PTHR培训-原理、增值税

1、中国注册税务筹划师中国注册税务筹划师PTHRPTHR项目培训项目培训主讲：王萌主讲：王萌PTHR2022-5-18中国注册税务筹划师中国注册税务筹划师如何取得：如何取得：老师专题辅导，通过率较高，颁发证书有什么用处：有什么用处：企业专门从事税务筹划，且这方面人才紧缺，大多数大公司如电力、移动等有专门的税务筹划师PTHR2022-5-18税务筹划概述税务筹划概述v一、税务筹划的概念、意义一、税务筹划的概念、意义P3-4P3-4v二、税务筹划的基本特征二、税务筹划的基本特征P6-8P6-8 v三、税务筹划与相关概念的区别三、税务筹划与相关概念的区别P9-14P9-14v四、税务筹划的风险与成本四、

2、税务筹划的风险与成本P14-17P14-17v五、税收筹划的基本原则五、税收筹划的基本原则P25-27P25-27v六、实施税务筹划的前提条件和基本步骤六、实施税务筹划的前提条件和基本步骤p34-p34-3636PTHR2022-5-18增值税筹划增值税筹划v 一、增值税筹划思路一、增值税筹划思路P119P119v （一）一般纳税人筹划（一）一般纳税人筹划v 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 v 利用当期销项税额节税思路利用当期销项税额节税思路v 销项税额销售额销项税额销售额税率税率v 利用销项税额节税的关键在于：利用销项税额节税的关键在于：v 第一，销

3、售额节税；第一，销售额节税；v 第二，税率节税。第二，税率节税。PTHR2022-5-18v 销售时采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续销售时采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；税款缴纳；v 包装物的处理随同产品出售，无论是否单独处理，包装物的处理随同产品出售，无论是否单独处理，均要汇入收入征税；但包装物不随同产品出售而收取押金，均要汇入收入征税；但包装物不随同产品出售而收取押金，则是否纳税需视具体情况而定。则是否纳税需视具体情况而定。v 以物换物计税价与出售价可能不同。以物换物计税价与出售价可能不同。 v 特殊销售方式混合销售、兼营业务、折扣销售等。特殊销售方式混合销售、兼营业

4、务、折扣销售等。PTHR2022-5-18v 利用当期进项税额合理节税思路：利用当期进项税额合理节税思路：v 在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；v 纳税人购买或进口货物向对方索要专用的增值税发纳税人购买或进口货物向对方索要专用的增值税发票或海关开具的增值税完税凭证，而且增值税款专用发票票或海关开具的增值税完税凭证，而且增值税款专用发票注明正确的增值税额；注明正确的增值税额；v 购进免税农业产品可按购货发票或经税务机关认可的收购进免税农业产品可按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照购凭据上注明的价格，依照1313的扣除税率

5、，获得的扣除税率，获得1313的的抵扣；抵扣；PTHR2022-5-181 1、纳税人资格判定的税务筹划、纳税人资格判定的税务筹划v 以工业企业为例：以工业企业为例：企业如何选择哪种纳税人对自己有利呢？企业如何选择哪种纳税人对自己有利呢？ 小规模纳税人，应纳税额小规模纳税人，应纳税额AVTAVTP P3%3%一般纳税人一般纳税人AVTAVT销项税进项税销项税进项税P1P117%17%P2P217%17%（P1P1P2P2）P1P117%17% P1P1R RP1P117%17%R R为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一

6、样，那么那么, ,小规模纳税人小规模纳税人AVTAVTP1P13%3%均衡点：均衡点：R RP1P117%17%P1P13%3% R R3%/17%3%/17%17.65%17.65%二、增值税筹划的具体内容二、增值税筹划的具体内容PTHR2022-5-18说明，当增值率为说明，当增值率为17.65%17.65%时，两者税负相同；当增值率时，两者税负相同；当增值率低于低于17.65 %17.65 %时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于当增值率高于17.65 %17.65 %时，则一般纳税人税负重于小规模时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。纳

7、税人。一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人纳税平衡点纳税平衡点17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%不含税销售额税负平衡点的增值率不含税销售额税负平衡点的增值率PTHR2022-5-18一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人纳税平衡点纳税平衡点17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%含税销售额税负平衡点的增值率含税销售额税负平衡点的增值率PTHR2022-5-18链接：增值税的纳税人v 小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产

