企业所得税稽查方法-PPT课件

1、 企业所得税检查方法 一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入； （九）其他收入。中华人民共和国企业所税暂行条例第五条纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（七）其他收入。企业所得税法实施条例第十二条 企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括

2、现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业所得税法实施条例第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 （二）销售货物收入的检查企业所得税法实施条例第十四条 企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。国税函2019875号滞后,不讲附表一第1行“

3、销售收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，该行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。（二）劳务收入的检查 企业所得税法实施条例第十五条 企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入企业所得税法实施条例第二十三条企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作

4、量确认收入的实现 。 P532案例重点看 税法与会计差异分析 主要是对跨年度的劳务收入的确认则有区别，区别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿。由于企业会计核算采用谨慎性原则，会计核算必须考虑企业经营的风险，不能多计资产和利益。 例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自2019年11月1日至2009年1月31日，合同总金额为500 000元。根据合同约定的工程进度

5、第一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同约定乙企业于2000年11月1日付款300 000元，余款200 000元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生成本240 000元（还会发生多少成本无法估计）。到第一年底，只收回工程款20万。 由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估计，只能按能够得到补偿的劳务成本20万元确认收入，按实际发生的成本结转。其账务处理为：借：预收账款 20万 贷：主营业务收入 20万 借：主营业务成本24万 贷：劳务成本24万 税法在确认第一年的收入时，仍按规定的工程进度的60%确认收入，劳务收入为30万元

6、（50万60%）。完工进度或完成的工作量依据什么计算？可以选择下列方法之一：（1）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生成本占总成本的比例国税函【2019】875号与会计制度一致。不跨年度的劳务收入的确认税法与会计没有差异思考：某建筑公司承包一项工程，总造价480万元，预计总成本450万元。工期为3年。2019年完成的工作量为135万元。会计处理：完工进度=135/450=30%营业收入=480*30%=144万元合同毛利=144-135=9万元借:主营业务成本135 工程施工合同毛利9 贷：主营业务收入144 与税法没有差异。（三）视同销售收入的检查1、审查视同销售收入的范

7、围是否正确企业所得税法实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 原政策规定：财税字2019079号文规定： “企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。视同销售重要知识点归集视同销售的重点是：1、资产的内部处置不用视同销售2、视同销售是计提招待费、广告费的基数。3、视同销售的计税基础发生了变化A不具有商业性质的视同销售例如，某内资

8、企业在建工程领用本企业的产品，该产品生产成本70万，对外含税价117万，则借：在建工程87 贷：库存商品70 应交税费应交增值税（销项税额）17这里需要强调的是，如果是2019年，计税基础是117（100+17）B、具有商业性质的视同销售例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价117万的汽车用于非广告赞助。借：营业外支出117 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本70 贷：库存商品70这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。 非货币性资产交换 1.非货币性资产交换简述（1）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换

9、。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。（2）判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25%，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%的，均确认为非货币性资产交换。 2.非货币性资产交换种类与会计核算会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，分别进行不同的会计处理：（1）具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入（2）不具有商业实质的，会计上不确认收入税法：条例第25条：企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产，

10、应当视同销售缴纳企业所得税。3. 非货币性资产交换政策依据（1）非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部门主要是营业税暂行条例实施细则第十五条（2）国税发【2000】118号相关规定：作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。（3）国税发【2019】45号相关规定：暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。 4. 非货币性资产

11、交换常见涉税问题及主要检查方法 对纳税人的“主营业务成本”明细账和存货类账户进行对应检查。P498 审查纳税人“库存商品”账户贷方转出金额是否与“主营业务成本”账户的借方发生额一致，跟踪产成品发生去向进行检查，查明有无隐瞒销售额的行为。 【例1211】P498借：工程物资250000 贷：库存商品抛光机250000 协议书签订的内容是该公司以成本为250000元的机床一台交换某铝制品有限公司的作价351000元的铝合金门窗一批。当月机床的平均销售价格为300000元（不含税）。 分析： 该公司以机床交换铝合金门窗，为具备商业实质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业务，应补增值税51000元（

12、30000017）；应补企业所得税12500元（300000250000）25。 整体资产置换重组业务，未按规定纳税。 主要检查方法：一是根据合同、协议，审查作为资产置换交易补价（即双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值的比例是否高于25%，以此界定该业务是应税或免税整体资产置换。 收到现金方有纳税能力，一部分资产换了，一部分资产卖了。P501 甲企业整体实物资产的账面净值为540万元，市场公允价值为600万元 乙企业整体实物资产的账面净值为420万元，市场公允价值为480万元，乙企业需要补给甲企业现金120万元。 分析： 甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换，甲

