第三章 消费税

1、第三章第三章消消 费费 税税 学习目标：学习目标： 通过本章的学习，认识消费税的地通过本章的学习，认识消费税的地位和作用；了解消费税的特点；掌握消位和作用；了解消费税的特点；掌握消费税的征税范围、税目、税率及应纳税费税的征税范围、税目、税率及应纳税额的计算方法。额的计算方法。主要内容主要内容3.1 3.1 消费税概述消费税概述3.2 3.2 消费税法的基本要素消费税法的基本要素3.3 3.3 消费税计税依据消费税计税依据3.4 3.4 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算3.5 3.5 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳3.1 3.1 消费税概述消费税概述3.1.1 3.1.1 消费税的

2、产生和发展消费税的产生和发展3.1.2 3.1.2 消费税的概念消费税的概念3.1.3 3.1.3 消费税的特征消费税的特征3.1.4 3.1.4 消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别3.1.1 3.1.1 消费税的产生与发展消费税的产生与发展 消费税是世界上产生时间最早、存续时间消费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。在西方，早在古罗马时期，就最长的一种税。在西方，早在古罗马时期，就出现了对特定消费品征收的税。中世纪，世界出现了对特定消费品征收的税。中世纪，世界各国曾普遍征收消费税。近代社会初期，消费各国曾普遍征收消费税。近代社会初期，消费税曾一度成为各国税收制度中的主要税种。

3、税曾一度成为各国税收制度中的主要税种。 中国早在中国早在20002000多年前就开始征收消费税。多年前就开始征收消费税。公元前公元前8181年，汉昭帝为避免酒专卖，改酒的专年，汉昭帝为避免酒专卖，改酒的专卖为酒税，可说是中国最早的消费税。卖为酒税，可说是中国最早的消费税。 近代中国的消费税始于近代中国的消费税始于19311931年民国政府开征的统税。年民国政府开征的统税。 中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税等行业开征特种消费行为税. . 19531953年，为简化税制，取消了特种消费行为税，将其中的年，为

4、简化税制，取消了特种消费行为税，将其中的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业税。目并入按营业额征收的工商业税。19661966年，停征了文化娱年，停征了文化娱乐税。乐税。 19891989年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费税年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费税 。 19941994年，取消了特别消费税，对年，取消了特别消费税，对1111类消费品征收消费税。类消费品征收消费税。 20062006年，为进一步限制高档消费品的消费，保护自然资源年，为进一步限制高档消费品的消费，保护自然资源和环境，将消费

5、税的征税范围扩大到和环境，将消费税的征税范围扩大到1414类消费品。类消费品。 3.1.1 3.1.1 消费税的产生与发展消费税的产生与发展3.1.2 3.1.2 消费税的概念消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量，在特定环人，就其销售额、销售数量，在特定环节征收的一种流转税和间接税。节征收的一种流转税和间接税。 我国现行的消费税属于中央税，在我国现行的消费税属于中央税，在中央财政收入中所占比重仅次于增值税。中央财政收入中所占比重仅次于增值税。3.1.3 3.1.3 消

6、费税的特征消费税的特征1）征收项目的选择性：）征收项目的选择性：调节目的和政策导向调节目的和政策导向2）征收环节的单一性：）征收环节的单一性：多数在生产环节多数在生产环节3）税率设计的差异性：）税率设计的差异性：不同商品税率不同不同商品税率不同4）征收目的的调控性：）征收目的的调控性：调节消费调节消费5）税收方法多样性：）税收方法多样性：从价、从量还可复合征收等从价、从量还可复合征收等3.1.4 3.1.4 消费税和增值税的区别：消费税和增值税的区别：差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围（1 1）销售或进口的）销售或进口的货物（货物（2 2）提供加工、修理修配劳务提供加工、

