中国上市公司内部控制存在的问题及对策研究

1、 i摘要本文通过搜集大量国内外文献，应用比较分析法、定性定量分析法，综合全面的回顾了有关上市公司内部控制的国内外研究进展，并结合相关的理论基础和我国上市公司的客观事实情况进行了定性分析，指出了我国上市公司内部存在的问题并围绕这些问题，提出了建设性的意见。关键词：上市公司，内部控制，内部控制管理AbstractIn this paper, through collecting a large number of domestic and foreign literature, comparative analysis, qualitative analysis, quantitative com

2、prehensive reviewed the research progress both at home and abroad about the internal control of listed companies, and combined with related theoretical basis and the objective facts of Chinas listed companies has carried on the qualitative analysis, points out the problems existing in Chinese listed

3、 companies internal and around these problems, puts forward the constructive Suggestions.Key words: the listed company, internal control, internal control managem目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc467606474 第一章 绪论 第一章 绪论 1.1 研究的意义及背景随着经济的不断发展以及世界金融体系的进一步完善，越来越多的公司开始意识到了企业内部控制的重要性，同时上市公司的增多也极大的刺激了市场经

4、济的发展。在德勒会计事物所的报告中指出，08年选择自我进行内部控制信息披露的公司就多达95家，占全部比例的27%，由此可以发现随着当代经济的发展各上市公司对于企业内部控制的重视；09年进行调查的352家国内上市公司中有88.24%的公司提高了自身企业内部控制的重视性。这也带来了一个疑问，这些上市的公司选择进行自我披露内部控制信息的原因是什么？正确准确的披露公司的内部控制信息，可以进一步更正对外信息的不对称性，促进证券价格更为精确和细致的反馈公司的真实价值，同时选择进行内部控制信息披露也可以推进、改善企业内部管理层对于企业自身控制的危机意识，督促管理人员进一步完善企业内部管理机制、优化管理体系；

5、与此同时也可以加强外部信息使用人员对信息的掌握性，为其提供更多的附加信息。对于一个企业投资人员而言，企业内部控制信息是其进行重大决策的关键影响因素，依据这些内部的控制信息，投资人员可以进一步判断企业的内部控制设计中的各个环节是否完善，是否存在明显的问题，各部门的执行上是否存在失效、失职的现象，通过这些信息去判断一个企业的经营信息以及财务报告是否真实有效，判断公司的未来发展方向以及存在的风险。因此众多的上市公司除了对外公开部分真实有效的会计信息外也要进一步披露企业内部的控制信息，这在侧面也反馈了一个公司内部控制与会计信息之间的必然联系和内在关系。在会计年度的报表信息当中所披露的信息，也在侧面反馈

6、着企业内部控制信息的真实性，有效性，时效性。在我国虽然部分上市公司通过内部控制信息披露改善了一定的企业现状，也提出了相应的制度。但由于我国上市企业之间整体大环境存在明显的缺陷，彼此责任制不清楚、缺乏强制性、明确性、认识不足等原因，造成各上市公司对于内部控制信息的披露意愿强度不足，致使当前在我国范围内发展的内部控制信息情况还不慎乐观。因此，本文通过对国内外上市企业内部控制存在的问题进行综合的回顾，内部控制本身的作用以及围绕企业实例内部控制的具体落实情况进行系统的讨论，提出了相应的解决办法和内部评价体系，为上市企业内部控制的有效实施和改善以及相应政策的制定提供了建设性的参考意见和理论基础。 1.2

7、 研究近况 1.2.1 国内研究状况我国有关企业内部控制的研究相对而言起步更晚一些，这受限于我国经济的发展状况，直到20世纪80年代，我国的内部控制体系才真正的得以发展，而且在发展的早期，国家也没有明文规定要求企业开展相关的内部控制，但自90年代开始随着上市企业的逐渐增多，市场经济的飞速发展，促使国家有关部门开始意识到企业内部管理的重要性，企业管理部门意识到了内部管理的必然性，进而加大了相关企业内部管理的管控力度，制定了一系列的管理制度。首先，我们自企业内部管理的本身实质角度出发来判断其应用效果，由于我国社会经济发展前期较缓慢，所以内部控制的相关理论研究起步也相对较晚，这就造成了所形成的理论条

