第4章制造业企业主要经济业务核算

1、 第四章 经济业务核算n 内容介绍n本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业务，编制会计分录。共分六节：n 第一节 主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务n 第三节 供应过程业务n 第四节 生产业务n 第五节 销售业务 n 第六节 利润形成及分配业务2第一节 主要经济业务概述1 资金进入企业资金进入企业2 资金的循环周转资金的循环周转3 资金退出企业资金退出企业3第二节 资金筹集业务Accounting for Financing Activities n一、自有资金筹集业务一、自有资金筹集业务投资人投资及其增值投资人投资及其增值n（一）接受投资（一）接受投资1

2、、实收资本与注册资本：、实收资本与注册资本：（1）注册资本，是企业在工商行政管理部门登记的法）注册资本，是企业在工商行政管理部门登记的法定资金，公司法对不同类型的企业组织形式规定了定资金，公司法对不同类型的企业组织形式规定了最低资金数。最低资金数。（2）实收资本，指企业投资者按照企业章程或合同、）实收资本，指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。协议的约定，实际投入企业的资本金。 资本一旦投入，一般不能抽回。资本一旦投入，一般不能抽回。2、投资主体：国家、法人、个人和外商。、投资主体：国家、法人、个人和外商。4（二）资本公积（二）资本公积1、来源：、来源：资本溢价或股

3、本溢价资本溢价或股本溢价2、用途：、用途：转增资本转增资本5（三）帐户设置（三）帐户设置1、实收资本、实收资本 （股本）（股本） 2、资本公积、资本公积减少时减少时 增加时增加时 减少时减少时 增加时增加时 现有资本额现有资本额 现有资本公现有资本公 积额积额明细账：按股东单位或姓名设置明细账：按股东单位或姓名设置 明细账：按来源设置明细账：按来源设置（四）核算举例：书（四）核算举例：书P90951、收到投资者投入企业货币资金、收到投资者投入企业货币资金200000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 200000 贷：实收资本贷：实收资本投资投资 2000002、某单位投入企

4、业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。元。6借：固定资产借：固定资产 250000 贷：实收资本贷：实收资本单位投资单位投资 2500003、某公司发行普通股、某公司发行普通股1000000股，每股面值股，每股面值1元，发行价格每元，发行价格每股股3元，股款全部收存银行。元，股款全部收存银行。借：银行存款借：银行存款 3000000 贷：股本贷：股本 1000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20000007二、负债资金筹集业务二、负债资金筹集业务借款借款（一）短期借款：还款期在（一）短期借款：还款期在1年或长于年

5、或长于1年的年的1个营业周期内的各个营业周期内的各种借款。种借款。（二）长期借款：还款期在（二）长期借款：还款期在1年或长于年或长于1年的年的1个营业周期以上的个营业周期以上的各种借款。各种借款。（三）帐户设置：（三）帐户设置：短（长）期借款取得借款时归还借款时尚未归还的借款财务费用利息收入等期末转入“本年利润”利息支出；手续费等按债权人的不同设明细账，并按按债权人的不同设明细账，并按借款种类进行明细核算借款种类进行明细核算按费用项目设明细账按费用项目设明细账8 应付利息 预先提取，尚未支付的利息费用实际支付时期末尚未支付的利息费用（四）、核算：（四）、核算：核算内容：核算内容：借款、计息、付

6、息、还本借款、计息、付息、还本 1、向银行举借短期借款、向银行举借短期借款50万元，期限万元，期限1年，年息年，年息18，半年付，半年付息息1次。请分别作出借款、按月预提利息、定期付息、还款时的次。请分别作出借款、按月预提利息、定期付息、还款时的会计分录。会计分录。 9借款时借款时 ： 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000 每月计提计息每月计提计息 ： 借：财务费用借：财务费用 7 500 贷：应付利息贷：应付利息 7 500 半年付息：半年付息： 借：应付利息借：应付利息 45 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 还本：还本： 借：短

7、期借款借：短期借款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000第三节第三节 供应过程核算供应过程核算Accounting for Purchase n供应过程形成储备物资：劳动手段（固定资产等）供应过程形成储备物资：劳动手段（固定资产等）和劳动对象（材料）。和劳动对象（材料）。111、对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用扣税法，即：、对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用扣税法，即：某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额本月增值税销项税额本月不含税销售收入本月增值税销项税额本月不含税销售收入适用税率，该税额一适用税率，该

