9项目九非流动负债核算ppt课件

1、工程九 非流动负债核算长期借款费用的核算123长期借款的核算 应付债券的核算长期应付款的核算4目的分解 会进展长期借款的利息计算；可以进展长期借款业务的各种账务处置。 会进展应付债券发行、计提债券利息、支付利息、溢价、折价的摊销以及还本付息的账务处置；能进展可转化公司债券的核算。 会进展融资租入固定资产的核算和分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算。技艺目的目的分解掌握借款费用资本化的范围和借款费用资本化的有关核算。掌握长期借款的账户设置；了解长期借款的概述。掌握的账户设置和应付债券发行的三种方式；了解应付债券的概述。掌握长期应付款的核算方法；了解长期应付款的业务设置账户和明细账户的含义和核

2、算内容。知识目的温故知新短期借款核算 复习工程七内容应付款项的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算案例导入张科长暂时遇难处，小王报到巧解题2021年12月31日，唐山某投资公司发行企业债券，张科长没有学过债券的核算，正在骄傲的时候，恰巧大学生小王来到报到。要求小王处置此项业务，相关资料如下：本期债券募集资金将用于大南湖的笼统建立和曹妃甸工业区二期工程工程建立。发行规模：10 亿元。债券期限和利率：本期债券期限为10年，采用固定利率方式，债券利率为5%，在债券存续期内固定不变。本期债券采用单利按年计息，不计复利，逾期不另计利息。不思索发行费发行价钱：债券面值100 元，平价发行。起息日：本期

3、债券的起息日为发行首日，即2021 年12 月31 日，本期债券存续期限内每年的12 月31 日为该计息年度的起息日。还本付息方式：每年付息一次，到期一次还本，最后一期利息随本金一同支付。请同窗根据上述资料进展债券发行、第一年支付债券利息及该债券到期归还本金的核算假设该工程于6年后完工。义务8.1 长期借款费用的核算借款费用的概述1借款范围。 1借款范围。 借款范围资产范围 时间范围 借款费用的核算1发生在企业兴办期间的一切借款费用 1发生在企业兴办期间的一切借款费用 1发生在企业兴办期间的一切借款费用 2发生在消费运营期的借款费用 8.1.2借款费用的核算借款费用记录涉及的会计账户，主要包括

4、“长等待摊费用、“在建工程、“制造费用、“财务费用、“长期借款、“应付债券、“银行存款等账户。借款费用设置的账户知识新授8.1.2借款费用的核算发生在企业兴办期间的一切借款费用，应先计入“长等待摊费用账户，待消费运营时一次转入当期损益。计算确定借款费用时，应借记“长等待摊费用兴办费账户，贷记“长期借款、“银行存款等账户。1发生在企业兴办期间的一切借款费用8.1.2借款费用的核算发生在企业兴办期间的一切借款费用，应先计入“长等待摊费用账户，待消费运营时一次转入当期损益。计算确定借款费用时，应借记“长等待摊费用兴办费账户，贷记“长期借款、“银行存款等账户。1发生在企业兴办期间的一切借款费用2发生在

5、消费运营期的借款费用。应区分能否符合资本化条件分别情况处置。1借款利息、溢折价摊销额的账务处置。对符合资本化条件的专门借款和普通借款利息、溢折价摊销额，按规定计算确定的资本化金额，借记“在建工程、“制造费用账户，贷记“长期借款、“应付债券、“银行存款等账户；对于应费用化，计入当期损益的借款利息、溢折价摊销额，应借记“财务费用账户：贷记“长期借款、“应付债券、“银行存款等账户。8.1.2借款费用的核算2外币借款汇兑差额的账务处置。对于符合资本化条件的汇兑损失，应于发生时按实践损失金额借记“在建工程、“制造费用账户，贷记“长期借款外币户、“应付债券外币户等账户。对于应费用化，计入当期损益的汇兑损失

6、，应于发生时按实践损失额，借记“财务费用账户，贷记“长期借款外币户、“应付债券外币户等账户。对于发生的汇兑收益，作上述相反分录。3借款辅助费用。应于辅助费用实践支付时，按实践支付的金额进展账务处置。对于在资本化期间支付的，借记“在建工程、“制造费用账户，贷记“银行存款账户；对于在非资本化期间支付的，借记“财务费用账户，贷记“银行存款账户。2发生在消费运营期的借款费用。应区分能否符合资本化条件分别情况处置。义务8.2 长期借款的核算8.2.1长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上不含一年的各项借款。长期借款的分类，按照付息方式与本金的归还方式，可将长期借款分为分期付