7、修理修配劳务消费税不涉及劳务，只消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收控的特殊消费品征收纳税环节纳税环节在货物所有的流转环节道道在货物所有的流转环节道道征收。征收。单一环节征收单一环节征收计税方法计税方法 是按照两类纳税人来计算是按照两类纳税人来计算是根据应税消费品来划是根据应税消费品来划分分与价格的与价格的关系关系增值税属于价外税增值税属于价外税消费税属于价内税消费税属于价内税税收收入税收收入的归属的归属进口环节海关征收的增值税进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入税务机关征收的增值税收入由中央

8、地方共享由中央地方共享消费税属于中央税消费税属于中央税3. 3. 消费税法的基本要素消费税法的基本要素3.2.1 3.2.1 消费税的纳税人消费税的纳税人3.2.23.2.2 消费税征收范围消费税征收范围3.2.3 3.2.3 消费税的税目消费税的税目3.2.43.2.4 消费税税率消费税税率 3.2.1 3.2.1 消费税的纳税人消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税

9、的纳税义费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。务人。 消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人消费税的纳税人备注备注生产应税生产应税消费品的消费品的单位和个单位和个人人自产销自产销售售纳税人销售时纳税纳税人销售时纳税自产自自产自用用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税移送使用时纳税进口应税消费品的进口应税消费品的单位和个人单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税

10、由海关代征口消费税由海关代征委托加工应税消费委托加工应税消费品的单位和个人品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单石、钻石饰品的单位和个人位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务从事卷烟批发业务的单位和个人的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的

11、单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税间销售的卷烟不缴纳消费税3.2.2 3.2.2 消费税的征税范围消费税的征税范围生产应税消费品生产应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品进口应税消费品零售应税消费品（金、银、钻）零售应税消费品（金、银、钻）3.2.3 3.2.3 消费税的税目消费税的税目 烟烟 酒及酒精酒及酒精 化妆品化妆品 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火鞭炮焰火 成品油成品油 汽车轮胎汽车轮胎 小汽车小汽车 摩托车摩托车 高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高档手表高档手表 游艇游艇 木制一次性

12、筷子木制一次性筷子 实木地板实木地板 由消费税的计税方法所决定，中国现行由消费税的计税方法所决定，中国现行消费税的税率有定额税率、比例税率、从量消费税的税率有定额税率、比例税率、从量定额和从价定额相结合的复合计税形式。消定额和从价定额相结合的复合计税形式。消费税的税率水平，是根据应税消费品的价值费税的税率水平，是根据应税消费品的价值构成、相关税种的税率水平和运用消费税矫构成、相关税种的税率水平和运用消费税矫正外部成本、缩小收入差距及保护资源与环正外部成本、缩小收入差距及保护资源与环境的需要分别确定的。境的需要分别确定的。 3.2.4 3.2.4 消费税税率消费税税率3.2.4 3.2.4 消费

13、税税率消费税税率）比例税率）比例税率比例税率主要适用于于大多数应税消费比例税率主要适用于于大多数应税消费品。包括化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠品。包括化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、实木地板、一次性木筷、宝玉石、高档手表、实木地板、一次性木筷、游艇、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。比例游艇、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。比例税率中最高税率为税率中最高税率为56%56%，最低税率为，最低税率为1%1%。2 2）定额税率）定额税率 定额税率只适用于三种液体应税消定额税率只适用于三种液体应税消费品。包括黄酒、啤酒、成品油等。费品。包括黄酒、啤酒、成品油等。定定额税率最高为每征税单位额税率最

14、高为每征税单位250250元元。3.2.4 3.2.4 消费税税率消费税税率啤啤 酒酒每吨出厂价格在每吨出厂价格在3000 元以上的元以上的 250 元元/吨吨 每吨出厂价格不足在每吨出厂价格不足在3000元的元的 220 元元/吨吨 娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的 250 元元/吨吨 3.2.4 3.2.4 消费税税率消费税税率3 3）复合税率）复合税率 复合税率主要适用于价格差异较大、复合税率主要适用于价格差异较大、税源较多的烟酒类消费品。包括粮食白酒、税源较多的烟酒类消费品。包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。薯类白酒和卷烟。应税消费品应税消费品定额税率定额税率 比例税率比例税率 卷

