银行会计第4章 贷款业务的核算

1、第四章 贷款业务的核算 贷款业务是银行重要的资产业务，是银行向国民经济各部门，各单位融通资金的重要手段。本章虽然篇幅不算很大，但在课程中的地位非常重要，是重点章节之一。一、教学要求 1.理解贷款与贴现的意义 2.熟悉贷款分类的标志与种类 3.掌握贷款发放与收回的核算 4.掌握贷款损失准备提取的范围，种类及核算 5.掌握利息计算的一般规定与核算方法 6.掌握票据贴现以及到期收回的核算二、学习重点与难点 1.信用贷款发放与收回的核算，包括按期收回，逾期收回，非应计贷款等的核算规定与方法。 2.贷款损失准备的计提范围，种类与核算方法 3.贷款利息计算的规定与核算方法 4.票据贴现的核算方法 5.本章

2、内容的难点：非应计贷款的核算，表内应收利息冲减损益转表外科目的核算，票据贴现到期收回的核算 第一节 贷款业务概述一、贷款业务的意义 贷款是指银行对借款人提供的要求其按约定的利率和期限还本付息的信用活动，是银行的主要资产业务。 贷款业务是银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款是银行最主要的盈利资产，也是银行传统的核心业务。二、贷款的种类 从银行经营管理的需要出发，可以对银行贷款按照不同的标准进行分类。而不同的分类方法，对于正确理解和处理各项贷款业务的核算手续具有不同的意义。（一）按贷款对象的主体性质分类可以分为单位贷款

3、和个人贷款。单位贷款是银行向企事业单位及机关，团 体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。（二）按贷款期限分类 按贷款期限分类，银行贷款可以分为短期贷款，中期贷款和长期贷款。其贷款期限分别为一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。（三）按贷款的保障条件分类 可以分为信用贷款，担保贷款和票据贴现。 信用贷款是银行完全凭借客户的信誉而无需客户提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。 担保贷款是指具有一定的财产或信用作还款保证的贷款。根据还款保证的不同，担保贷款又分为抵押贷款，质押贷款和保证贷款。 票据贴现是贷款的一种特殊方式。（四）按贷款的质量和风险程度分类 可

4、以分为正常贷款，关注贷款，次级贷款，可疑贷款和损失贷款。其中，次级贷款，可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷款。（五）按贷款本息是否逾期超过一定天数分类 可以分为非应计贷款和应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。（六）按银行发放贷款的自主程度分类 可以分为自营贷款和委托贷款。 自营贷款是银行以通过合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收取本金和利息。 自营贷款是银行最主要的贷款。 委托贷款是委托人提供资金，由银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象用途，金额，期限，利率等而代理发放，监督使用并协助收回的贷款，其风险

5、由委托人承担。（七）按贷款的用途分类 银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本身也可以按不同的标准进行划分。 按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。三、贷款的发放、偿还方式及核算原则（一）贷款的发放，偿还方式 1.银行贷款的发放方式 （1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。 贷款转存，是指借款单位在核定的贷款指标额度内，按合同规定填制借款转存凭证，将贷款一次或分次存入在本行开立的有关存款户；银行按实际转存的贷款和占用时间计收贷款利息。是

6、银行支付各项贷款的基本方式。 逐笔核实支付，是指借款单位在核定的贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款利息。逐笔核实支付贷款只适用于银行经办的长期投资贷款。（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式 直接提款即依据借款合同将贷款划转到借款人在经办行开立的储蓄存款账户。 专项提款即依据借款合同以转账方式将贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在贷款银行开立的存款账户。 2.贷款的偿还方式（1）一次性偿还，即借款人在贷款到期日一次性还清贷款本金。一般来说，短期的临时，周转性贷款都是采取此方式。（2）分期偿还，即借款人按规定的期限分次偿还本金和支付利息。这类贷

7、款的期限通常按月，季，年确定，中长期贷款大都采用这种方式。（二）贷款核算的基本原则 短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别核算”的原则：（1）本息分别核算。中长期贷款按照实际贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本金和适用的利率计算应收的利息，分别贷款本金和利息进行核算（2）商业性贷款和政策性贷款分别核算（3）自营贷款与委托贷款分别核算（4）应计贷款和非应计贷款分别核算 当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。应计贷款转为非应计贷款时，将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的

8、还款时，首先冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。在资产负债表中，应计贷款与非应计贷款分别列示。 银行发放的贷款应当在期末按规定计提贷款损失准备。 第二节 信用贷款的核算一、发放贷款的核算 借款合同签订后，借款人填写一式五联借款凭证送交银行信贷部门，经审批后，交银行会计部门凭以办理贷款发放手续。 会计部门收到借款凭证后进行审查，无误后，第二联代转账借方传票，第三联代转账贷方传票，其会计分录为：借：短期贷款X X 单位贷款户 （或中长期贷款XX单位贷款户） 贷：活期存款X X 单位存款户24例：例：2020年年5 5月月1 1日开户单位世纪联华商场日开户单位世纪联华商场向本行

