第六章 股份支付

1、股份支付股份支付第一节第一节 股份支付的概述股份支付的概述第二节第二节 股份支付的确认与计量股份支付的确认与计量第三节第三节 股份支付的应用举例股份支付的应用举例股份支付股份支付股份支付概述股份支付概述股份支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则 股份支付工具的主要类型股份支付工具的主要类型 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 可行权条件的种类、处理和修改可行权条件的种类、处理和修改权益工具公允价值的确定权益工具公允价值的确定 股份支付的应用举例股份支付的应用举例 股份支付的处理股份支付的处理 附服务年限条件的权益结算股份支付附服务年限条件的权益结算股份支付 股份支付的四个主要环节股

2、份支付的四个主要环节 附非市场业绩条件的权益结算股份支付附非市场业绩条件的权益结算股份支付 现金结算的股份支付现金结算的股份支付 第一节第一节 股份支付的概述股份支付的概述一、股份支付的定义和特征一、股份支付的定义和特征二、股份支付的四个主要环节二、股份支付的四个主要环节三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型一、股份支付的定义和特征一、股份支付的定义和特征 股份支付股份支付，是，是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的简称，是的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。或者承担

3、以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付具有以下特征：股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；的交易；三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。益工具未来的价值密切相关。2007年 2007年我国1570家上市公司中有41家实施了股份支付计划，其中33家以权益结算的股份支付确认的费用总额为18.92亿元，11家以现金结算的股份支付确认的费用总额为28.06

4、亿元。 2008年 2008年1624家上市公司中，实施股份支付计划的共有40家，以权益结算股份支付的有32家，以现金结算股份支付的有11家，其中，3家上市公司同时具有现金结算和权益结算两种股份支付计划。以现金结算的股份支付确认的费用总额为-26.68亿元，因以权益结算的股份支付确认的费用总额为16.15亿元。 2009年 2009年沪深两市1774家上市公司中，实施股份支付计划的已有50家，主要集中在制造业、信息技术业、电子业和医药业等行业，因股票期权公允价值计量确认的费用为8.91亿元。2011年 上市公司目前披露的股权激励计划主要以股票期权和限制性股票为主，一般情况下为一次授予分期行权，

5、按照会计准则的规定需要将一个股权激励计划拆分为几个子计划分别进行会计处理。 截至2012年4月30日，共有357家上市公司提交了股权激励计划，约占上市公司总数的15%，累计股权激励计划429个。 等待期（行权限制期）禁售期行权有效期失效日授予日(环节一环节一）可行权日（环节二环节二）行权日（环节三环节三）出售日（环节四环节四）二、股份支付的四个主要环节二、股份支付的四个主要环节 1. 授予日授予日是指股份支付协议获得批准的日期。 2.可行权日可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期

6、”，又称“行权限制期”。3.行权日行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。4.出售日出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型（一）以权益结算的股份支付（一）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票益结算的股份支付最常用的工具有两

7、类：限制性股票和股票期权。和股票期权。 限制性股票限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足其特定职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足其特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。条件的限制。 股票期权股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件

8、购买本企业一定数量股票的权利。以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。 （二）以现金结算的股份支付（二）以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。 股票增值权也称虚拟股票股票增值权也称虚拟股票，是一种与股东价值增长，是一种与股东价值增长挂钩的虚拟股权激励

9、模式，指的是激励对象即挂钩的虚拟股权激励模式，指的是激励对象即股票股票增增值权的持有者在未来一定的时间和条件下，因公司业值权的持有者在未来一定的时间和条件下，因公司业绩提升、股票价格上扬等因素，可以获得行权价与行绩提升、股票价格上扬等因素，可以获得行权价与行权日二级市场股价之间差价的收益，增值收益以现金权日二级市场股价之间差价的收益，增值收益以现金支付。支付。模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。 第二节第二节 股份支付的确认与计量股份支付的确认与计量一、股份支付的确认与计量原则一、股份支付的确认与计量原则二、可行权条件的种类、处理和变更二、可行权条件

10、的种类、处理和变更三、权益工具公允价值的取得三、权益工具公允价值的取得四、股份支付的处理四、股份支付的处理一、股份支付的确认与计量原则一、股份支付的确认与计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付的确认和计量原则企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将在授予日的公允价值，将当期取得的服务当期取得的服务计入相关资计入相关资产成本或

11、当期费用，同时计入资本公积中的产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本其他资本公积。公积。 借：管理费用或生产成本等借：管理费用或生产成本等 （授予日权益工具（授予日权益工具 的公允价值的公允价值权益工具的最佳估计数量）权益工具的最佳估计数量） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将允价值，将取得的服务取得

12、的服务计入相关资产成本或当期费用计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的，同时计入资本公积中的股本溢价股本溢价。 借：管理费用或生产成本等借：管理费用或生产成本等 （授予日权益工具（授予日权益工具的公允价值）的公允价值） 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工

