01-2017刘.贾基础学习班全讲义

1、第九章 金融工具会计【】金融工具类型金融资产和金融负债的确认和计量金融资产转移套期保值股权激励【考情分析】2017 年的主要变化是依据上市公司股权激励管理办法（第 126）对股权激励内容进行了重新编写。2013 年以前通常考核股权激励和套期保值两部分（每年两题，每题 10 分）； 2014 年增加考核金融资产的确认和计量问题；2015 年考核一道题（10 分）涉及可转换公司债券、长期股权投资、合并报表和套期保值等内容。2016 年考核一道题（10 分）涉及金融资产重分类与减值、长期股权投资、合并报表和套期保值等内容。高级会计师更新1.金融工具类型群请入群，否则无法获取后续课程更新的完整【知识点

2、】金融工具的概念、类别和特征基础工具企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他的金融负债或权益工具的合同。金融资产库存现金、存款、应收账款、应收票据、股权投资、债权投资等资产金融负债应付账款、应付票据、应付债券等负债。权益工具企业的普通股、认股权。【经典例题】国内甲金融企业与乙金融企业签订了一份 1 年期利率互换合约，每半年甲企业向乙企业支付固定利息、从乙企业收取以 6 个月LIBOR（浮动利率）计算确定的浮动利息，合约名义金额为 1 亿。该合约的公允

3、价值将随着浮动利率的变化而变化。假定合约签订半年后，6 个月LIBOR 与合约签订时不同。请问，司应该如何确定该合约的公允价值？合约签订时，公允价值为零。司应当根据未来可收取的浮动利息现值扣除将支付的固定利息现值确定该合约的公允价值。高级会计师更新群请入群，否则无法获取后续课程更新的完整2.金融资产和金融负债的确认和计量【知识点】金融资产和金融负债的分类和重分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）持有至到期投资定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额

4、固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定。（1）是债权非股权；指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况（消除会计不匹配）。2.企业风险管理或投资策略的正式 文件已载明，该项金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、 评价并向管理 。交易性金融资产满足下列条件之一：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差 价为目的购入的 、债券、基金等；2.属于进行集中管理的可辨

5、认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生金融工具，如国债 、远期合同、股指 等。（1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。（2）如果衍生工被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损益。金融资产分类企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将金融资产分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持 有至到期投资； 和应收款项；可供出售金融资产。金融资产的重

6、分类某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能 再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他三类之间符合条件情况下有例外。应付款、存出保证金、存入保证金、客户、客户存款、债券投资、应付债券等。衍生工具衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）价值具有衍生性；（2）净投资很少或者为零；（3）在未来某个日期结算，也可能在未来多个日期结算。包括：远期合同、合同、互换和以及具有远期合同、合同、互换和中一种或一种以上特征的工具。（三）和应收款项（四）可供出售金融资产【小

7、结】（五）不同类金融资产之间的重分类原因企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产；另外，企业还可能会处置部分持有至到期定义可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除已经划为其他三类金融资产以外的金融资产。特征企业购入的在活跃市场上有报价的、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或影响的，应当按规定将其划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。定义

8、和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。（债权）特征与持有至到期投资相比，回收金额均为固定或是可确定，都是债权，都是非衍生金融资产；区别主要在于和应收款项在活跃市场中没有报价。与期限长短无关；与利率是否固定无关；与债务人财务状况无关。（不考虑方支付风险）2.有明确意图持有至到期（ 意愿）。存在下列情况之一的，则表明相反：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、 性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；

9、（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊 本的金额清偿；（对方会随时选择清偿）（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。3.有能力持有至到期 （客观条件）存在下列情况之一的，则表明相反：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供支持。（内部资源）受法律、行政的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（外部环境）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。（六）金融负债的分类和重分类【经典例题】207 年 2 月 1 日，司从交易所购入丁公司同日的 5 年期债券80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付款项为 801

10、0 万元（包括交易费用）司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。司 208 年下半年周转，遂于 208 年 9 月 1 日在交易所出售了 60 万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。【经典例题

11、】215 年 3 月 3 日，司采用控股合并方式并购了与其无关联方关系的A 公司合并日，A 公司持有的持有至到期债券投资账面价值 6000 万元，公允价值 5800 万元，距离到期日金融负债金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。初始分类金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包含两种情况）和其他金融负债。重新分类企业在金融负债初始确认时，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债后，不能重分类为其他金融负债。投资，均表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。规定企业将其持有的某项持有至到期投资在到期前处置或重分类的，如果处置或重