8、文不够系统完善，也没有可靠的数据支撑，无法从全局出发判断企业的真实情况，更不能为企业提供切实可靠的方针建议，对此部分学者开始了从企业最基层出发，围绕企业内部控制管理工作中的各个环节的落实情况开展了研究，取得了一定的研究结果，也为能够更加全面的评估企业内部控制提供了相对坚实的理论支撑。此处以我国的民营上市企业为事例进行讨论，在民营上市企业当中存在鲜明的民营企业特点，大多的民营上市企业较其它上市公司而言，经营空间自由，运作环境分散，各企业所需要承担的外界风险较低，但相对应的民营企业也存在明显的劣势，由于缺乏专业素质人才，管理人员自身意识不足，从而导致这些民营的上市公司对于企业内部的控制能力较差，对

9、于内部控制的管理度不足，管理工作混乱，丧失了对内部控制管理工作的掌控能力，在实际应用过程中又缺乏执行力，无法实现对企业内部问题开展科学、可靠的系统性的管理工作，更造成民营企业缺乏在现代市场经济大背景下的核心竞争能力。在此背景下，民营企业要向改善自身的情况，提高企业软实力和市场竞争力，就必须顺应时代的要求，遵循市场经济发展的轨迹，开展对自身经营结构的调整工作，进一步整合企业内外各机制部门的协调关系，从而奠定企业的发展基调，提高市场竞争力，扩大市场需求圈。在这样的经济发展背景下，造成了我国整体经济环境变的越来越复杂多变，也为上市公司提供了更加严峻的考验。国内的专家学者围绕这些问题也开展了大量的研究

10、，在张萍（2010）的研究中，其围绕上市公司内部控制的现状、存在的问题进行了综合的分析，详尽的阐述了内部控制对应的条例和相关的法案，从法规的视角诠释了企业内部控制不能仅仅依靠企业自身的建设，要靠外界以及国家提出相关的法律规章制度从而为各企业提供强制性的保障措施，在其文章当中也指出了当前上市公司内部控制存在的问题，部分公司由于管理人员对风险的认识不足、管理体系混乱、欠缺合理的风险管理机制、执行力不足、各部门存在信息沟通障碍、内部关系网复杂、审计监督能力薄弱等诸多问题，不能实现有效的监督能力，从而造成企业缺乏凝聚力和市场竞争力。在黄会英，王金栋（2010）的研究中，我们可以发现，三鹿事件的背后影射

11、出的是我国上市企业对于内部控制的管理存在的问题，也是应该引起管理者进行反思的一系列问题，每一个管理人员要将企业危机意识深种心中，优化企业管理结构、推动企业风险意识、提高各部门信息传递效率、加强沟通、提升企业自身的监督能力从而加强管理层对企业的控制力，只有通过这样的手段才能真正的发展好企业。王圆（2011）围绕上市企业内部控制的分析中发现，国内外之所以出现大量的会计丑闻事件以及在当前社会当中存在众多的政府高管贪污受贿、国有控股集团以及商业集团管理人员管理混乱，贪污腐败，进而导致企业内部控制系统崩溃，无法实现真正的控制效益，这些问题都已真正的引起了我国各部门对企业内部控制系统的重视，也对我国的经济

12、发展起到了很大的限制作用，可见加快建设完善的内部控制体系是十分必要的。王海燕（2011）等人也在自己的文章当中围绕企业内部控制问题的实施情况提出了意见，其认为加强企业内部控制具备必要性、时效性，文章中指出各企业内部控制存在明显的漏洞，各部门人员之间配合和沟通存在明显的障碍，为了解决这一系列的问题就必须加强企业的内部控制，因而其提出了加强法规建设、明确管理制度等一些切实可行的管理措施，从而提出加强企业自身的内部控制是决定一个企业发展空间以及上市企业在国际上竞争力的必要因素。 1.2.2 国外研究状况有关企业内部控制的相关研究情况，在国外最早的企业内部控制理论研究源自于审计方面的客观需求，这些外部

