第十章 保险公司会计

1、 第五节第四节第三节第二节第一节保险公司会计概述保险公司会计概述财产保险业务的核算财产保险业务的核算人身保险业务的核算人身保险业务的核算 .再保险业务的核算再保险业务的核算 保险资金运用业务的核算保险资金运用业务的核算 第七章第七章 保险公司会计保险公司会计 学习目标 学习本章的目的，是理解和掌握保险企业特殊业务学习本章的目的，是理解和掌握保险企业特殊业务的会计核算方法。在学习本章时，要了解保险企业的会计核算方法。在学习本章时，要了解保险企业会计作为一种主要适用于保险企业的专业会计与其会计作为一种主要适用于保险企业的专业会计与其他企业会计的不同之处，重点在于掌握财产保险和他企业会计的不同之处，

2、重点在于掌握财产保险和人寿保险两种企业会计在确认保费收入、保险理赔人寿保险两种企业会计在确认保费收入、保险理赔的处理以及保险合同分保形成再保险所涉及的分保的处理以及保险合同分保形成再保险所涉及的分保收入、分保支出业务，保险资金运用业务等方面的收入、分保支出业务，保险资金运用业务等方面的特殊性。特殊性。 第一节第一节 保险公司会计概述保险公司会计概述保险合同保险合同保险保险保险是指投保人根据保险保险是指投保人根据保险合同规定，向保险人支付合同规定，向保险人支付保费，保险人对于合同中保费，保险人对于合同中约定的可能发生的事故因约定的可能发生的事故因其出险所造成的财产损失其出险所造成的财产损失承担赔

3、偿保险金责任或当承担赔偿保险金责任或当投保人死亡、伤残和达到投保人死亡、伤残和达到合同约定的年龄、期限时合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商承担给付保险金责任的商业行为业行为。 保险合同就是保险保险合同就是保险人和投保人用于约人和投保人用于约定保险权利义务关定保险权利义务关系的协议。系的协议。 12345根据保险标的不同分类根据保险标的不同分类 财产保险和人身保险财产保险和人身保险 根据保险人承保方式不同分类根据保险人承保方式不同分类 原保险和再保险原保险和再保险 根据经营目的不同分类根据经营目的不同分类 商业保险和社会保险商业保险和社会保险 根据保险保障对象不同分类根据保险保障对象不

4、同分类 个人保险和团体保险个人保险和团体保险 根据保险实施方式不同分类根据保险实施方式不同分类 资源保险和强制保险资源保险和强制保险 保险公司的主要业务及特点保险公司的主要业务及特点 保险公司业务保险公司业务保险的经营业务保险的经营业务保险资金的运用业务保险资金的运用业务人身保险人身保险再保险再保险原保险原保险财产保险财产保险人身保险人身保险财产保险财产保险投资、拆借、回购等投资、拆借、回购等非寿险非寿险寿险寿险非寿险非寿险寿险寿险 经营产品的无形性经营产品的无形性 I经营产品的风险性经营产品的风险性 资金营运的重要性资金营运的重要性 保险公司业务的特点保险公司业务的特点 保险公司会计核算的特

5、点保险公司会计核算的特点 会计要素会计要素 财务报表方面财务报表方面 资产资产要素要素 所有者所有者权益要素权益要素 损益损益要素要素 负债负债要素要素 资产负债表资产负债表 利润表利润表 所有者权所有者权益变动表益变动表 现金流现金流量表量表 保险公司的流保险公司的流动资产具有存动资产具有存货少、存出准货少、存出准备金大等特点备金大等特点.保险公司经营保险公司经营的产品是无形的产品是无形的，所以其存的，所以其存货的比例必然货的比例必然很小。很小。 保险公司保险公司的负债中的负债中往往有大往往有大量的保险量的保险准备金准备金。保证未来保证未来赔偿和给赔偿和给付付 保险公司所保险公司所有者权益的