13、企业收到补价的货币资金占换入总资产公允价值的比例为20（120480100），不高于25。按照国税发2000118号文件的规定，甲企业不确认资产转让的所得，不缴纳企业所得税，即甲企业公允价值600万元与资产账面净值540万元之间的差额不需要缴纳所得税。 由于甲企业收到了乙企业支付的120万元补价，按照国税发201945号文件的规定，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。因此，要计算取得补价的甲企业所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，确认为当期应纳税所得。甲企业资产的账面净值540万元，公允价值为600万元，增值

14、60万元，补价相对应的所得为： 令：60600=X120 X12（万元） 甲企业应将12万元作为当期资产置换所得申报纳税。 甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税12253（万元） 债务重组业务简述（1）定义：指债务人在发生财务困难（指资金周转困难、经营陷入困境或其他原因导致无法偿还债务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步（指债权人同意其以低价偿还，如减免本金或利息、降低应付债务的利率等）事项。（2）方式：提示：以低于债务计税成本的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务是债务重组的两种常见方式。6.债务重组业务政策依据(总局令第六号有关规定)（1）以低于债务计税成本的现金（

15、非现金资产）清偿债务：债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；（2）以非现金资产清偿债务：除债务人改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）； 【例1221】P506债务70万元。该批库存商品的账面成本为40万元，市场销售价格(不含税)为50万元，该批商品的增值税税率为17。借：应付账款乙公司700000 贷：库存商品400000 应交税

16、费应交增值税(销项税 额)85000 资本公积其他资本公积215000 分析：债务人（企业）以非现金资产抵偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行企业所得税处理。一方面要确认实现了非货币资产转让所得：10万元（50-40）；另一方面按规定确认实现债务重组利得11.5万元70-(50+8.5)，应补缴企业所得税5.375万元（10+11.5）25%。 原错误的分录借：应付账款700000 贷：库存商品400000 应交税费应交增值税(销项税 额)85000 资本公积215000正确的分录借：应付账款700

17、000贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税(销项税 )85000 营业外收入115000借：主营业务成本400000 贷：库存商品400000怎么调帐? 把原来记错帐的地方改正过来: 借:资本公积215000 贷:以前年度损益调整215000 应交税费(本例没有)（四）转让财产收入的检查企业所得税法实施条例第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。1、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确 企业所得税法第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例第七

18、十四条 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、账面余额是不同的概念。账面价值:是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额:是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。2、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确国税函【2019】第828号 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一

19、产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价

20、格确定销售收入。 3、审查股权投资转让损失弥补是否正确国税发2000118号企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。（本款已经取消）国税函【2019】第264号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。 （五

21、）股息、红利等权益性投资收益企业所得税法实施条例第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。（长期投资案例）原来的规定：国税发2000118号除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。 （本款已经取消）企业所得税法实施条例第八十三条 股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公

22、开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（六）未按权责发生制原则确认的收入以分期收款销售条例第二十三条 （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额作为未确认融资收益按实际利率法摊销，冲减财务费用 例：2019年1月1日，A公司采取分期收款方式向B公司销售一大型设备，合同约定的销售价格为1000万，分5次于每年的11月1日等额收取。该设备成本为720元。在现销的方式下，该设备的销售价格为800万。A公司会计处理：1.2019年1月销售实现(1)借：长期应收款 1000万 贷：主营业务收入 800万

23、未实现融资收益 200万(2)借：主营业务成本 720万 贷：库存商品 720万2.2019年11月收取货款时借：银行存款 200万 贷：长期应收款 200万借：未实现融资收益 456000(实际利率计算) 贷：财务费用456000以后类推!以后实际利率计算摊销抵减的财务费用 税务处理: 按照合同约定的收款日期确认收入的实现200万,抵减的财务费用调增45.6万;2009年11月收入实现200万,应纳税调增200万加计算,抵减的财务费用,以后类推!持续超过12月收入确认税法：按完工进度确认会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确

