《工程审计实务》2

1、南京审计学院工程审计系南京审计学院工程审计系E-mail: E-mail: 一、工程审计的对象和范围一、工程审计的对象和范围政府投资项目审计规定政府投资项目审计规定 (2010)第六条第六条 审计机关对政府投资项审计机关对政府投资项目重点审计以下内容：目重点审计以下内容：（一）履行基本建设程序情况；（二）投资（一）履行基本建设程序情况；（二）投资控制和资金管理使用情况；（三）项目建设管理情况；（四）有关控制和资金管理使用情况；（三）项目建设管理情况；（四）有关政策措施执行和规划实施情况；（五）工程质量情况；（六）设备、政策措施执行和规划实施情况；（五）工程质量情况；（六）设备、物资和材料采购情

2、况；（七）土地利用和征地拆迁情况；（八）环物资和材料采购情况；（七）土地利用和征地拆迁情况；（八）环境保护情况；境保护情况；（九）工程造价情况；（九）工程造价情况；（十）投资绩效情况；（十一）（十）投资绩效情况；（十一）其他需要重点审计的内容。其他需要重点审计的内容。除重点审计上述内容外，还应当：除重点审计上述内容外，还应当：1 1）关注决策程序是否合规，有无因决策失误和重复建设造成重大损失浪费等问题；）关注决策程序是否合规，有无因决策失误和重复建设造成重大损失浪费等问题；2 2）揭示和查处工程建设）揭示和查处工程建设领域中的重大违法违规问题和经济犯罪线索；领域中的重大违法违规问题和经济犯罪线

3、索；3 3）揭示投资管理体制、机制和制度方面的问题。）揭示投资管理体制、机制和制度方面的问题。 二、工程审计职能目标二、工程审计职能目标某工程结算审计，送审（送交审核）造某工程结算审计，送审（送交审核）造价价10001000万元，业主建设管理部门的初审结论万元，业主建设管理部门的初审结论950950万元，送审计机构审计核减为万元，送审计机构审计核减为900900万元。问：审计认为万元。问：审计认为“合理结算合理结算”为多少呢？为多少呢？ “ “合理结算合理结算”就是就是“合理投合理投资资”吗？吗？审计机关审计机关在真实性、合法性审计的在真实性、合法性审计的基础上基础上，应当更加注重检查和评价政

4、府投资项目的绩效，逐步做到所有审计的，应当更加注重检查和评价政府投资项目的绩效，逐步做到所有审计的政府重点投资项目都政府重点投资项目都开展绩效审计。开展绩效审计。 白岩松：白岩松：我们在一个项目或者说一个过程中什么时候介入呢，决策的时我们在一个项目或者说一个过程中什么时候介入呢，决策的时候介入还是执行的时候介入，还是结果的时候介入，我们影不影响决策？候介入还是执行的时候介入，还是结果的时候介入，我们影不影响决策？李金华：李金华：一般来说，我们是一般来说，我们是在决策以后，实施过程当中还是没有完全实在决策以后，实施过程当中还是没有完全实施的时候进行介入。施的时候进行介入。“决算审计决算审计” “

5、” “预算执行审计预算执行审计”。 省审计厅的审计人员，在投资近省审计厅的审计人员，在投资近2 2亿元亿元的的省体省体育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算时，时，愣是替投资部门省下了愣是替投资部门省下了50005000多万元工程造价款，审减率多万元工程造价款，审减率27%27%20032003年年底工程动工后，年年底工程动工后， 省审计厅的省审计厅的L L处长和她的同事就进驻工地，对工程进处长和她的同事就进驻工地，对工程进行全过程跟踪审计。在随后的行全过程跟踪审计。在随后的9 9个月

6、里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项个月里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项目花钱时，哪些地方容易出现目花钱时，哪些地方容易出现“跑冒滴漏跑冒滴漏”。L L处长举例说，施工图纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现处长举例说，施工图纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向龙骨。审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量相差龙骨。审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量相差200200多吨，工程款相差多吨，工程款相差

7、170170多万元。多万元。审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结算，这样投审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结算，这样投资部门就可以少付款资部门就可以少付款170170多万元。负责审计这个项目的多万元。负责审计这个项目的L L处长说，要是审计人员不从工处长说，要是审计人员不从工程一开始就进入现场审计，怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？程一开始就进入现场审计，怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？三、工程审计主体权能三、工程审计主体权能有关造价核定机构对国家建设项目造价的核定不能排斥审计机关的有关造价核定机构对国

8、家建设项目造价的核定不能排斥审计机关的审计监督权审计监督权（审计机关）可以对直接有关的设计、施工、供货等单（审计机关）可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。四、工程审计取证：四、工程审计取证： “ “技术门槛技术门槛”某地铁工某地铁工程，基坑周边已有建筑程，基坑周边已有建筑的的承台承台需需保护保护，施工单施工单位提出专题方案，并经位提出专题方案，并经过业主、监理的审批过业主、监理的审批。如如右图：右图：对承台四周进行旋喷桩对承台四周进行旋喷桩保护保护。投标人投标时为了中标把某一项不锈钢材料单价投标人投标时为了