8、税额一般在销售商品时向买方收取；般在销售商品时向买方收取；本月增值税进项税额本月不含税采购成本本月增值税进项税额本月不含税采购成本适用税率，该税额一适用税率，该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。以上例为例：以上例为例：本月应交增值税本月应交增值税1500171000178512n2、对于小规模纳税人企业某月应交增值、对于小规模纳税人企业某月应交增值税，则直接根据企业该月不含税销售收税，则直接根据企业该月不含税销售收入乘以适用税率而得到。入乘以适用税率而得到。n一般纳税人企业增值税率一般为一般纳税人企业增值税率一般为17、13或或0；n小规模纳

9、税人企业增值税率一般为小规模纳税人企业增值税率一般为3。13一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算n（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念n指同时具有以下特征的有形资产（指同时具有以下特征的有形资产（1）为生产）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过使用寿命超过1个会计年度的。个会计年度的。n（二）、固定资产的确认条件（二）、固定资产的确认条件n1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业n2、该固定资产的成本能够可靠地计量、该固定资产的成本能够可靠地计量14企业取得固定

10、资产时入账价值的确定企业取得固定资产时入账价值的确定n指企业单位购建固定资产达到预定使用指企业单位购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，状态前所发生的一切合理、必要的支出，具体包括买价、运输费、保险费、包装具体包括买价、运输费、保险费、包装费、相关税费、安装成本等。费、相关税费、安装成本等。n固定资产购置的核算固定资产购置的核算15 固定资产固定资产固定资产固定资产取得成本取得成本的增加的增加固定资产取固定资产取得成本的减得成本的减少少期末结存固期末结存固定资产的原定资产的原价价在建工程在建工程工程发生工程发生的全部支的全部支出出结转完工工程结转完工工程成本成本期末未完工

11、期末未完工程成本程成本明细账：按固定资产种类设置明细账：按固定资产种类设置明细账：按工程内容设置明细账：按工程内容设置核算：核算：1、购入时，如不需安装，按其支付的全部支出，包括买价、除、购入时，如不需安装，按其支付的全部支出，包括买价、除增值税外的相关税费、运费等直接计入增值税外的相关税费、运费等直接计入“固定资产固定资产”成本成本借：固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款162、购入需要安装的固定资产或者自建固定资产，在固定资产尚、购入需要安装的固定资产或者自建固定资产，在固定资产尚未达到预计可使用状态前发生的全部支出先

12、计入未达到预计可使用状态前发生的全部支出先计入“在建工程在建工程”借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料3、固定资产达到可使用状态后再转入、固定资产达到可使用状态后再转入“固定资产固定资产”借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程171819价款结算业务类型价款结算业务类型:1 现款交易现款交易 一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金存款存款 原材料原材料)2 欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债原原材料材料)1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款原材料原材料)2)开出商业汇票开出商业汇票,持票人

13、到期兑现持票人到期兑现(应付票据应付票据原材料原材料)3 预付货款预付货款 先付款先付款,后收料后收料(现金现金存款存款预付账款预付账款原材料原材料)(二二)采购费用的结算采购费用的结算也是材料采购成本组成部分也是材料采购成本组成部分,包括包括 运杂费、保险费、入库前的挑运杂费、保险费、入库前的挑选整理费、检验费、除增值税外的其他税金等。发生时也分选整理费、检验费、除增值税外的其他税金等。发生时也分3种情种情况况:20 n分配同批材料的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批可分别情况采用同批购进材料的重量购进材料的重量(体积、价款体积、价款)作为分配标准作为分配标准.n分配率共

14、同采购费分配率共同采购费材料共同重量（或体积、材料共同重量（或体积、价款等）价款等）n某材料应分摊的共同采购费该材料重量（或体某材料应分摊的共同采购费该材料重量（或体积、价款等）积、价款等）分配率分配率 2)入库入库材料单位采购成本材料单位采购成本= =采购总成本入库数采购总成本入库数量量注：入库数量不一定就是购入数量，途中材料的合注：入库数量不一定就是购入数量，途中材料的合理损耗可计入入库材料成本。理损耗可计入入库材料成本。（四）材料采购业务的分类技术（四）材料采购业务的分类技术-账户设置账户设置 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购