24、认损失。 例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款。 A第一年按约定完成任务，但B只支付了150万，其余款项可能收不回来。 会计上:交易不能可靠计量，只确认收入150万。 税收上:按完成工作量确认180万(60%300)。 3、让渡资产使用权收入（1）会计上必须按权责发生制一致确认收入实现。（2）企业所得税法实施条例第18、19、20条：企业取得的利息收入、租金收入和特许权使用费收入应当按合同约定的应付款日期及金额确认收入缴纳企业所得税。 收付实现制原则。收付实现制的原因 这个原因主要是基于纳税人的支付能力，虽然企业所得税的基本原则是权责发

25、生制，但在利息收入、租金收入、特许权使用费收入这三种情况下，权责发生制是按年来，与实际收取日可能相差很远，虽然可能利息收入、租金收入、特许权使用费收入纳税人也是按年收取，但也可能在合同中约定几年收一次，或十年收一次，也可能在期初一次性收取，对于前一种情况，在没有收取的时候，纳税人实际上是没有税款的承担能力的，对于后一种情况，由于这种业务通常不是像销售收入等有持续性，在期初收取时税款承担能力最强，这个时候征税纳税人也承担得起。所以才作这样的变更的。 思考：甲企业2019年5月1日将沿街房租赁给乙企业使用，合同约定，每年的5月1日支付下年度12个月的租赁费12万元。会计处理：借：银行存款12 贷：

26、其他业务收入8 预收账款4税务处理：根据企业所得税法实施条例第19条：税法应当确认12万元缴纳企业所得税。纳税调增4万元。2019年申报：附表一第5行填报8万元，结转到主表第1行填报8万元营业收入。附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报4万元，结转到主表第14行纳税调增4万元。2009年：借：预收账款4 贷：其他业务收入4税务处理：纳税调减2009年度应纳税所得额4万元。申报：附表一第5行填报4万元，结转到主表第1行填报4万元营业收入。附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第4列填报4万元，结转到主表第15行纳税调减4万元。房产税问题 税法规定，房产税按年征收、分期缴纳，

27、这一规定是适用于依照房产原值计算缴纳房产税的纳税人。房产出租的，应以房产税的租金收入为房产税的计税依据，而不能随意分解租金收入。纳税人出租、出借房产的，应自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。因此根据税法规定，纳税人出租房屋应以实际收取的租金收入作为房产税计税依据，该公司收取的12万租金，应在出租房屋次月起以全额租金收入计征房产税，应为1212%=1.44万元利息收入:按收付实现制。 例如：甲商业银行于2019年10月1日向A公司发放一笔贷款1000万元，期限为1年，年利率为5%，到期一次还本付息。 甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同，假定甲商业银

28、行按季度编制财务报表，不考虑其他因素，会计处理？2019年10月1日对外贷款时：借：贷款 10，000，000 贷：吸收存款 10，000，0002019年12月31日确认利息收入时：(营业税) 借：应收利息 125000 贷：利息收入 125，000利息收入金额=10，000，000*5%/4=125000税务处理：利息收入应当按照合同约定的债务人应付利息的日期确认实现，这一规定，已经不完全属于权责发生制原则，更接近收付实现制。 2009年9月30日确认利息收入：(企业所得税) 10005%=50（万元）接受捐赠收入：收付实现制。思考：乙企业在四川地震中发生巨额损失，甲企业与乙企业签订捐赠协

29、议，协议约定，于2019年9月30日，甲企业向乙企业捐赠货物一批，价值1000万元。但乙企业直到2009年1月份才收到这批货物。问：乙企业应当将1000万元捐赠收入确认为2019年度的所得还是2009年度的所得？答：2009年度。条例第21条：企业接受捐赠收入应当按实际收到捐赠资产的当天确认收入。为了与合同法一致。捐赠的会计处理:借:资产 贷:营业外收入注意：接受捐赠收入占应纳税所得额50%以上时，可以分5年平均缴纳企业所得税。国税函【2019】264（七）其他收入的检查企业所得税法实施条例第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（

30、八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 某企业2019年7月1日出口一批产品到美国，应收账款为100万美元，当期的即期汇率是1美元=7元人民币。2019年12月31日，该应收账款还未收到，当期的即期汇率为1美元=6.9元人民币。2019年1月15日，该企业收到该笔应收账款，并按照规定办理了结汇手续，当期的即期汇率为1美元=6.8元人民币。会计处理如下：2019年7月1日， 借：应收账款美元户7000000 贷：主营业务收入7000000。2019年1

