长期股权投资核算方法的转换

1、一、本钱法转换为权益法长期股权投资的核算由本钱法转为权益法时， 应以本钱法下长期股权投资的账面价值作 为按照权益法核算的初始投资本钱。 并在此根底上比拟该初始投资本钱与应享有投资单位可 识别净资产公允价值的份额。确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。第一种情况即1原持有的对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响、 在活泼市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 因追加投资导致持股比例上升。 能够对被投资单位 施加重大影响或是实施共同控制的。 在自本钱法转为权益法时， 应区分原持有的长期股权投 资以及新增长期股权投资两局部分别处理：(1) 原持有长期股权投资的账面余额与

2、按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被 投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资作价表达的商誉局部， 不调整 长期股权投资的账面价值； 属于原取得投资时因投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资 产公允价值份额的差额， 一方面应调整长期般权投资的账面价值另一方面应同时调整留存收、益。对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动 相对于原持股比例的局部属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值， 另一方面应同时调整留存收益属于其他原因导致的被投资单 位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额在调整长期股权投资账

3、面价值的同时， 应当计 入“资本公积其他资本公积 。(2) 对于新取得的股权局部。应比拟新增投资的本钱与取得该局部投资时应享有被投资单 位可识别净资产公允价值的份额， 其中投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产 公允价值份额的， 不调整长期股权投资的本钱； 对于投资本钱小于应享有被投资单位可识别 净资产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的本钱，同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中表达 的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑， 在此根底上确定与整体投资相关的商誉或是因投 资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额应计

4、入留存收益或是损益的金额。A公司于20X 5年2月取得B公司10%的股权，本钱为900万元，取得时8公司可识别净资 产公允价值总额为 8 400 万元 (假定公允价值与账面价值相同) 。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。本例中A公司按照净利润的 l0 %提取盈余公积。20 X 6年4月10日，A公司又以I 800万元的价格取得 B公司12 %的股权，当日 8公 司可识别净资产公允价值总额为 12 000万元。取得该局部股权后，按照 8公司章程规定， A 公司能够派人参与 B公司的生产经营决策， 对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公

5、司在取得对 B公司I0 %的股权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。、(1) 20 X 6年4月I0日，A公司应确认对 B公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资 18 000 000贷：银行存款 18 000 000(2) 对长期股权投资账面价值的调整：确认该局部长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为 2 700万元，其中与原持有比例相对应的局部为 900万元。新增股权的本钱为 1 800 万元。对于原 I0 %股权的本钱 900 万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价 值份

6、额 840万元(8 400X 10%)之间的差额 60万元，属于原投资时表达的商誉，该局部差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (12 0008 400) 相对于原持股比例的局部 360 万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部 分90万元(900 X 10%)。应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现 净损益外其他原因导致的可识别净资产公允价值的变动 270 万元，应当调整增加长期股权投 资的账面余额，同时计入资本公积 (其他资本公积 ) 。账务处理为：借：长期股权投资 3 600 000贷：资本公积其

7、他资本公积 2 700 000盈余公积 90 000利润分配未分配利润 810 000对于新取得的股权，其本钱为 1 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享 有被投资单位可识别净资产公允价值的份额 1 440万元(12 000X 12)之间的差额为投资作 价中表达出的商誉，该局部商誉不要求调整长期股权投资的本钱。例2006年1月1日，B公司购入彩虹公司股票 100万股，占该公司总股本10%，准备长期持有。共支付价款及相关税费 515 万元。购置时，彩虹公司可识别净资产公允价值 5100 万，账面价值 5000万。除一台设备公允价值高于账面价值 100万元外，其他资产、负债公 允价值均

8、与账面价值相同。该设备公允价值 600万，账面价值 500万，尚可使用 10年，按 年限平均法计提折旧，并且没有净残值。 2006 年彩虹公司实现净利润 200 万元，并于 2007 年 3 月 20 日宣揭发放现金股利每股 0.1 元。 2007 年彩虹公司实现净利润 300 万元。 2022 年1月1日，B公司再次购入200万股，占总股本 20%。共支付1300万元。此时彩虹公司 可识别净资产公允价值 6100万， 账面价值 6000万。除了第一次购入时， 设备公允价值高于 账面价值 80 万以外，有原材料一批公允价值 80 万，账面价值 60 万。 2022 年彩虹公司实现 净利润 40

9、0 万元。解答：1 2006 年 1 月 1 日购入时借：长期股权投资5150000贷：银行存款515000022007年3月 20日彩虹公司宣揭发放现金股利借：应收股利 100000贷：投资收益 10000032022 年 1 月 1 日，由于 B 公司再次购入彩虹公司 20%的股票，持股比例到达30%，长期股权投资应由本钱法改为权益法， 进行调整。 原取得投资后至新取得投资的交易日之间 被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的局部，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的， 一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可识别净资产公

10、允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，并调整权益。借：长期股权投资彩虹公司本钱 5150000 长期股权投资彩虹公司损益调整 380000 长期股权投资彩虹公司其他权益变动62000061000005100000380000贷：长期股权投资5150000盈余公积38000380000X 10%利润分配未分配利润34200042022 年 1 月 1 日 B 公司再次购入彩虹公司 20股份 借：长期股权投资彩虹公司本钱 13000000 贷：银行存款 1300000052022 年 12 月 31 日，确认投资收益投资收益=4000000 100000 200000x 30%= 1

