增值税会计处理学习教案

1、会计学1增值税会计增值税会计(kui j)处理处理第一页，共29页。CONTENTS01增 值 税 科 目( k m ) 设 置Part One第1页/共29页第二页，共29页。应交增值税未交增值税预交增值税待认证(rnzhng)进项税额待抵扣进项税额待转销项税额增值税留抵税额(shu )简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税转出未交增值税已交税金出口抵减内销产品应纳税额减免税款销项税额抵减进项税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税借方贷方应交税费应交税费第2页/共29页第三页，共29页。应交增值税应交增值税-借方借方(jifng)01进项税额02销项税额抵减03已交税金04转出

2、未交增值税05减免税款转出月末(yum)应交未交增值税科目说明因扣减(ku jin)销售额而减少的销项税额第3页/共29页第四页，共29页。应交增值税应交增值税-贷方贷方(difng)01销项税额02进项税额转出03转出多交增 值 税月末转出多交的增值税eg:异地不动产租赁、建设，预交税款超过公司当地(dngd)申报的1.发生非正常损失2.用于简易计税方法(fngf)计税项目3.免征增值税项目4.集体福利或者个人消费科目说明第4页/共29页第五页，共29页。未交增值税待抵扣进项税额预交增值税代转销项税额1.应交增值税、预交增值税明细科目(km)转入的应交未交、多交或预缴的增值税2.当月交纳以前

3、期间未交增值税提供建筑服务、预售款销售自行开发的房地产项目等需要(xyo)预交税款的本期不符合抵扣条件(tiojin)，按照规定准予以后期间从销项税额中抵扣：不动产待认证进项税额已确认收入但未发生增值税纳税义务科目说明第5页/共29页第六页，共29页。转让金融(jnrng)商品应交增值税简易(jiny)计税增值税留抵税额(shu )一般纳税人试点的当月不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留底税额代扣代交增值税采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务科目说明第6页/共29页第七页，共29页。CONTENTS02账 务 处 理( c h l )Part Two第7页/共29页

4、第八页，共29页。账务处理取得资产(zchn)或接受劳务、服务销售(xioshu)等业务差额(ch )征税进项税抵扣情况发生改变 月末账务处理缴纳增值税第8页/共29页第九页，共29页。取得资产或接受(jishu)劳务、服务1.采购采购(cigu)等业务进项税额允许抵等业务进项税额允许抵扣扣2月5日，华宝鑫贸易有限公司将采购的kd保温杯，金额2000元（含税取得增值税专用发票）入库，银行(ynhng)转账付讫货款。借：库存商品-kd保温杯 1709.40 应交税费-待认证进项税额 290.60 贷：银行存款 2000.00借：库存商品-kd保温杯 1709.40 应交税费-应交增值税-进项税额

5、 290.60 贷：银行存款 2000.00已认证已认证未认证未认证退货退货第9页/共29页第十页，共29页。2.购进固定资产、在建工程购进固定资产、在建工程(gngchng)分期抵扣分期抵扣抵扣比例抵扣比例(bl)规定规定(gudng)2016年5月1日后取得固定资产或不动产在建工程，进项税额自取得之日起分2年（13个月）从销项税额中抵扣。第一年抵扣比例：60%第二年抵扣比例：40%第10页/共29页第十一页，共29页。2.购进固定资产、在建工程购进固定资产、在建工程(gngchng)分期分期抵扣抵扣2016-6 60%2016年6月10日，优品科技公司（增值税一般纳税人）购进办公大楼一层，

6、该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧(zhji)。6月20日，该纳税人取得办公室的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。借：固定资产(gdngzchn)-办公楼 10000000 应交税费-应交增值税-进项税额 660000 应交税费-待抵扣进项税额 440000贷：银行存款 111000002017-6 40%借：应交税费-应交增值税-进项税额 440000贷：应交税费-待抵扣进项税额 440000第11页/共29页第十二页，共29页。3.货物已验收货物已验收(ynshu)入库但未取得增值税扣入库但未取得增值税扣税凭证税凭证当月

7、当月(dngyu)账务处理账务处理按货物清单或者(huzh)相关合同协议上的金额暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。即：暂估按照不含税金额入账红字冲销原暂估入账金额，按照正确的购进货物处理取得扣税凭证账务处理取得扣税凭证账务处理第12页/共29页第十三页，共29页。3.货物已验收入库货物已验收入库(r k)但未取得增值税但未取得增值税扣税凭证扣税凭证当月当月(dngyu)账务处理账务处理借：库存商品 30000贷：银行存款 30000取得取得(qd)扣税凭证账务处理扣税凭证账务处理5月6日，华宝鑫贸易有限公司（一般纳税人企业）向东莞华信文具厂采购的文具一批，价款30000元，增值税51