9、中标把某一项不锈钢材料单价报得很低，投标报价不锈钢材料报得很低，投标报价不锈钢材料5 5元元/ /个。施工时承包商实际做成铸铁材料（但没有变个。施工时承包商实际做成铸铁材料（但没有变更签证单），不锈钢材料市场价更签证单），不锈钢材料市场价500500元元/ /个，铸铁材料市场价个，铸铁材料市场价200200元元/ /个。问：个。问：1 1）若该项变更无变更签证单，但事实已发生，结算给不给？）若该项变更无变更签证单，但事实已发生，结算给不给？ 2 2）若该项变更有变更签证单，是否就按实结算再减去原不锈钢报价？）若该项变更有变更签证单，是否就按实结算再减去原不锈钢报价？某公路项目某公路项目竣工结算

10、审计竣工结算审计，审计人员检查审计人员检查结算资结算资料料（包括隐蔽工程验收记录）（包括隐蔽工程验收记录），没发现明显没发现明显问题问题；检查；检查其路基和路面工程其路基和路面工程的外观也没的外观也没发现发现什么问题。但什么问题。但审计人员审计人员利用红外线扫描技术及钻探取样检测，发现利用红外线扫描技术及钻探取样检测，发现路面混凝土强路面混凝土强度达不到设计要求度达不到设计要求，路基路基厚度厚度也比设计厚度要薄（允许偏差也比设计厚度要薄（允许偏差 10% 10%）。认定认定事实事实后后，审计如何定性？针对厚度不够，审计可否直接核减价款？审计如何定性？针对厚度不够，审计可否直接核减价款？五、工程

11、审计定性：五、工程审计定性： “ “核减核减” “核增核增” 审计机关应当提高工程造价审计质量，审计机关应当提高工程造价审计质量，对审计发现的对审计发现的多计多计工程价款工程价款等等问题，应当责令建设单位与设计、施工、监理、供货等单问题，应当责令建设单位与设计、施工、监理、供货等单位位据实据实结算。结算。 承包方送审造价中存在漏算少算情况，审计方可以承包方送审造价中存在漏算少算情况，审计方可以“主动核增主动核增”吗？吗？ 工程价款结算中工程价款结算中多计少计多计少计的工程款应予调整的工程款应予调整。 “业主尚欠承包商工程款业主尚欠承包商工程款298298万元，万元，但因承包商仅主张但因承包商仅

12、主张267267万元，万元，属当事人对自身实体权利的处分，属当事人对自身实体权利的处分，故应以承包商主张的数故应以承包商主张的数额为准，业主应向承包商支付余欠工程款额为准，业主应向承包商支付余欠工程款267267万元。万元。”审计方应针对其疑问的部分（即审计方认为审计方应针对其疑问的部分（即审计方认为“多算多算”部分），要求部分），要求“被审被审计方计方”解释澄清（如单价或价格），或要求和解释澄清（如单价或价格），或要求和“被审计方被审计方”进行核对（如工程量）。进行核对（如工程量）。建设单位（发包人）：武汉绕城公路建设指挥部（以下简称指挥部），施工单位（承建设单位（发包人）：武汉绕城公路建设

13、指挥部（以下简称指挥部），施工单位（承包人）：中铁十八局集团第二工程有限公司（以下简称二公司）。包人）：中铁十八局集团第二工程有限公司（以下简称二公司）。20032003年年1 1月月1313日日，指挥部发出中标通知书，通知二公司以，指挥部发出中标通知书，通知二公司以109202556109202556元总价中标。元总价中标。20032003年年4 4月月4 4日日，指挥部与二公司签订工程合同。，指挥部与二公司签订工程合同。20042004年年9 9月月3030日日，建设单位、监理单位、设计，建设单位、监理单位、设计单位等单位共同签发了交工验收证书。单位等单位共同签发了交工验收证书。20052

14、005年年3 3月月2424日日，武汉特派办向指挥部发出审计通知。武汉特派办向指挥部发出审计通知。20052005年年4 4月上旬月上旬，审计组进驻项审计组进驻项目进行就地审计。目进行就地审计。20052005年年4 4月中旬月中旬，指挥部委托湖北永和工程造价咨询有限公司（以下指挥部委托湖北永和工程造价咨询有限公司（以下简称永和公司）对该项目结算进行审核。简称永和公司）对该项目结算进行审核。六、工程审计结论的效力六、工程审计结论的效力20052005年年4 4月月2929日日，指挥部与二公司、监理单位共同在工程竣工结算书和支付证书上，指挥部与二公司、监理单位共同在工程竣工结算书和支付证书上签字

