审计学04审计计划、重要性和审计风险

1、第四章第四章 审计计划、重要性和审计计划、重要性和审计风险审计风险 第一节 审计计划 第二节 审计重要性 第三节 审计风险 第四节 初步审计策略 本章小结 复习思考题第一节 审计计划 一、审计计划的概念与作用 审计计划，是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。 审计计划通常由审计项目负责人于外勤审计测试工作开始之前编制。审计计划要按照既定的审计目标，制定适当的审计方案，对审计程序的应用范围、审计重点、人员分工、时间预算、指导和复核要求等做出周密的安排。 审计计划的作用主要表现在以下几个方面： 1、通过

2、制定和实施审计计划，可使审计人员能根据具体情况收集充分、适当的证据。 2、通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。 3、有利于注册会计师与被审计单位的合作，避免产生误解。 二、审计计划的内容二、审计计划的内容（一）总体审计计划的内容 总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托、到执行审计程序、出具审计报告整个过程中基本工作内容的综合计划。总体审计计划的基本内容包括： 1、被审计单位的基本情况。主要包括被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构、主要管理人员简介及经营政策、人事和会计、财务管理等情况。 2、审计目的、审计范围和审计策略

3、。主要说明所接受的是由董事会委托的例行年度会计报表审计，还是为股票上市审计，或者是其他的专项审计。 3、重要会计问题及重要审计领域。这些内容主要是根据被审计单位业务的复杂程度、账户的重要性、对固有风险与控制风险的评价和审计人员以往的审计经验来决定。重点审计领域通常应包括：有异常变动的报表项目、相关内部控制薄弱的报表项目、由管理当局主观判断的会计处理事项、截止日前后发生的异常业务事项、与关联者的往来账项、长期挂账项目等。 4、审计工作进度及时间、费用预算。其中主要包括：对审计工作中何时开始实施审 审计、有时间限制的审计程序（如存货盘点）什么时候执行、检查各个账户所需要的时间、会计报表截止日前后所

4、要完成的工作、现场工作结束日及报告签发日等方面的规划和说明。 5、审计小组组成及人员分工。主要指在审计小组人员的选派上要充分考虑其数量、经历、经验，合理分工搭配。 6、审计重要性的确定及审计风险的评估。 7、对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。主要说明在哪些审计领域和 和什么程度上利用专家、内部审计人员的工作。对专家、内部审计人员工作的利用，应根据其独立性和专业判断能力的要求来决定。 8、其他有关内容。（二）具体审计计划的内容 具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。 具体审计计划应当包括各具体审计项目的以下内容

5、： 1、审计目标。主要是指基于总体审计计划所确定的具体审计测试范围，确定对各报表项目具体审计目标。 2、审计程序。这里是指为实现上述备具体审计目标而决定采用的具体审计步骤和方法 3、执行人及执行日期。这里是指对各审计人员（包括聘请的专家）具体执行各报表项目审计时进行测试的时间安排，应在总体上应与总体审计计划中的时间安排保持一致。 4、审计工作底稿的索引号。这里主要是指对审计过程中将形成的各类具体审计工作底稿的编号进行总体规划。 5、其他有关内容。 具体审计计划的制定，可以通过编制审计程序表完成。审计程序表的参考格式如表4.1所示。 三、审计计划的编制步骤三、审计计划的编制步骤（一）了解被审计单

6、位经营及所属行业的基本情况 1、需了解的主要内容（1）业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置以及经营特点（比如，生产和营销的方法）。（2）行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。（3）关联方及其交易的存在情况。（4）影响被审计单位及所属行业的法律、法规。（5）被审计单位的内部控制。（6）提供给有关管理机关（如证监会）的报告的性质。 2、了解的基本方法 （1）查阅上年度审计工作底稿。（2）查阅行业、业务经营资料。（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。 （4）询问内部审计人员。（5）询问公司管理当局。（6）确定关联方及其交易的存在。（7）考虑有关会计和审

