事业单位会计准则制度培训

1、事业单位会计准则制度培训第二页，共72页。 一、我国事业单位的构成一、我国事业单位的构成 二、我国事业单位会计核算标准体系二、我国事业单位会计核算标准体系 三、事业单位会计准则修订必须处理好的 几个关系 四、事业单位会计准则修订的原则 五、事业单位会计准则修订的过程 六、事业单位会计准则修订的重大变化六、事业单位会计准则修订的重大变化 第三页，共72页。 一、我国事业单位的一、我国事业单位的构成构成 1 1、事业单位登记管理暂行条例（国务、事业单位登记管理暂行条例（国务院令第院令第411411号号 2004 2004年年6 6月月2727日）第二条规定：日）第二条规定：事业单位事业单位是指国家

2、为了是指国家为了社会公益社会公益目的，由，由国家国家机关机关举办或者其他组织利用举办或者其他组织利用国有国有资产资产举办的，的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。第四页，共72页。 2 2、事业单位登记管理暂行条例实施细则、事业单位登记管理暂行条例实施细则规定事业单位，是指国家为了社会规定事业单位，是指国家为了社会公益公益目的，目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：办的，从事：2828个行业个行业 （1 1）教育）教育 （2 2）科研）科研 （3 3）文化）文化 （4 4）卫生）卫生 （

3、5 5）体育）体育 （6 6）新闻出版）新闻出版 （7 7）广播电视（）广播电视（8 8）社会福利（）社会福利（9 9）救助减灾）救助减灾 （1010）统计调查）统计调查 （1111）技术推广与实验）技术推广与实验第五页，共72页。（1212）公用设施管理）公用设施管理 （1313）物资仓储）物资仓储 （1414）监测）监测（1515）勘探与勘察）勘探与勘察 （1616）测绘）测绘 （1717）检验检测与鉴定）检验检测与鉴定（1818）法律服务法律服务 （1919）资源管理事务）资源管理事务（2020）质量技术监督事务）质量技术监督事务 （2121）经济监督事务经济监督事务（2222）知识产权

4、事务）知识产权事务 （2323）公证与认证）公证与认证（2424）信息与咨询）信息与咨询 （2525）人才交流）人才交流（2626）就业服务）就业服务 （2727）机关后勤服务）机关后勤服务 等活动的社会服务组织。等活动的社会服务组织。第六页，共72页。事业单位的特点：（1）国有性：国家出资设立（2）公益性：出于社会公益目的（3）专业性：需要专业技术知识支撑服务性活动（4）资金来源多样性：财政资金与非财政资金原事业单位会计存在的问题：不完整；不真实；不适应；不协调。第七页，共72页。事业单位会计改革的成效医院会计制度（已经改革）：2012年1月1日起在全国施行 事业单位财务规则（已经颁布）：2

5、012年4月1日起施行事业单位会计准则和事业单位会计制度（已经颁布） ：2013年1月1日起在全国施行第八页，共72页。 二、我国事业单位二、我国事业单位会计核算会计核算标准体系标准体系第一层第一层 会计法会计法 预算法预算法第二层第二层 事业单位会计准则事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务规则第三层第三层 事业单位会计制度事业单位会计制度 行业事业单位财务制度行业事业单位财务制度 和和 行业事业单位会计制度行业事业单位会计制度 中小学中小学 高校高校 科学科学中小学中小学 高校高校 科学科学 医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构 测绘

6、测绘 地质地质 文物文物 文化文化建设建设 测绘测绘 地质勘查地质勘查 建设建设 广电广电 计生计生 体育体育 社保基金等社保基金等1010项项 农业农业 物资储备物资储备 社保基金等社保基金等1616项项第九页，共72页。 附：准则第四条附：准则第四条 事业单位会计核算的目标是事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成财务状况、事业成果果、预算执行预算执行等有关的会计信息，反映事业单位等有关的会计信息，反映事业单位受托受托责任责任的履行情况的履行情况，有助于会计信息使用者进行，有助于会计信息使用者进行社会管社会管理、作出经济理、作出经

