成本控制模组ppt课件

1、本钱控制模組(Controlling)前言本钱控制(Controlling; CO)模組是以內部管理會計的觀點來提供財務資訊。ERP系統具有整合(integration)與即時(real time)之兩大特性，故在CO模組與ERP其他模組緊密整合的情況下，將可即時提供各階層管理者所需的管理會計資訊。 管理會計應提供資訊產品(或服務)本钱計算之資訊 (product costing)規劃與控制之資訊 (planning and control)決策之資訊 (decision making)管理會計之意義係指為了協助內部管理者達成組織目標而對其相關資訊進行辨識、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之

2、過程。ERP對管理會計之助益ERP可整合一切企業功能之作業與資訊系統ERP可整合一切企業功能之資料，使資 料有一致性ERP可即時提供管理決策有關之資訊管理會計探討之課題有關之ERP模組(以SAP R/3系統為例)I.產品成本計算1.分批本钱制 (Job Costing)CO2.分步本钱制 (Process Costing)CO3.逆溯本钱制 (Backflush Costing)CO4.作業本钱制 (Activity-Based Costing)ABC (in CO), MM, PP, SD, HR5.本钱分攤 (Cost Allocations)CO6.本钱習性分析 (Cost Behavi

3、or Analysis)CO7.變動(直接)本钱法 (Variable Costing)CO表8-1管理會計探討之課題與有關之ERP模組 II.規劃與控制1.本钱數量利潤分析 (Cost-Volume-Profit Analysis)CO, MM, PP, SD 2.標準本钱制 (Standard Costing)CO 3.預算編製 (Budgeting)CO, FI, MM, PP, SD, HR 4.責任會計 (Responsibility Accounting)CCA (in CO) 5.市場區隔報表 (Segment Reporting)PA (in CO) 6.績效衡量 (Perfo

4、rmance Measurement)FI與CO (財務性指標)MM, PP, SD (非財務性指導)7.存貨規劃與控制 (Inventory Planning and Control)CO, MM 8.品質本钱控制 (Quality Cost Control)CCA, OPA, ABC (in CO), QMIII.決策1.產品訂價 (Product Pricing)PC (in CO)2.內部移轉計價 (Transfer Pricing)CCA, ABC, PCA (in CO)3.短期決策分析 (Short-term Decision Analysis)FI, CO, MM, PP, S

5、D, HR4.資本支出決策 (Capital Budgeting)FI, CO, MM, PP, SD, HR廣義的管理會計財務會計本钱會計在製品存貨製废品存貨銷貨本钱管理會計之內容提供本钱資訊提供規劃與控制資訊提供決策資訊提供產品與各種本钱標的之本钱資訊分批、分步與逆溯本钱制不同的生產型態，應运用不同的本钱制度。分批、分步與逆溯本钱制分別是在訂單式、連續性與JIT等生產型態下適用之本钱制度。製造業本钱在會計帳戶間流動，如圖8-1所示。 圖8-1 製造業之本钱流程 分批本钱制(Job Costing)以生產訂單或生產批次為本钱標的，而以分批本钱單來彙集某生產訂單(批次)之一切相關本钱包括直接资

6、料、直接人工與已分攤製造費用。當一批產品完工時，由其所屬之分批本钱單所記載的本钱，得知該批產品之生產本钱 。分步本钱制(Process Costing)以生產部門或製程為本钱標的，而分別為每一部門或製程各設立一個在製品帳戶。在一段期間後或會計期末，再以約當產量之觀念來分別計算各部門或製程於該期間之直接资料、直接人工與製造費用的單位本钱，並依據實體產品於各部門或製程間的流動情況，將其產品本钱移轉，而逐渐地累計產品經過各部門或製程所應計之生產本钱。 逆溯本钱制(Backflush Costing)JIT生產型態下適用，因JIT將存貨量降至最低，故不用對其在製品存貨作詳細的記載與本钱計算，而將大部分

7、本钱計入銷貨本钱，期末時再反推估微量之在製品與製废品存貨之本钱。 本钱分攤本钱分攤此一課題主要係指製造費用之分攤。 為能即時計算產品本钱，通常採用預計製造費用分攤率來將製造費用分攤給所生產之產品。分批分步本钱制皆可採用這些方法預計製造費用分攤率部門別製造費用分攤率全廠性質製造費用分攤率單一甲生產部門多種乙生產部門丙生產部門單一單一單一多種多種多種圖8-2 預計製造費用分攤率之種類 作業本钱制(Activity-Based Costing, ABC)直接人工本钱之重要性越來越低，容易對產品本钱計算呵斥極大扭曲。Cooper與Kaplan乃於1980年代中期由實務個案研讨而發展出作業本钱制(Act