7、计公告的影响。（二）执行分析性复核程序 所谓分析性复核程序，是指审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调整这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 在会计报表审计中，分析性复核程序有三种用途，即在审计计划阶段，帮助审计人员确定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核。值得注意的是，分析性复核程序在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶段都要求必须使用，在审计实施阶段则是任意选择的。 在计划阶段有效使用分析性复核程序时，必须系统地执行以下六个

8、步骤： 1、确定将要执行的计算和比较。 常用的计算和比较包括下列各类：（1）绝对额比较。比如：将本期金额（如某账户余额）和预期金额进行简单比较。 （2）共同比会计报表（也称垂直分析）。它是指先计算出某会计报表各组成要素占有关总额的百分比（如，现金占总资产的百分比、毛利占销售收入的百分比），再将此比例与预期数比较。 （3）比率分析。比率分析是审计人员和财务分析人员常用的分析方法。此方法要求先计算出各种比率，再将其与预期比率进行比较。对计算出来的比率可单独分析，也可归类（如偿债能力、效率及获利比率等）分析。在分析性复核程序中常用的财务比率有：速动比率、流动比率、资产负债率、利息保障倍数、应收账款周

9、转率、存货周转率、资产周转率、净销售报酬率、总资产报酬率和净值报酬率等。（4）趋势分析。趋势分析是指比较两个以上会计期间的特定数据（绝对值、共同比或比率），以确定难以由本期和前期比较看出的重大变动。 一般而言，审计计划阶段执行的分析性复核程序大多使用整个公司全年度的实际资料或预期资料。但是，对于某些多元化经营的公司来说，按产品生产线和部门使用分析性复核程序更有效。在特殊情况下，比如公司营业有季节性，对月度和季度的数据进行分析，可能比分析全年度的资料更合适。 2、估计期望值。 在审计中使用分析性复核程序的基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。根据这个假定，审计人员可以根

10、据各种不同来源的数据估计期望值。这些数据包括来自内部（该被审计单位）或外部（本行业）的历史数据和预测数据。值得注意的是，会计资料和非会计资料均可用来估计期望值。现举例说明如下：（1）根据被审计单位的可比会计信息，并考虑己知的变化，估计期望值。（2）根据正式的预算或预测估计期望值。（3）根据本期间内会计要素之间的关系估计期望值。（4）根据同行业资料估计期望值。（5）根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系估计期望值。 在所有的情况下，估计期望值时，都必须考虑资料的可靠性和适当性。当某被 审计单位资料反映的是多种行业的经营成果，或者该被审计单位存货计价与折旧方法和所在行业使用的一般方法不同时，行业

11、数据的可比性和有用性将会受到限制。 3、执行计算和比较。 此步骤包括积累资料用以计算绝对值，计算本年度和以前年度金额之间的百分比差异，以及计算共同比和比率等。由于计划审计工作时，年度可能并未终了，因此无法取得实际年末数据，在这种情况下，通常使用截止日前的实际数据和预计年末 数据。这一步骤也包括收集行业数据，以便于比较。通常可使用电脑软件来执行计算、比较，以及从公司和行业数据库中抽取信息。 进行趋势分析普遍的做法是采用可续用的表格。该表设计合理，只要在表上加上一栏本期数据，即可进行比较，这样便省去了重写前期数据的麻烦。此表可归入永久性工作底稿档案中。 4、分析数据及确认重大差异。 对计算和比较的

12、结果加以分析，可使审计人员进一步了解被审计单位的基本情况。分析的主要目的是确认是否有异常或意外的波动。由于重大差异和意外波动有可能是错报风险增加的信号，因此，审计人员必须对重大的差异或波动进行调查。审计人员需要运用职业判断和根据重要性原则来确定差异的重要性，以决定是否对异常或意外的波动进行调查。 5、调查重大的非预期差异。 对于重大的非预期差异，审计人员必须进行调查。此步骤包括重新考虑估计期望值时所使用的方法和因素，并询问管理当局。有时候，某些新信息的出现可能会支持修订原期望值，从而使差异变得并不重大。在根据管理当局的回答采取这一行动时，通常应有其他证据事项对管理当局的回答加以佐证。 6、确定

