第05章 持有至到期投资和长期股权投资

1、第五章 持有至到期投资与长期股权投资第一节 持有至到期投资第二节 长期股权投资资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收款项 应付款项 预付款项 预收款项 存货流动负债合计流动资产合计非流动负债：非流动资产： 长期借款 可供出售金融资产 应付债券 持有至到期投资非流动负债合计 长期股权投资 所有者权益 固定资产 实收资本（或股本） 无形资产 资本公积 盈余公积非流动资产合计 未分配利润资产合计负债和所有者权益总计资产负债表第一节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投

2、资的收益及摊余本钱四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、特征到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期一、持有至到期投资概述3、分类 1到期一次还本付息； 2到期一次还本分期付息； 3分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计量方法。 4、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资科目，并设置 “面值、“利息调整、“应计利息等

3、明细科目。二、持有至到期投资的取得一债券溢折价的原因 二持有至到期投资的初始投资本钱 一债券溢折价的原因 债券面值 = 购置价票面利率市场利率，债券面值购置价 溢价票面利率市场利率，债券面值购置价 溢价 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。溢折价作为“持有至到期投资利息调整入账。公允价值交易费用应收未收利息一债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高于票面金额的价格购置债券，从而导致债券溢价。而这局部溢价差额，属于债券购

4、置者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低于票面金额的价格购置债券，从而导致债券折价。这局部折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的利息补偿。溢折价作为“持有至到期投资利息调整入账。二持有至到期投资的初始投资本钱持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资本钱，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 会计处理 借：持有至到期投资面值票面面值 利息调整差额 贷：银行存款等实际支付的金额 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价

5、款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这局部利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资本钱，借记“持有至到期投资应计利息科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资本钱，可以视为短期债权，借记“应收利息科目。会计处理：借：持有至到期投资面值票面面值 利息调整差额 应收利息已到付息期尚未领取的利息 贷：银行存款等实际支付的金额 三、持有至到期投资的后续计量 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 到期一次还本付息债券分期付息债券分期还本分期付息债券三、持有至到期投资

6、的后续计量摊余本钱与投资收益确实定 VS.直线法实际利率法一次还本付息债券： 借：持有至到期投资应计利息 债券面值票面利率 持有至到期投资利息调整溢折价/年限 贷：投资收益 挤兑额分期付息，一次还本债券： 借：应收利息债券面值票面利率 持有至到期投资利息调整溢折价/年限 贷：投资收益挤兑额直线法摊余本钱与投资收益确实定 【例】203年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价公允价值为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。要求：1按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资

7、收益；按直线法摊销溢折价。2编制甲公司有关该项投资的会计分录。企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进行后续计量。实际利率 r 购置价= 到期面值+到期利息 P/F，r，年限 =到期值面值P/F，r，年限 +每期利息P/A, r，年限确认投资收益期初摊余本钱实际利率 按照初始投资本钱或摊余本钱乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。三、持有至到期投资的后续计量实际利率法： 一般为市场利率，可直接给出企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进行后续计量。摊余本钱=持有至到期投资的期末账面价值 = 债券投资未来现金流量的现值 三、持有至到期投资的后续计量实际利率法： 计算摊余

8、本钱 初始确认金额经以下调整后的结果: 1. 扣除已归还的本金； 2. 加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢折价形成的累计摊销额； 3. 扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产期末摊 期初摊 已收回 利息调整的 已发生的余本钱 余本钱 本金 累计摊销额 减值损失期末摊余本钱该期期初持有至到期投资的账面净值 面值利息调整应计利息减值准备实际利率法下： 资产负债表日，计提债券利息时一次还本付息债券： 借：持有至到期投资应计利息 票面利息：债券面值票面利率 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 实际利息：期初摊余本钱实际利率挤兑额后续计量方法比较后续计量特点优点缺点直线法各期摊销额和投资收益固定，

9、投资收益率变化计算较为简单未考虑复利因素，不能客观反映投资业绩实际利率法各期投资收益率保持不变，各期投资收益变化考虑了复利因素，客观反映了投资业绩计算较为复杂 四、持有至到期投资的到期兑现 持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。 如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息； 如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。此时, “持有至到期投资利息调整已经摊销完毕。 处置持有至到期投资时 借：银行存款 贷：持有至到期投资面值 持有至到期投资应计利息五、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值

10、的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时， 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。 【例】203年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价公允价值为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率应计利息4万元，到期还本付息。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求：1按实际利率