13、具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。关资产成本或费用。 注意：与前者在计量与确认时间上的差别注意：与前者在计量与确认时间上的差别 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，产负债表日

14、和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值得服务的金额。内在价值交易对方有权认购或取交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。付的价格间的差额。 企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：结算，应当遵循以下要求： （1）结算发生在等待期内的，

15、企业应当将结算作为）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；确认的服务金额； （2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按

16、照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 在等待期的每个资产负债表日：在等待期的每个资产负债表日：借：管理费用或生产成本借：管理费用或生产成

17、本贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：允价值重新计量：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬或相反。或相反。 行权日时：行权日时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款二、可行权条件的种类、处理和变更二、可行权条件的种类、处理和变更可行权条件可行权条件服务期限条件业绩条件市场条件（与股票价格有关的条件）非市场条件（与股票价格无关的条件） （一）市场条件和非市场条件（一）市场条件和非市场条件业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件

18、和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值是，应考虑市场条件的影响，不权益工具的公允价值是，应考虑市场条件的影响，不考虑非市场条件的影响；市场条件是否得到满足，不考虑非市场条件的影响；市场条件是否得到满足，不影响

19、企业对预计可行权情况的估计；只要职工满足了影响企业对预计可行权情况的估计；只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。 【例例l8-1】210年年1月，为奖励并激励高管，上市公月，为奖励并激励高管，上市公司司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如规定如果管理层成员在其后果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高公司股价每年均提高10以上，管理层成员即可以低以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。于市价的价格购买一定数

20、量的本公司股票。 同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪按月存入元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为予日的公允价值为6000

21、000元。元。 在授予日，在授予日，A公司估计公司估计3年内管理层离职的比例为每年年内管理层离职的比例为每年10；第二年年末，；第二年年末，A公司调整其估计离职率为公司调整其估计离职率为5；到第三年年末；到第三年年末，公司实际离职率为，公司实际离职率为6。 在第一年中，公司股价提高了在第一年中，公司股价提高了105，第二年提高了，第二年提高了11，第三年提高了，第三年提高了6。公司在第一年、第二年年末均预计下年能。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长实现当年股价增长10以上的目标。以上的目标。 请问此例中涉及哪些条款和条件请问此例中涉及哪些条款和条件?A公司应如何处理？公司应如

22、何处理？ 分析：如果不同时满足服务分析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长年和公司股价年增长10以上的要以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，年是一项服务期限条件，10的股价增长要的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。行权条件。 按照股份支付准则的规

23、定，第一年末确认的服务费用为：按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为： 60000001390=1800000(元) 第二年末累计确认的服务费用为：第二年末累计确认的服务费用为： 60000002395=3800000(元) 第三年末累计应确认的服务费用为：第三年末累计应确认的服务费用为： 600000094=5640000(元) 由此，第二年应确认的费用为：由此，第二年应确认的费用为： 3800000-1800000=2000000(元) 第三年应确认的费用为：第三年应确认的费用为： 5640000-3800000=1840000(元) 最后，最后，94的管理层成员满足了市场条件之

24、外的全部可行的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长权条件。尽管股价年增长10以上的非市场条件未得到满足，以上的非市场条件未得到满足，A公司在公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。应确认了费用。 （二）可行权条件的变更（二）可行权条件的变更通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。 在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在

25、授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。三、权益工具公允价值的取得三、权益工具公允价值的取得 （一）股份（一）股份应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。 （二）期权（二）期权对于授予职工的股票期权，因为常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值。 四、股份支付的处理四、股份支付的处理 （一）授予日（一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算是股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日不做会计处理。 （二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期

26、内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 （三）可行权日之后（三）可行权日之后 1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 （四）回购股份进行职工期权激励（四）回购股份进行职工期权激励 1.回购股份回购股份 按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。 2.确认成本费用确认成本费用 按照准则对职工权益结算

27、股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日，每期借记成本费用，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 3.职工行权职工行权 按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积资本溢价”科目。 第三节第三节 股份支付的应用举例股份支付的应用举例 一、附服务年限条件的权益结算股份支付一、附服务年限条件的权益结算股份支付二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付 三、现金结算的股份支付三、现金结算的股份支付一、附服务年限条件的

28、权益结算股份支付一、附服务年限条件的权益结算股份支付 【例例18-2】A公司为一上市公司。公司为一上市公司。202年年1月月1日，公日，公司向其司向其200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100股股票期权，这些股股票期权，这些职员从职员从202年年1月月1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3年，即可年，即可以以5元每股购买元每股购买100股股A公司股票，从而获益。公司估公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为计该期权在授予日的公允价值为18元。元。 第一年有第一年有20名职员离开名职员离开A公司，公司，A公司估计三年中离公司估计三年中离开的职员的比例将达到开的职员的比例