13、对审计计划的影响。 不能合理解释的重大差异通常被视为错 报风险增加的信号。在这种情况下，审计人员通常会计划更详细的测试。通过执行分析性复核程序指出高风险领域之所在，可使审计更具有效率和效果。 审计人员在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复核程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具有效率和效果。但是对分析性复核结果的信赖程度，应作谨慎判断。审计人员对分析性复核结果的依赖程度，取决于下列因素： （1）分析项目的重要性。如果分析项目很重要，审计人员就不能只依赖分析性复核程序来形成结论。 （2）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行其他审计程序所得结论的一致性。这些程序执行的

14、结果既可能证实也可能否认应用分析性复核所提出的问题。 （3）分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。 （4）固有风险及控制风险的估计水平。如果这两种风险高，审计划人员则不应过多依赖分析性复核，而应更为依赖详细测试，以控制审计风险总水平。第二节 审计重要性一、重要性的含义 我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下，可能影响会计报表使用者的判断或块策。”理解这一定义，必须注意以下几点： 第一，重要性概念是针对会计报表而言的。 第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，而不应从被审

15、计单位管理当局或审计人员自己的角度出发。 第三，重要性的判断离不开特定的环境。 第四，重要性与可容忍误差之间的关系。 二、重要性的运用二、重要性的运用（一）运用重要性原则的一般要求 1、对重要性的评估需要运用专业判断。 2、审计人员在审计过程中应当运用重要性原则。 审计过程中运用重要性原则主要是基于两方面的考虑：一是为了提高审计效率。二是为了保证审计质量。 3、在审计过程中，需要运用重要性原则的情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确定审计程序的性质、时间和范围时。二是在报告阶段评价审计结果时。 （二）重要性的判断标准 1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。

16、 3、影响收益趋势的错报或漏报。 4、不期望出现的错报或漏报。 （三）两个层次重要性的考虑 审计人员应当考虑会计报表层次和相关账户、交易层次的重要性。这就意味着，审计人员在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性。 1、会计报表层次。 2、账户和交易层次。（四）重要性与审计风险之间的关系 重要性与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是其金额的大小。 审计风险的高低往往取决于审计人员对重要性的判断，而审计风险的高低又直接影响到审计人员执行的有关审计程序。如果审计人员确定的重要性水平较低，审计风险就会增加，审计

17、人员就会通过扩大 审计程序的范围或执行追加审计程序来降低审计风险，而实际上却没有这样做的必要，其结果只能导致人力和时间的浪费，影响审计工作的效率。如果审计人员确定的重要性水平较高，审计风险就会降低，在这种情况下，审计人员所执行的审计程序就会比原本应当执行的审计程序少、审计范围小，其结果很可能会导致审计人员得出错误的审计结论，影响审计工作的效果。因而，重要性水平确定得过高或过低，对审计人员来说都是不利的。审计人员应当充分考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应有的职业谨慎，合理地确定重要性水平。 （五）重要性与审计证据之间的关系 重要性与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应

18、获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。在理解这一关系时，必须注意，重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需收集的审计证据就越多。 重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素，因此，审计人员在编制审计计划时，应当根据所确定的审计重要性水平，合理确定所需审计证据的数量，并据此决定审计程序的性质时间和范围。 三、编制审计计划时对重要性的评估 （一）重要性水平的初步判断 审计人员在编制审计计划时，必须对重要性水平做出初步判断，以便为检查数量上重要的错报确定一个可接受的重要性水平，这种重要性水平通常称为“计划重要性”。对重要性水平进行初步判断的目的是确定所需审计

19、证据的数量。审计人员应当根据其审计经验，综合各种因素，对重要性水平做出初步判断。这些因素主要包括：1、以往的审计经验。2、有关法规对财务会计的要求。3、被审计单位的经营规模及业务性质。4、内部控制与审计风险的评估结果。5、会计报表备项目的性质及其相互关系。6、会计报表各项目的金额及其波动幅度。（二）会计报表层次重要性水平的确定1、会计报表层次重要性水平的计算。计算方法的基本原理，是用审计人员所选定的判断基础，乘以某一个固定比率或变动比率 其基本计算公式为： 计划重要性水平判断基础适用比率 判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等，审计人员应根据被审计单位的具体情况合理加以选用。例如