15、费结算等结算等3 3类数据类数据. .应设置应设置: : 在途物资（材料采购）在途物资（材料采购） 原材料原材料 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账 可只设备忘登记簿可只设备忘登记簿23应交税费应交税费应交增值税应交增值税销货时向买方收取的销销货时向买方收取的销项税金项税金购货时支付给卖购货时支付给卖方的进项税金方的进项税金应交而未交的税应交而未交的税金金多交而尚未抵多交而尚未抵扣的税金扣的税金分设销项税额、进项税额等专栏分设销项税额、进项税额等专栏核算举例：核算举例：某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为某企业为一般纳税人企业

16、，适用增值税率为17，材料按实，材料按实际成本法核算（即按材料实际采购成本作为入库材料成本），际成本法核算（即按材料实际采购成本作为入库材料成本），假定某月发生如下有关材料采购业务：假定某月发生如下有关材料采购业务：24购进甲材料购进甲材料2T，450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100元元,增值税增值税153元元,共共1153元，用存款付讫元，用存款付讫. 货已收取。货已收取。 收到采购发票时：收到采购发票时：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153 贷：银行存款贷：银行存款 1153收货后，根据收货后，根据“收货

17、单收货单”：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 1000从从A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,3600元元,价款价款1800元元,增值税增值税306元元,约约定付款期定付款期10天天,款暂欠，货未收取。款暂欠，货未收取。 收到采购发票时：收到采购发票时：借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 1800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）306 贷：应付账款贷：应付账款A单位单位 210625约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款2106元偿还元偿还根据付款单据：根据付款单据：借：应付账款借：应付账款A单位单

18、位 2106 贷：银行存款贷：银行存款 2106从从B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,价款价款450元元,增值税增值税76.5元元,开出承兑汇票开出承兑汇票一张一张,抵付货款，货未收取。抵付货款，货未收取。收到采购发票时：收到采购发票时：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）76.5 贷：应付票据贷：应付票据 526.5按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200元元.根据付款单据：根据付款单据：借：预付账款借：预付账款C单位单位 200 贷：银行存款贷：银行存款 2002

19、6（6）若）若C单位发来甲材料单位发来甲材料1T，根据发票，货款，根据发票，货款450元，增值税元，增值税76.5元，补付货款。元，补付货款。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）76.5 贷：预付账款贷：预付账款-C单位单位 200 银行存款银行存款 326.5搬运费按甲、乙材料买价分摊：搬运费按甲、乙材料买价分摊：分摊率分摊率=157.5(甲甲900+乙乙1800)=0.05827搬运费若按重量比例分摊搬运费若按重量比例分摊:分摊率分摊率=157.5【甲材料甲材料(1+1)+ 乙材料乙材料0.5】=63元元/T 乙材料分摊

20、乙材料分摊0.5T63元元/T=31.5(元元) 甲材料分摊甲材料分摊157.5-31.5=126(元元)甲材料总成本甲材料总成本乙材料乙材料 第四节第四节 生产业务生产业务一 生产业务的内容生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.(一)生产费用1 含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费).2 具体内容:料料 一切原材料辅助材料燃料低值易耗品等工工 工资职工福利费等一切人工费用费费 除料工以外的其他费用,如折旧货币性支出等 .(二

21、)产品生产成本生产费用的对象化n1 涵义：n归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.n2 生产费用的对象化过程:n1)直接费用对象化直接费用对象化: n发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材料直接材料直接人工费用直接人工费用其他直接费用.发生时直接对象化为产品生产成本.n2)间接费用对象化间接费用对象化: n发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用.如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用.30二、二、 n（一）基本程序（一）基本程序n1、按产品品

22、种为成本计算对象设置生产成本明细账，、按产品品种为成本计算对象设置生产成本明细账，并设置直接材料、直接工资、制造费用等成本项目专并设置直接材料、直接工资、制造费用等成本项目专栏栏n2、归集和分配各项费用、归集和分配各项费用n（1）直接费用的归集和分配）直接费用的归集和分配n企业只生产一种产品，则直接费用可直接计入该产品企业只生产一种产品，则直接费用可直接计入该产品成本成本n企业若生产几种产品，则直接费用应按一定标准分配企业若生产几种产品，则直接费用应按一定标准分配计入不同产品成本（若生产工人同时生产几种产品，计入不同产品成本（若生产工人同时生产几种产品，其工资就应分配计入不同产品成本）其工资就