7、息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款笔分期归还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。长期借款是企业长期负债的重要组成部分，长期借款的运用关系到企业的消费运营规模和效益，它普通用于固定资产的购建、改扩建工程、大修缮工程、对外投资以及为了坚持长期运营才干等方面，所以必需求加强管理与核算。企业除了要遵守借款规定、编制借款方案并要有不同方式的担保外，还应监视借款的运用、按期还本付息等。因此，长期借款核算的根本要求是反映和监视长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信誉等级，同时也要确保长期借款发扬效益。8.2.2长期借款核算 长期借

8、款的核算主要包括借款本金借入的核算、借款利息的核算和归还本金的核算。长期借款核算应设置“长期借款和“应付利息账户。“长期借款是负债类账户，可按贷款的单位和贷款种类设置明细账,该账户贷方登记企业向银行或其他金融机构借入的长期借款的本息的添加额，借方登记本息减少额，期末贷方余额表示企业还未归还的长期借款。 1.一次还本，分期付息的核算【例8-1】通达公司由于周转的需求，于2006年1月1日从银行借入资金4000000元，期限为3年，年利率8.4%一次还本，按季度归还利息，所借款项已存入银行。编制获得借款、每月计提利息、每季支付利息和到期还本的会计分录。(1)获得借款时： 借：银行存款 4 000

9、000 贷：长期借款本金 4 000 0002每月计提长期借款利息时， 借：财务费用 28 000 贷：应付利息 28 000每月计提长期借款利息=4 000 0008.4%12=28 000元3每季度支付利息时： 借：财务费用 28 000 应付利息 56 000 贷：银行存款 84 0004到期还本时： 借：长期借款本金 4 000 000 贷：银行存款 4 000 0002到期还本付息的核算【例8-2】通达公司于2007年1月1日从市工商银行借入资金4 000 000元，借款期建造一工程该工程2007年12月31日开工，工程款均用银行存款支付，设备已于当日交付运用。编制获得借款；支付建造

10、工程款；计提借款利息以及设备交付运用；到期还款的会计分录。1获得借款： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款 4 000 000 2支付建造工程款：借：在建工程 4 000 000 贷：银行存款 4 000 0003计提2007年1月1日12月31日利息应该予以资本化借：在建工程 336 000 贷：长期借款 336 0004设备交付运用： 借：固定资产 4 336 000 贷：在建工程 4 336 0005计提2021年末利息应予以费用化 借：财务费用 336 000 贷：长期借款 336 00062021年12月31日到期归还本息借：财务费用 336 000 长期借款农业银行 4

11、 672 000贷： 银行存款 5 008 000义务8.3 应付债券的核算 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。债券是企业按照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。债券普通标明面值、利率和期限。发行债券首先要确定发行价钱。债券的发行价钱与债券的票面利率和市场利率之间的差别有着非常亲密的关系(市场利率普通以银行存款利率为主要根据)。普通情况下，债券的票面利率高于、等于、低于市场利率时，那么债券的价钱高于、等于、低于债券的面值。债券的价钱高于其面值时，称为溢价债券，溢价部分是对债券发行人多付利息的一种补偿。债券的价钱低于其面值时，称为折价债

12、券，折价部分是对债券发行人少付利息的一种扣除(即预先扣除票面利息低于市场利息的差额)。假设只思索债券票面利率与市场利率的差别这个要素，不思索其他要素，那么分期付息到期一次还本的债券的发行价钱由两部分组成：按市场利率计算的本金(面值)现值和按市场利率计算的年金现值。无论是溢价发行，还是折价发行，债券发行人实践支付的利息(即票面利息加上折价或减去溢价)和市场利息一致。从这个意义上讲，实践利息就是市场利息。 应付债券概述8.3.1 应付债券的核算1.平价发行债券的核算【例8-3】甲公司于2007年1月1日按面值发行三年期、到期一次还本付息公司债券4000万元，票面年利率为4%不计复利，所筹资金用于建

13、造固定资产，工程一年后完工。假定名义利率和实践利率根本一致。1发行债券时，借：银行存款等 40 000 000 贷：应付债券面值40 000 00022007年末计提债券计息时：借：在建工程 1 600 000 贷：应付债券应计利息1 600 00032021、2021两年末计提债券利息时：借：财务费用 1 600 000 贷：应付债券应计利息1 600 00042021年债券到期时，借：应付债券面值 40 000 000 应计利息4 800 000 贷：银行存款 44 800 0008.3.1 应付债券的核算2折价发行的核算折价发行：当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价钱低于其票面金额发