11、法计算甲公司各年应确认的投资收益；2编制甲公司有关该项投资的会计分录。 一到期一次还本付息债券1在初始确认时，计算实际利率如下: 110+45P/F，5，r95 计算结果：r6.47%按四舍五入方式取数甲公司各年应确认的投资收益如下表：单位：万元 计息日期应计利息投资收益利息调整摊余成本=4=期初实际利率= - =期初+ 03初9503末46.152.15101.1504末46.542.54107.6905末46.972.97114.6606末47.423.42122.0807末47.92*3.92130合计203515-摊余本钱实质上就是债券投资的未来现金流量的现值2甲公司有关该项投资的会计

12、分录如下： 取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资本钱 1100000 贷：持有至到期投资利息调整 150000 银行存款 950000 203年末计提利息时： 借：持有至到期投资应计利息 40000 持有至到期投资利息调整 21500 贷：投资收益 61500204年末计提利息时：借：持有至到期投资应计利息 40000 持有至到期投资利息调整 25400 贷：投资收益 65400205年末计提利息时：借：持有至到期投资应计利息 40000 持有至到期投资利息调整 29700 贷：投资收益 69700206年末计提利息时：借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 34200 贷：投资

13、收益 74200207年末计提利息时：借：持有至到期投资应计利息 40000 持有至到期投资利息调整 39200 贷：投资收益 79200207年末到期兑付时:借：银行存款 1300000 贷：持有至到期投资本钱 1100000 持有至到期投资应计利息 200000 二分期付息债券到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量根本相同，只是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利息科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率法两种方法。我国会计准那么规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。 实际利率法下，资产

14、负债表日，计提债券利息时借：应收利息票面利息：债券面值票面利率 持有至到期投资利息调整挤兑额 贷：投资收益 实际利息：期初摊余本钱实际利率 【例】203年初，甲公司购置了一项债券，剩余年限5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价公允价值为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： 1按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益； 2编制甲公司有关该项投资的会计分录。 二分期付息债券1在初始确认时，计算实际利率如下: 4(P/A,5，r110P/F，5，r95 计算结果：r6.96%按四舍五入方式取

15、数甲公司各年应确认的投资收益如下表：单位：万元 计息日期票面利息投资收益利息调整摊余成本=4=期初实际利率= - =期初+ 03初9503末46.612.6197.6104末46.792.79100.4005末46.992.99103.3906末47.193.19106.5807末47.423.42110合计203515-2甲公司有关该项投资的会计分录如下： 取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资本钱 1100000 贷：持有至到期投资利息调整 150000 银行存款 950000 203年末计提利息时： 借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 26100 贷：投资收益 66100

16、 借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000204年末计提利息时：借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 27900 贷：投资收益 67900借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000205年末计提利息时：借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 29900 贷：投资收益 69900借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000206年末计提利息时：借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 31900 贷：投资收益 71900借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000207年末计提利息时：借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 3

17、4200 贷：投资收益 74200207年末到期兑付时:借：银行存款 1140000 贷：持有至到期投资本钱 1100000 应收利息 40000三分期还本分期付息债券分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用直线法或实际利率法。 1、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。 2、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；然后根据尚

18、未归还的本金和票面利率计算票面利息；最后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。甲股份203年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1 000元，企业按每张1 050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理计算结果保存整数。 第四节 长期股权投资一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的本钱法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的

19、处置七、长期股权投资本钱法与权益法的转换一、长期股权投资概述一长期股权投资的性质二投资企业与被投资企业的关系一长期股权投资的性质长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。二投资企业与被投资企业按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型： 1控制: 对子公司的投资 2共同控制 ：对合营企业的投资 3重大影响 ：对联营企业的投资 4无重大影响 1控制 控制是指投资企业有权决定被投资企业的

20、财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般为对子公司投资。直接或者间接持有被投资企业半数以上表决权资本如果未持有被投资企业半数以上表决权资本： (1) 通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权 (2) 根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经营政策 (3) 能够任免董事会多数成员 (4) 在董事会中拥有半数以上投票权 2共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营

21、企业。3重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，那么对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。 4无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。 二、长期股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业合并：指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 不同方式取得的长期

22、股权投资，会计处理方法有所不同。非企业合并：投资企业和被投资企业仍为两个报告主体。二、长期股权投资的取得一同一控制下企业合并取得的长期股权投资二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该控制并非暂时性的。 【例】M集团公司为甲公司和A公司的母公司，M集团公司将其持有A公司60%的股权转让给甲公司。转让股权后，甲公司持有A公司60%的股权，但甲公司和A公司仍由M集团公司所控制。账 面 价 值同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，

23、参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权 借： 长期股权投资投资本钱权益账面价值的份额 贷：银行存款 资本公积资本溢价挤兑额 投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资本钱。资本公积、盈余公积、利润分配挤兑额同一控制下企业合并的会计处理2、合并方以发