20、，当被审计单位的净利润接近于零时便不应将净利润作为重要性水平的判断基础。 固定比率法，其适用比率是一个固定百分比。这个百分比是多少，各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。若采用变动比率法，其适用比率是一个变动百分比。该变动百分比一般是按照“规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小”的基本原理，根据资产总额或营业收入两者中较大的一项加以确定。 2、会计报表层次重要性水平的选取。由于会计报表层次重要性水平的计算方法是多基础、多比率的，因而同一期间各会计报表确定的重要性水平可能不同，即使是同一张会计报表也可能会存在多个计划重要性水平。在这种情况下，审计人员应当首先对每张会计

21、报表确定一个重要性水平，然后再从中选择最低者作为会计报表层次的重要性水平。也就是说，在编制审计计划时，审计人员应使用被认为对任何一张会计报表都重要的、最小的错报或漏报总体水平。 3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在这种情况下，由于审计人员通常是在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，并且这时被审计单位尚未完成会计报表的编制，无法取得年末会计报表的有关数据，因而，审计人员在编制审计计划时，应当根据期中会计报表推算出年度会计报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。（三）账户或交易层次重要性水平的确定 审计人员在制定账

22、户或交易的审计程序之前，应确定各账户或各交易的重要性水平。账户或交易层次重要性水平的确定，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。前者是将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易的一种方法，在实务中，审计人员一般选择资产负债表账户作为分配的对象和基础；后者是单独确定各账户或各类交易的重要性水平的一种方法。 无论是采用分配的方法，还是不采用分配的方法，审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时，都应当考虑两项主要因素：一是各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；二是各账户或各类交易的重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。此外，审计人员还应考虑账户或交易的审计成本因素。一般来

23、说，对于重要的账户或交易，审计人员应当从严制定重要性水平；对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。第三节 审计风险 一、审计风险的基本概念（一）审计风险的定义及其组成要素 所谓审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。对审计风险的理解，应注意以下两点 1、审计风险的存在可能导致会计报表使用者的错误决策，进而会引发审计人员的法律责任承担问题。因此，加强审计风险意识和控制审计风险，对于维护审计职业的形象

24、和地位，避免审计责任，具有十分重要的意义。 2、审计风险是相对会计报表中有无重大差错而言的，也就是说，审计风险是一个与重要性相关联的概念。因此，在制定计划审计风险水平时应考虑计划重要性水平的高低，在评价实际审计风险水平时，也应考虑实际重要性水平的高低。 审计风险包括三大组成要素，即固有风险、控制风险和检查风险。 所谓固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 所谓控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 所谓检查风险，是指某一账户或交易类别单独

25、或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。 在这三大构成要素中，固有风险和控制风险可以统称为“客户风险”，他们直接受被审计单位的内部控制及其有关经营。 管理活动等情况的影响，审计人员对此无能为力. （二）审计风险组成要素的相互关系 从定量的角度看，审计风险及其三大组成要素的相互关系可用下列公式表示： 审计风险固有风险控制风险检查风险 根据上述公式，在既定的审计风险下检查风险可计算如下： 检查风险审计风险/（固有风险控制风险） 从定性的角度看，审计风险及其三大组成要素的相互关系可用表42的矩阵关系表示。 表42说明，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在

26、着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，审计人员可接受的检查风险越低，反之亦然。这就是说，当固有风险和控制风险的综合水平较高时，审计人员必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。反之，如果被审计单位内部控制行之有效，围有风险和控制风险的综合水平较低，则审计人员即使冒较大的检查风险，总体审计风险也仍然较低。 二、固有风险的评估 固有风险的存在是由经济业务事项本身固有的特性决定的。这里所说的“特性”，包括事项本身的基本性质及其发生和处理过程的环境特点两个方面的因素。它是针对事项对差错（包括不法行为）的敏感性而言的。由于固有风险先于审计过程已存在于被审计单位中