9、申请流动资金贷款向本行申请流动资金贷款200,000200,000元，期限元，期限6 6个月，利率个月，利率4.354.35 ，2020年年1111月月1 1日归日归还，还，经审核同意，予以办理。经审核同意，予以办理。1 1、发放贷款、发放贷款借：短期贷款借：短期贷款世纪联华商场世纪联华商场户户 200000200000 贷：活期存款贷：活期存款世纪联华商场世纪联华商场户户 200000200000二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算252、收回贷款、收回贷款借：活期存款借：活期存款世纪联华商场户世纪联华商场户 205220205220 贷 ： 短 期 贷 款贷 ： 短 期 贷 款 世 纪 联

10、 华 商 场 贷 款 户世 纪 联 华 商 场 贷 款 户 200000200000 利息收入利息收入 52205220二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算二、收回贷款的核算 贷款到期，借款单位归还贷款时，应填制转账支票或一式四联还款凭证送交银行。会计部门收到凭证，与贷款分户账进行核对无误后，办理转账。其会计分录为： 借：活期存款XX单位存款户 贷：短期贷款XX单位贷款户 （或中长期贷款） 对于贷款的利息，一般都采用余额表按季计息的办法，因此在贷款到期时，只办理贷款本金收回的处理。三、贷款展期的处理 借款人因特殊原因不能按期归还贷款，应在贷款到期前填制贷款展期申请书送交银行信贷部门。审查同意后

11、，在展期申请书上签注意见。展期期限规定：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限不得超过3年。每笔贷款展期只限于一次。 贷款展期不办理转账手续，只需在原分户账批注展期的起止时间。四、逾期贷款的核算 逾期贷款是指到期（含展期后到期）应收回而未能收回的贷款。 贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入逾期贷款账户。转账的方法是根据逾期贷款金额编制一红两蓝特种转账借方传票，以一红一蓝传票办理转账，其会计分录为： 借：XX贷款XX单位贷款户（红字） 借：逾期贷款XX单位逾期贷款户 另一联蓝字特种转账传票交借款人。 五、非应计贷款的核算 非应计贷款

12、是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 贷款转为非应计贷款时，采用红，蓝字同方向转账处理。其会计分录为： 借：逾期贷款xx单位户（红字） 借：非应计贷款xx单位户（蓝字） 转为非应计贷款核算的贷款，应相应停止确认“利息收入”。将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息虽未逾期90天，但其本金已转入“非应计贷款”的应收利息转为非“未收贷款利息”表外科目核算。其会计分录为： 借：利息收入 贷：应收利息 银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权，因此应将其列入表外科目核算。 填制表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿。 收入：未收贷款利息 转为非应计贷款的贷款本息，日后借款人有款归还时，应先冲

13、贷款本金，后冲表外应收利息。34 例：商业银行某支行例：商业银行某支行3 3月月2121日发放以下贷款：日发放以下贷款：向长江集团公司发放贷款向长江集团公司发放贷款5050万元，期限万元，期限6 6个月；个月；向华丰集团公司发放贷款向华丰集团公司发放贷款3030万元，期限万元，期限3 3个月；个月；向创佳公司发放贷款向创佳公司发放贷款6060万元，期限万元，期限3 3个月。个月。 6 6月月2121日，创佳公司贷款到期，全部归还，日，创佳公司贷款到期，全部归还，华丰集团公司华丰集团公司3030万元贷款贷期，由于没有资万元贷款贷期，由于没有资金归还，转作逾期贷款。金归还，转作逾期贷款。 9 9月

14、月2121日，长江集团公司日，长江集团公司5050万元贷款到期，万元贷款到期，由于资金不足，归还由于资金不足，归还2828万元，另外的万元，另外的2222万元万元转作逾期，华丰集团公司仍无力归还，转作转作逾期，华丰集团公司仍无力归还，转作“非应计贷款非应计贷款”。351、3月月21日发放贷款日发放贷款 借：短期贷款借：短期贷款-长江集团公司户长江集团公司户 500000500000 贷：活期存款贷：活期存款长江集团公司户长江集团公司户 500000500000 借：短期贷款借：短期贷款-华丰集团公司户华丰集团公司户 300000300000 贷：活期存款贷：活期存款华丰集团公司户华丰集团公司户