13、的审计师在设计的过程中发现通过对内部控制评价的实施可以很好的帮助其更加精准的确定所需进行审计的区间范围和需要核心审查的区域，进而实现自我减压、减量的目的，提高了整体审计过程中的工作效率，同时随着美国经济的飞速发展，上市企业的内部控制管理系统也经历了长久的发展变化，并逐渐获得了在理论研究方面的领先地位。在二十世纪四十年代的时候，国外的内部控制研究尚处于内部牵制阶段，在20世纪初的时候，随着资本主义经济的飞速发展，企业的所有者和管理者之间出现了分离，二者之间的关系和责任也进一步进行了明确，众多的可以相互制约和合适管理者经营情况的方法开始衍生了出来，也宣告着这一情况的正式开始，所谓内部牵制的思想主要

14、体现在所有者与管理者之间的相互核对、职责分离等方面。在这个阶段，最明显的特征就是采用了交叉控制管理的方式即某个个人和组织不能单独从事某项业务，要进行组织上严密的责任区分，交叉互作的方式开展工作。从1949 年美国会计师协会(AICPA) 的审计程序委员会在内部控制: 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中,首次对内部控制作了定义。内部控制在50 年时间内分为三个发展阶段, 第一阶段到第二阶段经历近40 年, 而第二阶段到第三阶段只有5 年时间。内部控制之所以有这么快的发展速度, 除企业内部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国20 世纪70 年代到8

15、0 年代, 政府通过一系列措施推动内部控制的实施。80 年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问,尤其是上市公司内部控制的恰当性, 由此成立Treadway 委员会( 即反对虚假财务报告委员会) ,并发表了著名的COSO 报告。20 世纪80 年代证券交易管理委员会( SEC) 也对内部控制产生一定的影响。SEC 在1980 年的SX 规则303 条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析( MD&A) ”的信息。MD&A 要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其它情况, 所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况。2002年

16、7月美国国会通过了Sarbanes-Oxley Act以下简称“SOX法案”第一次明确提出对上市公司财务报告内部控制有效性的要求。SOX法案全面提高了对上市公司内部控制的要求把以前许多自愿性和选择性的做法变成了法定的和强制的要求,其中第302条款和404条款尤为具体。SOX法案为美国的上市公司规定了一个明确的内部控制评价体系用以提高上市公司内部控制的有效性.提高其内部控制信息的透明度。 第二章 内部控制的理论分析 2.1 内部控制的概念以及作用 2.1.1 内部控制的概念在COSO的报告当中，对内部控制进行了界定，其主旨含义是指由企业懂事会、工作人员、管理层人员共同实施、控制、管理企业的一个过

17、程，借用该过程的实施，可以提升企业核心竞争能力，辅助企业达成一系列的战略目标，比如：该过程的实施可以确保企业在国家法律规定范围之内进行经营，同时能够优化管理结构，提升企业管理经营效率，提升企业财务报告的真实性和可靠性。在内部控制的内容当中涵盖了一个控制主体、三个目标以及五个关键要素。其中控制主体是指企业董事会、管理控制阶层、工作人员阶层，三大目标为企业财务报表的真实性和可靠性、经营活动的执行力和效率性以及对法律法规的遵循程度；五个要素主要是指控制环境、控制活动、风险评估、监督、信息与沟通。其中，控制环境作为一个企业实现自身内部控制的核心基础，其实施的好坏直接影响着内部控制制度能够在企业得到有效

18、的执行下去；风险评估则起到为企业正常运行保驾护航的作用，企业通过对可能发生的影响企业正常运行的时间进行充分的风险评估，从而做出预先的判断，将风险和损失降到最低；控制活动则是依据风险评估所出具的报告单，在各个环节上依据彼此的相关关系制定一系列的预防措施，从而将企业的风险讲到最低或者降到企业可以接受的空间之内；信息与沟通则代指在企业内部要优化交流沟通系统，更新软硬件设施，提升各企业职能部门之间的交流效率，确保信息的准确、真实的沟通，预防由于信息沟通障碍从而为企业带来风险。监督简而言之就是指一个企业对内部所从事的各项经济事项开展对应的审计和审查活动，从而判断企业内部控制所存在的问题，在最大可能上防止