15、烟卷烟每标准箱每标准箱150 150 元元56%56%（每条价格（每条价格7070元）元） 36%36%（每条价格（每条价格70 70 元）元）白酒白酒每斤每斤0.50.5元元 20%20%税目税目计税单位计税单位税率税率一、烟一、烟 卷烟卷烟第一类（甲级）第一类（甲级）第二类（乙级）第二类（乙级） 雪茄烟雪茄烟 烟丝烟丝标准箱（标准箱（50 00050 000支）支）标准箱（标准箱（50 00050 000支）支）150150元标准箱销售元标准箱销售额额56%56%150150元标准箱销售元标准箱销售额额36%36%36%36%30%30%二、酒及酒精二、酒及酒精 粮食白酒和薯类粮食白酒和薯

16、类白酒白酒 黄酒黄酒 啤酒啤酒 第一类第一类 第二类第二类 其他酒其他酒 酒精酒精斤或斤或500毫升毫升吨吨吨吨吨吨0.5元斤出厂价格元斤出厂价格20%240元元/吨吨250元元/吨吨220元元/吨吨10%5%税目税目计税单位计税单位税率税率三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石,其中：金银首饰、钻石其中：金银首饰、钻石及钻石饰品及钻石饰品10%5%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油汽油汽油无铅无铅含铅含铅柴油柴油石脑油石脑油溶剂油溶剂油润滑油润滑油航空柴油航空柴油燃料油燃料油升升升升升升升升升升升升升升升升1.0元元/升升1.4元元/升升0

17、.80元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升0.80元元/升升税目税目计税单位计税单位税率税率 七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、摩托车八、摩托车 排气量排气量250毫升毫升250毫升排气量毫升排气量3%10%九、小汽车九、小汽车 乘用车乘用车1.0升气缸容量升气缸容量1.5升升1.5升气缸容量升气缸容量2.0升升2.0升气缸容量升气缸容量2.5升升2.5升气缸容量升气缸容量3.0升升3.0升气缸容量升气缸容量4.0升升4.0升气缸容量升气缸容量 中轻型商用客车中轻型商用客车3%5%9%12%25%40%5%税目税目计税单位计税单位税率税率十、高尔夫球

18、及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%3.3. 3.3. 计税依据计税依据三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式从量定额计税从量定额计税 应纳税额应纳税额= =销售销售数量数量单位税额单位税额复合计税复合计税应纳税额应纳税额= =销售销售数量数量定额税率定额税率+ +销售销售额额比例税率比例税率从价定率计税从价定率计税 应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率计税销售额规定计税销售额规定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收销售额为纳税人销售应税消费品向

19、购买方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）【例例】 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250 800250 800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30 00030 000元元。该辆汽车计征

20、消费税的销售额为多少？。该辆汽车计征消费税的销售额为多少？答案答案：（2508002508003000030000）（1 117%17%）240000240000元元包装物包装物 包装物连同产品销售。包装物连同产品销售。 包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取收取1 1年以上的押金

21、，应并入应税消费品的销售额，年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。按照应税消费品的适用率征收消费税。 包装物既作价随同产品销售，又收取押金。包装物既作价随同产品销售，又收取押金。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。类产品的适用税率征收消费税。【例例】 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产某酒厂为增值税一般纳

22、税人，主要生产粮食白酒和啤酒。粮食白酒和啤酒。20112011年年1 1月销售白酒月销售白酒60 60 000000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额 105 000105 000元；销售元；销售啤酒啤酒150 150 吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2 9002 900元。收取元。收取白酒品牌使用费白酒品牌使用费4 6804 680元；本月销售白酒收取元；本月销售白酒收取包装物押金包装物押金9 3609 360元，销售啤酒收取包装物押元，销售啤酒收取包装物押金金1 1701 170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额酒单位税额220220元元/ /