6、有者权益的特殊性表现特殊性表现在总准备金在总准备金的核算上，的核算上，从税后利润从税后利润中提取中提取 （1）保费收入的记账基）保费收入的记账基础有所不同。财产保险础有所不同。财产保险收入以权责发生制收入以权责发生制寿险收入以收付实现制寿险收入以收付实现制 （2）期间费用的核算有）期间费用的核算有所不同。所不同。 不设置管理费不设置管理费用和经营费用用和经营费用 用业务及用业务及管理费，财务费用分解管理费，财务费用分解为利息收入和利息支出为利息收入和利息支出和汇兑顺义（和汇兑顺义（3）会计结）会计结算年度和业务结算年度算年度和业务结算年度并用。并用。 长期保险和再保长期保险和再保险按业务年度，

7、实行多险按业务年度，实行多年期结算损益年期结算损益 资产资产 负债负债 权益权益 损益损益会计要素方面特点会计要素方面特点财务报表特点见教材财务报表特点见教材P148P148财产保险的基本概念财产保险的基本概念 第二节第二节 财产保险业务的核算财产保险业务的核算 损失补偿原则损失补偿原则 重复保险分摊原则重复保险分摊原则 财产保险是指根据保财产保险是指根据保险合同约定，投保人险合同约定，投保人向保险人交付保费，向保险人交付保费，保险人对所承保的财保险人对所承保的财产及其相关利益因自产及其相关利益因自然灾害或意外事故造然灾害或意外事故造成的损失承担赔偿责成的损失承担赔偿责任的保险。任的保险。 第

8、二节第二节 财产保险业务的核算财产保险业务的核算 损失补偿原则损失补偿原则当被保险人因保险事故发生而造成当被保险人因保险事故发生而造成经济笋丝时，保险公司应当赔偿这经济笋丝时，保险公司应当赔偿这种损失，赔偿尺度是保险的金额。种损失，赔偿尺度是保险的金额。某项财产的保险金额不得超过财产某项财产的保险金额不得超过财产标的的实际价值（保险价值）超过标的的实际价值（保险价值）超过保险价值那部分保险无效。保险价值那部分保险无效。 重复保险分摊原则重复保险分摊原则指投保人对同一保险标的，指投保人对同一保险标的，同一保险利益，同一保险同一保险利益，同一保险事故进行重复保险，且重事故进行重复保险，且重复保险金

9、额共和超过保险复保险金额共和超过保险价值的情况下，被保险人价值的情况下，被保险人因其出险提出索赔时，其因其出险提出索赔时，其实际损失必须在各个保险实际损失必须在各个保险人之间进行分摊，且被保人之间进行分摊，且被保险人所得赔偿金额不得超险人所得赔偿金额不得超过保险价值。过保险价值。 财产保险的会计核算特点财产保险的会计核算特点相对于人寿保险而言相对于人寿保险而言 保险保费收入保险保费收入一般于签订一般于签订保单时确认保单时确认 一般只发生一般只发生手续费支出，手续费支出，不发生佣金支出不发生佣金支出。 短期财产保险业务短期财产保险业务按会计年度（一年结算损益，按会计年度（一年结算损益，长期财产保

10、险业务长期财产保险业务按业务年度（长期保险的期限）按业务年度（长期保险的期限）结算损益，结算损益， 财产保险的未到期责财产保险的未到期责任准备金按当年自留任准备金按当年自留保费的保费的50%提存提存 特点特点业务不具有储蓄性质业务不具有储蓄性质不涉及保户不涉及保户利差支出的核算利差支出的核算 保费保费 = 保险金额保险金额 保险费保险费率率 保险期限保险期限 = 基本保费基本保费 + 保险金保险金额额 保险费率保险费率 保险期限保险期限 1纯费率的确定纯费率的确定 赔偿金额赔偿金额/保险金额保险金额2附加费率的计算附加费率的计算 附加费率附加费率 = 附加费附加费保险金保险金100% 财产保险

