税法考试冲刺讲义-第8讲_实体税种(8)

1、税法(2019 )考试辅导第 页在工跖一先买后卖一差价二手房销售 新,房子一演 自建一全价TG翊)乂5% 机构y先买后卖一差价(1+10%) x 10%-避项-预嫌自建一全价-(1+10%) X1Q%预征率一抵扣方法一I营改憎后-进项-预爆/项目 f 差额一(1+10%) X2%建筑( 机构f 全额：(1+10%) xio%-进项-预缴税法（2019 ）考试辅导第 页.二手房鞘售*亍（1-5%） 乂血预征率预征率预收款一预收款-(1+5%) 乂 3%(1+10%) 乂3勺不动产租赁租金一（1+1CW）建筑一* 差领： B 则：当期应退税额=B当期免抵税额=0结转下期抵扣的税额=A-B=C易错点

2、：购进应税原材料与购进免税原材料生产货物出口，在计算退税额上的区别： 一是进项税转出额的计算；二是名义退税额的计算。2.外贸企业退税额的计算（1）出口货物：应退税额 =购进出口货物的增值税专用发票注明的金额X退税率（2）出口外购服务：应退税额 =购进出口服务的增值税专用发票注明的金额X适用税率 二、消费税（一）计税依据规1.从价计征销售额（和增值税基本相同）2.从量计征 （啤酒、黄 酒、成品油）销售 数量（1）销售应税消费品的一一销售数量（2 ）自产自用应税消费品的一一移送使用数量（3 ）委托加工应税消费品的一一收回的数量（4）进口应税消费品的一一核定的进口征税数量3.复合计征（白酒、卷烟）销

3、售额+销售数量特 殊 规 士 7E1.自设非独立核算门市吾6 销售自产应税消费品应按门巾部对外销售额或销售数量征消费税2.用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务纳税人同类应税消费品的 最高销售价格【提示】（1）仅限于这三种情况下，按最高销售价计算消费税（2）在同样的三种情况下，按平均销售价计算增值税3.白酒生厂企业向商业销 售单位收取的“品牌使用 费”属于销售额的一部分，应并入销售额缴纳消费税4.卷烟计税价格的核定计税价格=批发环节销售价格X （1-适用批发毛利率）实际销售价高于计税价格的，按实际销售价格确定，彳什计税价格的，按计税价格确定（ 孰高原则）5.白酒最 低计税价 格的核定生

4、产企业销售给 销售单位的计税价 格高于销售单位对 外销售价格（不含增 值税）70% （含70% 以上的暂不核定最彳氐计税价格已核定最彳氐计税价格的白酒， 实际销售价格高于最彳由计税 价格的，按实际销售价格申报 纳税实际销售价格低于最彳席计税 价格的，按最彳由计税价格申报 纳税（孰高原则）生产企业销售给 销售单位的计税价 格彳氐于销售单位对 外销售价格（不含增 值税）70%A下的税务机关在销售单位对 外销售价格50%70%范 围内自行核定。其中生产 规模较大、利润水平较局 的企业，应在销售单位对 外销售价格60%70%范 围内核定易错点：当应税消费品采用 从价计征 时，计算增值税与消费税的税基一

5、般情况下是相同的，即一价两税（烟丝、雪茄烟、高档化妆品、汽车、实木地板、高尔夫球等）；当应税消费品采用 复合计征时，两税的税基不同，计算增值税时只是从价计征，计算消费税时则是复合计 征（卷烟、白酒）。（二）应纳税额的计算一一纳税环节+三种计税方法1.生产环节应纳税额的计算直从价计征应纳税额=应税消费品的销售额（不含增值税）X 比例税率接销从里足额应纳税额=应税消费品的销售数量X定额税率售复合计征应纳税额=应税销售数量X定额税率 +应税销售额 （不含增值税）X比例税率用于连续生产应税消费品不缴纳消费税用于本企业连续生产非应税 消费品涉及组价的实行从价定率：应纳税额=（成本+利润）+ （ 1-比例

6、税率）X比例税率（注：和增值税税基相同）自 产 自 用用于在建工程、管理部门、 非生产机构其他 力卸用于馈赠、赞助、集资、职 工福利、奖励等方面实行复合计税：应纳税额=（成本+利润+自用数量X定额税 率）+ （1-比例税率）X比例税率+自用数 量X定额税率用于换、抵、投增值税：均价消费税：最高价自产应税消费品用途计税依据增值税消费税连续生产应税消费品XX非应税消费品XV其 他 方 面自产应税消费品用途计税依据增值税消费税（1）换取生产、消费资料（2）抵偿债务（3）对外投资（1）纳税人最近时期同类应税消费品的平均价（2）其他纳税人最近时期同类应税消费品平均价（3）组成计税价格=成本+利润+消费税