23、应分配计入不同产品成本）31（2）间接费用的归集和分配n平时发生时，计入平时发生时，计入“制造费用制造费用”账户，账户，月末归集后按生产工时比例或生产工人月末归集后按生产工时比例或生产工人工资比例分配计入不同产品成本中。工资比例分配计入不同产品成本中。n制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额生产生产工时总数或生产工人工资总额工时总数或生产工人工资总额n某种产品应分配的制造费用该产品耗某种产品应分配的制造费用该产品耗用的生产工时（生产工人工资）数用的生产工时（生产工人工资）数制制造费用分配率造费用分配率32二 账户设置n 生生 产产 成成 本本 制制 造造 费费 用用 管管 理理

24、费费 用用 n :34应付职工薪酬应付职工薪酬计算出应付职计算出应付职工的薪酬数时工的薪酬数时实际支付职实际支付职工薪酬数时工薪酬数时尚未支付的尚未支付的职工薪酬职工薪酬按职工薪酬项目设明细账按职工薪酬项目设明细账累计折旧累计折旧按月计算的固按月计算的固定资产折旧额定资产折旧额因固定资产减少因固定资产减少而注销的折旧而注销的折旧固定资产累计固定资产累计的折旧额的折旧额累计摊销累计摊销按月计算的无按月计算的无形资产摊销额形资产摊销额因无形资产减少因无形资产减少而注销的摊销额而注销的摊销额无形资产累无形资产累计的摊销额计的摊销额库存商品库存商品验收入库的商验收入库的商品实际成本品实际成本发出的库存

25、商发出的库存商品实际成本品实际成本库存商品的库存商品的实际成本实际成本按商品品种设明细账按商品品种设明细账35三、核算实例三、核算实例 例例1：根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用：根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用200 000元元,其其中生产中生产A产品耗料产品耗料100 000元元,生产生产B产品耗料产品耗料50 000元元,车间一般车间一般性耗料性耗料20 000元元,行政管理用耗料行政管理用耗料30 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A 100 000 生产成本生产成本B 50 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 30 000 贷：原材料贷：原材料

26、200 000 36 例2：劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人工资100 000元，本月生产工人工时500 00个，其中生产A产品 30 000个，B产品20 000个，车间管理人员工资5 000元,厂部行政管理人员工资2 000元,销售机构人员工资1 000元。 借： 生产成本-A 60 000 -B 40 000 制造费用 5 000 管理费用 2 000 销售费用 1 000 贷: 应付职工薪酬工资 10800037例例3、根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险、根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险经办机构缴纳的职工基本养老保险费共计经办机构缴纳的职工基本养老保

27、险费共计15120元，其中，应元，其中，应计入计入A产品生产成本的为产品生产成本的为8400元，应计入元，应计入B产品成本的为产品成本的为5600元，应计入制造费用的为元，应计入制造费用的为700元，应计入管理费用的为元，应计入管理费用的为280元，元，应计入销售费用的为应计入销售费用的为140元。元。借：借： 生产成本生产成本-A 8 400 -B 5 600 制造费用制造费用 700 管理费用管理费用 280 销售费用销售费用 140 贷贷: 应付职工薪酬社会保险费用（基本养老保险）应付职工薪酬社会保险费用（基本养老保险） 15 12038例例4：提取本月固定资产折旧费用：提取本月固定资产

28、折旧费用5 000元元,其中生产用固定资产其中生产用固定资产4 000元元,厂部行政管理用固定资产厂部行政管理用固定资产1 000元。元。 借借:制造费用制造费用 4 000 管理费用管理费用 1 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 00039例例5 4041例例10 月末分配制造费用月末分配制造费用30700元（按产品工时比例标准，元（按产品工时比例标准，A产产品工时为品工时为10000，B产品工时为产品工时为5350）分配率分配率30700/153502元元/工时工时A产品应分配产品应分配10000220000B产品应分配产品应分配5350210700借：生产成本借：生产成本A 2000