15、或盖章，确认工程竣工结算总额为签字或盖章，确认工程竣工结算总额为107041953107041953元元。20052005年年1111月月3030日日，永和公司作出（，永和公司作出（20052005）第）第109109号号建设工程造价咨询报告书建设工程造价咨询报告书（以（以下简称永和报告），指挥部与二公司、监理单位签字盖章确认该报告的审核价为下简称永和报告），指挥部与二公司、监理单位签字盖章确认该报告的审核价为101048652.65101048652.65元元。20052005年年1212月月1010日日，武汉特派办作出，武汉特派办作出20052005年第年第1616号号审计报告审计报告，审

16、定金额为，审定金额为101048652.65101048652.65元元，指挥部实际支付，指挥部实际支付104061474104061474元，超付金额元，超付金额3012821.353012821.35元。元。20062006年年3 3月月8 8日日，武汉特派办要求指挥部追回超付的工程款。此后，二公司与指挥部，武汉特派办要求指挥部追回超付的工程款。此后，二公司与指挥部为工程价款产生争议，故而成讼。为工程价款产生争议，故而成讼。一审法院认为，本案的争议焦点为：工程价款总额依什么标准确定的问题。一审法院认为，本案的争议焦点为：工程价款总额依什么标准确定的问题。二公司与指挥部签订的建设二公司与指挥

17、部签订的建设工程施工合同是工程施工合同是依据招标文件和中标人的投标文件依据招标文件和中标人的投标文件订立的，其合同约定符合招标、投标文件的实质性内容，且不违反我国相关法订立的，其合同约定符合招标、投标文件的实质性内容，且不违反我国相关法律和行政法规禁止性规定及社会公共利益，为律和行政法规禁止性规定及社会公共利益，为有效合同有效合同。工程竣工后，二公司、指挥部及监理单位于工程竣工后，二公司、指挥部及监理单位于20052005年年4 4月月2929日共同在工程结算日共同在工程结算书上签字或盖章确认了工程总价款为书上签字或盖章确认了工程总价款为107041953107041953元，该行为是依合同约

18、定进行的元，该行为是依合同约定进行的工程结算行为工程结算行为。永和公司的永和公司的永和报告永和报告是在武汉特派办的监督和指导下作出的，武汉特是在武汉特派办的监督和指导下作出的，武汉特派办的派办的审计报告审计报告采用了采用了永和报告永和报告的结论，故的结论，故永和报告永和报告是国家行政是国家行政审计的一部分。审计的一部分。二公司在二公司在永和报告永和报告中的中的建设工程造价编审确认表建设工程造价编审确认表上签字盖章是配合行上签字盖章是配合行政审计的行为，不是合同约定的结算行为。政审计的行为，不是合同约定的结算行为。本案并不存在当事人特别约定本案并不存在当事人特别约定以审计结论作为结算依据的情况，

19、故应以合同约定的结算方式作为确定工程价以审计结论作为结算依据的情况，故应以合同约定的结算方式作为确定工程价款的标准，即以结算书上载明的款的标准，即以结算书上载明的107041953107041953元作为工程价款。审计结论不具有排元作为工程价款。审计结论不具有排除合同约定结算条款的效力，不能作为结算依据。除合同约定结算条款的效力，不能作为结算依据。最高人民法院二审认为，本案的争议焦点是：如何确定案涉工程价款总额。最高人民法院二审认为，本案的争议焦点是：如何确定案涉工程价款总额。尽管指挥部、二公司及监理单位在尽管指挥部、二公司及监理单位在永和报告永和报告上进行了签字盖章，但永和公司的上进行了签字

20、盖章，但永和公司的永和报告永和报告系在武汉特派办监督和指导下，由指挥部委托所作，其结论完全被武系在武汉特派办监督和指导下，由指挥部委托所作，其结论完全被武汉特派办采纳。汉特派办采纳。一审判决认定一审判决认定永和报告永和报告为国家行政审计的组成部分并无不当为国家行政审计的组成部分并无不当。指挥部委托永和公司对案涉工程进行结算审核是在指挥部委托永和公司对案涉工程进行结算审核是在20052005年年4 4月月2929日之前，在永和公日之前，在永和公司制作司制作永和报告永和报告期间，指挥部与二公司及监理单位对案涉工程价款进行结算和期间，指挥部与二公司及监理单位对案涉工程价款进行结算和确认的事实，确认的

21、事实，也从另一个角度证明了也从另一个角度证明了永和报告永和报告是为了国家行政审计而作是为了国家行政审计而作。以二公司在以二公司在永和报告永和报告上的签字盖章行为否定本案当事人依照合同约定于上的签字盖章行为否定本案当事人依照合同约定于20052005年年4 4月月2929日所作的结算，没有法律依据和合同依据。日所作的结算，没有法律依据和合同依据。（ 107041953 - 101048652.65 =599 107041953 - 101048652.65 =599万）万）永和报告永和报告系由社会中介机构受托为最终确认工程造价和决算价款系由社会中介机构受托为最终确认工程造价和决算价款而进行的而进行的社会