11、保费收入的核算财产保险保费收入的核算 保费收入的计算保费收入的计算 原则原则（1）原保险合同成）原保险合同成立并承担相应保险责立并承担相应保险责任任 （2）与原保险合同）与原保险合同相关的经济利益很可相关的经济利益很可能流入企业。能流入企业。 （3）与原保险合同）与原保险合同相关的经济利益能够相关的经济利益能够可靠地计量。可靠地计量。 保费收入的会计核算方法保费收入的会计核算方法 我国保费收入的会计处理方法是：在收取保费我国保费收入的会计处理方法是：在收取保费时，暂时全额确认为保费收入；在会计期末，时，暂时全额确认为保费收入；在会计期末，通过提取未到期责任准备金的方式，将本期通过提取未到期责任

12、准备金的方式，将本期未实现的保费收入调整为负债。未实现的保费收入调整为负债。 （一）账户的设置（一）账户的设置 1、保费收入：用于核算保险公司取得的各种形式的保费收入。、保费收入：用于核算保险公司取得的各种形式的保费收入。财产保险中发生退保、续保时的折扣以及无赔款奖励等支财产保险中发生退保、续保时的折扣以及无赔款奖励等支出也在该账户中反映。出也在该账户中反映。2、应收保费、应收保费（二）账务处理（二）账务处理例例1、财产保险公司会计部门收到业务部门交来的基本财产保、财产保险公司会计部门收到业务部门交来的基本财产保险收据及支票一张，金额为险收据及支票一张，金额为30000元，元，借：银行存款借：

13、银行存款 30000 贷：保费收入贷：保费收入 30000例例2、某企业向保险公司投保财产保险，保费为、某企业向保险公司投保财产保险，保费为100000元，保元，保险公司与其商议分两期付款，保险合同签订后收到首期保险公司与其商议分两期付款，保险合同签订后收到首期保费费50000元，其余保费两个月后如数收到。元，其余保费两个月后如数收到。借：银行存款借：银行存款 50000 应收保费应收保费 50000 贷：保费收入贷：保费收入 100000两个月后收到剩余保费两个月后收到剩余保费借：银行存款借：银行存款 50000 贷：应收保费贷：应收保费 500000 第三步第三步 第四步第四步 责任审核责

14、任审核 核定损失核定损失 第一步第一步 第二步第二步 受理案件受理案件 现场勘察现场勘察 指确认赔案是指确认赔案是否属于责任保否属于责任保险范围，并作险范围，并作出赔与不赔以出赔与不赔以及赔偿范围的及赔偿范围的结论结论 受损财产经过施救、保受损财产经过施救、保护、整理后，由被保险护、整理后，由被保险人提供财产损失清单和人提供财产损失清单和费用支出单据，并根据费用支出单据，并根据现场勘察掌握的情况逐现场勘察掌握的情况逐项核实，最终确定赔款项核实，最终确定赔款数额数额 包括接受报案、包括接受报案、查找保险底单、查找保险底单、报告案情、登报告案情、登记立案等工作记立案等工作 出险后，理赔出险后，理赔

15、人员到事故现人员到事故现场了解出险的场了解出险的实际情况。实际情况。 赔款支出的核算赔款支出的核算 赔款支出的核算 1财产全部损失时赔款支出的计算。足额保险：足额保险：是指保险金是指保险金额与保险价值相等的保险合同额与保险价值相等的保险合同不足额保险：保险金额低于保不足额保险：保险金额低于保险价值的保险。险价值的保险。足额保险的情况下，全部损失的财产按照重置价值或账面净值赔偿，不足额情况下，财产赔款额不能超过保险金额2财产部分损失时赔款支出的计算。足额保险：按照实际损失赔偿不足额：只能按照保险金额占资产公允价值的比例进行赔偿为核算赔款支出，保险公为核算赔款支出，保险公司应该设置司应该设置“赔付

16、支出赔付支出”、“预付赔付款预付赔付款”、“应付应付赔付款赔付款”、“损余物资损余物资”等账户。等账户。 赔付支出：借方反映赔款赔付支出：借方反映赔款支出、理赔勘察费等，贷支出、理赔勘察费等，贷方登记收回损余物资转为方登记收回损余物资转为物料用品的金额及错配、物料用品的金额及错配、骗赔等追回的赔款骗赔等追回的赔款损余物资：反映承担保险损余物资：反映承担保险赔偿后取得的损余物资成赔偿后取得的损余物资成本。本。原则原则账务处理账务处理 赔款支出的核算 例3、某保险公司某月发生下列几笔赔款支出1、支付车辆损失赔款30万元借：赔付支出300000 贷：银行存款 3000002、预付某财产综合险赔款10

