财务会计投资2

1、1第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、确认一、确认1含义含义( (金融资产中金融资产中, ,除其他三类以外的资产除其他三类以外的资产) )2 确认取决于确认取决于管理层的意图管理层的意图二、核算二、核算v（一）可供出售金融资产成本的确定（一）可供出售金融资产成本的确定v初始成本：取得该金融资产的公允价值初始成本：取得该金融资产的公允价值与与相关交易费用之和相关交易费用之和v其中其中:应收项目应单独确认应收项目应单独确认vB/SB/S日日: :按公允价值计量按公允价值计量, ,但计入其他综合收益但计入其他综合收益v出现减值损失出现减值损失,要计提要计提v（二）账户的设置（二）账户的

2、设置v可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本v 利息调整利息调整v 公允价值变动公允价值变动v其他综合收益其他综合收益2（三）可供出售金融资产的核算v1可供出售金融资产债券投资的核算可供出售金融资产债券投资的核算v（1）可供出售债券）可供出售债券取得取得v借借 可供出售金融资产成本（面值）可供出售金融资产成本（面值）v 应收利息应收利息v 贷贷 银行存款银行存款v差额，借或贷差额，借或贷 “可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整”v（2）可供出售债券资产负债表日的账务处理）可供出售债券资产负债表日的账务处理v计息计息v借借 应收利息（面值应收利息（面值*票面利率）票面利率）v 贷贷

3、 投资收益（摊余成本投资收益（摊余成本*实际利率）实际利率）v差额，借或贷差额，借或贷 “可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整”3vB/SB/S日公允价值变动日公允价值变动v公允价值高于账面价值公允价值高于账面价值v借借 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷贷 其他综合收益其他综合收益v公允价值低于账面价值公允价值低于账面价值v借借 其他综合收益其他综合收益v 贷贷 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v（3 3）出售）出售v借借 银行存款银行存款v或或 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 利息调整利息调整v 贷

4、贷 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本v 或或 公允价值变动公允价值变动v 利息调整利息调整v差额差额 借或贷借或贷 投资收益投资收益 v同时要将其他综合收益的余额转入投资收益同时要将其他综合收益的余额转入投资收益4v例例.07年年1月月1日以日以1028.244万元购入乙公司万元购入乙公司3年期的公司债年期的公司债券券,债券面值为债券面值为1000万元万元,票面利率为票面利率为4%,市场利率为市场利率为3%,利利息每年末支付息每年末支付,到期还本到期还本;划分为可供出售的金融资产划分为可供出售的金融资产.07年年12月月31日日,该债券市场价为该债券市场价为1000.094万元万元,假

5、定无其他税费假定无其他税费,则则v07年年1月月1日日v借借 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 1000v 利息调整利息调整 28.244v 贷贷 银行存款银行存款 1028.244v07年年12月月31日日v收到利息收到利息=1000=1000* * 4%=40v投资收益投资收益=1028.244*3%=30.85v摊销摊销=40- 30.85=9.155v年末摊余成本年末摊余成本= 1028.244-9.15=1019.094v公允价值变动公允价值变动=1000.094-1019.094=-19v借借 银行存款银行存款 40v 贷贷 投资收益投资收益 30.85v 可供出售金融资产

6、可供出售金融资产利息调整利息调整 9.15v借借 其他综合收益其他综合收益 19v 贷贷 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 19v假定假定08年年12月月31日日,该债券市场价为该债券市场价为990万元万元6v收到利息收到利息=1000=1000* * 4%=40v投资收益投资收益=1019.094*3%=30.57v摊销摊销=40- 30.57=9.43v摊销后账面价值摊销后账面价值= 1000.094-9.43=990.664v公允价值变动公允价值变动=990-990.664=-0.664v借借 银行存款银行存款 40v 贷贷 投资收益投资收益 30.57v 可供出

7、售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 9.43v借借 其他综合收益其他综合收益 0.664v 贷可供出售金融资产贷可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 0.66472可供出售金融资产股票投资的核算可供出售金融资产股票投资的核算v（1）可供出售）可供出售股票股票( (持股比例在持股比例在20%20%以下可以划分以下可以划分) )v取得取得v借借 可供出售金融资产成本可供出售金融资产成本v 应收股利应收股利v 贷贷 银行存款银行存款v（2）收到现金股利）收到现金股利v借借 银行存款银行存款v 贷贷 应收股利（原来已确认的）应收股利（原来已确认的）v 投资收益投资收益8v（3 3）B/SB

8、/S日公允价值变动日公允价值变动v公允价值高于账面价值公允价值高于账面价值v借借 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷贷 其他综合收益其他综合收益v公允价值低于账面价值（一般的波动）公允价值低于账面价值（一般的波动）v借借 其他综合收益其他综合收益v 贷贷 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v（4 4）出售）出售v借借 银行存款银行存款 v 或或 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷贷 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本v 或或 公允价值变动公允价值变动v差额差额 借或贷借或贷 投资收益投资收益v同时同时, ,要把

