第七章股份支付课件.

1、第七章 股份支付中国财政经济出版社第七章第七章 股份支付会计股份支付会计第一节第一节 股份支付概述股份支付概述第二节第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量以权益结算的股份支付的确认与计量第三节第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量以现金结算的股份支付的确认与计量核心知识点：核心知识点：各种结算形式股份支付的确认与各种结算形式股份支付的确认与计量计量第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 一、股份支付的含义与特征一、股份支付的含义与特征 二、股份支付的环节与时点二、股份支付的环节与时点 三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型一、股份支付的含义与特征一、股份支付的含义与特征 （一

2、）股份支付的含义（一）股份支付的含义 股份支付，是股份支付，是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的简称，的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。交易。 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 我国我国证券法证券法、公司法公司法和和上市公司股上市公司股权激励管理办法权激励管理办法（试行）等规定，企业可（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于已完成股权分置改革

3、的上市公司，而且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇员支付允许建立股权激励机制。企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我国部分企业目有代表性的股份支付交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。 企业授予职工股票期权、认股权证等衍生企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分

4、。由于股份支上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此因此企业会计准则第企业会计准则第9 9 号号职工薪酬职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用规定，以股份为基础的薪酬适用企业会企业会计准则第计准则第1111号号股份支付股份支付。（二）股份支付的特征（二）股份支付的特征能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征：能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征：1.1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。股份支付是以获取职工或

5、其他方服务为目的的交易。 3.3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。相关。 职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。 二、股份支付的环节与时点二、股份支付的环节与时点 典型的股份支付通常涉及四个主要环节：典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、可行权环节、行权授予环节、可行权环节、行权环节和出售环节。环节和出售环节。 授权日可行权日 行权日 失效日 出售日等待期（行权限制期）禁售期（2年）行权有效期授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具

6、有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 失效日是指权利失效的日期。行权有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天，即为失效日。三、股份支付的种类三、股份支付的种类 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付限制性股票限制性股票股票期权股票期权 是指企业为获取服务而承是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金具为基础计算的交付现金或其他

7、资产的义务的交易。或其他资产的义务的交易。 模拟股票模拟股票现金股票增值权现金股票增值权 是指企业为获得服务而以是指企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。对价进行结算的交易。第二节第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量以权益结算的股份支付的确认与计量一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理三、以权益结算的股份支付的应用举例三、以权益结算的股份支付的应用举例一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则（一）换

8、取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为：就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为： 1.1.有等待期的股份支付：有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用

9、，同时计入资本公务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。积中的其他资本公积。 2.2.授予后立即可行权的股份支付：授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价股本溢价。 （二）换取其他方服务的股份支付的确认和计（二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的以股份支付所换取的服务的公允价

10、值公允价值计量。计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 如果其他方服务的如果其他方服务的公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当应当按照权益工具在服务取得日的公允价值按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。将取得的服务计入相关资产成本或费用。二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理 （一）授予日（一）授予日 除了立即可行权的股份支付

11、外除了立即可行权的股份支付外，企，企业在授予日不需要做会计处理。对于业在授予日不需要做会计处理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。与可行权日的会计处理相同。二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理 （二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日 对于以权益结算的股份支付，企业对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有当期费用或资产成本，同时确认

12、所有者权益。者权益。 二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 研发支出研发支出 在建工程等在建工程等 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 （三）可行权日（三）可行权日在可行权日，也就是等待期结束，有在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。保持一致。 （四）可行权日之后（四）可行权日

13、之后对于权益结算的股份支付，在可行权对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。所有者权益总额进行调整。 （五）行权日（五）行权日企业应在行权日根据行权情况，确认企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积确认的资本公积( (其他资本公积其他资本公积) )。借：银行存款行权时收到的款项借：银行存款行权时收到的款项资本公积资本公积其他资本公积结转其他资本公积结转等待期内确认的资本公积等待期内确认的资本公积贷：股本转换成的股本数贷：股本转换成的股本数 资本公

14、积资本公积股本溢价差额股本溢价差额三、以权益结算的股份支付的应用举例三、以权益结算的股份支付的应用举例 1.1.授予后立即可行权的会计处理授予后立即可行权的会计处理 例例1 1： 20X920X9年年4 4月月1 1日，东方公司决定向其日，东方公司决定向其10001000名职工每名授予公司股份名职工每名授予公司股份100100股，当日股，当日股价为股价为6 6元元/ /股。股权授予日职工即可行股。股权授予日职工即可行权。权。 授予日授予日20X920X9年年4 4月月1 1日按照权益工具授予日按照权益工具授予日的公允价值处理。日的公允价值处理。 借：管理费用借：管理费用 600000 6000