12、分类的金额相对于该类投资的总额较大（通常 10%以上），则应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并受时间（N2）约束。会计处理重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，持有至到期投资按其账面价值进行结转，公允价值和账面价值之间的差额，记入“其他综合收益”科目的借或贷方。并在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。例外情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（2）根据合同约定的偿付方式企业已收回几乎所有初始本金。（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会 重复发生且难以

13、合理预计的独立事项所引起。因被投资信用状况严重；因相关税收取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额；因发生企业合并或处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策；因法律、行政对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出调整；因部门要求大幅度提高资产性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重。尚有 3 年，未计提减值准备。司综合分析相关后认为，A 公司持有的该持有至到期投资剩余期限过长；如仍持有至到期日，将对公司周转影响较大。为此，司在合并日编制的合并资产负债表中，将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。假定不考虑其他正确的会计处理。要求：根

14、据上述资料，判断司相关会计处理是否正确；如不正确司会计处理正确。理由：企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。【知识点】金融资产和金融负债的计量企业初始确认金融资产和金融负债时，应当按照公允价值计量，相关的交易费用采用不同的会计处理方法；企业取得金融资产时所支付的价款中包含的已宣告尚未的债券利息或现金股利应当单独计入应收项目；企业对金融资产和金融负债进行后续计量时，根据不同情况，分别采用公允价值或摊本计量。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【经典例题】201 年 5 月 8 日，司支付价款 1016 万元 （含交易

15、费用 1 万元和已宣告发放现金股利 15 万元），购入乙公司的200 万股，占乙公司有表决权的 0.5%。当年 5月 12 日，月 31 日，司收到乙公司的现金股利 15 万元；6 月 30 日，该市价为每股 5.2 元；12司仍持有该，该当日市价为每股 5 元。股利 4000 万元；同年 5 月 13 日，202 年 5 月 9 日，乙公司宣告司收到乙公司司将购入的乙公司的现金股利；5 月 20 日，司以每股 4.9 元的价格将全部转让。如果划分为交易性金融资产，假定不考虑其他的影响分别是多少？，上述业务对司 201 年和 202 年度损益【】1.201 年 5 月 8 日乙公司的投资收益1

16、（万元），即时的交易费用；201 年乙公司价格变动对损益的影响5 元/股200 万股（1016 万元15 万元1 万元）0；因此，上述业务减少有关会计处理如下：司 201 年度损益 1 万元。（1）201 年 5 月 8 日，购入乙公司借：交易性金融资产成本应收股利投资收益：10001511016贷：存款（2）5 月 12 日，收到现金股利 15 万元。借：存款15贷：应收股利（3）6 月 30 日，该15市价为每股 5.2 元。取得时交易性金融资产（成本）实际支付的全部价款交易费用已宣告但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息交易费用包括支付给 机构、咨询公司、券商等 续费和佣金及其

17、他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业所支付的价款中，包含的已宣告但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。持有期间在持有期间取得的现金股利或利息，属于应收项目收回的冲减应收项目，超过部分应当确认为投资收益。资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。处置时处置金融资产时，其公允价值（售价净额）与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。借：交易性金融资产公允价值变动 40贷：公允价值变动损益40（4）12 月 31 日，该借：公允价值变动损益当日市价为每股 5 元；

18、40贷：交易性金融资产公允价值变动 402.202 年收到现金股利而确认的投资收益40000.5%20 （万元）；202 年出售而确认的投资收益转让价格此时交易性金融资产的账面价值4.9 元/股200 万股5 元/股200 万股20（万元）；因此，上述业务对（1）202 年 5 月 9 日，乙公司宣告司 202 年度损益的影响为 0。有关会计处理如下：股利 4000 万元；借：应收股利贷：投资收益（2）5 月 13 日，2020的现金股利；司收到乙公司20借：存款贷：应收股利（3）5 月 20 日，20司以每股 4.9 元的价格将98020全部转让：借：存款投资收益贷：交易性金融资产成本（二）

19、持有至到期投资1000【经典例题】200 年 1 月 1 日，XYZ 公司支付价款 1 000 元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司 5 年期债券，面值 1 250 元，票面利率 4.72%，按年支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付初始取得时1.初始成本确定：持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目。实际支付的价款应收利息持有至到期投资（成本）利息调整。2.实际利率的确定：持有至到期投资初始确认时，应当