17、万元借：预付赔付款 100000 贷：银行存款 100000 赔款支出的核算 3、支付理赔财产评估费5000元借：赔付支出5000 贷：银行存款 50004、收到某商场火载后损失物资一批，估价20000元。借：损余物资 20000 贷：赔付支出 20000 财产保险准备金的核算 概念：是保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来的赔款，从所收取的保费中提取的资金准备，主要包括未决赔款准备金，未到期责任准备金。已发生已报案已发生已报案未决赔案准备金未决赔案准备金 已发生未报案已发生未报案未决赔案准备金未决赔案准备金 理赔费用准备金理赔费用准备金 索赔案件已经索赔案件已经处理完毕，赔处理完毕，赔偿

18、款已经明确偿款已经明确但尚未支付的但尚未支付的案件案件 是指被保险人就是指被保险人就出险事故已经提出险事故已经提出索赔，但保险出索赔，但保险公司与索赔人之公司与索赔人之间就索赔案件的间就索赔案件的责任范围、赔款责任范围、赔款金额等尚未达成金额等尚未达成协议的案件协议的案件 未决赔偿准备金：是保险人在期末为本期已发生但尚未结案所未决赔偿准备金：是保险人在期末为本期已发生但尚未结案所提存的准备金。提存的准备金。 保险人为保险事保险人为保险事故可能发生的律故可能发生的律师费、诉讼费、师费、诉讼费、损失检验费和相损失检验费和相关理赔人员薪酬关理赔人员薪酬等理赔勘查费用等理赔勘查费用提取的准备金提取的准

19、备金 未决赔款准备金的核算和未决赔款准备金的核算和 账务处理账务处理为核算未决赔款准备金，保险公司应当设置为核算未决赔款准备金，保险公司应当设置“保险责任准备金保险责任准备金”和和“提取保险责任准备金提取保险责任准备金”两个账户。两个账户。账户的设置账户的设置 保险责任准备金：保险责任准备金：属于负债类，用来核算保险公司提取和使用的未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任方准备金。贷方登记本期提取的未决赔款准备金，借方登记支付的赔款金额。余额可供使用的准备金。 提取保险责任准备金：提取保险责任准备金：损益类账户，用来核算保险公司提取的各种准备金，包括未决赔偿准备金，寿险责任准备金和长期健

20、康险责任方准备金。借方登记本期提取的未决赔款准备金，贷方登记本期支付的赔付款金额。 业务举例业务举例 例4 某财产保险公司期末计提未决赔款准备金，对已决赔付案初步认定的赔款100万元计提，对已发生未报告的赔案按照当年实际赔款支出150万元的4%计提，在计提之前，保险责任准备金未决赔款准备金账户的贷方余额为80万元。 1、提存未决赔款准备金 借：提取未决赔款准备金 26 贷：保险责任准备金未决赔款准备金 26 2、期末结转 借：本年利润 26 贷：提取未决赔款准备金 26 假定所有保单都假定所有保单都是在是在12个月内均个月内均匀发生的，且每匀发生的，且每天签订的保单数天签订的保单数量、保额及收

21、取量、保额及收取的保费大体均匀的保费大体均匀 假定所有保单都假定所有保单都是在一年内均匀是在一年内均匀发生的，每天签发生的，每天签订的保单数量、订的保单数量、保额及收取的保保额及收取的保费都大体相同费都大体相同 假定所有保单假定所有保单都是在都是在4个季度个季度内均匀发生的内均匀发生的，且每天签订，且每天签订的保单数量、的保单数量、保额及收取的保额及收取的保费都大体相保费都大体相同同 年平均估计法年平均估计法 月平均估计法月平均估计法 季平均估计法季平均估计法 未到期责任准备金：未到期责任准备金：又称保费准备金，是指损益核算在一年以内的（含一年）的财产险，为尚未终止责任的保险提存的准备金未到期