27、，因而，审计人员只能去认识、评估固有风险实际存在的水平，不能控制其实际发生的水平。 由于不同的经济业务事项具有不同的固有特性，一方面各报表项目的固有风险水平不同，如现金与固定资产；另一方面同一项目的不同认定的固有风险水平也可能不同，如存货的“存在与发生”认定与“估价与分摊”认定，因而审计人员对固有风险水平的具体分析和评估应建立在划分各会计报表组成部分（即项目）甚至各项认定的基础上。影响固有风险分析和评估的因素很多，但一般而言，审计人员分析和评估被审计单位的固有风险时，应当考虑的因素可分为以下两类：（一）评估与会计报表层次有关的固有风险时应考虑的因素 在评估与会计报表层次有关的固有风险时，审计人

28、员应考虑的因素主要包括：1、管理人员的品行和能力。2、管理人员，特别是财务人员的变动情况。3、管理人员遭受异常压力的情况。4、业务性质的复杂程度。5、影响被审计单位所属行业的环境因素。（二）评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应考虑的因素 在评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时，审计人员应考虑的因素主要包括：1、容易产生错报的会计报表项目。2、需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。3、确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度。4、容易遭受损失或被挪用的资产。5、会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。6、在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。

29、 三、控制风险的评估 审计人员在了解被审计单位的内部控制并对固有风险进行评估后，应当对各重要账户或交易类别的相关认定（如记录是否完整、余额或金额的计价是否正确、披露是否充分）所涉及的控制风险做出初步评估。由于这项评估是在实施符合性测试之前进行的，因而审计人员还无法最终对被审计单位内部控制能否及时防止、发现和纠正重大错报或漏报做出肯定或否定的结论。基于稳健性原则，审计人员在对控制风险进行初步评估时，宁可高估控制风险，不可低估控制风险。 实施对被审计单位的内部控制进行了解的程序后，审计人员如果确定信赖其内部控制，就应当实施符合性测试程序，并据以对其控制风险作进一步评估。初步评估的控制风险越低，审计

30、人员就必须获取越多的证据以表明其内部控制设计合理，运行有效。符合性测试之后，审计人员应当根据测试的结果，评估内部控制的设计和运行是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果存在偏差，应当及时修正对控制风险的评估水平，并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围。 在终结审计之前，审计人员应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果实质性测试的结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险降低至可接受的水平。在这种情况下，审计人员应当考虑是否追加相应的审计程序

31、。四、检查风险的评估 如前所述，审计风险三大要素之间存在着十分密切的关系，固有风险与控制风险的评估水平直接影响着检查风险的高低。审计人员应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。由于固有风险、控制风险的综合水平与审计人员可接受的检查风险水平之间存在着反向的关系，固有风险与控制风险的评估水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性测试程序并着重考虑其性质。例如，针对存货和产品销售成本项目，除实施分析性复核外，还应对其余额进行实质性测试，并对实质性测试的时间、范围加以关注，以将检查风险降低至可接受的水平 固有风险与控制风险的综合水平，决定着审计人员可接受的检查风险水平，而检查

32、风险水平的高低，又最终决定了实质性测试的性质、时间和范围的确定。检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系如表43所示。 检查风险不仅影响审计人员所实施的实质性测试的性质、时间和范围，而且影响审计人员所发表的审计意见的类型。如果经过实施有关实质性测试后，审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，这说明审计范围受到了重大限制，审计人员无法通过实质性测试发现会计报表中有多少重大错报或漏报，也就无法确定会计报表的部分或全部认定是否真实、公允，因此，他应当发表保留意见或无法表示意见 表表43 检查风险与实质性测试的性质检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关

33、系、时间和范围的关系第四节 初步审计策略 一、初步审计策的组成要素一、初步审计策的组成要素 在对某一认定制定初步审计策略时，审计人员必须设定下列四个策略组成要素：（1）控制风险的计划估计水平。（2）须了解内部控制的范围。（3）估计控制风险时须执行的符合性测试。（4）为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平。 二、两种典型的初步审计策略二、两种典型的初步审计策略（一）主要证实法 1、将控制风险的计划估计水平设为最高（或稍低于最高）。 2、计划最少的了解内部控制的相关部分。 3、计划最少的符合性测试（如果需要符合性测试的话）。 4、根据低的计划可接受检查风险水平，安排执行扩