20、计算其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。3.初始摊本的确定：持有至到期投资初始摊本等于初始实际支付价款扣除应收利息。持有期间企业应当在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，在每个期末，按照每期期初摊 本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益；按照债券面值乘以票面利率计算“应收利息”或“应计利息”；两者的差额挤出“利息调整”，实现对初始利息调整的摊销。并且，各期利息调整与初始利息调整方向相反，各期利息调整金额之和与初始利息调整金额相等。持有期间摊 本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与

21、到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）；扣除已发生的减值损失。即：期末摊 本期初摊 本当期收入（投资收益）当期流入（实收利息）已收回的本金已发生的减值损失。另外，本期期末摊 本即下期期初的摊 本。到期处置和重分类1.持有至到期投资正常到期时，期末账面价值、摊本和未来现金流量现值均为零；2.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入投资收益；3.企业因持有至到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于例外情况，应当将该剩余部分重分类为可供出售金融资产。额外款项。XYZ 公司在该债券时，预计方不会提前赎回。XYZ 公司将购入的该公司债券划分为

22、持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等。为此，XYZ 公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为 r，则可列出计算等式，采用插值法，可以计算得出 r10%。具体如下表：根据上述数据，XYZ 公司的有关账务处理如下：（1） 200 年 1 月 1 日，购入债券：借：持有至到期投资成本1 250（面值）1 000（实际支付）贷：存款持有至到期投资利息调整 250（挤）本1 2502501 000（元）摊（2）200 年 12 月 31 日：借：应收利息59持有至到期投资利息调整 41（挤）贷：投资收益（100010%）1005959借：存款贷：应收利息摊本1 000100

23、591041（元）（3）201 年 12 月 31 日：借：应收利息59持有至到期投资利息调整 45（挤）贷：投资收益（104110%）1045959借：存款贷：应收利息摊本1 041104591086（元）（4）202 年 12 月 31 日：借：应收利息59持有至到期投资利息调整 50（挤）贷：投资收益（108610%）1095959借：存款贷：应收利息摊本1 086109591136（元）（5）203 年 12 月 31 日：借：应收利息59持有至到期投资利息调整 55（挤）贷：投资收益（113610%）1145959借：存款贷：应收利息摊本1 136114591191（元）（6）204

24、 年 12 月 31 日：借：应收利息59年份期初摊本（A）实际利息（B）（按 10%计算）现金流入（C）期末摊本（DABC）2001000100591041201104110459108620210861095911362031136114591191204119111813090持有至到期投资利息调整贷：投资收益存款贷：应收利息59（挤）118 （设为 X，计算得来）59592501 250借：借：存款1贷：持有至到期投资成本摊本01191X591250 则 X118（元）【承前例】假定：司的 A 公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。设下表：司所A 公司债券的

25、实际利率为 r，由此计算得出 r9.05%。具体如（三）和应收款项（四）可供出售金融资产会计处理如果是股权与交易性金融资产会计核算的大体思路相似，但是，具体细节有所不同；如果是债权与持有至到期投资会计核算的大体思路相似，也是具体细节有所不同。取得时1.交易费用：可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。 （1）股权：记入“可供出售金融资产（成本）”明细科目中 ，与交易性金融资产不同。（2）债权：与溢、折价等一起记入“利息调整” 明细科目，与持有至到期投资相同。2.应收项目：企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，

26、应当单独确认为应收项目。持有期间1.可供出售金融资产持有期间取得的利息或股利，属于已经确认为应收项目的，冲减应收项目；超过部分应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资 宣告 股利时计入当期损益（投资收益）。2.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动的差额计入所有者权益（其他综合收益），在该项可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，转入当期损益。 可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用），可供出售非外币货币性金融资产形

27、成的汇兑差额，应当计入所有者权益（其他综合收益）。处置时应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益会计处理1.金融企业的，按本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业的应收债权，通常应按合同或协议价款作为初始确认金额。2.持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得时确定，在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。3.企业收回或处置和应收款项时，应将取得的价款与该和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。年份期初摊本（A）实际利息（B）（按 9.05%计算）现金流入