29、0 B 10700 贷：制造费用贷：制造费用 3070042例例11 月末，月末，A、B产品全部完工入库，结转完工产品成本产品全部完工入库，结转完工产品成本（假定（假定A、B产品都没有期初在产品，产品都没有期初在产品，A产品完工产品完工10000件，件，B产品完工产品完工2000件）件）A产品总成本产品总成本10000060000840020000188400A产品单位成本产品单位成本188400/1000018.84元元/件件B产品总成本产品总成本5000040000560010700106300B产品单位成本产品单位成本106300/200053.15元元/件件借：库存商品借：库存商品A

30、188400 B 106300 贷：生产成本贷：生产成本A 188400 B 106300第五节第五节 销售业务销售业务Accounting for Sales 一一 销售业务的主要内容销售业务的主要内容销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程。销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程。(一一)销售收入销售收入1 含义含义 出售商品出售商品(产品产品)、劳务所取得的收入、劳务所取得的收入,属主营业务收入属主营业务收入.2 销售收入实现的条件销售收入实现的条件1)商品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移商品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移2)企业不再保有已销售

31、商品的继续管理权和控制权企业不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4）相关经济利益很可能流入企业）相关经济利益很可能流入企业5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量443 销售收入的具体内容销售收入的具体内容1)现款销售收入现款销售收入 一手钱一手钱(现金现金存款或其他资产存款或其他资产),一手货一手货(销售收入销售收入-现金、存款或其他资产现金、存款或其他资产) 2)按合同取得收取货款的权利按合同取得收取货款的权利(销售收入销售收入-应收账款应收账款)3)收到对方开出承兑的商业汇票收到对方开出承

32、兑的商业汇票(销售收入销售收入-应收票据应收票据)4)预收货款转作销售收入预收货款转作销售收入(销售收入销售收入-预收账款预收账款)4 销售收入的计量销售收入的计量 n 产品销售收入产品销售收入= =已销数量销售不含税单价已销数量销售不含税单价n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）的计量：应交增值税（销项税额）的计量：n按上述不含税销售收入乘以适用税率计算得到，与销按上述不含税销售收入乘以适用税率计算得到，与销售收入一起向买方收取。售收入一起向买方收取。(二二) 销售费用销售费用n1 涵义涵义:n在销售过程中所发生的各种耗费在销售过程中所发生的各种耗费.n2 内容内容:n应由产品销售负担的运

33、输应由产品销售负担的运输装卸装卸包装包装保险保险展展览览广告广告差旅费及专设销售机构经费差旅费及专设销售机构经费.n(三三)销售成本和销售税金及附加销售成本和销售税金及附加n1 销售销售( (货货) )成本（成本（已销产品应负担的成本已销产品应负担的成本)n=销货数量单位产品生产成本销货数量单位产品生产成本n2 销售税金及附加销售税金及附加n按税法规定销售环节应负担的税金（如营业税按税法规定销售环节应负担的税金（如营业税消费税消费税城市维护建设税）及附加费（如教育费城市维护建设税）及附加费（如教育费附加、交通费附加）等附加、交通费附加）等.期末按规定计算期末按规定计算,抵减销抵减销售收入售收入

34、.二二 销售业务的分类技术销售业务的分类技术账户设置账户设置n 主营业务收入（销售收入主营业务收入（销售收入 ） 销售费用销售费用n应收票据应收票据 应收账款应收账款n 预预 收收 账账 款款47（一）销售收入的核算（一）销售收入的核算借：银行存款借：银行存款 18135 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 子产品子产品 15500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2635 借：应收票据借：应收票据 5733 贷：主营业务收入贷：主营业务收入丑产品丑产品 4900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）83348借：应收账款借：应收账款 C单位单

35、位 14625 贷：主营业务收入贷：主营业务收入丑产品丑产品 12500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2125借：银行存款借：银行存款 14625 贷：应收账款贷：应收账款C单位单位 14625收到收到D D单位开出单位开出1 1张张, ,面额面额1000010000元元, ,预付购子产品预付购子产品2020件货件货款。（预付款交易）款。（预付款交易）借：银行存款借：银行存款 10000 贷：预收账款贷：预收账款D单位单位 1000049借：预收账款借：预收账款E单位单位 1755 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 子产品子产品 1500 应交税费应交税费应交增