7、济决策决策。 双目标：兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理管理的信息需求第十页，共72页。事业单位财务规则事业单位财务规则在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点是针对部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。事业单位会计准则和会计制度的基本思路和定位与修订的财务规则相一致，即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。第十一页，共72页。 三、事业单位会计准则修订必须处理好的“四个关系”（一）处理好会计法的关系（一）处理好会计法的关系（二）处理好与分类

8、推进事业单位改革的关系（二）处理好与分类推进事业单位改革的关系（三）处理好与财政发展和改革的关系（三）处理好与财政发展和改革的关系（四）处理好与事业单位会计遇到的新情况新问题的关系（四）处理好与事业单位会计遇到的新情况新问题的关系第十二页，共72页。 四、事业单位会计准则修订的“四项”原则（一）统驭事业单位会计制度体系。（一）统驭事业单位会计制度体系。（二）服务财政科学化精细化管理。（二）服务财政科学化精细化管理。（三）与事业单位财务规则相协调。（三）与事业单位财务规则相协调。（四）强化对事业单位（四）强化对事业单位会计信息质量的要求会计信息质量的要求。【将“一般原则”强化为“会计信息质量的要

9、求”】第十三页，共72页。五、事业单位会计准则修订过程五、事业单位会计准则修订过程 “六个阶段六个阶段”n第一阶段第一阶段: :研究酝酿阶段（研究酝酿阶段（2007-20112007-2011年）年）；第二阶段：；第二阶段：第一轮公开征求意见阶段（第一轮公开征求意见阶段（20122012年年1-21-2月）；月）；第三阶段第三阶段: :深深入研讨、专家论证阶段（入研讨、专家论证阶段（20122012年年3 3月）月）；第四阶段；第四阶段: :修修改完善阶段（改完善阶段（20122012年年4-64-6月）月）；第五阶段；第五阶段: :进入审定程进入审定程序、第二轮公开征求意见阶段（序、第二轮公

10、开征求意见阶段（20122012年年7-117-11月）月）；第六；第六阶段阶段: :部务会议批准发布阶段（部务会议批准发布阶段（20122012年年1212月）月）。 第十四页，共72页。六、事业单位会计准则修订的六、事业单位会计准则修订的十大变化十大变化 （一）（一）扩大了准则的统驭范围扩大了准则的统驭范围 （第三条）（第三条） 现行准则仅统驭事业单位会计制度。现行准则仅统驭事业单位会计制度。 新准则新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行行业事业单位会计制度业事业单位会计制度。第十五页，共72页。 （二）（二）首次确立了事业单位会计核算目标首次确立了事

11、业单位会计核算目标 （第四条）（第四条） 新准则新准则首次明确了事业单位会计核算的目首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。标和会计信息使用者。 第十六页，共72页。 第四条第四条 事业单位会计核算的目标是向会计信息使用事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位者提供与事业单位财务状况、事业成果财务状况、事业成果、预算执行预算执行等有等有关的会计信息，反映事业单位关的会计信息，反映事业单位受托责任受托责任的履行情况，的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策决策。【双目标：兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理管理

12、的信息需求】 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身事业单位自身和和其他利益其他利益相关者相关者。 第十七页，共72页。 （三）（三）重新界定了会计基础重新界定了会计基础 （第九条）（第九条） 旧准则旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其的适用对象，规定其“会计核算一般采用收付会计核算一般采用收付实现制，但实现制，但经营性收支业务经营性收支业务核算可以采用权责核算可以采用权责发生制发生制”。 第十八页，共72页。 新准则第九条新准则第九条规定规