28、（C）期末摊本（DABC）200100090.501090.52011090.598.6901189.192021189.19107.6201296.812031296.81117.3601414.172041414.17130.8315450【经典例题】207 年 1 月 1 日甲保险公司支付价款 1 028.244 元购入某公司的 3 年期公司债券，该公司债券的票面总金额为 1 000 元，票面年利率 4%，实际年利率为 3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 1 000.094 元。假定无交易

29、费用和其他（1）207 年 1 月 1 日，购入债券：的影响，甲保险公司的账务处理如下：借：可供出售金融资产成本利息调整100028.244（挤）贷：存款1028.244（2）207 年 12 月 31 日：借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整4030.859.15借：存款40贷：应收利息40利息收入1 028.2443%30.8473230.85（元）年末摊本1 028.24430.85401019.094（元）年末账面价值1 00028.2449.151019.094（元）借：其他综合收益19贷：可供出售金融资产公允价值变动19年末账面价值100028.2449.1519100

30、0.094（元）年末摊本1 028.24430.85401 019.094（元）（3）208 年 1 月 16 日，司将该债券以 1039.094 元出售。1039.094借：存款可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产成本利息调整投资收益19100019.09439利息调整（借方）28.244（贷方）9.1519.094（元）投资收益1 039.094（1借：投资收益贷：其他综合收益00019.09419）39（元）1919处置产生投资收益391920（万元）【经典例题】208 年 10 月 12 日，司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司10万股，支付价款 100 万元，另支

31、付相关交易费用 2 万元。司将购入的乙公司作为可供出售金融资产核算。208 年 12 月 31 日，乙公司市场价格为每股 18 元。209 年 3 月 15 日，司收到乙公司宣告并分派的现金股利 4 万元。209 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 2.5 万元后实际取得款项 157.5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他（1）借：可供出售金融资产成本，写出有关会计分录。102102贷：存款（2）208 年 12 月 31 日账面价值1810180（万元）208 年 12 月 31 日发生公允价值变动18010278（万元）借：可供出售

32、金融资产公允价值变动贷：其他综合收益（3）借：应收股利贷：投资收益787844借：存款4贷：应收股利4（4）借：存款（1602.5）157.522.5投资收益贷：可供出售金融资产成本102公允价值变动 787878借：其他综合收益贷：投资收益处置产生投资收益7822.555.5或157.510255.5 （万元）（万元）司 209 年度因投资乙公司455.559.5（万元）（五）金融负债的计量而产生投资收益【经典例题】司经批准于 208 年 1 月 1 日以 1051540 元的价格债券 10000 张，每张面值 100 元，票面年利率为 10%，期限 3 年，每年末付息一次，实际年利率为 8

33、% 。债券利息调整采用实际利率法摊销。司在进行会计处理时，确认的应付债券面值为 1000000 元；208 年年末确认的应付利息为 80000 元，利息费用为 100000 元。司 208 年年末计算的利息不正确。正确的利息金额应当是：应付利息应付债券面值票面利率期限10010%110（ 万元）利息费用应付债券摊本实际利率期限10515408%184 123（元）【知识点】金融资产减值以摊本后续计量的金融减值发生时应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失并计入当期损益。计算现金流量现值时，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，原实际利率是初始确认时的实际利率。

34、时间企业应当在资产负债表日。范围对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。证据如果是以摊 本后续计量的债权，致使未来现金流量减少的事项，在实际利率不变的前提下，现值低于账面价值；如果是以公允价值后续计量的债权或股权，致使公允价值发生严重或非暂时性下跌的事项。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债初始计量应按照其公允价值进行初始计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。后续计量公允价值变动形成利得或损失应当计入当期损益。（2）其他金融负债计量初始应当按照公允价值计量。后续应当按摊本后续计

35、量，在摊销、终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。【经典例题】甲上市公司 209 年 1 月 1 日，购入 A 公司于当日且可上市交易的债券，债券面值为 1250 万元，支付价款 1000 万元，其中包含支付续费 6000 元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 4.72%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息（59 万元）。持有该债券至到期。实际利率为 10%。司性良好，管理层拟借：持有至到期投资成本12501000250贷：存款持有至到期投资利息调整209 年 12 月 31 日，司收到本年利息 59 万元。根据A 公司公开披露的信息，司估计所持有 A 公司债券的本金能够收回