8、或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下 其他纳税人，年应税销售额在80万元以下 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税 会计核算资料不健全PTHR2022-5-18链接：增值税的纳税人v 一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准 凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人 非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人 年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，核算资料齐全的，经企业申请，税务部门可

9、将其认定为一般纳税人 纳税人有很大的余地选择自己为一般纳税人还是小规模纳税人。特别是非商贸企业的余地更大PTHR2022-5-18v 例题例题p124(p124(数字有改动）数字有改动）v 选择增值税纳税人身份应考虑的因素：教材选择增值税纳税人身份应考虑的因素：教材P122-123P122-123PTHR2022-5-182 2、销售折扣、销售折让、折扣销售的税务筹划、销售折扣、销售折让、折扣销售的税务筹划v 例见教材例见教材127128127128PTHR2022-5-183 3、促销方式的选择、促销方式的选择v 例见教材例见教材129129PTHR2022-5-18 某服装经销公司在某服装

10、经销公司在20112011年为庆祝建厂年为庆祝建厂1010周年，周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择。方案一，打案可供选择。方案一，打8 8折，即按现价折扣折，即按现价折扣20%20%销售，原销售，原100100元商品以元商品以8080元售出；方案二，返还元售出；方案二，返还20%20%现金，即销售现金，即销售100100元商品的同时，向购货人赠元商品的同时，向购货人赠送送2020元现金。（进货成本每件为元现金。（进货成本每件为7070元，城市维护元，城市维护建设税及教育费附加不计。）建设税及教育费附加不计。） 该服装经销公司应如

11、何设计税收筹划方案？该服装经销公司应如何设计税收筹划方案？PTHR2022-5-184 4、购进渠道的税收筹划、购进渠道的税收筹划 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%17%，主要耗用甲材料加工产品，现有，主要耗用甲材料加工产品，现有A A、B B两个企业提供两个企业提供甲材料，其中甲材料，其中A A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率值税专用发票，适用税率17%17%；B B为生产甲材料的小规模纳为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为税人，能够委托主管税

12、局代开增值税缴纳率为3%3%的专用发的专用发票，票，A A、B B两个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格两个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为却不同，分别为133133元、元、103103元。元。 分析要求：该企业应当与分析要求：该企业应当与A A、B B两家企业中的哪一家企两家企业中的哪一家企业签订购销合同？。业签订购销合同？。PTHR2022-5-185 5、易货贸易的税务处理、易货贸易的税务处理v 例见教材例见教材130130PTHR2022-5-186 6、利用物资采购结算方式不同进行筹划、利用物资采购结算方式不同进行筹划v 企业结算方式筹划分为采购结算方式的筹划

13、与销售结算方式筹企业结算方式筹划分为采购结算方式的筹划与销售结算方式筹划。划。v 采购产品大致可分为两种结算方式：采购产品大致可分为两种结算方式：v 一是赊购一是赊购v 二是现金采购二是现金采购v 一般来讲，销售结算方式由销售方自主决定，采购结算方式的一般来讲，销售结算方式由销售方自主决定，采购结算方式的选择权则取决于采购方与销售方两者间的谈判了。选择权则取决于采购方与销售方两者间的谈判了。v 如果产品供应量充足甚至过剩，再加上采购方信用度高，实力如果产品供应量充足甚至过剩，再加上采购方信用度高，实力强，在结算方式的谈判中，采购方往往可以占据主动地位。强，在结算方式的谈判中，采购方往往可以占据

14、主动地位。PTHR2022-5-18v 具体到产品采购结算方式的筹划，最为基础的一点便是尽量具体到产品采购结算方式的筹划，最为基础的一点便是尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。v 结算方式的筹划一般可从以下几方面去着手：结算方式的筹划一般可从以下几方面去着手：v 一、未付出货款，先取得对方开具的发票一、未付出货款，先取得对方开具的发票; ;v 二、使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让二、使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让人先垫付税款人先垫付税款; ;v 三、采取赊销和分期付款方式，使出货方垫付税款，而自三、采取赊销和分期付款方式，使出货

15、方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间身获得足够的资金调度时间; ;v 四、尽可能少用现金支付等四、尽可能少用现金支付等PTHR2022-5-18v 【案例案例】某商业城于某商业城于20082008年年4 4月月2020日，从外地一酒厂购进一批粮食日，从外地一酒厂购进一批粮食白酒，取得由防伪税控系统开具的增值税专用发票一份。该公司白酒，取得由防伪税控系统开具的增值税专用发票一份。该公司于于0808年年5 5月将该份专用发票向当地国税机关申请并通过论证，并于月将该份专用发票向当地国税机关申请并通过论证，并于当月申报抵扣的专用发票上列明的进项税额当月申报抵扣的专用发票上列明的进项税额8.68.6