22、责任准备金的账务处理方法未到期责任准备金的账务处理方法 为核算未到期责任准备金，保险公司应当设置为核算未到期责任准备金，保险公司应当设置“未到期责任准备金未到期责任准备金”和和“提取未到期责任准备提取未到期责任准备金金”两个账户两个账户 “未到期责任准备金未到期责任准备金”是负债类账户，用以核是负债类账户，用以核算保险公司按规定提存算保险公司按规定提存的非寿险原保险合同准的非寿险原保险合同准备金，包括长短期财产备金，包括长短期财产保险未到期责任准备金、保险未到期责任准备金、人身意外伤害保险责任人身意外伤害保险责任准备金以及短期健康保准备金以及短期健康保险责任准备金。险责任准备金。 “提取未到期

23、责任准备金提取未到期责任准备金”是损益类账户，与是损益类账户，与“未到期未到期责任准备金责任准备金”账户类似，用账户类似，用以核算保险公司按规定提存以核算保险公司按规定提存的非寿险原保险合同准备金的非寿险原保险合同准备金以及再保险合同准备金。以及再保险合同准备金。 例5、某财产保险公司第一年自留保费收入为1000万元，采用年平均估计法按全年自留保费的50%计提未到期责任准备金，第二年经该公司精算部门计算，应提存的未到期责任准备金为400万元，第二年计提前，未到期责任准备金账户余额为500万元 1、第一年提取未到期责任准备金 借：提取未到期责任准备金 500 贷：未到期责任准备金 500 2、第

24、二年提取未到期责任准备金 借：未到期责任准备金100 贷：提取未到期责任准备金 100第三节第三节 人身保险业务的核算人身保险业务的核算 概念：人身保险是以人的生命和身体为保险标的的保险，概念：人身保险是以人的生命和身体为保险标的的保险，一旦被保险人遭受人身伤亡、疾病或生存至保险期满，由一旦被保险人遭受人身伤亡、疾病或生存至保险期满，由保险公司向被保险人或其受益人给付保险金。保险公司向被保险人或其受益人给付保险金。 人身保险人身保险人寿保险人寿保险长期健康险长期健康险人身意外伤害保险人身意外伤害保险短期健康险短期健康险寿险寿险非寿险非寿险种类种类 人寿保险：人寿保险：是以人的寿命为保险标的，以

25、人的生存和死亡为保险事故的一种人身保险。通常分为死亡险、生存保险、生死两全险。 健康保险：健康保险：以人的身体为保险标的，保证被保险人在疾病或意外事故致伤残产生的费用或损失能够获得补偿的一种人身保险。分为重大疾病险、手术险、住院医疗保险、意外伤害医疗保险、收入损失保险。长期健康险与人寿保险具有相同的特征，短期健康险与财产保险具有相同的特征。 人身意外伤害保险：人身意外伤害保险：简称人易险，是指被保险人因意外事故死亡或伤残需住院治疗，由保险公司按照保险合同规定给付死亡保险金、才飞保险金或医疗保险金的保险。人身保险业务的主要特征人身保险业务的主要特征 影响保费的因素不同影响保费的因素不同 寿险费率

26、的高低主要受死亡率和寿险费率的高低主要受死亡率和利率的影响。人身意外伤害费率受保险金额损失率的利率的影响。人身意外伤害费率受保险金额损失率的影响，影响， 健康险费率受患病率的影响。1期限一般较长期限一般较长 2计提的责任准备金不同计提的责任准备金不同 人身意外和短期健康险提人身意外和短期健康险提未到期责任准备金，长期健康险提取长期健康险责未到期责任准备金，长期健康险提取长期健康险责任准备金，寿险提取寿险责任准备金任准备金，寿险提取寿险责任准备金 3保单的性质不同保单的性质不同 长期健康险具有储蓄长期健康险具有储蓄的性质的性质 人寿保险具有保单质押贷款、人寿保险具有保单质押贷款、退保、选择保险金