14、行。 【例8-4】企业发行债券面值为100 000元，票面利率5，市场利率6，期限5年，企业折价发行债券之后，采用实践利率法摊销债券折价。 (1)发行价 发行价=到期本金现值+年金现值 到期本金现值=面值市场利率的一元复利现值系数=100 0000.7473=7 473元 年金现值=年金年金现值系数=5 0004.212 21 060元 发行价=7 4732 106 95 790元债券折价金额=100 000-95 790=4210元 查表：6%的五年期的一元复利现值系数为：0.7473；6%的五年期的年金现值系数为：4.2122收到发行债券款时借：银行存款 95 790应付债券利息调整 4

15、210贷：应付债券面值 100 0008.3.1 应付债券的核算2折价发行的核算3年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可编制债券折价摊销表，见下表8-1期数应计利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值面值5期初6期初面值发行时4 21095 79015 0005 7477473 46396 53725 0005 7927922 67197 32935 0005 8408401 83198 16945 0005 89089094199 05955 0005 9419410100 000债券折价摊销表实践利率法 表：8-1 单位：元8.3.1 应付债券的核算2折价发行的核算根据

16、折价摊销表，编制会计分录如下：第一年利息费用：借：财务费用 5 747 贷：应付债券应计利息 5 000 利息调整 747第二年利息费用：借：财务费用 5 792 贷：应付债券应计利息 5 000 利息调整 792以后各期会计分录只是金额不同。 (4)到期还本付息时:借：应付债券面值 100 000 -应付利息 25 000 贷：银行存款 125 0008.3.1 应付债券的核算2折价发行的核算【例8-5】假设上例是每年年末支付利息一次,到期还本的债券，那么账务处置为：1收到发行债券款时借：银行存款 95 790应付债券利息调整 4 210贷：应付债券面值 100 0002年末计算确定债券的利

17、息费用和摊销债券折价时：第一年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时借：财务费用 5 747 贷：应付利息 5 000 应付债券利息调整 7478.3.1 应付债券的核算2折价发行的核算第一年末支付利息时: 借：应付利息 5 000 贷：银行存款 5 000以后各期会计分录只是金额不同。(3)到期还款支付最后利息时: 借：应付债券面值 100 000 应付利息 5 000 贷：银行存款 105 0008.3.1 应付债券的核算3溢价发行债券的核算债券按高于面值的价钱发行时，即为溢价发行。也就是由于市场利率低于票面利率时，债券才干溢价发行。在这种情况下，债券发行公司每期要按高于市场利率的票面利

18、率支付债券的利息，所以应按高于债券面值的价钱发行。 8.3.1 应付债券的核算3溢价发行债券的核算【例8-6】企业发行债券面值100 000元，票面利率5，市场利率4，期限5年。企业溢价发行债券之后，采用实践利率法摊销债券溢价。假定发行债券的利息全部费用化，采用实践利息法分摊溢价。用银行存款支付发行费5 000元1计算发行价：到期本金现值=面值市场利率的一元复利现值系数100 0000.8219 82 190元年金现值=年金年金现值系数100 0005%4.45222 260元债券的发行价钱82 19022 260 104 450元债券溢价金额为=104 450-100 000=4 450元查

19、表：4%的五年期的一元复利现值系数为：0.8219；4%的五年期的年金现值系数为：0.82198.3.1 应付债券的核算3溢价发行债券的核算2支付发行费时：借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 0003收到发行债券款时：借：银行存款 104 450 贷：应付债券利息调整 4 450 应付债券面值 100 0004每年计提利息和摊销溢价时：编制债券溢价摊销表8.3.1 应付债券的核算3溢价发行债券的核算债券溢价摊销表实践利率法 表8-2 单位：元期数应计利息利息费用溢价摊销未摊销溢价账面价值面值5期初4期初面值发行时4 450104 45015 0004 1788223 628103 62

20、825 0004 1458552 773102 77335 0004 1118891 884101 88445 0004 075925959100 95955 0004 0419590100 0008.3.1 应付债券的核算3溢价发行债券的核算第一年末计提利息和摊销溢价借：财务费用 4 178 应付债券利息调整 822 贷：应付债券应计利息 5 000 第二年末计提利息和摊销溢价 借：财务费用 4 145 应付债券利息调整 855 贷：应付债券应计利息 5 000以后各期的分录只是金额有所不同。 (5)到期还本付息时: 借：应付债券面值 100 000 -应付利息 25 000 贷：银行存款

21、125 0008.3.3 可转换公司债券的核算【例8-7】A公司为新建消费厂房筹集资金，2007年1月1日发行五年年期可转换公司债券100 000元不思索发行费用。债券票面利率为5%，市场利率为4%。债券发行一年后可转换为股份。2007年12月厂房开工，2021年1月投入运用。2021年1月1日债券持有人将全部可转换公司债券转换为普通股，每100元转换为普通股10股，每股面值5元。公司摊销债券溢价采用实践利息法。 8.3.3 可转换公司债券的核算1发行价到期本金现值= 100 0000.8219 82 190元年金现值= 100 0005%4.45222 260元债券的发行价钱82 19022