9、其他综合收益的余额转入投资收益要把其他综合收益的余额转入投资收益v注意注意:可供出售金融资产出现减值时可供出售金融资产出现减值时, ,也要计提减值准备也要计提减值准备9第五节第五节 长期股权投资长期股权投资v为非合并形成的长期股权投资为非合并形成的长期股权投资v一长期股权投资入账价值一长期股权投资入账价值v1以现金购入以现金购入 v投资成本投资成本=股数股数*股价股价+相关费用相关费用-应收现金股利应收现金股利v2以发行权益性证券取得的以发行权益性证券取得的v3投资者投入投资者投入v二长期股权投资核算二长期股权投资核算v（一）核算方法（一）核算方法v 1两种方法：成本法、权益法两种方法：成本法

10、、权益法 v 2成本法成本法 p141v 3权益法：企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策权益法：企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策具有共同控制或者可以施加重大影响的，一般具有共同控制或者可以施加重大影响的，一般20%-50% 1011v一般来说，持股比例在一般来说，持股比例在20%以下，交易性金融资产以下，交易性金融资产或可供出售的金融资产或可供出售的金融资产12（二）长期股权投资核算账户设置（二）长期股权投资核算账户设置v1成本法成本法 v长期股权投资长期股权投资成本成本v2权益法权益法v长期股权投资长期股权投资成本成本v 损益调整损益调整v 其他权益变动其他权益变动v 其他综合收

11、益其他综合收益v 13v（三）成本法核算要点三）成本法核算要点 v1取得或追加投资时取得或追加投资时v借借 长期股权投资长期股权投资成本成本v 应收股利应收股利v 贷贷 银行存款银行存款v 2收到被投资单位分得的现金股利或利润收到被投资单位分得的现金股利或利润v借借 应收股利（银行存款）应收股利（银行存款）v 贷贷 投资收益投资收益14v例例A公司公司1年年4月月1日购买日购买M公司公司60%的股权，投资成本为的股权，投资成本为200万元，万元，4月月15日日M公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利80万元；万元； M公司公司1年度盈利年度盈利120万元，万元， 2年年4月月15日宣告发放现

12、金股利日宣告发放现金股利100万元；万元；M公司公司2年度盈利年度盈利130万元，万元，3年年4月月15日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利 90万元万元v1年年4月月1日日v借借 长期股权投资长期股权投资成本成本 200v 贷贷 银行存款银行存款 200v1年年4月月15日日 v借借 应收股利（银行存款）应收股利（银行存款） 48v 贷贷 投资收益投资收益 4815v2年年4月月15日日v借借 应收股利（银行存款）应收股利（银行存款） 60v 贷贷 投资收益投资收益 60v3年年4月月15日日 v借借 应收股利（银行存款）应收股利（银行存款） 54v 贷贷 投资收益投资收益 54v优缺点优缺

13、点16（四）权益法的核算（四）权益法的核算v核算要点核算要点 v1初始投资或追加投资时初始投资或追加投资时v（1）按投资成本增加长期股权投资）按投资成本增加长期股权投资v借借 长期股权投资长期股权投资成本成本v 应收股利应收股利v 贷贷 银行存款银行存款v（2）投资成本大于投资时被投资企业可辨认净资产公允）投资成本大于投资时被投资企业可辨认净资产公允价值价值投资持股比例投资持股比例 不作处理不作处理v（3）投资成本小于投资时被投资企业可辨认净资产公允）投资成本小于投资时被投资企业可辨认净资产公允价值价值投资持股比例投资持股比例 v借借 长期股权投资长期股权投资成本（差额）成本（差额）v 贷贷

14、营业外收入营业外收入 17v2投资损益的确认投资损益的确认v（1）以后被投资单位每年实现净利润，按比例计算的份额）以后被投资单位每年实现净利润，按比例计算的份额v注意：要会计期间、会计政策一致注意：要会计期间、会计政策一致v 被投资企业利润的计算是采用公允价值计量为基础的，实被投资企业利润的计算是采用公允价值计量为基础的，实际工作中是历史成本计量，差距大，要调整际工作中是历史成本计量，差距大，要调整v 此外，被投资企业的利润要扣除内部交易形成的利润此外，被投资企业的利润要扣除内部交易形成的利润v当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、

15、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销收益时应予抵销 v借借 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整v 贷贷 投资收益投资收益18v逆流交易：逆流交易：v甲企业于甲企业于207年年1月取得乙公司月取得乙公司20%有表决权股份，能够有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年年8月，乙公司将其成本为月，乙公司将其成本为600万元

16、的某商品以万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司公司207年实现净利润为年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因万元。假定不考虑所得税因素。素。v借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整5 60(3200-400）20%v 贷：投资收益贷：投资收益 56019v顺流交易：顺流交易：v甲企业持有乙公司甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产

17、经营决策施加重大影响。和生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面年，甲公司将其账面价值为价值为600万元的商品以万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司部交易。乙公司207年净利润为年净利润为2 000万元。假定不考虑所万元。假定不考虑