29、将达到20%；第二年又有；第二年又有10名职员离名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第；第三年又有三年又有15名职员离开。名职员离开。 1.费用和资本公积计算过程如表费用和资本公积计算过程如表18-1所示：所示： 年份年份 计算计算 当期费用当期费用 累计费用累计费用20 x220 x2 200 200100100（1-201-20）18181/31/3 96000 96000 96000 9600020 x 320 x 3 200 200100100（1-151-15）18182/3-960002/3-96000 108000 1080

30、00 204000 204000 20 x4 20 x4 15520400018-204000 75000 75000 279000 2790002.2.账务处理：账务处理：（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日：日：授予日不做账务处理。授予日不做账务处理。（2 2）20202 2年年1212月月3131日：日：借：管理费用借：管理费用96 00096 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积96 00096 000 （3 3）20203 3年年1212月月3131日：日：借：管理费用借：管理费用108 000108 000贷：资本公积贷：资本公

31、积其他资本公积其他资本公积 108 000108 000（4 4）20204 4年年1212月月3131日：日：借：管理费用借：管理费用75 00075 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公其他资本公 75 00075 000（5 5）假设全部）假设全部155155名职员都在名职员都在20205 5年年1212月月3131日行权，日行权，A A公司股份面值为公司股份面值为1 1元：元：借：银行存款借：银行存款 77 50077 500 （1551551001005 5）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 279 000279 000贷：股本贷：股本 15 50015 500资本公积资

32、本公积股本溢价股本溢价 341 000341 000 二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付 【例例1919一一4 4】20X220X2年年1 1月月1 1日，日，A A公司为其公司为其l00l00名管理人名管理人员每人授予员每人授予100100份股票期权：第一年年末的可行权条件份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到为企业净利润增长率达到2020；第二年年末的可行权；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长条件为企业净利润两年平均增长1515；第三年年末的；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长可行权条件为企业净利润三年平均

33、增长l0l0。每份期。每份期权在权在20202 2年年1 1月月1 1日的公允价值为日的公允价值为2424元。元。 20 x220 x2年年l2l2月月3131日，权益净利润增长了日，权益净利润增长了l8l8，同时，同时有有8 8名管理人员离开，企业预计名管理人员离开，企业预计20 x320 x3年将以同样速度增年将以同样速度增长，因此预计将于长，因此预计将于20 x320 x3年年1212月月3131日可行权。日可行权。 二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付 另外另外。企业预计。企业预计20203 3年年l2l2月月3131日又将有日又将有8 8名管理

34、人员名管理人员离开企业离开企业。20203 3年年l2l2月月3131日，企业净利润仅增长了日，企业净利润仅增长了1010，因此无法达到可行权状态。另外，实际有，因此无法达到可行权状态。另外，实际有l0l0名名管理人员离开，预计第三年将有管理人员离开，预计第三年将有1212名管理人员离开企名管理人员离开企业。业。 20X 420X 4年年l2l2月月3131日，企业净利润增长了日，企业净利润增长了8 8，三年，三年平均增长率为平均增长率为l2l2，因此达到可行权状态。当年有，因此达到可行权状态。当年有8 8名管理人员离开。名管理人员离开。 费用和资本公积计算过程如表费用和资本公积计算过程如表1

35、82182所示。所示。 年份年份 计算计算当当期费用期费用 累计累计费用费用 20 x2 20 x2 （100-8-8100-8-8）10010024241/21/2100800100800100800100800 20 x320 x3 （100-8-10-12100-8-10-12）10010024242/3-1008002/3-1008001120011200112000112000 20 x420 x4 （100-8-10-8100-8-10-8）10010024-11200024-1120006560065600 177600177600( (会计处理同会计处理同例例193193略略)

36、 )三、现金结算的股份支付三、现金结算的股份支付 【例例l85l85】20 x220 x2年初，公司为其年初，公司为其200200名中层以上职员名中层以上职员每人授予每人授予100100份现金股票增值权，这些职员从份现金股票增值权，这些职员从20 x220 x2年年1 1月月1 1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3 3年，即可按照当时股价的年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在增长幅度获得现金，该增值权应在20062006年年1212月月3131日之日之前行使。前行使。A A公司估计。该增值权在负债结算之前的每一公司估计。该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表份增值权现金支出额如表l83l83所示：所示： 年份年份 公允价值公允价值 支付现金支付现金 20 x2 14 20 x 3 15 20 x4 18 16 20 x 5 2l 20 20 x 6 25 第一年有第一年有2020名职员离开名职员离开A A公司，公司，A A公司估计三年中还将有公司估计三年中还将有1515名职名职员离开；第二年又有员离开；第二年又有1010名职员离开公司，公司估计还将有名职员离