15、00 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价600000600000 2.2.等待期满后可行权的会计处理等待期满后可行权的会计处理 例例2 2：20092009年年1 1月月1 1日，东方公司决定向其日，东方公司决定向其10001000名职工每名授予公司股份名职工每名授予公司股份100100股，当日股，当日股价为股价为6 6元元/ /股。授予的条件是要求职工必股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。须自授予日起在公司工作三年。 会计处理：会计处理： 授予日授予日20092009年年1 1月月1 1日不做账务处理日不做账务处理 等待期的账务处理等待期的账务处理 职工工作三年取得的

16、股份职工工作三年取得的股份=1000X100X6=1000X100X6 =600000=600000 平均每年应确认的成本费用平均每年应确认的成本费用=600000/3=600000/3 =200000=200000 20092009、20102010、20112011年年1212月月3131日计入相应的日计入相应的成本费用的账务处理成本费用的账务处理 借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 200000200000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积200000200000 2011年期末行权时账务处理 借：资本公积其他资本公积 600000 贷：资本公积股本溢价 6

17、00000 P300P300例例18182 2 练习练习：星海公司为上市公司。：星海公司为上市公司。20052005年年1212月，月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，协议规定，2006 2006 年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其400400名管理人员每人授予名管理人员每人授予10001000份股票期权，这份股票期权，这些管理人员必须从些管理人员必须从20062006年年1 1月月1 1日起在公司日起在公司连续服务连续服务3 3年，服务期满时才能够以每股年，服务期满时才能够以每股5 5元的价格购买元的价格购买1 000 1 00

18、0 股星海公司股票。公股星海公司股票。公司估计该期权在授予日（司估计该期权在授予日（20062006年年1 1月月1 1日）日）的公允价值为的公允价值为1212元人民币。元人民币。三、以权益结算的股份支付的应用举例三、以权益结算的股份支付的应用举例 （1 1）第一年有）第一年有4040名管理人员离开星海公司，名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到达到20%20%。 （2 2）第二年又有）第二年又有2020名管理人员离开公司，名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为公司将估计的管理人员离开比例修正为15%15%。 （3

19、3）第三年又有）第三年又有30 30 名管理人员离开。名管理人员离开。 （4 4）第四年末（）第四年末（20092009年年1212月月3131日），有日），有3030名管理人员放弃了股票期权。名管理人员放弃了股票期权。 （5 5）第五年末（）第五年末（20102010年年1212月月3131日），剩日），剩余余280280名管理人员全部行权，星海公司股票名管理人员全部行权，星海公司股票面值为每股面值为每股1 1元，管理人员以每股元，管理人员以每股5 5元购买。元购买。 1.计算费用和资本公积计算费用和资本公积年年份份计算计算当期费当期费用用累计费累计费用用2002006 6400400（1-

20、20%1-20%）1 1 00000012121/31/31 280 1 280 0000001 280 1 280 0000002002007 7400400（1-15%1-15%）1 1 00000012122/3-1 280 0002/3-1 280 0001 440 1 440 0000002 720 2 720 0000002002008 83103101 0001 00012-2 720 00012-2 720 000 1 000 1 000 0000003 720 3 720 000000 2 2会计处理会计处理 （1 1）授予日）授予日 20062006年年1 1月月1 1日，

21、授予日不做处理。日，授予日不做处理。 （2 2）等待期内的每个资产负债表日）等待期内的每个资产负债表日 20062006年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 1 280 0001 280 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 280 0001 280 000 20072007年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 1 440 0001 440 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 440 0001 440 000 20082008年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 1 000 00

22、01 000 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 000 0001 000 000 （3 3）可行权日及之后）可行权日及之后 20092009年年1212月月3131日日 不调整成本费用和资本公积。不调整成本费用和资本公积。 20102010年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 1 400 000 1 400 000 （2802801 0001 0005 5） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 3 720 0003 720 000 贷：股本贷：股本 280 000 280 000 （2802801 0001 0001 1） 资本公积资本公积股

23、本溢价股本溢价 4 840 0004 840 000第三节第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量以现金结算的股份支付的确认与计量 一、以现金结算的股份支付的确认与计量一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则原则 二、以现金结算的股份支付的会计处理二、以现金结算的股份支付的会计处理 三、以现金结算的股份支付的应用举例三、以现金结算的股份支付的应用举例一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则 在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工的一项负债。付实质上是企业欠职工的一项负债。 企业应当在等待期

24、内的每个资产负债表日，以对企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产相关资产成本成本或或当期费用当期费用，同时计入，同时计入负债负债，并在结算前的，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其新计量，将其变动变动计入计入公允价值变动损益公允价值变动损益。 对于授予后立即可行权的现金结算的股份对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日支付，企业应当在授予日按照

25、企业承担负按照企业承担负债的公允价值债的公允价值计入相关资产成本或费用，计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。量，将其变动计入损益。 例例3 3： 下列关于企业以现金结算的股份支付的会下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。计处理中，不正确的是（）。A.A.初始确认时确认所有者权益初始确认时确认所有者权益B.B.初始确认时以企业所承担负债的公初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量允价值计量C.C.等待期内按照所确认负债的