16、万元。万元。v 20082008年年7 7月月1616日，当地国税机关对该商业增值税一般纳税人进行增日，当地国税机关对该商业增值税一般纳税人进行增值税日常稽核时，以该公司未支付货款为由，责令其转出已抵扣值税日常稽核时，以该公司未支付货款为由，责令其转出已抵扣的进项税额的进项税额8.68.6万元。原因是该公司与销货方采取的是始终占压对万元。原因是该公司与销货方采取的是始终占压对方方5050万元货物的结算方式，故今后也无法确定该批货物的准确支万元货物的结算方式，故今后也无法确定该批货物的准确支付货款时间，因此，不知道该笔进项税额到底何时能够抵扣。付货款时间，因此，不知道该笔进项税额到底何时能够抵扣

17、。v 分析分析税务机关的处理意见是否正确？税务机关的处理意见是否正确？PTHR2022-5-18v 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪重新税控系统开具的增值税专增值税一般纳税人申请抵扣的防伪重新税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发表开具之日起用发票，必须自该专用发表开具之日起180180天内到税务机关论证；天内到税务机关论证；增值税一般纳税人论证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发增值税一般纳税人论证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在确认通过的当月按增值税有关规定核算当期进项税额并票，应在确认通过的当月按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。申报抵扣，否

18、则不予抵扣进项税额。v 由以上规定可知，商业企业增值税一般纳税人购进货物并取得防由以上规定可知，商业企业增值税一般纳税人购进货物并取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，能否抵扣进项税额不再决定伪税控系统开具的增值税专用发票，能否抵扣进项税额不再决定于是否付款，而取决于是否能通过税务机关对增值税专用发票的于是否付款，而取决于是否能通过税务机关对增值税专用发票的论证。因此，该商业企业取得的增值税额可以抵扣。论证。因此，该商业企业取得的增值税额可以抵扣。PTHR2022-5-187 7、利用混合行为和兼营业务进行筹划、利用混合行为和兼营业务进行筹划v 知识链接：知识链接：(一)兼营不同税率的货物或应

19、税劳务 是指纳税人销售不同税率的货物，或者既销售应税产品又提供应税劳务。应当分别核不同税率货物或者应税劳务的销售额。末分别核算销售额的，一律从高税率。（二）混合销售行为的销售额一项销售行为如果既涉及增值税应税行为又涉及非应税劳务，为混合销售行为。对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物应当征收增值税：其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。PTHR2022-5-18v 案例见教材案例见教材132132、133133PTHR2022-5-18v 【案例案例】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税

20、一般纳税人，20062006年年1212月份，该月份，该企业将企业将10001000平方米的办公楼出租给甲公司，由于房屋出租平方米的办公楼出租给甲公司，由于房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，因此，在合同的签署上存在设计税务筹划方案的问题。因此，在合同的签署上存在设计税务筹划方案的问题。v 方案一，双方签署一个房屋租赁合同：该合同规定：租金方案一，双方签署一个房屋租赁合同：该合同规定：租金为每月每平方米为每月每平方米160160元，含水电费，每月租金共计元，含水电费，每月租金共计1616万元，万元，每月供电每月供电70

21、007000度，水度，水15001500吨，电的购进价为吨，电的购进价为0.450.45元元/ /度，度，水的购进价为水的购进价为1.281.28元元/ /吨，均取得增值税专用发票。吨，均取得增值税专用发票。( (电的电的增值税增值税17%17%，水的增值税，水的增值税13%13%）PTHR2022-5-18v 方案二，该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁方案二，该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同：分别核算水电收入、房屋租赁收入，并分别作单独合同：分别核算水电收入、房屋租赁收入，并分别作单独的帐务处理。转售水电的价格参照同期市场，转售价格确的帐务处理。转售水电的价格参照同期市

22、场，转售价格确定为：水每吨定为：水每吨1.781.78元，电每度元，电每度0.680.68元。房屋租赁价格折算元。房屋租赁价格折算为每月每平米为每月每平米152.57152.57元，当月取得租金收入元，当月取得租金收入152570152570元，水元，水费收入费收入26702670元，电费收入元，电费收入47604760元。元。v 分析两个方案的税负情况。分析两个方案的税负情况。PTHR2022-5-18v 分析分析方案一，双方签署一个房屋租赁合同，该企业租方案一，双方签署一个房屋租赁合同，该企业租赁行为缴纳营业税：赁行为缴纳营业税：v 1600001600005%5%80008000元（其他