18、所得税因素。得税因素。v借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 (2 000-400)20%3 20v 贷：投资收益贷：投资收益 3 2020v（2）被投资单位每年发生的净亏损，按比例计算的份额）被投资单位每年发生的净亏损，按比例计算的份额v借借 投资收益投资收益 v 贷贷 长期股权投资长期股权投资损益调整（最多减至为零）损益调整（最多减至为零）v（3）但如有其他实质上对被投资单位净投资的长期权益）但如有其他实质上对被投资单位净投资的长期权益v借借 投资收益投资收益 v 贷贷 长期应收款等（最多减至为零）长期应收款等（最多减至为零）v（4）如还要承担额外损失如担保）如还要承担额外损失

19、如担保v借借 投资收益投资收益 v 贷贷 预计负债预计负债v（5）以后再盈利，要依次）以后再盈利，要依次v借借 预计负债预计负债v 长期应收款长期应收款v 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整v 贷贷 投资收益投资收益 21vA投资投资B 30% 有重大影响，有重大影响，A长投的账面价值是长投的账面价值是200万，万，A还还有应收有应收B的款项的款项50万，根据合同约定，万，根据合同约定，A在在B亏损时额外承亏损时额外承担担25万的损失，第一年万的损失，第一年B亏损亏损1000万，第二年盈利万，第二年盈利700万万v第一年：借：投资收益第一年：借：投资收益 275v 贷：长期股权投资贷：长

20、期股权投资 200v 长期应收款长期应收款 50v 预计负债预计负债 25v剩余的剩余的25帐外备查帐外备查v第二年第二年 盈利份额为盈利份额为210 要先将帐外的要先将帐外的25冲抵，还剩冲抵，还剩185v借：借： 预计负债预计负债 25v 长期应收款长期应收款 50 v 长期股权投资长期股权投资 110v 贷：投资收益贷：投资收益 18522v3取得现金股利或利润取得现金股利或利润v借借 应收股利（银行存款）应收股利（银行存款） v 贷贷 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整v但超出已确认的损益调整部分但超出已确认的损益调整部分v借借 应收股利（银行存款）应收股利（银行存款） v 贷贷

21、 长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本v4权益法下其他权益变动的核算权益法下其他权益变动的核算v按持股比例计算应享有的份额，按持股比例计算应享有的份额，v借借 长期股权投资其他权益变动长期股权投资其他权益变动v 贷贷 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积v或借或借 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积v 贷贷 长期股权投资其他权益变动长期股权投资其他权益变动v5.5.权益法下其他综合权益变动的核算权益法下其他综合权益变动的核算v按持股比例计算应享有的份额，按持股比例计算应享有的份额，v借借 长期股权投资长期股权投资其他综合权益其他综合权益v 贷贷 其他综合权益其他综合权益v或借或借

22、 其他综合权益其他综合权益v 贷贷 长期股权投资长期股权投资其他综合权益其他综合权益24（五）长期股权投资的处置（五）长期股权投资的处置v借借 银行存款银行存款 （实收金额）（实收金额）v 贷贷 长期股权投资（帐面价值）长期股权投资（帐面价值）v注意：如果借贷方有差额，借或贷记投资收益；帐注意：如果借贷方有差额，借或贷记投资收益；帐面价值包括股票投资各明细帐的余额减去其对应的面价值包括股票投资各明细帐的余额减去其对应的长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备v采用权益法核算采用权益法核算v按处置长期股权投资的比例按处置长期股权投资的比例v借记或贷记借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资

23、本公积”账户，账户，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”账户账户v借记或贷记借记或贷记“其他综合收益其他综合收益”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“投资收益投资收益”账户账户v（六）（六）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备25（七）成本法和权益法等的转换（非重点）（七）成本法和权益法等的转换（非重点）v1公允价值计量转权益法公允价值计量转权益法v因股权增加而转换，分因股权增加而转换，分v（1）原金融工具的公允价加新追加的公允价为股权投资初）原金融工具的公允价加新追加的公允价为股权投资初始投资成本，原金融工具的的账面价与公允价之差，计入投始投资成本，原金融工具的的账面价与公允价之差，计

24、入投资收益，原其他综合收益、公允价值变动转入投资收益资收益，原其他综合收益、公允价值变动转入投资收益v（2）然后上述股权投资初始投资成本，小于被投资企业可）然后上述股权投资初始投资成本，小于被投资企业可辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值持股比例持股比例 的差额的差额 调增长期股权投调增长期股权投资成本和营业外收入资成本和营业外收入v大于不调整大于不调整v2.2.公允价值计量或权益法核算转成本法公允价值计量或权益法核算转成本法v因股权增加而转换，按企业合并处理因股权增加而转换，按企业合并处理v3.权益法转公允价值计量权益法转公允价值计量v股权减少而产生的转换股权减少而产生的转换v（1）减少的股权部分，按股权投资处置处理）减少的股权部分，按股权投资处置处理v其中，其他计入其他资本公积、其他综合收益部分全部转投其中，其他计入其他资本公积、其他综合收益部分全部转投资收益资收益v（2）剩余部分股权，按金融工具处理）剩余部分股权，按金融工具处理v借借 可供出售金融资产（等）（当日的公