36、1000 万元，未来年度每年能够自 A 公司取得利息收入 59 万元。（P/A，10%，3）2.4869，（P/F，10%，3）0.7513，（P/A，10%，4）3.1699，（P/F，10%， 4）0.6830（先计息，再减值）借：应收利息持有至到期投资利息调整贷：投资收益5941100（100010%）5959借：存款贷：应收利息摊本1000100591041（万元） 账面价值1250250411041（万元）209 年 12 月 31 日持有至到期投资预计未来现金流量现值59（P/A，10%，4）1000（P/F，10%，4）593.169910000.6830187.02416838

37、70.0241（万元）减值前的账面价值（摊减值准备金额本）1041 万元预计未来现金流量现值 870.0241 万元，应计提的1041870.0241170.9759（万元）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备170.9759170.9759摊本1041170.9759870.0241（万元）账面价值1041170.9759870.0241（万元）210 年 12 月 31 日，司收到 210 年度利息 59 万元。根据A 公司公开披露的信息，司估计所持有 A 公司债券的本金能够收回 1100 万元。借：应收利息持有至到期投资利息调整贷：投资收益5928.002487.0024（870.

38、024110%）5959借：存款贷：应收利息摊本870.024128.0024898.0265（万元）账面价值870.024128.0024898.0265（万元）210 年 12 月 31 日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值59（P/A，10%，3）1100（P/F，10%，3）592.486911000.7513146.7271826.43资产减值恢复时确认减值损失后， 客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊 本。973.157

39、1（万元）由于 210 年 12 月 31 日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值 973.1571 万元，大于摊本（账面价值）898.0265 万元；意味着减值准备可以转回，另外，预计未来现金流量的现值973.1571 万元小于假设不计提减值情况下的摊本 1086 万元，意味着将 973.1571898.026575.1306（万元）全部转回也是符合规定的，因此，转回减值 75.1306 万元。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失75.130675.1306转回减值准备后 210 年 12 月 31 日的摊898.026575.1306973.1571（万元）本（账面价值）【经典例题

40、】215 年 3 月 31 日，司持有的B 上市公司有表决权的公允价值 10000 万元。该股权投资系0.03%有表决权的司于 214 年 12 月 3 日以 11000 万元的总价款从二级市场取得，占 B 公司；司于取得日将其划分为可供出售金融资产，且一直全部持有。214 年12 月 31 日，该股权投资的公允价值降至 9000 万元，失 2000 万元，计入当期损益。司判断其发生了减值，并就此确认减值损215 年 3 月 31 日，司编制第一季度财务报表时，就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和投资收益各 1000 万元。假定不考虑其他。要求：根据上述资料，判断司相关会计处理是否正确；

41、如不正确，正确的会计处理。司会计处理不正确。正确的会计处理为：215 年 3 月 31 日，司应就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和所有者权益或：其他综合收益各 1000 万元。【经典例题】司为上市金融企业，司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50%以下（含 50%）。207 年至 209 年期间有关投资如下：本题不考虑所得税及其他相关税费。（1）207 年 1 月 1 日，按面值购入 100 万份乙公司公开的分次付息、一次还本债券，款项已用存款支付，该债券每份面值 100 元，票面年利率为 5%，每年年末支付利息，期限为 5 年。司将该债

42、券投资分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产成本1000010000贷：存款207 年 6 月 1 日，自公开市场购入 1000 万股丙公司，每股 20 元，实际支付价款 20000万元。司将该投资分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产成本2000020000影响，丙公司贷：存款（2）207 年 10 月，受金融价格开始下跌。207 年 12 月 31 日丙公司收盘价为每股 16 元。208 年，丙公司10 元。借：其他综合收益价格持续下跌，208 年 12 月 31 日收盘价为每股4000贷：可供出售金融资产公允价值变动借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动400010

43、0006000以公允价值后续计量的金融资产减值发生时可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计 入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。前提条件是公允价值发生严重下跌（通常为 20%）且是非暂时性的下跌。减值恢复时在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回。债权通过当期损益转回,计入资产减值损失贷方股权不得通过损益转回，通过其他综合收益转回其他综合收益公允价值变动（1610）10006000（万元）资产减值损失4000600010000（万元）4000207 年 11 月，受金

44、融影响，乙公司债券价格开始下跌。207 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 90 元。208 年，乙公司债券价格持续下跌，208 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 50 元，但乙公司仍能如期支付债券利息。借：应收利息贷：投资收益500500借：存款500贷：应收利息借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动50010001000摊本10000（万元）账面价值1000010009000（万元）借：应收利息贷：投资收益500500借：存款500贷：应收利息借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动其他综合收益500500040001000摊本1000050005000