23、附加税忽略不计）元（其他附加税忽略不计）v 而企业提供给公司的水电费，由于用于非应税项目的购进而企业提供给公司的水电费，由于用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于缴纳增业购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于缴纳增值税：值税：v 700070000.450.4517%17%150015001.281.2813%13%785.4785.4元元v 该企业最终负担的税负总额为该企业最终负担的税负总额为8785.48785.4元。元。PTHR2022-5-18v 方案二，与

24、公司分别签署转售水电合同、租赁合同方案二，与公司分别签署转售水电合同、租赁合同v 该企业的房屋租赁与转售水电属于相互独立且能分别准确该企业的房屋租赁与转售水电属于相互独立且能分别准确核算的两项经济行为，应纳税额计算：核算的两项经济行为，应纳税额计算：v 租赁交纳营业税：租赁交纳营业税：1525701525705%5%7628.57628.5元元v 转售交纳增值税：（转售交纳增值税：（2670267013%13%4760476017%17%）785.4785.4370.9370.9元元v 该企业负担的税额为该企业负担的税额为7999.47999.4元元v 两个方案税负差额为两个方案税负差额为78

25、6786元，方案二优于方案一。元，方案二优于方案一。PTHR2022-5-18v 【案例案例】湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值税一般纳税人），下设税一般纳税人），下设3 3个非独立核算的业务经营部门：零售个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装架设、改造和输电设备的安装、维修等

26、工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料，都是由工程所用的设备和材料，都是由A A企业提供给委托方的，即人企业提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的安装。假设公司们通常所称的包工包料式的安装。假设公司20002000年度取得包工年度取得包工包料安装收入包料安装收入203203万元，其中设备及材料价款万元，其中设备及材料价款132132万元，可抵扣万元，可抵扣进项税额为进项税额为1717万元，安装工时费收入万元，安装工时费收入7171万元。万元。PTHR2022-5-18施工队独立前，应按混合销售缴纳增值税。应纳增值税：203（1+17%）17%17=12.5（万元）税负率：12.5203

27、100%=6.16%筹划后： 若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入71万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时及材料价款132万元，则由原企业缴纳增值税。 则应纳增值税=132（1+17%）17%17=2.18（万元） 施工费收入71万元，应纳营业税=71+ 132（1+17%） 3%=5.51(万元)公司总计应纳税额=2.18+5.51=7.69（万元）税负率：7.69203100%=3.79%由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收益。 v 提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料

28、、设备费用和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。这里强调只有建设方提供的设备价款不包含在应税营业额中PTHR2022-5-188 8、选择合适的委托代购方式进行筹划、选择合适的委托代购方式进行筹划 v 委托代购方式在现实中主要有两种：委托代购方式在现实中主要有两种：v 1 1受托方只收取手续费的委托代销业务的条件：受托方只收取手续费的委托代销业务的条件：v 受托方不垫付资金；受托方不垫付资金；v 销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；给委托方；v 受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结受托方按销售实际收取的

29、销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。算货款，并另外收取手续费。v 这种情况下受托方按收取的手续费缴纳营业税，委托方支这种情况下受托方按收取的手续费缴纳营业税，委托方支付的手续费作为费用，不得抵扣增值税进项税额。付的手续费作为费用，不得抵扣增值税进项税额。PTHR2022-5-18v 2 2受托方按正常购销价格与购销双方结算指受托方接受受托方按正常购销价格与购销双方结算指受托方接受委托方委托代为购进货物，不论其以什么价格购进，都与委托方委托代为购进货物，不论其以什么价格购进，都与委托方按约定的价格结算，在购销过程中受托方自己要垫委托方按约定的价格结算，在购销过程中受托方自己要垫付

30、资金。付资金。v 这种情况下，受托方赚取购销差价，按正常的购销业务缴这种情况下，受托方赚取购销差价，按正常的购销业务缴纳增值税。委托方支付给受托方的代购费用视同正常购进纳增值税。委托方支付给受托方的代购费用视同正常购进业务，允许抵扣增值税进项税额。业务，允许抵扣增值税进项税额。PTHR2022-5-18v 【案例】【案例】A A公司欲代公司欲代B B公司购进一批货物，公司购进一批货物，A A公司购进货物公司购进货物价款合计价款合计9090万元（增值税率万元（增值税率17%17%），），B B公司销售货物价款合公司销售货物价款合计计110110万元，万元，A A公司、公司、B B公司均为一般纳税