15、 300000300000 借：短期贷款借：短期贷款创佳集团公司户创佳集团公司户 600000600000 贷：活期存款贷：活期存款创佳集团公司户创佳集团公司户 600000600000二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算362、6 6月月2121日：日： 借：逾期贷款借：逾期贷款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000300000 贷：短期贷款贷：短期贷款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000300000 借：活期存款借：活期存款创佳集团公司户创佳集团公司户 600000600000 贷：短期贷款贷：短期贷款创佳集团公司户创佳集团公司户 6000006000003 3、9 9月月212

16、1日：日： 借：活期存款借：活期存款长江集团公司户长江集团公司户 280000280000 逾期贷款逾期贷款长江集团公司户长江集团公司户 220000220000 贷：短期贷款贷：短期贷款长江集团公司户长江集团公司户 500000500000 借：非应计贷款借：非应计贷款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000300000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款华丰集团公司户华丰集团公司户 300000300000 二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算六、贷款损失准备金的核算 贷款损失准备金是按一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。 贷款损失准备金制度的建立，是为了提高商业银行抵御风险的能力，确保信贷资

17、金的完整。（一）计提范围和种类（二）提取贷款损失准备金的核算 1.一般准备的提取 一般准备从净利润中计提，作为利润分 配。其会计分录为： 借：利润分配 贷：一般准备金 2.专项准备和特种准备的提取 专项准备和特种准备从性质上说是贷款的减值准备，是贷款账面价值与实际价值的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补贷款损失的准备金。 计提专项准备和特种准备作为当期成本支出。其会计分录为： 借：其他营业支出 贷：贷款损失准备（三）核销贷款损失的核算 借：贷款损失准备 贷：非应计贷款 收入：已核销贷款（四）已核销的贷款又收回的核算 借：活期存款xx单位存款户 贷：贷款损失准备 付出：已核销贷款 第三节 担保贷

18、款的会计核算一、保证贷款的核算 保证贷款是指依据我国担保法规定的保证方式，以第三人承诺当借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般的保证责任或连带责任而发放的贷款。 （一）保证贷款发放的核 借：保证贷款- 单位贷款户 贷：活期存款- 单位存款户 （二）保证贷款收回的会计核算 借：活期存款-单位存款户 贷：保证贷款- 单位贷款户 保证贷款到期，借款人因客观原因无法按时偿还贷款时，可以向银行申请办理展期，保证人需向银行出事续保证明，会计处理手续与信用贷款展期相同。 当借款人的到期贷款无法偿还，银行向保证人收回贷款。 借：活期存款- 保证人存款户 贷：保证贷款- 单位户 二、抵押贷款的核算 （一）抵押贷款

19、发放的核算 借：抵押贷款-单位抵押贷款户 贷：活期存款-单位存款户 同时，对抵押物进行表外登记。 收入：待处理抵押品 （二）抵押贷款收回的核算 借：活期存款-单位存款户 贷：抵押贷款- 单位抵押贷款户 同时，销记表外科目 付出：待处理抵押品463、逾期抵押贷款的核算、逾期抵押贷款的核算（1）将抵押品作价入账的核算）将抵押品作价入账的核算借：固定资产借：固定资产 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人逾期贷款户借款人逾期贷款户 利息收入利息收入二、抵押贷款的核算47 （2）出售抵押品的核算）出售抵押品的核算净收入高于贷款本息净收入高于贷款本息借：库存现金或者存放中央银行款项等借：库存现金或者存放中央银行

20、款项等 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人逾期贷款户借款人逾期贷款户 应收利息应收利息 活期存款活期存款二、抵押贷款的核算48拍卖或变卖净收入不足以清偿贷款本息拍卖或变卖净收入不足以清偿贷款本息借：库存现金或存放中央银行款项借：库存现金或存放中央银行款项 活期存款活期存款借款人存款户借款人存款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人逾期贷款户借款人逾期贷款户2011年年3月月20日银行发放给日银行发放给A企业一笔抵押贷款，企业一笔抵押贷款，金额为金额为5万元，期限为万元，期限为6个月，抵押物为机器设个月，抵押物为机器设备。备。2011年年9月月20日贷款到期，企业无法偿还日贷款到期，企业无法偿还贷款，贷

21、款转为逾期贷款。银行拍卖机器设备，贷款，贷款转为逾期贷款。银行拍卖机器设备，收入为收入为8万元。写会计分录。万元。写会计分录。二、抵押贷款的核算 第四节 商业汇票贴现业务的核算 贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。 通过办理贴现，持票人可以提前收回垫支于商业信用的资金；贴现银行买入未到期票据的债权，使商业信用转化为银行信用。贴现银行一般是申请人的开户银行。 商业汇票是指由出票人签发的委托付款人商业汇票是指由出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款在指定日期无条件支