36、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255借：销售费用借：销售费用广告费广告费 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000借：销售费用借：销售费用包装费包装费300 贷：周转材料贷：周转材料 30050借：销售费用借：销售费用运费运费 150 贷：库存现金贷：库存现金 150（三）销售成本的核算（三）销售成本的核算销售成本的计算在成本计算中做详细讲解销售成本的计算在成本计算中做详细讲解 主营业务成本主营业务成本结转本月销售商品成本结转本月销售商品成本2600026000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 2600026000 贷：库存商品贷：库存商品 2600026000发生的主发生

37、的主营业务成营业务成本本期末转入期末转入“本本年利润年利润”的主的主营业务成本营业务成本按产品种类设置明细账51（四）销售税金及附加的核算（四）销售税金及附加的核算 营业税金及附加营业税金及附加按照计税依据按照计税依据计算出的营业计算出的营业税、消费税、税、消费税、城建税等城建税等期末转入期末转入“本年本年利润利润”的营业税的营业税金及附加费金及附加费计算得出本月应交的城建税计算得出本月应交的城建税5000元、教育费附加元、教育费附加800元元借：借：营业税金及附加营业税金及附加 58005800 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税 50005000 教育费附加教育费附加 800800二 其

38、他业务收入和成本n(一)内容及账户设置n其他业务收入:除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、无形资产出租收入、包装物出租收入等。n其他业务成本：为取得其他业务收入而发生的相关成本。n账户设置 记录其他业务收支及结转情况的账户：n n 其其 他他 业业 务务 收收 入入 其其 他他 业业 务务 成本成本 53处理积压材料丙处理积压材料丙500,采购成本采购成本250元元,售售价价300元和增值税元和增值税51元以现金收回元以现金收回.借：库存现金借：库存现金 351 贷：其他业务收入材料销售贷：其他业务收入材料销售 300 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销

39、项税额）51借：其他业务成本材料销售借：其他业务成本材料销售 250 贷：原材料丙材料贷：原材料丙材料 25054第六节 利润的确定和分配n一一 利润的构成利润的构成n利润利润n总额总额营业利润营业利润营业利润551、营业收入主营业务收入其他业务收入、营业收入主营业务收入其他业务收入2、营业成本主营业务成本其他业务成本、营业成本主营业务成本其他业务成本3、资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形、资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。成的损失。4、公允价值变动收益（或损失）：指企业交易性金、公允价值变动收益（或损失）：指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得

40、融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。（或损失）。565、投资净收益n1 含义：含义：n企业投资收益与投资损失的净额企业投资收益与投资损失的净额.n2 构成构成:n1)以现金或其等价物对外投资所分得的利润以现金或其等价物对外投资所分得的利润;n2)股票投资所分得的股利股票投资所分得的股利;n3)债券投资所分得的利息债券投资所分得的利息;n4)收回或转让投资取得的高于收回或转让投资取得的高于账账面价值的差额面价值的差额.n5 主要帐户设置主要帐户设置:n 投投 资资 收收 益益账账 57(二)营业外收支净额n1 含义含义:n与生产经营活动无直接关系的收入同支出相抵后的差额与生

41、产经营活动无直接关系的收入同支出相抵后的差额.n2 构成及构成及账账户设置户设置构成：构成：营业外收入营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收入、罚款收入、捐赠利得等无形资产净收入、罚款收入、捐赠利得等营业外支出营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等支出、捐赠支出、非常损失等账户设置：账户设置： 营业外支出营业外支出 本年利润本年利润 营业外收入营业外收入5859二二 利润总额的组成和利润总额的组成和 利润账户的设置利润账户的设置(一一)利润总额的具体项目

42、利润总额的具体项目 类类 别别增加因素项目增加因素项目 减少因素项目减少因素项目账账60核算模式：核算模式：（1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2）借：本年利润）借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出 资产减值损失资产减值损失61三、企业净利润形成的核算三、企业净利润形成的核算净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税所得税税额应纳税所得额所得税税额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额利润总额所得税前利润中予以调整的项目应纳税所得额利润总额所得税前利润中予以调整的项目帐户设置：帐户设置： 所得税费用所得税费用计算得出计算得出的所得税的所得税费用额费用额期末转入期末转入“本本年利润年利润”的所的所得税费用额得税费用额62核算模式：核算模式：（1）计算确定本期应交所得税额时）计算确定本期应交所得税额时借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所