13、定“事业单位会计核算事业单位会计核算一般采用收付实现制采用收付实现制；部分经济业务或者事项采经济业务或者事项采用用权责发生制核算的，由财政部在核算的，由财政部在会计制度中会计制度中具体规定具体规定。”同时还规定同时还规定“行业事业单位的会行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会相关会计制度计制度中规定中规定”（如：（如：医院会计采用权责发生制基医院会计采用权责发生制基础础 ）。第十九页，共72页。 （四）（四）首次建立了首次建立了“费用费用”要素要素 （第十条）（第十条） 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责考虑行业事业单位会计制度有些采用权责

14、发生制，有些采用收付实现制，且发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统，为增强准则统驭性，驭性，新准则新准则将将旧准则中旧准则中的的“支出支出”要素修改要素修改为为“支出或费用支出或费用”要素。【要素。【事业单位会计5要素：资产、负债、净资产、收入、支出或费用】第二十页，共72页。 （五）（五）首次提出了六个质量要求首次提出了六个质量要求（第（第1212条条- -第第1717条）条） 新准则新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、

15、及时性、可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和原则要求进行重新表述和排序的基础上，排序的基础上，增加了增加了“全面性全面性”要求，要求，强调强调“将各项将各项经济业务或者事项经济业务或者事项统一统一纳入会计核算纳入会计核算”，确保会计信息，确保会计信息的完整性。的完整性。第二十一页，共72页。 此外，考虑到此外，考虑到事业单位并无自行根据业务自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从，从而取消了旧准则中的而取消了旧准则中的重要性重要性原则。原则。第二十二页，共72页。 （六）（六）新增了新增了“在建工程在

16、建工程”资产类别资产类别（第（第2121条）条） 新准则新准则在非流动资产项目构成中新增加了在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程在建工程”。 这体现了会计信息的这体现了会计信息的全面性全面性要求，为各要求，为各会计制度会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。【原来：基建数据长期游离于会计大账】第二十三页，共72页。目的：保证会计核算的完整性（1）基建会计：依据国有建设单位会计制度和基本建设财务管理规定，单独核算，单独建账；（2）单位会计大账：定期将基建账相关数据并入单位会计大账。第二十四页，共72页。 （七）（七）统一了各会计要素确认计量一般原则统一了各会计要素确认计量一般原则 （第

17、二十二条）（第二十二条） 适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，具体情况，新准则新准则不再对各会计要素所包括的具体项目不再对各会计要素所包括的具体项目的确认的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规定，而是（交由会计制度规定）进行规定，而是统统一规定了各会计要素确认、计量的一规定了各会计要素确认、计量的一般原则。第二十五页，共72页。 新准则新准则规定，事业单位的规定，事业单位的资产资产应当按照取得时的应当按照取得时的实实际成本际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

18、调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式以支付对价方式取得的资产取得的资产 1 1、应当按照取得资产时、应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物或者现金等价物的金额，的金额， 2 2、按照取得资产时所付出的、按照取得资产时所付出的非货币性资产的的评估价评估价值值等金额计量。等金额计量。第二十六页，共72页。取得资产时取得资产时没有没有支付对价的支付对价的 1 1、其计量金额应当按照、其计量金额应当按照有关凭据有关凭据注明的金额加上相关注明的金额加上相关税费、运输费等确定；税费、运输费等确定； 2 2、没有相关凭据没有相关凭据

19、的，其计量金额比照的，其计量金额比照同类或类似资同类或类似资产产的的市场价格市场价格加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定； 3 3、没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格、没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额名义金额入账。入账。第二十七页，共72页。 （八）（八）首次引入了折旧和摊销要求首次引入了折旧和摊销要求（第（第2323条）条） 新准则新准则规定规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计

20、制度中规定财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算公共产品或服务成本核算提供信息支持。提供信息支持。第二十八页，共72页。原制度：固定资产不提折旧，报表以原值列示，不反映价值损耗。无形资产划分为经营用无形资产和事业用无形资产。 经营用无形资产采用权责发生制，取得时不计入支出，摊销时计入支出；事业用无形资产采用收付实现制，取得时计入支出，不再分期摊销。原制度对无形资产的规定不具有可比性，事业用无