45、（万元）账面价值900040005000（万元）（3）209 年宏观经济形势好转，209 年 12 月 31 日，丙公司乙公司债券价格上升至每份 85 元。借：可供出售金融资产公允价值变动 8000收盘价上升至每股 18 元；贷：其他综合收益8000减值恢复金额（1810）10008000（万元）借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整500250（50005%）250借：存款500贷：应收利息本50002505004750（万元）500摊减值恢复前账面价值50002504750（万元）公允价值100858500（万元）应恢复减值金额850047503750（万元）借：可供出售金融资产

46、公允价值变动 3750贷：资产减值损失【知识点】金融负债和权益工具的区分3750总体要求：企业金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。金融负债定义金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据 该合同将交付可变数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行【经典例题】215 年

47、7 月，司与 B 金融机构签订合同，按照合同，B 金融机构司提供 150 盎司黄金。1 年后，司应当向 B 金融机构支付与 170 盎司黄金等值的以结算该合司签订的合同属于同。其中，黄金价值按 1 年后黄金的公允价值确定。要求：根据资料，判断何种金融工具（金融负债、权益工具、复合金融工具）并简要说明理由。司与 B 金融机构签订的合同属于金融负债。理由：企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，该合同义务符合金融负债的定义。【经典例题】215 年 9 月 1 日，司了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在 216 年 4 月 1 日之后的任何

48、时间要求司赎回该优先股，赎回价格为赎回日前一工作日司普通股的市价。司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，因此，将该优先股作为权益工具核算。假定不考虑其他的会计处理是否正确，并说明理由。要求：判断司司的会计处理不正确。理由：在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义，因为方不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务。司应将该优先股作为金融负债核算。【经典例题】215 年 4 月，司与 A 金融机构签订合同，按照合同约定，A 金融机构司提供 500 万元，1 年后，司应当向A 金融机构交付与 550 万元等值的司股票以结算该合同。其中，司需要交

49、付的以合同到期日的前一工作日的收盘价为基础进行计算。要求：根据资料，判断司签订的合同属于何种金融工具（金融负债、权益工具、复合（一）一般原则2.通过自身权益工具结算。如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，企业需要考虑用于结算该工具的自身权益工具，是现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在 方扣除所有负债后的资产中的剩余 权益。如果是前者，该工具是 方的金融负债；如果是后者，该工具是 方的权益工具。因此，对于以企业自身权益工具结算的金融工具，其分类需要考虑所交付的自身权益工具的数量是可变的还是固定的。（一）一般原则（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产

50、，例如能够根据相应的议事机制 决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所 的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但 无限期递延（即无支付本金的义务），则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不 金融负债。（一）一般原则1.通过交付现金、其他金融资产或交换金融资产或金融负债结算。（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。常见的该类合同义务情形包括：不能无条件地避免 的赎回，即金融工具 方不能无条件地避免赎回此金融工具。强制付息，即金融工具 方被要求强制支付利息。结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定

51、金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。权益工具定义权益工具，同时满足下列条件的， 当将 的金融工具分类为权益工具：该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。金融工具）并简要说明理由。司与 A 金融机构签订的合同属于金融负债。理由：司用于结算该工具的自身权益工具，是现金或其他金融资产的替代品；该合同属于将

52、来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。【经典例题】A 公司于 213 年 2 月 1 日向E 公司以自身普通股为标的的看涨。根据该合同，如果 E 公司行权（行权价为 102 元），E 公司以每股 102 元的价格从 A 公司购入普通股 1000 股。其他有关资料如下：（1）合同签订日 213 年 2 月 1 日（2）行权日（欧式） 214 年 1 月 31 日（3）213 年 2 月 1 日每（4）213 年 12 月 31 日每（5）214 年 1 月 31 日每价 100 元价 104 元价 104 元（6）214 年 1 月

53、31 日应支付的固定行权价格 102 元（7）合同中的普通股数量 1000 股（8）213 年 2 月 1 日的公允价值 5000 元（9）213 年 12 月 31 日（10）214 年 1 月 31 日的公允价值 3000 元的公允价值 2000 元假定不考虑其他，A 公司的账务处理如下：【情形 1】将以现金净额结算：A：214 年 1 月 31 日，应向 E 公司支付相当于本公司普通股 1000值的金额。104 元股1000 股104000（元）；E 公司：214 年 1 月 31 日，应向 A 公司支付 1000 股102 元股102000（元）。（1）213 年 2 月 1 日，确认