8、00元，款项已通过银行支付。未收到增值税专用发票，但文具已验收入库。1.借：库存商品 -30000 贷：银行存款 -300002.借：库存商品 30000 应交税费-应交增值税-进项税额 5100 贷：银行存款 35100第13页/共29页第十四页，共29页。4.购买方作为购买方作为(zuwi)扣缴义务人扣缴义务人5月8日，华宝鑫贸易有限公司（一般(ybn)纳税人企业）和马来西亚re公司签订服务合同，合同注明马来西亚re公司帮助华宝鑫贸易公司管理东南亚客户联络工作。华宝鑫银行支付2017年服务费是18万元人民币，并于当日向税局做了代扣代交增值税申报，银行代扣税款。借：管理费用-服务费 1698

9、11.32应交税费-应交增值税-进项税额 10188.68贷：银行存款 169811.32 应交税费-代扣代交增值税 10188.68借：应交税费-代扣代交增值税 10188.68 贷：银行存款 10188.68代扣缴纳(jion)第14页/共29页第十五页，共29页。5.购买购买(gumi)税控专用设备和技术维护费税控专用设备和技术维护费1.增值税防伪税控系统：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；2.货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；3.销售统一发票税控系统和公路、内河(nih)货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。税控设税控设备备(shbi)范围范

10、围规定规定全额从增值税应纳税额中递抵减1.初次购买增值税税控系统专用设备2.缴纳的技术维护费第15页/共29页第十六页，共29页。5.购买购买(gumi)税控专用设备和技术维护费税控专用设备和技术维护费借：应交税费-应交增值税-减免税额 300贷：管理费用 300抵扣抵扣购进购进借：管理费用 300贷：库存现金 300第16页/共29页第十七页，共29页。销售(xioshu)等业务销售业务销售业务2月12日，益华物流公司(n s)（一般纳税人企业）结算华宝鑫贸易公司(n s)的运输费。向华宝鑫提供汽运收入20万元。货物装卸服务费收入3万。当日开具了增值税专用发票。货款尚未支付。请您代益华公司(

11、n s)会计填写记账凭证（以上金额均含税）。借：应收账款-华宝鑫贸易公司(n s) 230000.00 贷：主营业务收入-运输费 180180.18 应交税费-应交增值税-销项税额 -11% 19819.82 主营业务收入-装卸费 28301.89 应交税费-应交增值税-销项税 -6% 1698.11第17页/共29页第十八页，共29页。销售(xioshu)等业务视同销售视同销售(xioshu)借：应付(yng f)职工薪酬、利润分配等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额 （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货

12、物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；（九）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（十）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。第18页/共29页第十九页

13、，共29页。差额(ch )征税1.发生相关成本费用允许(ynx)扣减销售额发生发生(fshng)成本费成本费用时用时借：主营业务成本、存货、工程施工等贷：应付账款、应付票据、银行存款等借：应交税费-应交增值税-销项税额抵减贷：主营业务成本、存货、工程施工等取得合理取得合理抵税凭证抵税凭证且发生纳且发生纳税义务时税义务时第19页/共29页第二十页，共29页。差额(ch )征税2.金融商品转让(zhunrng)：以盈亏相抵后的余额作为销售额转让转让(zhunrng)收益收益借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税借：应交税费-转让金融商品应交增值税贷：投资收益月月 末末转让损转让损失失第2

14、0页/共29页第二十一页，共29页。差额(ch )征税2.金融商品转让(zhunrng)：以盈亏相抵后的余额作为销售额缴纳缴纳(jion)税款税款借：应交税费-转让金融商品应交增值税贷：银行存款但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税年末借年末借方余额方余额第21页/共29页第二十二页，共29页。进项税额抵扣情况发生改变1.发生非正常损失或改变用途(yngt)不得抵扣2月5日，华宝鑫贸易有限公司将采购的kd保温杯，金额2000元。3月10日，公司将该批采购的kd保温杯作为福利发送给职员(zhyun)。请您代华宝鑫会计填写记账凭证。借：应付(

15、yng f)职工薪酬-职工福利费 2000 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 290.6 or应交税费-待认证进项税额 库存商品 1709.4第22页/共29页第二十三页，共29页。进项税额抵扣情况发生改变2.改变用途(yngt)允许抵扣借：应交税费-应交增值税-进项税额 贷： 库存商品 、固定资产(gdngzchn)、无形资产 3.已全额计提进项税的货物(huw)或服务用于不动产在建工程的借：应交税费-待抵扣进项税额 贷： 应交税费-应交增值税-进项税额转出 第23页/共29页第二十四页，共29页。多交的增值税应交未交的增值税月末账务处理借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷:应交

16、税费-未交增值税借:应交税费-未交增值税贷:应交税费-应交增值税-转出未交增值税注：在销项税额大于进项税额的情况下发生(fshng)应交转出，进项大于销项时不做转出。第24页/共29页第二十五页，共29页。预缴增值税缴纳(jion)当月应交增值税借：应交税费-应交增值税-已交税金(shu jn)贷：银行存款缴纳(jion)以前期间未交增值税缴纳增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款 预交增值税时借：应交税费-预交增值税贷：银行存款 月末借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-预交增值税第25页/共29页第二十六页，共29页。CONTENTS03财务报表相关(xinggun)项目列示Part