21、形资产不在资产负债表中列示，导致少计资产。第二十九页，共72页。新准则制度：统一了固定资产和无形资产的会计处理均以收付实现制为基础。（1）取得固定资产和无形资产不管是否经营，支付的价款均计入支出，同时确认资产和相应的非流动资产基金；（2）资产使用中计提折旧或摊销，冲减固定资产或无形资产的价值以及相应的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客观反映资产价值和资产规模，以及资产使用程度】。第三十页，共72页。变化评价：新准则制度对固定资产折旧和无形资产摊销，仅减少固定资产和无形资产的价值，并未与成本费用直接联系，属于虚提折旧和摊销，未能体现价值转移的性质。第三十一页，共72页。 （九）（九）调整了净资

22、产项目的构成调整了净资产项目的构成（第五章）（第五章） 新准则新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的资产构成中的共性项目共性项目作了规定，其中：作了规定，其中： 1 1、适应、适应部门预算管理部门预算管理要求要求增加增加了了“财政补助结转结财政补助结转结余余”、“非财政补助结转结余非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进等项目，并对相关概念进行了定义；行了定义； 2 2、与事业单位会计制度的修订相协调，将、与事业单位会计制度的修订相协调，将原原“固定基金固定基金”修改为修改为“非流动资产基金非流动资产基金”。第三十二页，共72页。

23、（十）（十）首次引入了财务报告概念首次引入了财务报告概念（第八章）（第八章） 借鉴企业会计改革和国际惯例，借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则新准则引入了引入了“财财务报告务报告”概念，规定，概念，规定，“财务报告包括财务报表和其他应当财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。在财务报告中披露的相关信息和资料。” “ “财务报表财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包由会计报表及其附注构成，会计至少包括括资产负债表（月年） 、收入支出表或收入费用表（月年）、财政补助收入支出表（年报）”，并完善和，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格统一了各级各类事业单位

24、会计报表体系构成及列报格式。式。第三十三页，共72页。 1 1、在资产负债表的、在资产负债表的结构上结构上，为了增强报，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。静态与动态，时点与时期静态与动态，时点与时期 第三十四页，共72页。 2 2、首次引入了流动性首次引入了流动性分类标准分类标准，对资产和负债按，对资产和负债按照流动性进行分类（第照流动性进行分类（第1919条和条和2525条）条） 为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况

25、、财务风险等的分析和评价，财务风险等的分析和评价，新准则新准则规定事业单位的资产规定事业单位的资产和负债统一按和负债统一按流动性流动性分为流动资产分为流动资产/ /非流动资产、流动非流动资产、流动负债负债/ /非流动负债【非流动负债【预计在1年内（含1年）变现或者耗用？偿还？ 】 。相应地，。相应地，旧准则旧准则中的中的“对外投资对外投资”也也划分为划分为“短期投资短期投资”和和“长期投资长期投资”【持有时间是否超过1年（含1年）的投资？ 】。 第三十五页，共72页。 3 3、在事业单位会计报表体系中增加了、在事业单位会计报表体系中增加了“财政补助收财政补助收入支出表入支出表”。 这一变化兼顾

26、了事业单位的实际情况，使事业这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。多方面的信息需求。第三十六页，共72页。 第三十七页，共72页。事业单位会计体系 事业单位会计准则（财政部令第72号） 事业单位会计制度（财会201222号） 分行业事业单位会计制度n医院会计制度 （财会201027号）n中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度第三十八页，共72页。改改 革革 篇篇 第三十九页，共72页。内 容 概 览一、修订背景一、修

27、订背景二、修订原则二、修订原则三、修订过程三、修订过程四、难点问题四、难点问题五、新旧主要变化五、新旧主要变化 第四十页，共72页。一、修订背景 n原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性n事业单位体制改革事业单位体制改革n 事业单位财务规则修订事业单位财务规则修订n公共部门会计改革公共部门会计改革第四十一页，共72页。二、修订原则 n遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则n考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求n与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调n与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调n服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理n着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量第四十二页，