23、吨）是多少？吨）是多少？答案答案粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元） 啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1501502202203300033000（元）（元） 该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008640086400（元）。（元）。销售数量规定销售数量规定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。量。 自产自用应税消费品的，为应税

24、消费品的移自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。送使用数量。 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。税消费品数量。 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。品的进口数量。【例例】某啤酒厂某啤酒厂20102010年年6 6月销售啤酒月销售啤酒200200吨，平吨，平均出厂价格是均出厂价格是18001800元元/ /吨；当月该厂还向在吨；当月该厂还向在当地召开的全国会议赞助啤酒当地召开的全国会议赞助啤酒49404940升。计升。计算该厂当月应缴的消费税税额。算该厂当月应缴的消费税税额。

25、答案答案 从出厂价格上可以判断，该厂生产的啤从出厂价格上可以判断，该厂生产的啤酒适用的消费税税率是酒适用的消费税税率是220220元元/ /吨。吨。 计税数量计税数量=200+4940/988=205=200+4940/988=205吨吨 应纳税额应纳税额=205=20522O=45 10022O=45 100（元）（元） 【例例】某烟厂某烟厂20102010年年1212月销售两种品牌的卷烟月销售两种品牌的卷烟80008000标准箱。其中，甲品牌标准箱。其中，甲品牌40004000箱，对外调箱，对外调拨价格是每条拨价格是每条8585元（不含增值税）；乙品牌元（不含增值税）；乙品牌4000400

26、0箱，对外调拨价格是每条箱，对外调拨价格是每条4848元（不含增元（不含增值税）。计算该厂当月销售卷烟应纳消费税值税）。计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税额。税额。答案答案应纳税额应纳税额 = 8 000= 8 000150 + 150 + 40004000250250858545% + 45% + 40004000250250484830%30% =1 200 000 + 38 250 000 + 14 400 000 =1 200 000 + 38 250 000 + 14 400 000 =5 385 =5 385（万元）（万元） 【例例】某酒厂既生产适用消费税税率为某酒厂既生产适用消费税

27、税率为20%20%的薯类白酒，又生产适的薯类白酒，又生产适用消费税税率为用消费税税率为10%10%的果酒。的果酒。20102010年年1 1月，销售白酒月，销售白酒300300公斤，公斤，销售价格是销售价格是6060元元/500/500克（不含增值税）；销售果酒克（不含增值税）；销售果酒100100公斤，公斤，销售价格是销售价格是8686元元/500/500克（不含增值税）；该厂还将白酒克（不含增值税）；该厂还将白酒100100公公斤与果酒斤与果酒5050公斤组成礼品套酒出售，每套公斤组成礼品套酒出售，每套198198元，共出售元，共出售5050套。套。计算该厂当月应纳消费税税额。计算该厂当月

28、应纳消费税税额。解：白酒的应纳税额解：白酒的应纳税额=300=3002 20.5+3000.5+3002 2606020%=7 50020%=7 500（元）（元） 果酒的应纳税额果酒的应纳税额=100=1002 2868610%=1 72010%=1 720（元）（元） 礼品套酒的应纳税额礼品套酒的应纳税额=100=1002 20.5+500.5+5019819820%=2 08020%=2 080（元）（元） 当月应纳消费税税额当月应纳消费税税额=7 500+1 720+2 080=11 300=7 500+1 720+2 080=11 300（元）（元）3.4 消费税应纳税额的计算3.4

29、.13.4.1生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算3.4.23.4.2委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算3.4.33.4.3进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算3.4.1 3.4.1 生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算计税方法计税方法计税依据计税依据 适用范围适用范围 计税公式计税公式 从量定额从量定额计税计税 销售数量销售数量 啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油 应纳税额销售应纳税额销售数量数