27、给付方式等储蓄的权退保、选择保险金给付方式等储蓄的权利利。4 寿险业务的会计核算特点寿险业务的会计核算特点 （1）保费收入和保险金的给付一般按照收付实现制的原）保费收入和保险金的给付一般按照收付实现制的原则记账则记账.（2）寿险和长期健康险责任准备金一般按有效保单的全）寿险和长期健康险责任准备金一般按有效保单的全部净值提取，而非寿险责任准备金一般按当年自留保费的部净值提取，而非寿险责任准备金一般按当年自留保费的50%提取。提取。（3）寿险中途退保时，应通过）寿险中途退保时，应通过“退保金退保金”账户核算；非账户核算；非寿险退保时，一般通过寿险退保时，一般通过“保费收入保费收入”账户核算。账户核

28、算。（4）寿险属于定额给付性质保险，非寿险属于照价赔偿）寿险属于定额给付性质保险，非寿险属于照价赔偿性质保险，两者在理赔或给付环节的计算以及会计核算上性质保险，两者在理赔或给付环节的计算以及会计核算上都有明显的差别。都有明显的差别。（5）寿险业务非常特殊，其利润表往往不能真实体现某）寿险业务非常特殊，其利润表往往不能真实体现某段会计期间该业务的真实损益段会计期间该业务的真实损益 。 寿险保费收入的核算寿险保费收入的核算 人寿保险公司保费收入与财产保险保费收入核算不同之处人寿保险公司保费收入与财产保险保费收入核算不同之处在于：前者采用收付实现制核算，而后者采用权责发生制在于：前者采用收付实现制核

29、算，而后者采用权责发生制核算；前者于收款时保单生效，后者于签单时保单生效。核算；前者于收款时保单生效，后者于签单时保单生效。例例6 2008年年12月月31日，某保险公司与张嘉签订一份保险寿日，某保险公司与张嘉签订一份保险寿险合同，保险金额为险合同，保险金额为100万元，保险期限为万元，保险期限为2009年年1月月1日日至至2019年年12年年31日，保费为日，保费为50000元，分五年交清，合同元，分五年交清，合同生效当天，该保险公司收到第一期保费生效当天，该保险公司收到第一期保费10000元，元，借：银行存款借：银行存款 10000 贷：保费收入贷：保费收入 10000以后各年会计分录同上

30、以后各年会计分录同上死伤医疗给付死伤医疗给付业务的核算业务的核算 保险公司应设置保险公司应设置“满满期给付期给付”账户，该账账户，该账户是损益类账户，借户是损益类账户，借方登记满期给付时实方登记满期给付时实际支付的金额，贷方际支付的金额，贷方登记结转到登记结转到“本年利本年利润润”中的金额，结转中的金额，结转后，本账户无余额。后，本账户无余额。 保险公司应该设置保险公司应该设置“死伤医疗给付死伤医疗给付”账账户。该账户是损益类户。该账户是损益类账户，借方登记实际账户，借方登记实际支付的死伤医疗给付支付的死伤医疗给付金额，贷方登记结转金额，贷方登记结转到到“本年利润本年利润”中的中的金额，结转后

31、，本账金额，结转后，本账户无余额。户无余额。 保险公司应设置保险公司应设置“年金给付年金给付”账户，账户，该账户借方登记实该账户借方登记实际支付的年金数额，际支付的年金数额，贷方登记结转到贷方登记结转到“本年利润本年利润”中的中的金额，结转后，本金额，结转后，本账户无余额。账户无余额。 年金给付业务年金给付业务的核算的核算 满期给付业务满期给付业务的核算的核算 寿险给付的核算寿险给付的核算 人寿保险合同规定，被保险人在保险期内发生保险责人寿保险合同规定，被保险人在保险期内发生保险责任范围内的事故或保险满期，保险公司应按规定给付任范围内的事故或保险满期，保险公司应按规定给付被保险人保险金。被保险

32、人保险金。 一、满期给付业务的核算一、满期给付业务的核算 例6、某日，人寿保险公司发生下列业务 1、投保人贾某个人神存满期，贾某持有关证件到保险公司领取满期给付金20000元 借：满期给付贾某 20000 贷：库存现金 20000 2、投保人乙两全保险满期，乙持持有关证件到保险公司领取满期给付金150000元，保险公司扣除乙尚欠的质押款本金100000元，利息20000元后，余额还给乙某。 借：满期给付贾某 30000 贷：利息收入 20000 保户质押贷款 100000 库存现金 30000 例7、某日，人寿保险公司发生下列业务 1、投保人丙简易寿险在保险公司宽限交费期内满期，丙某持有关证件