8、ivity-Based Costing)。作業本钱制所包含之兩構面為：本钱分派構面(cost assignment view)與程序構面(process view) ，如下圖8-3 。 圖8-3 兩構面之ABC方式 本钱分派構面係採兩階段本钱追溯程序首先按各項作業耗用之資源(resources)多寡而將資源本钱追溯於各項作業(activities)再依各項本钱標的cost objects耗用之作業量多寡而將作業本钱追溯於各項本钱標的，以便依據管理者不同的資訊需求而計算出各種本钱標的之精確本钱以資源動因resource drivers來衡量各作業之資源耗用量而以作業動因activity driv

9、ers來衡量各本钱標的之作業耗用量程序構面(1)強調應先將公司營運劃分成一些程序(process)，每一程序係由一系列達到某特定目的之作業所組成，且經常是跨部門的。可經由程序價值分析(Process Value Analysis)，將組成每一程序之一切作業逐一區分為有附加價值或無附加價值作業，對於無附加價值作業應減少其負荷量甚或消除，並可由其作業本钱之柏拉圖分析(Pareto Analysis)來找出作業改善優先順序。每一項作業，可經由本钱動因(cost drivers)分析來找出呵斥該作業負荷量大小之決定要素，並可訂定該項作業之績效指標(performance measures)，以供衡量該

10、項作業之執行績效。 程序構面(2)經由績效指標衡量、程序價值分析與柏拉圖分析，可找出作業改善的有效方向與優先順序，再經由減少或消除欲改善之作業的本钱動因，方能真正達到作業改善與降低本钱之目的。ABC現已廣泛應用於各行各業，包括製造業、服務業、非營利機構、政府單位等等對於製造費用之分攤而言，採用全廠性質製造費用分攤率、部門別製造費用分攤率、以及作業本钱制之比較，如圖8-4所示。 全廠性質製造費用分攤率部門別製造費用分攤率作業本钱制製造費用製造費用製造費用部門作業產品產品產品圖8-4 製造費用之各種分攤法之比較 本钱習性分析本钱項目包含固定本钱、變動本钱與半變動本钱可用本钱習性分析方法將半變動本钱

11、中之固定本钱、變動本钱分離出來，才干正確計算在各產量下之總本钱。本钱習性分析方法有帳戶分析法、工程法、高低點法、散佈圖法、迴歸分析法等。變動直接本钱法 傳統本钱法僅將直接人工、直接资料與變動製造費用視為產品本钱，而固定製造費用分攤給產品。 為解決固定製造費用分攤不均問題，倡議將變動生產本钱包括直接人工、直接资料與變動製造費用視為產品本钱，而固定製造費用則視為期間本钱。變動本钱可編製邊際貢獻式損益表，以便對短期決策分析有所助益。提供規劃與控制之資訊(1)本钱數量利潤分析(CVP分析)係探討變動本钱、固定本钱、產銷量、售價及銷售組合發生變動，對利潤所發生的影響。 標準本钱制(Standard Co

12、sting)標準本钱係以科學方法預計在良好任务效率下產品生產所應發生的本钱。需定期比較實際本钱與標準本钱，算出其中差異，依例外管理原則，就較艰苦的差異本钱，分析其差異發生缘由，以及時採取修正行動。 提供規劃與控制之資訊(2)預算編製(Budgeting)企業的計畫以財務方式表達即為預算，可用標準本钱來編製，以縮短預算編製時間 。責任會計(Responsibility Accounting)針對企業組織圖上每一方格所代表之主管可控制之收入或本钱，編製責任會計報告 ，供該主管據以進行修正行動，以達本钱钱收入控制的目的。責任會計雖可顯示主管之本钱責任所在，但其最終目的仍在於本钱控制。 提供規劃與控制

13、之資訊(3)市場區隔報表(Segmented Reporting) 以區隔變數(產品項目、銷售地區、顧客類別)進行市場劃分。以邊際貢獻式損益表來表達各市場區隔之獲利性，以提供管理者決策上之攸關資料。提供規劃與控制之資訊(4)績效衡量 對於企業整體或企業各部門之績效，可用不同績效指標來衡量。平衡計分卡Balanced Scorecard之應用，其係依據財務(Financial)、顧客(Customer)、企業內部流程(Internal Business Process)與學習與成長(Learning and Growth)四個構面發展出績效指標，同時強調財務性及非財務性指標，以便將企業战略得以具