30、量单位税额单位税额复合计税复合计税销售额、销售额、销售数量销售数量 白酒、卷烟白酒、卷烟 应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率销售数量销售数量单位单位税额税额 从价定率从价定率计税计税 销售额销售额 除列举项目除列举项目之外的应税之外的应税消费品消费品 应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算【例】【例】 20102010年年3 3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒食白酒100100吨全部用于销售，当月取得不含税销售吨全部用于销售，当月取得不含税销售额额480480万元，同时收取品

31、牌使用费万元，同时收取品牌使用费1515万元，当期收万元，当期收取包装物押金取包装物押金5 5万元，到期没收包装物押金万元，到期没收包装物押金3 3万元。万元。该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税多少？多少？ 【解析】该厂当月应纳消费税【解析】该厂当月应纳消费税= =480+480+（15+515+5）/(1+17%)/(1+17%)20%+10020%+100200020000.50.510000=109.4210000=109.42（万元）。（万元）。用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳不缴纳消费税消费税 用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳

32、税 本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品； 在建工程管理部门、非生产机构；在建工程管理部门、非生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。、奖励等方面。自产自用应税消费税计算自产自用应税消费税计算【例例】 某汽车厂为增值税一般纳税人，某汽车厂为增值税一般纳税人， 主要生产主要生产小汽车，小汽车， 小汽车不含税出厂价为小汽车不含税出厂价为 12.512.5万元万元。5 5月发生如下业务：本月销售小汽车月发生如下业务：本月销售小汽车 8600 8600 辆，将辆，将 2 2 辆小汽车移送本厂研究所作破坏辆小汽车移送本厂研究

33、所作破坏性碰撞实验，性碰撞实验，3 3辆作为广告样品，辆作为广告样品，2 2辆移送加辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%9%）。）。计算该企业上述业务应纳消费税计算该企业上述业务应纳消费税? ?答案答案 （860086003 3）12.512.59%9%9678.389678.38（万元）（万元） 3.4.2 3.4.2 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 1)1)委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定2)2)计税规则计税规则3)3)受托方代收代缴消费税的计算受托方代收代缴消费税的计算4)4)委托加工应税消费品已纳

34、税款的扣除委托加工应税消费品已纳税款的扣除 1)1)委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定税法规定的委托加工业务必须具备两个条件：税法规定的委托加工业务必须具备两个条件：（1）由委托方提供原料和主要材料）由委托方提供原料和主要材料（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 以下情况不属于委托加工应税消费品：以下情况不属于委托加工应税消费品： 由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材

35、料生产的由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。应税消费品。 委托加工应税消费品的消费税的委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委纳税人是委托方托方，不是受托方，受托方承担的只是代收，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，托个体经营者、其他个人加工应税消费品

36、，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。费税。2 2）计税规则）计税规则3 3）受托方代收代缴消费税的计算）受托方代收代缴消费税的计算以受托方同类消费品的销售价格作为计税依以受托方同类消费品的销售价格作为计税依据。据。受托方没有同类消费品销售价格的，以组成受托方没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税依据。计税价格作为计税依据。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-比比例税率）例税率）【例例】 甲企业为增值税一般纳

37、税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4 月接受某烟厂月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000 35000 元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元（不含税），元（不含税），发生加工支出发生加工支出 40004000元（不含税）；甲企业当元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为月允许抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本元。烟丝的成本利润率为利润率为 5%5%。 答案答案其应税消费品的组价（其应税消费品的组价（35000350002000200040004000）（1 15%5%）（1 130%30%）6150061

38、500（元）（元）应纳消费税应纳消费税615006150030%30%1845018450（元）。（元）。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工委托加工数量数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）3 3）受托方代收代缴消费税的计算）受托方代收代缴消费税的计算如果委托加工的应税消费品提货时受托方如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接款。委托

39、方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：的，按下列组成计税价格计税补交：3 3）受托方代收代缴消费税的计算）受托方代收代缴消费税的计算组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+ +加工费）加工费）（1-1-消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加委托加工数量工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）3 3）受托方代收代缴消费税的计算）受托方代收代缴消费