24、行股票等方式取得被合并方的股权 借： 长期股权投资投资本钱权益账面价值的份额 贷：股本股票面值 资本公积资本溢价挤兑额 资本公积、盈余公积、利润分配挤兑额同一控制下企业合并的会计处理3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益. 借: 管理费用 贷: 银行存款4、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。 【例1】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月

25、1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可识别净资产的公允价值为2400万元。 借：长期股权投资 1200=200060% 资本公积 100 贷：银行存款 1300借：管理费用 10 贷：银行存款 10 【例2】A、B两家公司同属甲公司的子公司。A公司于207年3月1日以发行股票方式从B公司的股东手中取得B公司70的股份。A公司定向增发2000万股普通股股票，该股票每股面值为1元，市价为6元。B公司在207年3月1日所有者权益为3000万。借：长期股权投资 2100=3

26、00070% 贷：股本 2000 资本公积股本溢价 100此时，假设有发行费用，那么：借：资本公积股本溢价 贷：银行存款二非同一控制下企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为根底进行计量。非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并的其他企业为被购置方。购置日，是指购置方实际取得对被购置方控制权的日期。公 允 价 值非同一控制下的企业合并，购置方在购置日以支付现金的方式取得被购置方的股

27、权。借：长期股权投资投资本钱 贷：银行存款购置方在购置日以付出货币资金以外的资产或者负债取得被购置方的股权 借：长期股权投资投资本钱公允价值之和 贷：主营业务收入主营产品 其他业务收入原材料 应交税费应交增值税 非同一控制下企业合并会计处理 购置方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱。营业外收入投资收益营业外支出投资收益管理费用 【例3】A公司于2021年1月1日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请了专业评估机构，支付评估费用300万元。A公司合并支付了专利技术原价9600万元，至合并时已累计摊销1200万元，其评估的公允价值为8600万元。另

28、支付银行存款2400万元。合并前，A、B公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资 11000 管理费用 300 累计摊销 1200 贷：无形资产专利技术 9600 银行存款 2700 营业外收入 200 三非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定方法相同。支付现金的：按实际本钱计量；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；投资者投入的：合同约定价值如果约定价值不公允，应采用公允价值；非货币性交换取得的：执行?第号：非货币性资产交换?，即原那么上以换出资产公允价值计量；债务重组方式取得的：执行?第12号：债务重组?，即以

29、享有股份的公允价值计量投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用应计入长期股权投资本钱 公 允 价 值甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于208年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在208年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在208年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的本钱为 万元。 甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假设购置股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。那么

30、甲公司确认的长期股权投资本钱为 万元。 甲公司2021年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2021年7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承担归还短期贷款义务200万元。借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费 应交增值税销项税额 85借：主营业务本钱 400 贷：库存商品 4002021年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司

31、投资非同一控制，占丙公司注册资本的70%，该可供出售金融资产的账面价值为3000万元其中本钱为3200万元，公允价值变动为-200万元，公允价值为3100万元。不考虑其他相关税费。借：长期股权投资 3100 可供出售金融资产 公允价值变动 200 贷：可供出售金融资产 本钱 3200 投资收益 100借：投资收益 200 贷：资本公积 其他资本公积 200本钱法和权益法适用范围 本钱法 ，是指投资按本钱计价的方法。 权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。三、长期股权投资核算的本钱法本钱法 ，是指投资按本

32、钱计价的方法。一本钱法的适用范围二本钱法下投资本钱的后续计量一本钱法的适用范围 1控制。投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资采用本钱法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2无重大影响。投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。?国际会计准那么27号?合并财务报表和单独财务报表二本钱法下投资本钱的后续计量本钱法下，仅设置“长期股权投资科目。追加或收回投资：调整长期股权投资的本钱。宣告分派利润或股利：确认当期投资收益 现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 股票股利，那么只调整持股

33、数量，降低每股本钱，不作账务处理。四、长期股权投资核算的权益法一权益法的适用范围二权益法核算的科目设置三权益法下初始投资本钱的调整四权益法下投资损益确实认五权益法下被投资单位分派股利的调整六权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整权益法的定义 权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。被投资企业权益投资企业“长投账面价值一权益法的适用范围1.共同控制。投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资2.重大影响。投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资权益法下，投资企业不编制合并财务报表根据重要性原那

34、么，由于在被投资企业中占有较大的份额，长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动。二权益法核算的科目设置采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“长期股权投资科目下，设置“投资本钱、“损益调整、“其他权益变动等明细科目。“长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。“投资本钱反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额“损益调整反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数“其他权益变动明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。三权益法下初始投资本钱调整采用权益法进行长期股权投资的核算，应将初始投资本