54、的看涨50005000：借：存款贷：衍生工具看涨（2）213 年 12 月 31 日，确认借：衍生工具看涨贷：公允价值变动损益（3） 214 年 1 月 31 日，确认借：衍生工具看涨贷：公允价值变动损益公允价值减少：20002000公允价值减少：10001000E 公司行使该看涨，A 公司有义务向其支付净额 2000 元。借：衍生工具看涨2000贷：【情形 2】存款将以普通股净额结算：2000除以普通股净额结算外，其他资料与情形 1 相同：214 年 1 月 31 日：借：衍生工具看涨2000（一）一般原则3.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应当区分衍生工具还是非衍生

55、工具。（1）对于非衍生工具，如果方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债；否则，该非衍生工具是权益工具。（2）对于衍生工具，如果方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具；否则，该衍生工具应当确认为金融负债或金融资产。因此，除非满足“固定换固定”条件，否则，应分类为金融负债或金融资产。贷：股本资本公积股本溢价存款19195724（2000/10419 股24 元）【情形 3】将以普通股总额结算：是指 E 公司如行使看涨，A 公司将交付固定数量的普通股，同时，从 E 公司收取固定金额的现金。（1）213 年

56、2 月 1 日，看涨；确认该下，一旦 E 公司行权将导致 A 公司固定数量，并收到固定金额的现金。借：存款5000贷：其他权益工具（2）213 年 12 月 31 日，由于该（3）214 年 1 月 31 日，因价内5000合同确认为权益工具，无需进行后续的重新计量。，E 公司行权：借：现金其他权益工具贷：股本10200050001000资本公积股本溢价 106000【经典例题】司1 亿元优先股。按合同条款约定，司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果按面值赎回该优先股。司的控股股东发生变更（假设该事项不受司控制），司必须本例中，该或有事项（控股股东变更）不受司控制，属于或有结算事项。

57、同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于因此，该工具应当划分为一项金融负债。司不能无条件地避免赎回的义务，【经典例题】司定向了 3 亿元的，其可自行决定是否派发股利。如果甲企业进行筹资或首次公开（IPO），则其必须按照面值赎回该。，所以，该工具应分类为权益工具。甲企业可以通过避免筹资或 IPO 来避免赎回【经典例题】司定向了 3 亿元的，其可自行决定是否派发股利。如果甲企业在自该之日起 5 年内未能成功筹资或首次公开（IPO），则其必须按照面值赎回该。甲企业不能避免赎回，因此，该工具应分类为金融负债。（三）结算选择权对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定 方或持有方能选择以现金

58、净额或以 交换现金等方式进行结算的衍生工具）， 当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。（四）合并财务报表中金融负债和权益工在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑 成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，如果 作为一个整体由于 该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具（或其中与上述义务相关的部分）在合并财务报表中就应当归类为金融负债。（二）或有结算条款对于附有或有结算条款的金融工具，方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负

59、债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。但是，满足下列条件之一的，当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性；（2）只有在方时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算；（3）分类为权益工具的可回售工具。【经典例题】司为乙公司的母公司，其向乙公司的少数股东签出一份在未来 6 个月后以乙公司普通股为基础的看跌，如果 6 个月后乙公司价格下跌，乙公司少数股东要求司无条件地以固定价格购入乙公司少数股东所持有的乙公司。在司个别财务报表，由于该看跌的价值随着乙公司价格的变动而变动，并将于未来约

60、定日期进行结算，应确认为一项衍生金融负债。合并财务报表中，少数股东所持有的乙公司也是自身权益工具，由于看跌使整体承担了不能无条件地避免以现金或其他金融资产回购自身权益工具的合同义务，应当将该义务确认为一项金融负债。【经典例题】司控制乙公司，因此司的合并财务报表包括乙公司。乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由司持有，其余部分由其他外部投资者持有）组成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益分类的要求。司在可回售工具中的权益在合并时抵销。对于其他外部投资者持有的乙公司的可回售工具，其在示。司合并财务报表中不应作为少数股东权益列示，而应作为金融负债列（六）复合金融工具企业 的非衍生