26、金额计等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用入成本或费用D.D.可行权日后相关负债的公允价值变可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益动计入公允价值变动损益 正确答案正确答案A A二、以现金结算的股份支付的会计处理二、以现金结算的股份支付的会计处理 （一）授予日（一）授予日 和权益结算的股份支付相同，和权益结算的股份支付相同，除了立即可行权的股份支付除了立即可行权的股份支付外，企外，企业在授予日业在授予日不做不做会计处理。会计处理。二、以现金结算的股份支付的会计处理二、以现金结算的股份支付的会计处理 （二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日 对于现金结算的股

27、份支付，企业应当对于现金结算的股份支付，企业应当按照每个资产负债表日权益工具的公允按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，将取得职工或其他方提价值重新计量，将取得职工或其他方提供的服务计入供的服务计入成本或费用成本或费用，同时确认负，同时确认负债。现金结算的股份支付在未结算前确债。现金结算的股份支付在未结算前确认为负债，这相当于是欠职工的认为负债，这相当于是欠职工的薪酬负薪酬负债债，这是和权益结算的股份支付较大的，这是和权益结算的股份支付较大的区别之一。区别之一。 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 研发支出研发支出 在建工程在建工程 销售费用等销售费用等 贷

28、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 （三）可行权日（三）可行权日 在可行权日，也就是等待期结束，有在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，权利参加行权的职工人数应当确定，预计应付职工薪酬也应当确定，这和预计应付职工薪酬也应当确定，这和未来实际应支付金额保持一致。因此，未来实际应支付金额保持一致。因此，可行权日的会计处理和等待期内的资可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是产负债表日处理一样，只是应付金额应付金额是确定是确定的。的。 （四）可行权日之后（四）可行权日之后 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后对于现金结算的股份支付，企业在可

29、行权日之后不再不再确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债权益工具公允价值发生变动引起的负债( (应付职工应付职工薪酬薪酬) )公允价值的变动应当进行确认，计入当期损公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益，即公允价值变动损益。这也是和权益结算的益，即公允价值变动损益。这也是和权益结算的股份支付较大的区别股份支付较大的区别之一。之一。借或贷：应付职工薪酬借或贷：应付职工薪酬借或贷：公允价值变动损借或贷：公允价值变动损益益 （五）行权日（五）行权日 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 贷：银行存款等贷：银行存款等

30、 所支付现金所支付现金 三、以现金结算的股份支付的应用举例三、以现金结算的股份支付的应用举例 1.1.授予后立即可行权的会计处理授予后立即可行权的会计处理 例例4 4： 20X720X7年年1 1月月1 1日，中华公司确定公司高日，中华公司确定公司高级管理人员的激励机制为：公司股票级管理人员的激励机制为：公司股票1010万股价值的现金奖励，授予日即可万股价值的现金奖励，授予日即可行权。公司现行股票公允价值为行权。公司现行股票公允价值为3 3元元/ /股。股。 会计处理：会计处理： 20X720X7年年1 1月月1 1日授予日的处理：日授予日的处理： 借：管理费用借：管理费用 300000300

31、000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 300000300000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 300000300000 贷：库存现金贷：库存现金 300000300000 2.2.等待期满后可行权的会计处理等待期满后可行权的会计处理 P302P302例例18184 4 例例5 5：20052005年年1212月，星海公司为其月，星海公司为其400400名中层以上职员每人授予名中层以上职员每人授予1 0001 000份现金份现金股票增值权，并规定这些职员从股票增值权，并规定这些职员从20062006年年1 1月月1 1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3 3年，即年，即可按照当时股

32、价的增长幅度获得现金，可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在该增值权应在20102010年年1212月月3131日之前行日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。值权现金支出额如下表所示。 年份年份公允价值公允价值支付现金支付现金20062006282820072007303020082008363632322009200942424040201020105050各年公允价值与支付现金一览表各年公允价值与

33、支付现金一览表 单位：元单位：元 第一年有第一年有4040名职员离开星海公司，星海名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有公司估计三年中还将有3030名职员离开；名职员离开；第二年又有第二年又有2020名职员离开公司，公司估名职员离开公司，公司估计还将有计还将有2020名职员离开；第三年又有名职员离开；第三年又有3030名职员离开。第三年末，有名职员离开。第三年末，有140140人行使人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有股份增值权取得了现金。第四年末，有100100人行使了股份增值权。第五年末，人行使了股份增值权。第五年末，剩余剩余7070人也行使了股份增值权。人也行使了股份增值权。1.费用和负债计算过程见表费用和负债计算过程见表 ：费用和负债金额计算表费用和负债金额计算表 单位：元单位：元年份年份负债计算（负债计算（1 1）支付现金计算支付现金计算（2 2）负债（负债（3 3）支付现金支付现金（4 4）当期费用当期费用（5 5）20062006（400-70400-70）1 0001 00028281/31/33 080 0003 080 0003 080 0003 080 00020072007（400-80400-80）1 0001 00030302/32/36 400 0006 400 0003 32