11、110000借：长期股权投资彩虹公司损益调整1110000贷：投资收益1110000第二种情况即：2因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或 是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例 结转应终止确认的长期股权投资本钱。在此根底上。应当比拟剩余的长期股权投资本钱与按照剩余持股比例计算 原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，属于投资作价中体 现的商誉局部，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资本钱小于应享有被 投资单位可识别净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资本钱的同时应 调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之问被投资单

12、位实现净损益中按照 持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值同时 调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份 额在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本 公积。例D公司持有隆达公司 60%股权，账面余额为 7800万，没有提取减值准备。2006年12月10日，D公司将20%股权对外出售，获得价款3000万元，出售当日隆达公司可识别净资 产公允价值为18000万元。D公司取得隆达公司 60%股权时，该公司可识别净资产公允价值 为15000万元假设公允价值与账面价值相同。自D公司取得隆达公司 60%股权后至本次出售前，被投资方实现净

13、利润 4000 万。假设隆达公司一直未进行利润分配。除实现净损益 外，被投资方可供出售金融资产的公允价值变动计入权益局部的金额为100 万。盈余公积按净利润 10%比例提取。 1 2006 年 12 月 10 日借：银行存款 30000000贷：长期股权投资26000000 78000000 - 3投资收益 4000000剩余长期股权投资的账面价值为 5200 万元，小于与原投资时应享有被投资方隆达公司可识 别净资产公允价值份额为 800万元15000X 40% 5200,该局部应调整长期股权投资的账 面价值，同时调整留存收益。 2调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资隆达公司本钱 5200

14、0000贷：长期股权投资52000000借：长期股权投资隆达公司本钱8000000贷：盈余公积8000008000000X 10%利润分配未分配利润 7200000 原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额， 一方面调整 长期股权投资账面价值， 同时调整留存收益； 其他原因导致被投资方所有者权益变动中应享 有的份额，在调整长期股权投资账面价值同时，调整投资方权益。借：长期股权投资隆达公司损益调整 16000000 40000000 X 40%贷：盈余公积1600000 16000000 X 10%利润分配未分配利润14400000借：长期股权投资隆达公司其他权益变动

15、4000001000000X 40%贷：资本公积其他资本公积400000二、权益法转为本钱法第一种情况：本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的根底。继 后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留 存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的本钱，不作为投资收益。 自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本 企业享有份额的，确认为当期损益。例C公司持有兴达公司 40%的股权，因能够对兴达公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2007年年初，C公司将兴达公司30 %的股权以2000万元价格对外出售。出 售时， 该

16、项长期股权投资账面价值为 2400 万元，其中本钱 2000 万， 损益调整 400 万。剩余 10%股权改为本钱法核算。假定转换日被投资方兴达公司的留存收益为2000 万。 2007 年 3月 5日，兴达公司宣布发放现金股利 1000万元。 2007年全年兴达公司实现盈利 5000万元。 2022 年 3 月 8 日，宣布发放现金股利 3000 万元。1 2007 年年初出售借：银行存款20000000贷：长期股权投资兴达公司本钱 15000000 20000000X 75% 长期股权投资兴达公司损益调整 30000004000000X 75% 投资收益20000002持股比例下降为 10%

17、，改用本钱法核算借：长期股权投资 6000000贷：长期股权投资兴达公司本钱 5000000 长期股权投资兴达公司损益调整 1000000自被投资方分得的现金股利未超过转换时被投资方账面留存收益中投资方应享有的份额的， 分得的现金股利应冲减长期股权投资的本钱，不确认投资收益。 3 2007 年 3 月 5 日借：应收股利 1000000贷：长期股权投资 1000000 4 2022 年 3 月 8 日借：应收股利3000000贷：长期股权投资 1000000投资收益 2000000第二种情况：因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的。 即通过屡次交换交易， 分步

18、取得股权最终形成企业合并的， 企业合并本钱为每一 单项交易的本钱之和。 其中： 到达企业合并前对持有的长期股权投资采用本钱法核算的， 长 期股权投资在购置日的本钱应为原账面余额加上购置日为取得进一步的股份新支付对价的 公允之和； 到达企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的， 购置日应对权益法下长期股 权投资的账面余额进行调整， 将有关长期股权投资账面余额调整至最初取得本钱， 再次根底 上购置日新支付对价的公允价值为购置日长期股权投资的本钱。例3E公司2006年年初以500万元取得国际公司 40%殳权，采用权益法核算。取得时被投 资方可识别净资产公允价值与账面价值相同， 均为 1000 万。2006 年国际公司实现净利润 200 万元。无其他影响国际公司所有者权益交易或事项。2007年年初，E公司再次以460万元价格购入国际公司 30%股权。假设持股期间被投资方未宣揭发放现金股利。投资方E公司按照 10%比例提取盈余公积，并且对该项投资未计提减值准备。1对第一次投资进行调整借：盈余公积80000 800000