19、企业出现徇私舞弊以及贪污的现象，通过这一行为的实施可以在最大程度上发现企业内部控制是否还具有时效性和可行性，能否有效发挥其自身机能。在这极大关键要素中，我们可以发现控制环境是其它要素的基础，通过明晰外界环境从而进行风险评估，进一步控制活动加强信息沟通和交流，最后就是监督各个环节的执行。可以说企业内部控制是一个严密的环节。 2.1.2 内部控制的作用 首先：内部控制起到了保护公司财产，防止出现重大损失的作用。通过严密的内部控制可以起到保护企业或公司财产无字的作用，预防上市公司的相关物资财产出现大量的损坏，通过责任化交叉监督化可以在最大程度上预防企业内部的贪污、盗窃、浪费等不合理且违背职业道德、法

20、律的行为出现。其次：内部控制可以起到确保企业会计报告具备真实性、可靠性。一个企业的管理源自于管理者对于公司当前现状的了解以及对于未来风险空间的预判能力，而要获得这些信息就需要企业管理者可以直观的获取准确的会计报告，要涵盖公司各个阶段的发展状况，通过完善企业内部控制系统，可以起到有效改善工作人员工作责任心的问题，从而确保企业会计报告的真实性和准确性。在正个过程中各个环节相互交叉牵制、监督，从而将业务流程更加透明化，只有如此才能更加准确的反馈会计信息。 再者：内部控制可以辅助国家对各个企业的宏观调控。随着经济的发展，上市的公司越来越多这也为国家的管控提出了严峻的考验，而诸多上市公司通过实施内部控制

21、制度约束自身的行为，可以起到在坚守国家法律底线的基础上运营的目的，不违背国际法律法规。起到确保自身合法性与合规性的作用，从而辅助国家的整体宏观调控工作。为企业带来更好的发展。最后：内部控制可以提高企业经营效率。我们通过分析内部控制的五大要素可以发现，其涵盖了企业环境、风险、信息、监督、活动等多个方面，可以说覆盖了企业的各个机能部门。通过内部控制制度的实施，可以起到更加科学合理的安排企业内部发展，优化各职能部门之间的沟通合作，明确工作人员的岗位职责，企业也可以更加科学合理的对自己的员工和企业发展做出评估，从而提升企业竞争力，打造良好的企业文化，形成良好的工作环境，进而提高企业的经营能力和国际竞争

22、力。 2.2防止内部控制信息泄露的理论指导首先，要坚持交叉相互牵制原则。相互牵制原则，是指一项完整的 HYPERLINK /view/1297159.htm t _blank 经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的部门（或岗位）分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制的关系下，几个人发生同一错弊而不被发现的概率，是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率，防止内部控制

23、信息泄漏。其次：要坚持授权控制原则。授权控制原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查。通过两个基本原则的坚持，将部门间智能关系清晰化、准确化，起到相互监督，互相协作的作用，同时要将每个职责落实到企业每一个工作者身上，让他们深刻的意识到自身的责任与义务，从而确保防止企业内部控制信息的泄露。 第三章 我国内部控制规范及现状分析 3.1 我国内部控制的相关规范2008年5月22日，我国印发了企业内部控制基本规范，这是

24、由国家财政部会同审计署、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会等五部委根据国家有关法律法规制定的权威规章制度。本制度要求自2009年7月1日起，我国所有在国内外上市的公司必须施行，而我国其他非上市的大型或中型企业被鼓励执行。企业内部控制基本规范规定，上市公司应该按照监管要求，对本企业的内部控制进行自我评价，编制评价报告，还需聘请有资格的会计师事务所对其内部控制有效性进行审计，并出具审计报告。 2010年4月26日，财政部会同审计署、中国证券监督管理委员会、中国银行业监督管理委员会、中国保险监督管理委员会等五部委又联合发布了企业内部控制配套指引。企业内部控制配套