22、付确定的金额给收款人或者持票人的票据。人或者持票人的票据。 商业汇票按承兑人的不同，可以分为商业商业汇票按承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两类。承兑汇票和银行承兑汇票两类。 商业承兑汇票是由收款人签发的，经付款商业承兑汇票是由收款人签发的，经付款人承兑或由付款人签发并承兑的票据。人承兑或由付款人签发并承兑的票据。 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发的，并由承兑申请人向开户银行申请，发的，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据经银行审查同意承兑的票据 。科目设置科目设置贴现：资产类科目，核算银行发放给借款人的贴贴现：资产类科

23、目，核算银行发放给借款人的贴现贷款。收到未到期的票据时，借记本科目，现贷款。收到未到期的票据时，借记本科目，贷记有关科目；票据到期时，借记有关科目，贷记有关科目；票据到期时，借记有关科目，贷记本科目。本科目应按贷款客户设置明细科贷记本科目。本科目应按贷款客户设置明细科目。目。应解汇款：负债类科目，核算银行收到异地汇入应解汇款：负债类科目，核算银行收到异地汇入未在本行开户的单位和个人待解付的款项。异未在本行开户的单位和个人待解付的款项。异地汇入待解付款项，借记有关科目，贷记本科地汇入待解付款项，借记有关科目，贷记本科目；将汇入款项解付收款人或根据收款人要求目；将汇入款项解付收款人或根据收款人要求

24、将款项退汇转汇时，借记本科目，贷记有关科将款项退汇转汇时，借记本科目，贷记有关科目。本科目应按收款单位或个人设置明细科目。目。本科目应按收款单位或个人设置明细科目。科目设置科目设置清算资金往来：清算资金往来： 资产负债共同类科目，核算银行间业务往资产负债共同类科目，核算银行间业务往来的资金清算款项。提出借方凭证时，借来的资金清算款项。提出借方凭证时，借记本科目，贷记相关科目；提入借方凭证记本科目，贷记相关科目；提入借方凭证时，借记相关科目，贷记本科目。提出凭时，借记相关科目，贷记本科目。提出凭证和提入凭证计算轧差后为应收差额的，证和提入凭证计算轧差后为应收差额的，借记存放中央银行款项等科目，贷

25、记本科借记存放中央银行款项等科目，贷记本科目；反之，做相反分录。期末借方余额反目；反之，做相反分录。期末借方余额反映企业应收的清算资金，期末贷方余额反映企业应收的清算资金，期末贷方余额反映企业应付的清算资金。映企业应付的清算资金。一、贴现银行办理贴现的核算 银行承兑汇票或商业承兑汇票到期以前申请人持汇票向开户银行申请贴现时，填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。信贷部门审查同意后，汇票及贴现凭证交会计部门。会计部门先要计收贴现利息，然后确定贴现金额。 贴现利息=贴现金额贴现天数贴现率 贴现天数应从贴现日起至汇票到期日止利息算至到期的前一日，按实际日历天数计算。如果是异地的票据，贴现期应另加3

26、天的划款期。 实付贴现额=贴现金额贴现利息其会计分录为： 借：贴现（票面金额) 贷：活期存款xx单位存款户(贴现额) 利息收入例：石化公司6月21日持6月2日签发，9月2日到期的异地银行承兑汇票向开户银行申请贴现。汇票金额50万元。贴现率为3.0三、商业汇票贴现的核算三、商业汇票贴现的核算例：例： 20年年9月月12日工行福州台江支行开日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：户单位福州开关厂（账号： 2010006 ）申）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额金额1,000,000元，该汇票出票日为元，该汇票出票日为 20年年7月月12日，到期日

27、为日，到期日为20年年10月月12日，日， 审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 。57贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率30 100000010000001 13.543.5435403540（元）（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）借：贴现资产借：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 10000001000000 贷：活期存款贷：活期存款开关厂开关厂 996460996460 利息收入利息收入 35403540同时，收：代保管有价值品同时，收：代保管有价值品- -银行承兑汇票银行承兑汇票 1 158二、贴现汇票到期收回贴现款的核算(一)贴现票据为银行承兑汇票 承兑银行在汇票到期时,向承兑申请人收取票款。若承兑申请人有款支付,会计处理 借：活期存款xx单位存款户 贷：应解汇款 若承兑申请人存款账户资金不足以支付票款的,不足的部分作逾期贷款。会计处理 借：活期存款xx单位存款户 逾期贷款xx单位逾期贷款户 贷：应解汇款 承兑银行收到贴现银行的收款凭证及到期的银行承兑汇票时,会计处理作：