31、2月31日， 借：财务费用100000（2019以后可扣除） 贷：应收账款美元户100000。2019年1月15日， 借：银行存款6800000 财务费用100000 贷：应收账款美元户6900000。汇兑损失 国税函2019264号文规定，在资产负债表日即2019年12月31日，企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额（已失效） 680-700=-20 条例第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成

32、本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 结论： 汇兑收益在期末记收入 汇兑损失在期末记支出（八）不征税收入的检查1、审查不征税收入范围的界定是否正确 企业所得税法第七条规定 收入总额中的下列收入为不征税收入： 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。 企业所得税法实施条例第二十六条对财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和其他不征税收入。 国税函【2019】159号 实施条例将不征税收入的财政拨款，界定为各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这里面包

33、含了两层意思，一是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。 注意：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 如： 财税201938号 自2019年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退

34、税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。 财税【2019】第001号 软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 财税【2019】第136号 经国务院同意，现对全国社会保障基金理事会（简称社保基金理事会）管理的社会保障基金（简称社保基金）的有关企业所得税问题通知如下： 对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等

35、其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。 对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收企业所得税。 2、审查取得财政性资金的税务处理是否正确财税【2019】第151号 （1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款； 所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资

36、本（股本）的直接投资。 （2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 3、审查取得（或支付）政府性基金和行政事业性收费的税务处理是否正确 财税【2019】第151号 （1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财

37、政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。 政府补助的会计处理 与收益相关的政府补助（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在收得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益 (2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期

38、的损益（营业外收入）。实例：某公司08年接受政府补贴100万元，用于环境治理。企业购置专门设施。该设施入帐金额为120万元，预计使用4年，无净残值。(与资产相关的政府补助)08年会计处理：借：银行存款 100 贷：递延收益 100借：固定资产 120 贷：在建工程 120借：递延收益 25 贷：营业外收入 -政府补助 25借：管理费用 30 贷：累计折旧 30税收处理：2019年确认收入100万，纳税调增金额填75（100-25） （3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上

39、缴财政的部分，不得从收入总额中减除。 4、审查不征税收入用于支出所形成的费用、折旧有无在税前扣除 企业所得税法实施条例第二十八条第二款企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 财税【2019】第151号 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 4、（八）公允价值变动净收益的检查 税法：以公允价值计量的金融资产、金融负债及投资性房地产等，持有期间公允价值变动不计入应税所得，处置或结算时，取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应

40、税所得。 会计：公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值(即上一估值日投资公允价值)的差额确定 ； 计入损益财税201980号文 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。(辛连珠老师观点）投资性房地产投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产税法和会计的差异案例交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市

41、场购入的股票、债券、基金等。（1）甲企业于2019年2月6日购入乙企业的股票10000股，每股市价5元，已宣告尚未发放的现金股利5000元。交易费用300元。借：交易性金融资产成本100005=50000 应收股利5000投资收益300（交易费用） 贷：银行存款55300思考：会计上确认的交易费用是否可以税前扣除？企业所得税法实施条例第71条：企业取得投资时的计税成本按下列规定处理： A以现金方式取得的投资：计税成本=买价（不包括交易费用）交易费用可以直接扣除。与会计准则一致，不需要纳税调整。B以非货币资产取得的投资：计税成本=非货币资产的公允价值+支付的相关税费（2）2019年12月31日，

42、甲企业持有的乙企业股票市价为6.4元。公允价值变动损益=10000（6.4-5）=14000元借：交易性金融资产公允价值变动14000 贷：公允价值变动损益14000税务处理：2019年度不需要确认14000元收益缴纳企业所得税。会计上将14000元公允价值变动损益计入利润总额。（中国人寿）2019年应当纳税调减14000元。（3）2009年1月25日，甲企业将持有的乙企业股票全部出售，扣除相关费用后，实际取得56000元，全部存入银行： 借：银行存款56000公允价值变动损益14000 贷：交易性金融资产成本50000 公允价值变动14000 投资收益6000 问：会计上确认的投资收益600