35、钱按照被投资企业可识别净资产公允价值和持股比例进行调整。 可识别净资产的公允价值，是指被投资企业可识别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。初始投资本钱可识别净资产公允价值？三权益法下初始投资本钱调整初始投资本钱可识别净资产公允价值不予调整商誉？三权益法下初始投资本钱调整初始投资本钱可识别净资产公允价值予以调整被投资方的妥协“营业外收入例1：甲公司2007年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可识别净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资C公司本钱 860 贷：银行存款 8

36、60例2：在例1中，假定甲公司2007年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可识别净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资C公司本钱 800 贷：银行存款 760 营业外收入 40四权益法下投资损益确实认1投资收益确实认2投资损失确实认权益法类型简单权益法：按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益。购置法权益法：在账面净利润的根底上，考虑了被投资单位可识别资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响。完全权益法：在购置法的根底上，消除投资企业和被投资企业的

37、内部交易。1投资收益确实认企业持有的对联营企业或合营企业的投资，按享有的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益注意：通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进行调整。 例3a：甲股份于2007年1月1日取得对联营企业D公司30的股权，D公司2007年度利润表中净利润为600万元。2007年末： 借：长期股权投资D损益调整 18060030% 贷：投资收益 180 例3b：甲股份于2007年1月1日取得对联营企业D公

38、司30的股权，取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。D公司2007年度利润表中净利润为600万元。调整后的净利润为55060050万元，甲公司按照持股比例计算2007年度应确认的投资收益应为16555030万元。 借：长期股权投资D损益调整 165 贷：投资收益 1652投资损失确实认 如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。 1减记长期股权投资的账面价值。 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整长期股权投资账面价值为零投资本钱损益调整其他权益变动2实质上构成对被投资企业的

39、长期权益工程，如企业对被投资企业的长期应收款。借：投资收益贷：长期应收款长期权益工程为零3按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的金额。借：投资收益贷：预计负债4按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进行调整后加以确定。 额外义务减至为零 例4：甲公司持有F公司40%的股权，207年12月31日投资的账面价值为1200万元。F公司208年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元符合

40、长期权益的条件；同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外的损失弥补义务50万元，且符合预计负债确实认条件。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 208年度甲公司应分担损失400040%1600万元 投资账面价值1200万元首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益 1200 贷：长期股权投资F公司损益调整1200其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，那么应进一步确认损失： 借：投资收益 300 贷：长期应收款 300 再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务50万元，且符合预计负债确实认条件： 借：投资收益 50 贷：预

41、计负债 50208年度甲公司应确认的投资损失1200300+501550万元长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失50万元备查登记。以后年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录五权益法下被投资单位分派股利的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 例3a：甲股份于2007年1月1日取得对联营企业D公司30的股权，D公司2007年度利润表中净利润为600万元。并于2021年3月1日分配现金股利50

42、0万元。2007年末： 借：长期股权投资D损益调整 18060030% 贷：投资收益 180 2021年3月1日 借：应收股利 150=50030% 贷：长期股权投资D损益调整 150 例3b：甲股份于2007年1月1日取得对联营企业D公司30的股权，取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。D公司2007年度利润表中净利润为600万元。调整后的净利润为55060050万元，甲公司按照持股比例计算2007年度应确认的投资收益应为16555030万元。 借：长期股权投资D损益调整 165 贷：投资收益

43、165假设D公司2021年3月分配现金股利500万元假设D公司2021年3月分配现金股利500万元： 甲公司处理如下： 借：应收股利 150=50030% 贷：长期股权投资D损益调整 150六权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整被投资企业除净损益以外所有者权益的增加如因增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积等，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积例5：甲股份于2007年1月1日取得对联营企业D公司30的股权。12月31日，D公司一项可供出售金融资产公允价值为500万元原账面价值为400万

44、元。 甲公司： 借：长期股权投资D其他权益变动 30 贷：资本公积其他资本公积 30五、长期股权投资的减值(一)长期股权投资的可收回金额 如果长期股权投资可收回金额的计量结果说明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。 二长期股权投资减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回六、长期股权投资的处置账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益投资收益。借：银行存款等 实际收到的金额 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 账面余额 投资收益 挤兑额权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，按长期投资处置比例调整损益即一并结转至投资收益。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益投资本钱损益调整其他权益变动七、长期股权投资本钱法与权益法的转换一本钱法转换为权益法二权益法转换为本钱法三控制下的本钱法与无重大影响下的本钱法之间的转换一本钱法转换为权益法因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的；或