22、 260 104 450元债券溢价金额为=104 450-100 000=4 450元查表：4%的五年期的一元复利现值系数为：0.8219；4%的五年期的年金现值系数为：0.8219(2)2007年1月发行时： 借：银行存款104 450贷：应付债券可转换公司债券面值100 000 可转换公司债券利息调整 4 4508.3.3 可转换公司债券的核算(2)2007年末计提利息，摊销债券溢价时： 应付利息=面值票面利息率=100 0005%=5 000元 利息费用=面值+未摊销溢价4%=100 000+4 450 4%=4178元 本期摊销溢价=应付利息-利息费用=5 000-4 178=822元

23、 借：在建工程新建厂房工程 4178 应付债券可转换公司债券利息调整822 贷：应付债券可转换公司债券应计利息 5 000 (3)2021年末计提利息，摊销债券溢价时应付利息=面值票面利息率=100 0005%=5 000元 利息费用=面值+未摊销溢价4%=100 000+3628 4%=4145元 本期摊销溢价=应付利息-利息费用=5 000-4 145=855元借：财务费用 4145 应付债券可转换公司债券利息调整855 贷：应付债券可转换公司债券应计利息5 0008.3.3 可转换公司债券的核算(4)2021年1月债转股时： 转换的溢价=4450-822-855=2 773元； 转换的应

24、计利息：50002=10 000元； 转换的股份款：100 000100105=50 000元。 借：应付债券可转换公司债券面值 100 000 可转换公司债券利息调整 2773 可转换公司债券应计利息10 000 贷：股本 50 000 资本公积股本溢价 62 773义务8.4 长期应付款的核算 长期应付款期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的现值，借记“固定资产科目，按应支付的价款总额贷记“长期应付款科目，按其差额借记“未确认融资费用

25、。 为了核算企业长期应付款的发生和归还情况，企业该当设置“长期应付款账户，该账户属于负债类，贷方反映企业发生的长期应付款，借方反映企业归还的长期应付款，期末贷方余额表示企业尚未归还的各种长期应付款。该账户可按长期应付款的种类和债务人进展明细核算。 为了核算企业分期计入利息费用的未确认融资费用情况，企业应设置“未确认融资费用账户，该账户属于负债类，期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。该账户可按债务人和长期应付款工程进展明细核算。8.4.1应付融资租赁款的核算 长期应付款中应付融资租赁款是指企业融资租入固定资产发生的应付款。就融资租赁而言，租赁期为资产运用年限的大部分(如75%以上)，

26、而且固定资产不仅租给承租企业运用，其一切权能够于租赁期满转让给承租企业，承租企业支付的租赁费本质上属于分期支付固定资产价款，会计上对这类固定资产应视同企业自有资产进展核算与管理。 在租赁期开场日，承租人通常该当将租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。其会计处置为：按应计入固定资产本钱的金额借记“在建工程或“固定资产账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款账户，按其差额，借记“未确认融资费用账户。 承租人在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、

27、印花税等初始直接费用，该当计入租入资产价值。借记“固定资产或“在建工程账户，贷记“银行存款账户。 承租人通常对租赁资产的处置有三种情况：返还、优惠续租或留购。在判别租赁类型时，不应以租赁资产一切权能否转移给承租人为规范。 8.4.1应付融资租赁款的核算【例8-8】A公司融资租赁租入设备一台，按租赁协议确定的该项设备的租赁价款总额为650 000元含租期终了购买该设备的价款50 000元，分5年支付，每年年初支付120 000元。租赁期满，支付50 000元转让费产权归承租企业，该设备不需求安装直接交付运用。假设租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者相等。 公司应做如下会计分录：例题

28、8.4.1应付融资租赁款的核算(1) 租入设备时：借：固定资产融资租入设备 650 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 650 000(2)每年支付租赁费时： 借：长期应付款应付融资租赁款 120 000 贷：银行存款 120 0003支付转让费时：借：长期应付款应付融资租赁款 50 000 贷：银行存款 50 0004租赁期满产权转入时：借：固定资产消费运营用固定资产 650 000 贷：固定资产融资租入设备 650 000公司应做如下会计分录：8.4.2以分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算 企业以分期付款的方式购入固定资产，本质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款科目，按其差额，借记“未确认融资费用科目。按期支付价款时，借记“长期应付款科目，贷记“银行存款科目。同时，企业该当采用实践利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用科目，贷记“未确认融资费用科目。8.4.2以分期付款方式