43、0元是否缴纳企业所得税？转让所得=转让收入-投资时的计税成本=56000-50000=6000元与会计上确认的利润一致，不需要纳税调整。但：会计上从利润总额中减除的14000元的公允价值变动损益应当纳税调增。常见的低层次的偷税手法 1收入挂往来收入记在 “其他应收款”、“其他应付款”、“应收帐款”等往来账户。企业记账为：借：银行存款 贷: 其他应收款 其他应付款 应收帐款 应付帐款2收费红字直接冲抵成本、费用，企业记账为：借：银行存款 贷:生产成本 制造费用 管理费用 财务费用注意红字冲销记只影响流转税，不影响企业所得税。类似的情况是，把租金记在投资收益，把租金记在投资收益还要注意房产税的问题

44、。3收入不入帐某企业2019年10销售应税消费品一批含税价117000元，成本价70000元。该产品消费税税率为10企业记账为： 借:银行存款117000元 贷:库存商品 117000元如何进行账务调整?(1)借:库存商品 47000 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 17000 应交消费税10000 以前年度损益调整 20000(2)借:以前年度损益调整 5000 贷:应交税费应交所得税5000二、税前扣除的检查（一）税前扣除基本原则 企业所得税法第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 1、相关性原则 企

45、业所得税法实施条例第二十七条第一款 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 2、合理性原则 企业所得税法实施条例第二十九条第二款 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 3、区分收益性支出和资本性支出企业所得税法实施条例第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。4、权责发生制原则企业所得

46、税法实施条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业必须提供已经实际发生的适当凭证.本期已经实际发生了耗费,但尚未支付,可以预提;未实际发生了耗费,不得预提 权责发生制原则的理解 1、思考：甲企业5月1日向银行贷款1000万元，每年支付利息48万元。5年后还本付息。 借：财务费用32(48*8/12) 贷：长期借款应计利息32 国税函【2019】804号:除税法明确规定可以扣除的预提项目外，企业

47、按会计制度预提的各项费用一律不得扣除。 2019年度前应当纳税调增年度所得额。 2019年： 汇算清缴时，不需要纳税调增32万元利息。 但如果5年后支付利息时，没有取得合法有效的发票，则应当重新调整2019年度的所得额，对于少 缴的所得税，按下列办法进行账务调整： 32*25%=8 借：以前年度损益调整8 贷：应交税费应交所得税8 借：利润分配未分配利润8 贷：以前年度损益调整8 2.在收入的确认方面，只要属于当期的收入且能够准确的计量，不管是否在当期收取，也必须确认为当期的收入。思考：甲企业销售给乙企业货物一批，合同约定，甲企业应当于2019年12月15日交付货物，乙企业应当于交付货物的当天

48、支付全部货款100万元，逾期付款的，乙企业必须另外支付1万元的违约金。甲企业按期交付货物，乙企业直到2019年12月31日才支付货款98万元。余款及1万元的违约金没有支付，甲企业同意。问：甲企业2019年度应当确认的收入是：A100B101C98D99 只要支持该收入实现的事项已经发生（货物已经交付或劳务已经提供），就获得了索取100万元货款的权利。至于没有收取的2万元，只要甲企业同意，属于债务重组损失，报税务机关批准后可以税前扣除，但乙企业没有支付的2万元应当作为债务重组利得缴纳企业所得税。5、真实性原则 真实是指有关支出确属已经实际发生。 准予扣除的成本费用必须是能够准确的计量的，估计的费

49、用一律不得扣除。 例：甲企业2019年度销售某产品的销售收入为1000万元，合同约定，该批产品实现3年保修，预计保修费用21万元。 问1：这21万元的预计保修费用会计上应当计入2019年度的所得还是分摊到3个年度？ 借：销售费用 21万元 贷：预计负债预计保修费用 21万元 问2：2019年度确认的21万元的保修费用是否可以税前扣除？（二）工资薪金支出的检查1、审查工资薪金的范围是否正确企业所得税法实施条例第三十四条第二款 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工

50、任职或者受雇有关的其他支出。 国税函20093号二、关于工资薪金总额问题实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。福利费、工会经费和教育经费扣除限额的计算基数是什么？ 是不是“应付职工薪酬”全部贷方发生额？ (1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；

51、（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保 险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。不是。仅包括第（1）项：工资、补贴、津贴、奖金等12月份的工资薪金在次年1月份发放问题2、工资薪金必须实际支付条例第34条发生：按规定支付（实际支付）给职工的工资薪金可以扣除。不严格遵循权责发生制原则。(提1万发3千)应付工资（或叫应付职工薪酬的工资部分），贷方发生数=计提数，借方发生数=实际发放数 年末应付工资余额调增=当年计提数当年实际发放数 12月份的工资薪金在