34、大的实质性测试。 此法主要适用于以下几种情形：一是审计人员根据以往同被审计单位交往的经验或较早的计划步骤，得知被审计单位有关某认定的控制不存在或无效时，可能选择此法。二是审计人员如果认为执行额外审计程序了解内部控制和执行符合性测试，以支持一个较低的控制风险估计水平所花费的成本，将超过执行更大范围的实质性测试所需的成本，也可以选用此法。此法通常用来审计主要受不常发生的交易和调整分录影响的账户的有关认定。主要受不常发生的交易影响的账户包括固定资产、应付债券和股本等。主要受调整分录影响的账户包括累计折旧、预提费用、待摊费用等。三是在初次审计中比在再次审计中对更多的认定可能使用此法。（二）较低的控制风

35、险估计水平法1、将控制风险计划估计水平设为中等或低。2、计划扩大了解内部控制的相关部分。3、计划扩大符合性测试。4、根据中等或高的计划可接受检查风险水平 安排执行有限的实质性测试。 审计人员在相信与某认定相关的内部控制的设计和执行都很好的情况下，可以选用此法。此外，如果审计人员认为执行更大范围的程序来了解内部控制和符合性测试所需的成本，大大小于执行更小范围的实质性测试而带来的成本节约，也应使用此法。该方法通常用来审计与那些受大量日常交易影响的账户有关的认定，比如销售、应收账款、存货、工资费用等。在再次审计中比在初次审计中对更多的认定可能使用此法。本章小结 对任何一个审计项目，对任何一个审计组织

36、而言，不论其业务繁简，也不论共规模大小，审计计划都是至关重要的。审计计划通常分为总体审计计划和具体审计计划两部分。为了做好审计计划工作，审计人员必须在充分了解被审计单位经营的业务及所属行业的基本情况，并执行分析性复核程序的基础上，初步评价重要性水平，确定审计风险，对重要认定制定初步审计策略。复习思考题一、单项选择题一、单项选择题1、如果计划控制风险估计水平为中等水平，注册会计师应获取的相关审计证据（ ）。 A比评估为高水平时要多 B比评估为低水平时要多 C比评估为高水平时要少 D与评估为低水平时一样多 2、如果资产负债表的重要性水平是10000元，损益表的重要性水平是20000元，则在计划审计

37、工作时，注册会计师应确定（ ）为报表层的重要性水平。 A20000元 B15000元 C10000元 D18000元3、在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（ ）。A.决定接受的检查风险为高水平 B.决定接受的检查风险为高水平 C.评估的控制风险为高水平 D.评估的控制风险为低水平4、在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出判断，以确定（ ）。A.所需审计证据的数量 B.可容忍误差 C.初步审计策略 D.审计意见类型5、在评估与账户余额有关的固有风险时，审计人员应着重考虑（ ）因素。A.管理人

38、员的品行和能力 B.影响被审计单位所在行业的环境因素C.在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项 D.管理人员遭受异常的压力6、某位注册会计师可接受的审计风险为5，将被审计单位的固有风险和控制风险评估为60和40，则可以接受的检查风险为（ ）。A.15.2 B.30.9 C.20.8 D.61.87、注册会计师在（ ）情况下宜采用主要证实法。A.内部控制制度可信赖程度较高 B.审查小规模企业 C.连续多年接受同一企业审计委托 D. 内部控制制度健全而有效二、多项选择题二、多项选择题1、对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（ ）。 A期望的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多 B评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少 C评估的控制风险越高，所需的审计证据数量就越多 D要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越多2、在审计过程中，注册会计师应当合理运用重要性原则的情况有（ ）。 A确定是否接受委托 B评价审计结果 C执行审计程序 D确定审计程序的性质、时间和范围3、关联方及其交易对会计报表反映有重要影响，注册会计师进行会计报表审计时，应（ ）。 A实施必要的审计程序，查明是否存在关联方 B实施必要的审计程序，查明被审计单位是否有关联方进行交易 C提请被审计单位管理