40、税的计算【案例】【案例】 甲企业（增值税一般纳税人）外购材料取得甲企业（增值税一般纳税人）外购材料取得增值税专用发票，不含增值税的金额增值税专用发票，不含增值税的金额100100万元万元，另支付采购运输费，另支付采购运输费2 2万元（取得符合规定的万元（取得符合规定的运费发票），将该批材料作为主要材料送交运费发票），将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本成本=100+2=100+2（1-7%1-7%）=101.86=101.86（万元）。（万元）。4)4)委托加工应税消费品已纳税款的扣除委托加工应税消费品已纳税款的扣除 委托加

41、工的应税消费品已由受托方代收代委托加工的应税消费品已由受托方代收代缴消费税的，为避免重复征税缴消费税的，为避免重复征税, ,委托方收回后委托方收回后直接销售的，不再征收消费税；委托方用于连直接销售的，不再征收消费税；委托方用于连续生产应税消费品的，按照有关规定，其已纳续生产应税消费品的，按照有关规定，其已纳消费税税款在计征消费税时可以扣除。委托加消费税税款在计征消费税时可以扣除。委托加工应税消费品已纳税款的扣除与外购应税消费工应税消费品已纳税款的扣除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。品已纳税款的扣除范围相同。计算公式：计算公式： 当期准予扣除的委托加工应税消费当期准予扣除的委托加工应税消

42、费品已纳税款品已纳税款= =期初库存的委托加工应税消期初库存的委托加工应税消费品已纳税款费品已纳税款+ +当期收回的委托加工应税当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款应税消费品已纳税款4)4)委托加工应税消费品已纳税款的扣除委托加工应税消费品已纳税款的扣除3.4.33.4.3进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海

43、关填发海关进口消费税专用缴款书自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。3.4.33.4.3进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算采用比例税率的应税消费品实行从价定率计征采用比例税率的应税消费品实行从价定率计征 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（11消费税消费税税率）税率）采用定额税率的应税消费品实行从量定额计征采用定额税率的应税消费品实行从量定额计征 应纳税额应纳税额= =应税消费品进口数量应税消费品进口数量定额税率定额税

44、率采用复合税率的应税消费品实行从量定额计征和从价采用复合税率的应税消费品实行从量定额计征和从价定率计征相结合定率计征相结合 应纳税额应纳税额= =应税消费品进口数量应税消费品进口数量定额税率定额税率+ +组成计税组成计税价格价格比例税率比例税率【例】【例】 某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币格折合人民币500500万元，关税率万元，关税率25%25%，消费，消费税率税率9%9%，则进口环节应纳消费税，则进口环节应纳消费税为多少？为多少？ 应纳消费税额应纳消费税额=500=500（1+25%1+25%）/ /（1-9%1-9%）9%=61.819

45、%=61.81（万元）。（万元）。3.5 3.5 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳3.5.1 3.5.1 纳税环节纳税环节3.5.2 3.5.2 纳税义务发生时间纳税义务发生时间3.5.3 3.5.3 纳税期限纳税期限3.5.4 3.5.4 纳税地点纳税地点3.5.1 3.5.1 纳税环节纳税环节1 1）生产环节）生产环节（1 1）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税；）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税；（2 2）生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生）生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产的不征税，用于其他方面的，于移送使用时纳税；产的不征税，用于其他方

46、面的，于移送使用时纳税；（3 3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。时代收代缴。2 2）进口环节）进口环节进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。3 3）零售环节，如钻石饰品）零售环节，如钻石饰品3.5.2 3.5.2 纳税义务发生时间纳税义务发生时间1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间分）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间分别为：别为：（1）纳税人采用赊销及分期收款方式的，其纳税义务）纳税人采用赊销及分期收款方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采用预收货款结算方式的，其纳税义务发）纳税人采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间