52、次年1月份发放问题 国税函20093号 一、关于合理工资薪金问题实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；3、审查职工福利费的调整是否正确 1、条例第

53、40条：（1）发生：自2019年1月1日起，不允许预提，按实际发生额计入有关成本费用，但每一年度准予扣除的福利费不能超过工资总额的14%。与财务通则统一。（2）工资总额：会计准则规定的应付职工薪酬的第一项。2、财务通则：2019年1月1日起，企业不得预提福利费，在2019年底前形成的应付福利费的余额按下列规定处理：（1）借方发生额：借：利润分配未分配利润 贷：应付福利费如果未分配利润不足冲减的，可以依次冲减任意公积金、法定公积金和税后利润。（2）贷方发生额：继续挂账，以后年度发生的福利费支出应当先冲减福利费余额，不足部分计入成本费用。财企【2019】48号（1）2019年底前形成的福利费余额，

54、挂账，以后年度发生的福利费支出先冲减余额，不足部分再计入成本费用。（2）如果发生改组改制，应当转入“资本公积”。如：甲企业2019年底前形成的福利费余额30万元，2019年度发生福利费60万元，扣除限额50万元。借：应付福利费或应付职工薪酬30(先冲减余额) 管理费用等科目30 贷：银行存款等60国税函【2019】264号国税函【2019】第264号 2019年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2019年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年

55、度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。例如:借 应付福利费 贷 其他应付款职工福利费的列支范围 国税函20093号（考试应该不会考）（ 三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企

56、业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 4、审查职工教育经费的调整是否正确条例第42条,变化：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 (申报表)（1）自2019年起不允许预提教育经费，会计上可以预提。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。（3）当年发生的教育经费超过规定标准的部分可以无限期往以

57、后年度结转扣除。（变化）也就是说，职工教育经费实际上是全额扣除的。 财税【2019】第001号 软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 假如某企业2019年前结余50万元，2019按工资薪金总额2.5%计算可以扣除60万元，当年发生70万元。可税前扣除的是60万元，超过的10万元冲减以前年度结余的50万元，余额40万元放着。填表方法:账载金额60(70-10)万元，税收金额60万元，无调整。(超过的10万元冲减以前年度结余)注意:如果没有以前年度结余,则要纳税调整 10(70-60) 假如某企业2019年前教育经费科目结余30万元，2019按工资薪金总额2.5%计

58、算可以扣除20万元，当年发生90万元。可以税前扣除也只能是20万元，冲减以前年度结余的30万元，教育经费科目赤字40万元，用以后年度指标。 填表方法:账载金额60(90-30)，税收金额20万元，调增40万元 教育经费的列支范围：详见财建【2019】317号列举11类其中：注意：职工参见学历教育、学位教育发生的学费支出，应当由职工个人负担，不得计入教育经费。如果企业为职工必须上述学费，纳税调整应纳税所得额；还应当将报销的费用并入当期工资薪金所得缴纳个人所得税。1、条例第41条：2、变化：（1）2019年起税法不允许预提工会经费。会计上仍旧可以预提。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总

59、额。3、工会经费强调的是拨缴工会，注意是拨缴，不是计提,准予扣除的工会经费必须取得工会经费拨缴款专用收据。国税函【2000】678号、工会法第41条 5、审查工会经费的调整是否正确（三）借款利息支出的检查1、借款费用资本化的检查企业所得税法实施条例第三十七条第二款企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 问题的关键 资本化的起点和终点的确认问题？ 资本化的起点税法规定不明确 资本化的终点实施条例第五十八条第二项规定 自行建造的固定

60、资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 资本化A企业为购置固定资产或无形资产发生的借款利息应当计入固定资产或无形资产的成本，通过折旧或摊销方式分期扣除。B企业为生产需要经过12个月以上才能完工（达到预定可销售状态）的存货，在完工前发生的借款利息应当计入存货的成本，完工后计入财务费用扣除。新增 类似原来房地产：房地产开发完工前借款费用，应资本化，记入开发成本。C思考：企业借款1000万元用于对外投资发生的利息是否应当计入长期投资的成本？ 答：延续国税发【2019】45号规定，不需要资本化2、审查利息支出税前扣除的金额是否正确企业所得税法实施条例第三十七条第一款 企业在生产经营活动中发生的合理的不