25、指引包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引。企业内部控制配套指引被称为中国的“萨班斯法案”，它的发布虽然无法彻底地杜绝企业做假账的现象，但仍可以在一定程度上有效降低商业舞弊风险。为了确保这套内控体系顺利实施，五部委制定了时间表:自2011年1月1日起，在境内外同时上市的公司必须率先施行企业内部控制配套指引，一年后，即2012年1月1日起，在上交所、深交所主板上市的公司也必须开始施行;此外，还选择合适的机会在中小板和创业板上市的公司施行，同时鼓励非上市的大型或中型企业提前一段时间执行。企业内部控制配套指引连同2008年发布的企业内部控制基本规范，标志着中国企业

26、内部控制规范体系基本建成，这套内控体系适应我国企业实际情况，融合国际先进经验，在我国企业发展史上具有里程碑的意义。我国内部控制框架体系 3.2 我国内部控制情况描述性分析深圳市迪博企业风险管理技术有限公司发布了2014年度企业内部控制白皮书，选取的样本为2015年4月30日之前在沪、深交易所A股上市，并且披露2014年年度报告的上市公司，总样本量为2631家上市公司。2014年度，2586家上市公司披露了内部控制评价报告，总体披露比例为98.29%。其中，沪市主板、深市主板、深市中小板和深市创业板的披露比例分别为96.12%、99.15%、99.73%和100.00%。2014年度，351家上

27、市公司披露了其存在内部控制缺陷。其中，343家公司披露了2014年度内部控制缺陷，其他8家公司仅披露了上年度内部控制缺陷的整改情况。2014年度，披露了内部控制评价报告的A股上市公司中，13.26%的上市公司披露了内部控制缺陷。其中，披露了财报内部控制缺陷的公司占比6.38%，披露了非财报内部控制缺陷的公司占比10.52%；披露了内部控制重大缺陷的公司占比1.62%，披露了重要缺陷的公司占比1.86%，披露了一般缺陷的公司占比10.17%，未区分缺陷等级的公司占比0.15%。2014年度，343家上市公司共披露2345项内部控制缺陷。其中，重大缺陷96项，占比4.09%；重要缺陷77项，占比3

28、.28%；一般缺陷2165项，占比92.32%；未区分缺陷等级的内部控制缺陷7项，占比0.30%。自2011年1月1日首批强制实施开始，2014年，内部控制强制实施范围已扩展至所有主板上市公司。四年来，上市公司内部控制评价报告数量和质量均稳步提升。从报告披露比例来看，2011-2014年，上市公司内部控制披露比例较上一年度均有明显提高，平均增幅为7.71%；从缺陷认定标准披露情况来看，2011-2014年度，上市公司内部控制缺陷认定标准披露比例不断提升，尤其自2013年度开始，增幅有了大幅度提升，与2012年度相比，2013年度内部控制缺陷认定标准披露比例增幅达130.77%；从内部控制缺陷披

29、露情况来看，2011-2014年，上市公司内部控制重大缺陷、重要缺陷的披露比例也在稳步上升，重大缺陷披露比例从2011年的0.16%上升到2014年的1.62%，重要缺陷披露比例从2011年的0.76%上升到1.86%。此外，从2011-2014年度上市公司内部控制评价结论非整体有效比例的不断上升，也可以看出，近年来随着监管规范的不断完善和监管机构的不断推动，上市公司对内部控制的认识更趋理性和客观。 3.3 分析内部控制存在问题3.3.1内部控制客观需求过高企业内部控制的实行在很大程度上取决于企业管理者，当前众多的公司当中，虽然有部分管理者已经意识到内部控制的重要性，但大多的管理者尚处于初步认

30、识的阶段，不能较好的应用内部控制这一重要的管理手段，基本意识淡薄，造成了内部控制机制在企业当中实施程度不够，未得到充分的重视。3.3.2内部控制要主体要靠政府推动企业内部控制当前尚处于政府强制推动阶段，缺乏主观能动性，从侧面上也说明了其动力严重不足的现象，同时当前政府部门出台的相关法律法规尚存在一定的漏洞，整个内部控制尚处于主要管制上市公司，对大中小企业非上市公司的管控力度不足。同时各上市公司所披露出来的信息也存在明显的缺陷，很难真正的实行起来。3.3.3市场经济决定内部控制发展空间对于企业的内部控制的推动以及执行在很大程度受限于其外围环境，也就是市场经济的发展，当经济飞速发展时，一个企业为了