31、人，双方缴纳的公司均为一般纳税人，双方缴纳的城建税、教育附加均为城建税、教育附加均为7%7%和和3%3%（注：货物价款均不含增值（注：货物价款均不含增值税）。税）。A A公司有两种方案可供选择：公司有两种方案可供选择：v 方案一，购进后销售，不含税售价为方案一，购进后销售，不含税售价为100100万元；万元；v 方案二，代购货物，方案二，代购货物，B B公司支付手续费公司支付手续费1010万元。万元。v 分析，哪种方案节税？分析，哪种方案节税？PTHR2022-5-18v分析分析方案一，购进后销售，含税售价为方案一，购进后销售，含税售价为100100万元：万元：vA A公司应纳增值税（公司应纳

32、增值税（1001009090）17%17%1.71.7万元万元v城建税、教育附加为城建税、教育附加为0.170.17万元，税负总额为万元，税负总额为1.871.87万元；万元；v税后收益税后收益10010090901.871.878.138.13万元万元v方案二，代购货物，方案二，代购货物，B B公司支付手续费公司支付手续费1010万元万元vA A公司应纳营业税公司应纳营业税10105%5%0.50.5万元万元v应纳城建税、教育附加为应纳城建税、教育附加为0.050.05万元，税负总额万元，税负总额0.550.55万元万元v税后收益税后收益10100.550.559.459.45万元万元v从从

33、A A公司筹划的角度看，选择方案二能节税。公司筹划的角度看，选择方案二能节税。PTHR2022-5-189 9、不同促销方式筹划、不同促销方式筹划v 【案例】某服装商场以销售国内外名牌服装为主，为在【案例】某服装商场以销售国内外名牌服装为主，为在“十一十一”期间促销，该商场推出了自己的营销策略，即期间促销，该商场推出了自己的营销策略，即凡购买一套某品牌西服便送该品牌领带一条，两种产品实凡购买一套某品牌西服便送该品牌领带一条，两种产品实际对外销售价格分别为际对外销售价格分别为11701170元和元和175.5175.5元（均为含税价）。元（均为含税价）。v 该商场的具体操作方法：对客户出具的发票

34、是填写西服一该商场的具体操作方法：对客户出具的发票是填写西服一套，价格为套，价格为11701170元，同时领出领带一条。元，同时领出领带一条。v 客户付款客户付款11701170元，在账务处理上其销售收入为元，在账务处理上其销售收入为10001000元，增元，增值税额为值税额为170170元。对于赠送的领带按实际进货成本予以结元。对于赠送的领带按实际进货成本予以结转，进入当期转，进入当期“销售费用销售费用”科目核算。科目核算。PTHR2022-5-18v 按增值税法规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠按增值税法规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税，所以，

35、随西装赠送送他人，应视同销售计算缴纳增值税，所以，随西装赠送的领带价值的领带价值175.5175.5元视同销售计算增值税销项税额元视同销售计算增值税销项税额25.525.5。此项销售活动每人次涉及增值税销项税额此项销售活动每人次涉及增值税销项税额195.5195.5元，同时元，同时补交相应的企业所得税和个人所得税。补交相应的企业所得税和个人所得税。 v 分析分析对于商场而言，旨在借赠送这样的销售活动来吸对于商场而言，旨在借赠送这样的销售活动来吸引顾客，提高市场占有率，其结果却加重了企业的税负，引顾客，提高市场占有率，其结果却加重了企业的税负，进一步增加了企业的现金流量，降低了企业效益。那么，进

36、一步增加了企业的现金流量，降低了企业效益。那么，有没有更好的纳税方案可降低税负呢？有没有更好的纳税方案可降低税负呢？ PTHR2022-5-18v 方案一，降低销售价格，实行捆绑式销售方案一，降低销售价格，实行捆绑式销售v 即将西服和领带价格分别下调，使其销售价格的合计数等于即将西服和领带价格分别下调，使其销售价格的合计数等于11701170元，元，并将西服与领带一起销售，从而达到促销和节税的目的。并将西服与领带一起销售，从而达到促销和节税的目的。v 方案二，将赠送货物为销售折让来对待方案二，将赠送货物为销售折让来对待v 将促销的主要商品按正常销售来对待，同时把赠送货物按其价值以销将促销的主要

