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中同时进行登记。 2.复式记账的意义： （1）如实地反映经济活动的来龙去脉； （2）用试算平衡来检查账户记录的正确性。37借 应付工资 贷 2.增减记账法：我国60年代以后部分行业中使用的， 主要是在机械行业、商业应用。（三）复式记账法的分类：1.借贷

14、记账法：产生于1494年，1905年我国从日本引进， 主要在银行和铁路部门应用。 1930年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。50005000借 现金 贷例：3月15日，用现金支付工资5000元。3.收付记账法：是我国传统的记账法。38（一）定义：是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 借方 账 户 贷方五、借贷记账法 （1）理论基础：会计恒等式，资产=负债+所有者权益（2）记账规则：有借必有贷，借贷必相等（3）借贷记账法是复式记账法的一种注：一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于 登记方向，则要看经济业务涉及的账户性质 。39（二）记帐符号 现在：借、贷已没有具体含义，只

15、是符号 过去：借放出贷款，人欠（债权） 贷吸收贷款，欠人（负债）（三）账户的登记 账户按性质分为两大类：资产类和权益类1、对资产类账户（余额一般都在借方）借 银行存款 贷期初余额 A1本期增加额 B2 本期减少额 C1本期增加额 B1本期减少额 Cn本期减少额 C2本期增加额 Bn本期发生额 B本期发生额 C 期末余额 D40期减少额 C1 本期增加额 B1 . . . . Cn Bn 2、对权益类账户（余额一般在贷方）借方 应付账款 贷方本期发生额 C 本期发生额 B 期末余额 D期初余额 A41费用成本类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算除生产成本外，损益类帐户均无余额0

16、 0 本期发生额 本期发生额 逐笔登记合计数42本期减少额期末余额本期增加额期初余额收入、利润类账户期末余额计算除“本年利润”平时有余额外，均无余额 0 0 本期发生额 本期发生额 43（四）期末余额公式1、对资产类账户 期末余额 = 期初余额 + 借方本期发生额 - 贷方本期发生额 D = A + B - C2、对权益类账户期末余额 = 期初余额 + 贷方本期发生额 - 借方本期发生额 D = A + B - C 本期发生额：在一个会计期间内账户的借方和贷方增加额 (或减少额) 的合计.44 例1、 2月份固定资产期初余额10万元，借方本期发 生额 2 万，贷方本期发生额1万元，期末余额为

17、多少？ D = A+B-C = 100 000 + 20 000 -10 000 = 110 000（元） 例2、 2月份短期借款期初余额11，000元，借方本期 发生额10，000元，贷方本期发生额9，000元， 期末余额？ D = A+B-C = 11 000 + 9 000 10 000 =10 000（元）45（五）账户借贷方反映的内容： 借方 贷方资产 增加 资产 减少负债 减少 负债 增加所有者权益 减少 所有者权益 增加收入 减少 收入 增加费用 增加 费用 减少利润 减少 利润 增加46（六）记账规则“有借必有贷，借贷必相等”1、记账时，首先要明确使用哪几个账户；2、明确各个账

18、户是记增加还是记减少；3、明确是记借方还是贷方。47 资产类 资产类权益类 权益类（ - ）（ - ）（ + ）（ + ）记账规则图示48 2000 2000 （七）举例例1、7月5日购入原材料，用银行存款支付2000元。 银行存款 原材料20002000例2、7月10日开出商业承兑汇票3，000元，偿还前欠款。 应付票据 应付账款 3000300049例3、7月12日收到投资5万元,存入银行。 实收资本 银行存款50 00050 000例4、7月15日用银行存款支付到期的短期借款20 000元. 银行存款 短期借款20 00020 00050 一般来说有些账户是具有双重性质的，判别账户的性质

19、是根据账户的期末余额方向，若账户的期末余额在借方，则是资产类账户；若账户的期末余额在贷方，则是权益类账户。 （九）账户的对应关系和会计分录 1.对应账户：是指具有对应关系的账户。 2.对应关系：是指账户之间的相互关系。 （八）账户具有双重性质 (一般指债权、债务账户) 如：“往来款项”、“上下级往来”、“应收账款”、“应付账款” 应 收 账 款期初 100本期偿还 500本期发生额 500期末余额 400 例如：51例如：从银行提取现金500元。 银行存款 库存现金500 5003.会计分录：指明经济业务应登记账户的名称、 方向（应借/应贷）和金额的记录。 借：库存现金 500 贷：银行存款

20、5004. 会计分录的三要素： 记账方向（借、贷）会计科目（账户） 金 额 例如： 525.会计分录分为：简单分录：一借一贷复杂分录：一借多贷一贷多借例1：3月7日购入原材料760元，用银行存款支付 700元，其余的60元用现金支付。借：原材料 760 现 金 60 贷：银行存款 700注：例1可拆成两个简单的会计分录，如下： 53例2：3月10日销售产品一批,价值80000元，收 存银行存款60000元，其余的暂欠。借：原材料 700贷：银行存款 700借：原材料 60 贷：现 金 60贷：主营业务收入 80000借：银行存款 60000应收账款 200006.编制分录注意的事项54 先列借

21、方，再列贷方，上下排列，左右错开一个或两个格。 借： # # # # * 贷：# # # # * 不能把不同的经济业务合写成一笔分录。 例如:5月14日从银行提取现金5000元，并于当日发放给职工。 应写成： 借: 库存现金 5000 贷：银行存款 5000 借：应付职工薪酬 5000 贷：库存现金 5000 不能写成：借：应付职工薪酬 5000 贷：银行存款 5000 不能编“多借多贷”会计分录。55 1.试算平衡：根据平衡验算公式检查记账凭证和账簿记录是否 正确的一种方法。 2.平衡验算公式：（平衡原理） 发生额平衡公式 ： 借方本期发生额 = 贷方本期发生额 余额平衡公式 借方（期初/末

22、）余额 = 贷方（期初/末）余额 3.编试算平衡表 三种格式发生额试算表 余额试算表发生额及余额试算表（十）试算平衡56分析经济业务所涉及账户名称分析经济业务引起的账户增减变动分析所涉及账户的性质确定记入账户的方向和金额（一）记录经济业务的步骤57 发生额试算表 1月31日会 计 科 目借方本期发生额贷方本期发生额现 金X1y1银行存款X2y2应付账款X8y8应付票据X9y9实收资本X16y16合 计XY注：X = Y58余额试算表1月31号会计科目借方期末余额贷方期末余额现 金X1银行存款X2应付账款y8应付票据y9实收资本y16合 计XY注：X = Y59某企业总分类账试算平衡表 200年6月1日 - 6月30日 单位： 元 60 现金 13800 应付账款 4000 原材料 1200 应付票据 6000 固定资产 31000 实收资本 36000（十一）练习登记账户方法 资料1，假设W企业6月30日资产负债表如下： 资 产 金 额 权 益 金 额合 计