7、最高价（1）赞助、无偿赠送（2）职，福利及奖励（1）纳税人最近时期同类应 税消费品的销售价格（2）组成计税价格=成本+利 润+消费税出厂-烟烟茄效卷雪烟烟白酒一复口 /出厂价一甲类 酒 啤酒从量t 来葡萄酒一从价房尚化妆品一口红、胭脂、香粉一从价汽车L地板 鞭炮经销商一单税率A /普通一单税率个人豪车一双税率自用一非连续一纳税从价复合计税价格（成本+利润）+ （1-比例）成本+利涧+量乂定额）-（卜比仞）的应税消再缴纳消费税（2）委托加工环节应纳税额的计算委托加工 的界定由委托方提供 原料和主要材 料，受托方只收 取加工费和代 垫部分辅助材 料加工不属于委托加 工应税消费品由受托方提供原材料生

8、产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品双方 义务委托方消费税纳税人受托方增值税纳税人和消费税代收代缴义务人（个人除外）代收 代缴受托方未按规定 代收代缴消费税 的处理委托方：补缴税款已直接销售的一一按销售额计税未销售或不能直接销售的一一按组成计税价格计税受托方处以应代收代缴消费税税款50%上3倍以下的罚款应 纳 税 额从价定率涉及组价的：应纳税额=（材料 成本+加工费）+ （1-比例税率） X比例税率【提示】材料成本=买价+运费买价：凭票抵扣：100%勺不含税购进价计算抵扣：收购价一收购价X扣除率（2019年4月1日前10

9、皴12%）运费：专票：不含税金额晋皇：含税金额复合 计税涉及组价的：应纳税额=（材料 成本+加工费+委托加工收回数 量X定额税率）+ （ 1-比例税 率）X比例税率+委托加工收回 数量X定额税率委托加工 （1）以不高于受托方计税价格出售的，属于直接销售，不费品收回（2）以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售， 需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已 代收代缴的消费税（3）用于连续生产应税消费品的，符合条件的已纳消费税税款准予按规定抵扣易错点一：（烟叶生产烟丝）烟叶的实际成本的计算=【（收购价+实际补贴）+收购价X （ 1+10% X20%X（ 1-12%）中华会计网校十东奥网

10、校课程购买联系徵信1005062021更新速度更快）|易错点二：必须是委托方提供原材料，受托方只收取加工费；如果受托方提供原材料的，按受托方销售自制消费品计税。委托加工和自产销售的税基是不同的。易错点三：结合印花税中的加工承揽合同计算印花税。粮食r买普通农产品应税捎费品|白酒加工环节-买烟叶烟丝-买芦荟高档化品材料价十运费十加工费、含税下含税不含税委托方提供一消=（材料成本+加工费）-比例）受托方提供一消二（成本十利润）+ （1-01）,委托方提供一（辅十加工费）乂0. 5煞受托方提供不分别 一*7主村4辅）* S 3%+加工费/0.,未分别一（主-辅+加工费）乂0.5先（3）进口环节应纳税额

11、的计算从 价 士 7E 率应纳税额=（关税完税价格+ 关税）+ （1-消费税比例税率） X消费税比例税率【重要提示】.决定组成计税价格的重要因素是关税完 税价格，关税完税价格的确定以第七章中 的关税法为准.进口环节的消费税会结合关税、增值税、 车辆购置税出计算题从 量 士 7E额应纳税额=应税消费品进口数 量X消费税定额税率复 合 计 税应纳税额=（关税完税价格+ 关税+应税消费品进口数量x 消费税定额税率）+（1-消费 税比例税率）X消费税比例税 率+应税消费品进口数量X消 费税定额税率仅限于卷烟（4）批发环节应纳税额的计算零售环节应纳税额的计算一一仅适用于金银钳钻+超豪华小汽车（1）既销售

12、金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应分别划分清楚，分别核算销售额，未划分金银清楚或/、能分别核算的，在生产环节销售的，一律从 高适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰征 收消费税从 价应纳税额=销售 额（不含增值税） X比例税率铝钻（2）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应 按销售额全额征收消费税士 7E率（3）以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税生产企业普通汽车应纳税额=销售额（不含增值税）X比例税率超 豪超豪华小汽车应纳税额=销售额（不含增值税）X （生产环节华税率+ 零售环卫税率）产产企业普通汽车小应纳税额-销

13、售额（不含增值税）X比例税率汽 车零售荀超豪华小汽车零售商消普通汽车不纳税超豪华小汽车应纳税额=销售额（不含增值税）X 10%(5)生产企业批发 企业纳税复 合 计 征应纳税额=应税 销售数量X定额 税率+应税销售 额（不含增值税） X比例税率批发企业:-批发企业应纳税额=应税 销售数量X定额批发企业纳税复 合税率+应税销售 额（不含增值税）y片企业计征X比例税率定额税率：每标准箱150元 每标准条0.6元每支0.003元比例税率:甲类卷烟：56% 乙类卷烟：36%不纳税定额税率：每标准箱250元每标准条1元母支0.005兀【提示】卷烟消费 税在生产和批发两 个环节征收，批发 企业在计算纳税时

14、 不得抵扣已含生产 环节的消费税税款比例税率：11%（6）已纳税额的抵扣扣 税 范 围（1）外购已税烟丝生产的卷烟r（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品（3）外购已税珠宝玉石生厂的贵重首饰及珠宝玉石（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板税法(2019 )考试辅导第 页(8)外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油(9)从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒扣 税方 法外购当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款-当期准予扣除的外购应税消费品买价