14、體行動化。績效衡量(續)企業實際衡量之績效指標值需與企業過去指標值比較，或與企業設定的目標值比較，或與做的最好的企業作比較，以判別其績效之優劣。至於與做得最好的企業作比較，則稱為標竿制度(Benchmarking) 。提供規劃與控制之資訊(5)存貨規劃與控制係指探尋適當的存貨战略，以便在各種情況下，能及時訂購適當的數量，以符合營業活動的需求，而使存貨總相關本钱為最低。 通常為考慮平安庫存、購料前置時間等要素，決定訂購點與經濟訂購量。提供規劃與控制之資訊(6)品質本钱控制品質本钱通常以預防本钱、評鑑本钱、內部失敗本钱、外部失敗本钱來加以衡量。普通的經驗是提高預防本钱，將可降低評鑑本钱、內部失敗與

15、外部失敗本钱 就SAP系統而言，上述之品質本钱相關的本钱能够存在於CO模組之本钱中心、內部訂單與專案、或程序/作業。此外，與品質本钱有關之SAP模組尚有品質管理模組。 提供決策之資訊(1)產品訂價 CO模組可提供產品生產本钱，以供訂價參考。 例如要求降價的特殊訂單。內部移轉計價 將企業內部每一部門均視為利潤中心，則企業內部各部門間發生產品或勞務移轉時，即有內部移轉計價之問題。 移轉價格可用本钱、市價或議定決定。提供決策之資訊(2)短期決策分析 通常係指非例行性之短期決策分析，如要求降價之特殊訂單、設備能否更新、零件自製或外購等。所以其所需之決策資訊各不一样，能够來自ERP的各個模組。 提供決策

16、之資訊(3)資本支出決策資本支出涉及較大金額的投資，所牽涉的時間長，決策錯誤對企業影響極深。在進行此類分析時，最好要考慮貨幣的時間價值，並著重現金流量以及現金流入流出的時間。評估方法：會計報酬率法、還本期間法、內部報酬率法、淨現值法。它所需資料亦能够來自ERP各相關模組。ERP CO模組之性質CO模組不僅僅是本钱管理而已 CO模組並不聚焦於买卖自動化或企業程序自動化 CO模組是一種觀念性的設計 CO模組可用於比較分析 CO模組可用以提供邊際貢獻與邊際毛利之報導CO模組具有廣泛之產能管理的功能 CO模組可援助本钱管理 CO模組具有本钱管控與績效偵測之功能 CO模組提供修正行動之機會 CO模組為了

17、提供上述之機能，需與其他中心模組緊密地整合，圖8-5係以SAP R/3系統為例展现此一整合關係。為了容納一切這些整合點，SAP CO模組被劃分為幾個不同分析領域的副模組。這些領域涵蓋了與組織、事件、程序/作業、產品、與市場有關的分析，而每一個分析領域則對應於一個副模組。 圖8-5 CO模組與其他模組之整合構成CO模組五大副模組自各模組搜集到資訊可分別匯入如下五個副模組 :本钱中心會計(Cost Center Accounting; CCA)工單與專案會計(Orders and Project Accounting; OPA)作業本钱制(Activity-Based Costing; ABC)產

18、品本钱計算(Product Costing; PC)獲利性分析(Profitability Analysis; PA)圖8-6 CO模組之構成四.ERP CO模組之內容以SAP R/3系統為例(一)本钱中心會計本钱中心會計(Cost Center Accounting; CCA) :為了提供責任會計所須資訊而自部門之觀點來報導一組織的費用支出。 本钱中心會計(CCA)副模組可回答如下之問題： 何種資源被耗费於何處？ 哪些為資源的動因？ 這些資源被運用於何處？ 哪些本钱差異是由哪些資源產生的？ 圖8-7展现CCA副模組在CO模組中的結構。 1000 HR薪資 福利 訓練 PROD生產線 #1生產

19、線 #2 物料管理 MACHR LABHR LABHR責任會計組織觀點本钱中心及其群組資源動因(作業型態 actypes)產出度量(統計關鍵數字SKFs) Financials 財務 Sales & Distribution 銷售與配銷(PM, QM) 工單有關之模組Human Resources 人力資源 Materials 物料Production 生產CCA本钱中心會計OPA工單與專案會計ABC作業本钱制PC產品本钱計算PA獲利性分析圖表8.7 CO模組觀念性設計中之CCA副模組 本钱中心 本钱中心群組(二)工單與專案會計 工單與專案會計(Orders and Project Accou