28、共72页。三、修订过程 n（1）充分准备：）充分准备：2007-2011n（2）加快推进：）加快推进：2012年全年年全年n6月底前月底前n月底后月底后n（3）发布：）发布：n2012.12.19 财会财会201222号号第四十三页，共72页。四、难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账第四十四页，共72页。五、新旧主要变化全面修订：全面修订： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会

29、计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构第四十五页，共72页。内内 容容 篇篇 第四十六页，共72页。内 容 概 览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表第四十七页，共72页。一、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目

30、）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 第四十八页，共72页。二、总说明有关的几个问题 （1 1）适用范围（）适用范围（两个除外两个除外、一个另行规定）一个另行规定）：按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。 参照公务员法参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。 （2 2）核算基础：）核算基础：（3 3）会计要素：）会计要素：第四十九页，共72页。二、总说明有关的几个问题（4 4）基

31、建投资会计核算原则）基建投资会计核算原则对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算（原核算不变）。）。 （5 5）对折旧）对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题（6 6）会计科目运用：）会计科目运用：一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设第五十页，共72页。三、资产-现金及各种存款 （1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度 （2）会计科目的设置：“库存现金“、”银行存款“（3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余

32、数？每日终了应结出余额？（4）现金溢余或短缺？ 第五十一页，共72页。三、资产 （一）国库支付业务 零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理第五十二页，共72页。 国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：贷：财政补助结转财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：贷：事业支出事业支出/存货等存货等财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前

33、年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：财政补助结转财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：事业支出事业支出/存货等存货等第五十三页，共72页。（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期商业汇票到期收不到票款收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：坏账损失的确认坏账损失的确认：逾期逾期3 3年年或以上、有确凿或以上、有确凿证据表明证据表明无法收无法收回，要报批核销回，要报批核销。 先转入先转入“待处

34、置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”。“预付账款预付账款”的登记的登记：明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记; ;登记预付账登记预付账款款的资金性质的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。）。 第五十四页，共72页。强调-1：应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、

35、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 第五十五页，共72页。强调-2：事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。 第五十六页，共72页。强调-2：货币性资产损失的核销：要按照规定的程序报要按照规定的程序报批核销（依据相关制度规定），如中华人民批核销（依据相关制度规定），如中华人民共和国财政部第共和国财政部第3

36、6号令号令-事业单位国有资产管事业单位国有资产管理暂行办法等，【理暂行办法等，【依据资产价值的大小等是主管部门审核后报同级财政部门审批？还是报主管部门审批 ？】货币性资产，指持有的货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。括库存现金、银行存款和其他货币资金。 第五十七页，共72页。（三）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科

37、目核算范围扩大n原“材料”、“产成品”、“成本费用”组成2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法第五十八页，共72页。（三）存货重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2、自行加工存货、自行加工存货n设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）n成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账第五十九页，共72页。（三）存货4、购进存货、购进存货n一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存

38、货n考虑增值税进项税额转出n通过“待处置资产损溢”，最终计入记“其他支出” 6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等第六十页，共72页。关注1：“待处置资产损溢”账户该科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；如果在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。 第六十一页，共72页。关注2：存货的明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记存货应当按照存货的种类、规格

39、、保管地点等进行明细核算。 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 第六十二页，共72页。关注3：存货的发出计价方法存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 第六十三页，共72页。关注4：资产账面价值和账面余额的区别账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。账面余额是指某会计科目的账面实际余额。 例如对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，

40、按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记”存货“科目；如果无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值， 第六十四页，共72页。（四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目短期投资短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要是国债投资；长期投资长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。 2、原、原“事业基金事业基金-投资基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”“非流动资产基金”会计科目，下设“长期投资、在建工程、固定资产、无形资产”明细科目。第六十五页，共7