37、商品按正常销售来对待，同时把赠送货物按其价值以销售折扣的形式返还给客户。即在普通发票上填写西服一套价格售折扣的形式返还给客户。即在普通发票上填写西服一套价格11701170元，元，同时填写领带一条，价格同时填写领带一条，价格175.5175.5元，同时以折扣的形式将元，同时以折扣的形式将175.5175.5元在发元在发票中反映，直接返还给客户，发票上净额为票中反映，直接返还给客户，发票上净额为11701170元，客户实际付款为元，客户实际付款为11701170元，这样便达到促销目的。此活动的不含税销售收入为元，这样便达到促销目的。此活动的不含税销售收入为10001000元，元，增值税的销项税额

38、为增值税的销项税额为170170元，从而减少了增值税销项税额元，从而减少了增值税销项税额25.525.5元，也元，也避免了企业所得税和个人所得税的问题。避免了企业所得税和个人所得税的问题。PTHR2022-5-181010、包装物的税收筹划、包装物的税收筹划v 例见教材例见教材p37p37页页PTHR2022-5-181111、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间v 某纺机厂是生产纺机设备的专业生产厂家，某纺机厂是生产纺机设备的专业生产厂家，20032003年实现销年实现销售收入售收入85008500万元。万元。20042004年年4 4月，当地税务局稽查局对该企业月，当地税务局稽查局对该企业2

39、0032003年度的增值税纳税情况进行了检查。在检查过程中，年度的增值税纳税情况进行了检查。在检查过程中，税务稽查人员发现该企业存在如下问题：税务稽查人员发现该企业存在如下问题： v 1 1、20032003年年1 1月月1212日，向广西某纺织机械经营机构发出商品日，向广西某纺织机械经营机构发出商品238238万元，企业的账务处理方法是：万元，企业的账务处理方法是：v 借：发出商品借：发出商品发出广西某经营机构商品发出广西某经营机构商品23800002380000v 贷：库存商品贷：库存商品23800002380000PTHR2022-5-18v 20032003年年4 4月月5 5日，日，

40、v 借：银行存款借：银行存款10000001000000v 贷：发出商品贷：发出商品发出广西某机械经营机构商品发出广西某机械经营机构商品10000001000000v 2 2、20032003年年3 3月月1616日，向山东省某纺织有限公司发出商品日，向山东省某纺织有限公司发出商品324324万万元，企业的账务处理方法是：元，企业的账务处理方法是：v 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品32400003240000v 贷：库存商品贷：库存商品32400003240000v 20032003年年9 9月月1616日，日，v 借：银行存款借：银行存款收山东某纺织有限公司款收山东某纺织有限公司款

41、11700001170000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000001000000v 应交税金应缴增值税（销）应交税金应缴增值税（销）170000 170000 PTHR2022-5-18v 3 3、20032003年年4 4月月1515日，收到河北省某纺织厂购货款日，收到河北省某纺织厂购货款200200万元，企万元，企业进行了如下账务处理：业进行了如下账务处理：v 借：银行存款借：银行存款20000002000000v 贷：预收账款贷：预收账款20000002000000v 20032003年年5 5月月1515日公司将设备发出，未作账务处理，只在备查账日公司将设备发出，未作账务处

42、理，只在备查账中反映发出设备中反映发出设备300300万元；万元；v 20032003年年7 7月月1515日对方将剩余货款汇来时，企业开出销售发票，日对方将剩余货款汇来时，企业开出销售发票，并作了相应的账务处理：并作了相应的账务处理：v 借：预收账款借：预收账款20000002000000v 银行存款银行存款15100001510000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000003000000v 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）510000 510000 PTHR2022-5-18v 税务稽查人员在企业的有关销售合同和协议书中发现，企税务稽查人员在企业的有关销售合同和协

43、议书中发现，企业所提供的书面协议对设备的技术性能要求、设备运输方法、业所提供的书面协议对设备的技术性能要求、设备运输方法、设备安装责任等事项约定得比较具体，而对付款方式却没有设备安装责任等事项约定得比较具体，而对付款方式却没有明确。明确。v 据此，稽查人员认为以上据此，稽查人员认为以上3 3笔业务都存在问题。试分析：笔业务都存在问题。试分析：上述三笔业务存在什么问题？如何避免？上述三笔业务存在什么问题？如何避免？ PTHR2022-5-18v 【分析分析】以上以上3 3笔业务都存在问题：笔业务都存在问题： v 其一，虽然该企业向广西某纺织机械经营机构发出商品其一，虽然该企业向广西某纺织机械经营