20、nting; OPA):本钱的支出能够是用於援助某些事件活動或與製造費用/間接費用(overhead)有關之專案， OPA 副模組可用以針對與這些事件有關之費用進行規劃、偵測、資料搜集與分攤。工單與專案會計(OPA)係用以分析組織發生之事件(events)或製造費用(間接費用)專案(overhead projects)。 OPA可以用針對製造費用工單(overhead orders)來定義、規劃、編製預算、控制、搜集實際本钱、分攤與報導，而此製造費用工單又稱為內部工單(Internal Orders)。 內部工單可用以援助的分析項目為： 此事件(專案)之規劃與預算編製所需之資源為何？ 內部工單

21、之各個階段已發生哪些本钱？ 此事件所產生之利潤為何？圖8-8係CO模組之觀念性設計参与OPA副模組後的情況。 1000 HR薪資 福利 訓練 PROD生產線 #1生產線 #2 物料管理 MACHR LABHR LABHR責任會計組織觀點本钱中心及其群組資源動因(作業型態 actypes)產出度量(統計關鍵數字SKFs) 1000 HR IT T200 T100 IT20 IT10事件(event)/專案觀點內部工單(Internal Orders)及其群組 Financials 財務 Sales & Distribution 銷售與配銷(PM, QM) 工單有關之模組Human Resourc

22、es 人力資源 Materials 物料Production 生產CCA本钱中心會計OPA工單與專案會計ABC作業本钱制PC產品本钱計算PA獲利性分析圖表8.8 CO模組之觀念性設計的OPA副模組 以出席聽課人數為約當數而將本钱分攤至生產有關之本钱中心 T200此一內部訂單係用以彙集有關此訓練課程之本钱 (三)作業本钱制作業本钱制(Activity-Based Costing; ABC):以程序(process)觀點來報導該組織之費用支出， 並可用以尋找企業程序再造之機會所在。SAP系統有兩種型式之ABC。(1)第一種為平行性ABCParallel ABC： 其係SAP系統最初的ABC功能。平

23、行性ABC之功能就像是獨立運作的ABC系統而援助一種非整合式的方式分析。(2)第二種SAP ABC之型式是作業性ABCOperational ABC： 其係完全整合於整體SAP R/3系統。 ABC副模組可用於解答如下述之問題： 程序本钱process cost為何？ 執行某一程序需求哪些資源？ 是哪些本钱標的諸如產品、顧客、訂單與專案等在耗用程序作業？ 為什麼不同的組織單位所執行的同一程序會耗用不同的本钱金額？以圖8-9說明ABC副模組 1000 HR薪資 福利 訓練 PROD生產線 #1生產線 #2 物料管理 MACHR LABHR LABHR責任會計組織觀點本钱中心及其群組資源動因(作業

24、型態 actypes)產出度量(統計關鍵數字SKFs) 1000 HR IT T200 T100 IT20 IT10事件(event)/專案觀點內部工單(Internal Orders)及其群組 Financials 財務 Sales & Distribution 銷售與配銷(PM, QM) 工單有關之模組Human Resources 人力資源 Materials 物料Production 生產CCA本钱中心會計OPA工單與專案會計ABC作業本钱制PC產品本钱計算PA獲利性分析 1000 BP1 BP2 雇用 審查 檢驗 退貨處理程序(跨組織)/作業觀點程序及其群組圖表8.9 CO模組之觀念

25、性設計的ABC副模組 (四)產品本钱計算 產品本钱計算(Product Costing; PC):用以估計產品標準本钱、將製造費用歸屬於產品、搜集實際的生產本钱、計算生產的本钱差異、以及將生產費用歸屬於適當的獲利性市場區隔(Profitability Market Segment)。此副模組的目的係援助如下之分析項目： 甚麼服務/產品招致本钱的發生？ 在給定的產量之下，其本钱將為多少？ 生產之產品本钱差異及差異的缘由為何？ 在製品之本钱為多少？ 圖8-10係CO模組之觀念性設計参与PC副模組後的情況。 生產工單 #1產品/服務觀點生產本钱計算在製品與本钱差異計算目標本钱法 1000 HR薪資

26、福利 訓練 PROD生產線 #1生產線 #2 物料管理 MACHR LABHR LABHR責任會計組織觀點本钱中心及其群組資源動因(作業型態 actypes)產出度量(統計關鍵數字SKFs) 1000 BP1 BP2 雇用 審查 檢驗 退貨處理程序(跨組織)/作業觀點程序及其群組 1000 HR IT T200 T100 IT20 IT10事件(event)/專案觀點內部工單(Internal Orders)及其群組 Financials 財務 Sales & Distribution 銷售與配銷(PM, QM) 工單有關之模組Human Resources 人力資源 Materials 物料Production 生產CCA本钱中心會計OPA工單與專案會計ABC作業本钱制PC產品本钱計算PA獲利性分析圖表8.10 C