31、更好的管理就会加大对企业的掌控力，董事会、管理层以及工作人员也就需要更加密切的配合，可一旦当经济发展受限，这些缜密的链条就会出现崩塌的现象，甚至无法继续运转，各上市公司也不会再公开披露自己的内部控制信息。 第四章 案例分析 4.1上市公司内部控制基本构架在我国众多的上市公司在进行内部控制基本构架建立的时候，必须基于以下几点原则。首先要遵循全面、系统性的基本原则，依据上市公司内部控制基本评价指标，来综合的考量构建我国上市公司内部控制的综合评价体系。于此有以下几点：一、以一般评价标准为基础，打造综合评价的目标体系，二、建立在COSO五要素的基础上开展评价体系，即控制环境、控制活动、风险评估、监督、

32、信息与沟通，将此五点作为整个评价体系的基本内容，同时将每一个基本要素依据成本效益、作用大小以及是否具有前瞻性开展细致分化，进一步从每一个要素当中选择最为突出重要的项目作为详尽考核的指标，从而构架上市公司的内部控制评价体系。 4.2内部控制的评价 内部控制评价是从内部控制系统的设计和执行两方面进行评价，依据五要素中每一个具体环节的设计与执行双方面从而判断企业内部控制系统与达成目标之间的契合度。开展系统性的评价体系是基于对整个内部控制系统在执行过程中以及对应执行结果是否具有有效性开展的评价。因此本部分可以依据每个项目的重要性以及效益原则，选取整体上的具备时效性和完整性的项目作为整体综合评价的指标。

33、此处将内部控制评价从完整性上一次分为“完整”“较完整”“不够完整”“不完整”四个部分。同时在五要素的基础上设定评价指标X1：控制环境（管理者素质的好坏、管理者风格与思想、董事会和审计人员、组织结构、权责分配、人力资源政策与实务）；X2：风险评估（目标设定、风险识别、风险分析）；X3：控制活动（货币资金、销售与收款循环、采购与付款循环、工程项目、对外投资、担保业务）；X4：信息与沟通（信息系统、信息质量、沟通与沟通方式）；X5：（监督主体、监督活动、监督组织）。通过依据这些要素及项目的重要性和时效性、效益型分别赋予其分值。再按照定性和定量的分析方法，赋予各要素对应的权重。通过分析后可以得到内部控

34、制综合评价体系=W1X1W2X2W3X3W4X4W5X5，其中W1+ W2+ W3+ W4+ W5=1，W1到W5为每一个要素的分配权重。 第五章 优化我国内部控制制度5.1 内部控制信息相关者的治理决策首先：明确各部门职责，确定法人责任。依据制衡性原则，明确公司法人义务，明确公司各部门，各职能单位的责任义务，促使各部门之间交叉协作，互相监督。同时确定法人责任，将董事会、管理人员以及其它工作人员的工作只能区分化，明确职能。同时可以添加监事会部门，加大对各个部门的监督工作，避免公司内部出现腐朽、贪污的情况。其次，加强管理者内部控制意识，提升人才培养机制。企业内部控制制度能否有效的执行下去，在很大

35、程度上取决于决策者和管理者的重视程度够不够，能不能将内部控制的重要性，深植每一位管理者的心中。因此就需要强化每一个管理者内部控制的思想意识，使其主观上认同，客观上执行这一制度。同时还要加大企业的人才储备和培养，将现有的内部控制法规条例进行分解，定出相应的课程，开展对人才的培训工作。只有如此才能够真正的将之推行下去。再者，要建立和完善上市公司内部控制体系。每一个公司都要根据自身公司的战略方向确定一些符合实际情况的要素指标，从而有针对性的提升自身企业的内部控制管理能力，上市公司还要明确两个制度：组织制度和管理制度，从普通员工到管理人员都要将这两个制度执行下去，这样不仅仅对投资人起到了辅助监督的作用还对管理着提出了更深的要求。通过这些决策的执行才能确保企业富有国际竞争力。 5.2 完善内部控制规范在我国的相关法律法规中，我们不难发现虽然有关的内部控制制度的条例存在一些，但大多都过于泛泛，没有具体化、针对化。几