44、机构发出商品238238万万元是一笔代销业务，但是企业无法提供委托代销合同，则该业元是一笔代销业务，但是企业无法提供委托代销合同，则该业务就应该按直接销售业务来处理，即在货物发出的当天按销售务就应该按直接销售业务来处理，即在货物发出的当天按销售额计算缴纳增值税。额计算缴纳增值税。v 如果企业能够提供委托代销合同，则可以在对方将商品销售完如果企业能够提供委托代销合同，则可以在对方将商品销售完毕并向该公司提供代销清单时，再行申报纳税。毕并向该公司提供代销清单时，再行申报纳税。v 借：委托代销商品借：委托代销商品发出广西某经营机构商品发出广西某经营机构商品 2380000 2380000 v 贷：库

45、存商品贷：库存商品23800002380000vPTHR2022-5-18v 20032003年年4 4月月5 5日，收到代销清单时：日，收到代销清单时：v 借：银行存款借：银行存款10000001000000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 1000000/(1+17%)=854700.851000000/(1+17%)=854700.85v 应交税金应交增值税（销）应交税金应交增值税（销）145299.15145299.15v （854700.85854700.8517%17%）v 结转成本时（按已销产品实际成本）：结转成本时（按已销产品实际成本）：v 借：主营业务成本借：主营业务成

46、本v 贷：委托代销商品贷：委托代销商品v PTHR2022-5-18v 其二，企业向山东省某纺织有限公司发出商品其二，企业向山东省某纺织有限公司发出商品324324万元，虽万元，虽然是按照分期收款发出商品的销售方法进行销售的，但是由于然是按照分期收款发出商品的销售方法进行销售的，但是由于该企业无法提供证明其分期收款销售商品的合同和协议书，就该企业无法提供证明其分期收款销售商品的合同和协议书，就应按照直接销售方式，在货物发出时计算缴纳增值税。应按照直接销售方式，在货物发出时计算缴纳增值税。v 如果企业可以提供相关证明，则可以在合同约定的收款日期计如果企业可以提供相关证明，则可以在合同约定的收款日

47、期计算缴纳增值税。算缴纳增值税。 PTHR2022-5-18v 3 3月月1616日：日：v 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品32400003240000v 贷：库存商品贷：库存商品32400003240000v 20032003年年9 9月月1616日，日，v 借：银行存款借：银行存款收山东某纺织有限公司款收山东某纺织有限公司款v 11700001170000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000001000000v 应交税金应缴增值税（销）应交税金应缴增值税（销）170000170000v 结转成本时：结转成本时：v 借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：分期收款发出商品

48、贷：分期收款发出商品 PTHR2022-5-18v 其三，企业与河北省某纺织厂的业务是一笔预收货款销售业务，其三，企业与河北省某纺织厂的业务是一笔预收货款销售业务，应在货物发出时申报缴纳增值税，而企业在货物发出时没有及应在货物发出时申报缴纳增值税，而企业在货物发出时没有及时申报缴税，显然是错误的。时申报缴税，显然是错误的。 v 5 5月月1515日，账务处理如下：日，账务处理如下：v 借：预收账款借：预收账款35100003510000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000003000000v 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）510000510000v 7 7月月151

49、5日，账务处理如下：日，账务处理如下：v 借：银行存款借：银行存款15100001510000v 贷：预收账款贷：预收账款15100001510000PTHR2022-5-18v 会计制度对销售实现的规定是从会计核算主体利益的角度会计制度对销售实现的规定是从会计核算主体利益的角度出发的，会计制度体现出实质重于形式的原则；出发的，会计制度体现出实质重于形式的原则；v 而税收则是从保障国家税收出发的，税法更注重收入形式而税收则是从保障国家税收出发的，税法更注重收入形式的规定，讲究证据的可操作性的规定，讲究证据的可操作性. .v 只要相关手续符合税法要件的规定，就标志着纳税义务发生。只要相关手续符合税法要件的规定，就标志着纳税义务发生。v 鉴于此，企业就应该根据销售情况签订好相关的经济业务合鉴于此，企业就应