33、到保险公司领取满期给付金，保险公司扣除尚欠的保费2000元后，实领8000元 借：满期给付丙某 10000 贷：库存现金 8000 保费收入 2000 二、死亡医疗给付业务的核算二、死亡医疗给付业务的核算 死伤医疗给付是指投保人在投保人寿保险和长期健康险期死伤医疗给付是指投保人在投保人寿保险和长期健康险期间，发生保险范围内的责任，保险公司应按保险合同的规间，发生保险范围内的责任，保险公司应按保险合同的规定硅谷投保人及其受益人保险金，包括死亡给付和医疗给定硅谷投保人及其受益人保险金，包括死亡给付和医疗给付。付。 例8、某 月，人寿保险公司发生下列死伤医疗给付业务 1、甲投保重大疾病险，经医院诊断

34、为部分心肌坏死，保险公司核实后，给付保险金60000元。 借：死伤医疗给付医疗给付（重大疾病） 60000 贷：库存现金 60000 2、乙某因车祸死亡，生前投保人寿保险，现其受益人持持有关证件到保险公司领取死亡给付保险金50000元，乙某尚欠2000元保费未缴纳，保险公司予以扣除。 借：死伤医疗给付死亡给付（寿险） 50000 贷：库存现金 48000 保费收入 2000 三、年金给付三、年金给付 是指人寿保险的投保人生存至规定的年龄，由保险公司按是指人寿保险的投保人生存至规定的年龄，由保险公司按规定定期给付投保人保险金。规定定期给付投保人保险金。 例9 丁某投保终身年金保险，每年交保费18

35、0元，现已到领取年龄，丁某持有关证件到保险公司领取办理手续，按规定每月领取保险金650元，经复核，会计部门每月以现金支付。 借：年金给付650 贷：库存现金 650寿险责任准备金的核算寿险责任准备金的核算 一、含义一、含义 寿险责任准备金是为履行未到期的保险责任，从寿险责任准备金是为履行未到期的保险责任，从寿险保费中提取的专项基金。寿险保费中提取的专项基金。二、寿险和长期健康险责任准备金的会计处理二、寿险和长期健康险责任准备金的会计处理 （一）账户的设置1、寿险责任准备金：负债类账户，用于核算人寿保险业务寿险责任准备金：负债类账户，用于核算人寿保险业务应该提取的准备金。该账户贷方登记提取的准备

36、金，以及应该提取的准备金。该账户贷方登记提取的准备金，以及迁入保险关系转入的准备金借方登记转回的准备金，以及迁入保险关系转入的准备金借方登记转回的准备金，以及迁出保险关系转出的准备金余额在贷方，反映已提取尚未迁出保险关系转出的准备金余额在贷方，反映已提取尚未转回的寿险责任准备金。转回的寿险责任准备金。 2、提取寿险责任准备金：损益类账户，用于核算每期提取、提取寿险责任准备金：损益类账户，用于核算每期提取的准备金。该账户借方登记提取的寿险责任准备金，贷方的准备金。该账户借方登记提取的寿险责任准备金，贷方登记结转到登记结转到“本年利润本年利润”账户中的金额，结转后，该账户无账户中的金额，结转后，该

37、账户无余额。余额。3、长期健康险责任准备金：负债类账户，用于核算长期健、长期健康险责任准备金：负债类账户，用于核算长期健康险应该提取的准备金。该账户贷方登记提取的准备金，康险应该提取的准备金。该账户贷方登记提取的准备金，借方登记转回的上期提取的准备金，余额在贷方，反映已借方登记转回的上期提取的准备金，余额在贷方，反映已经提取但尚未转回的长期健康险责任准备金。经提取但尚未转回的长期健康险责任准备金。 4、提取长期健康险责任准备金：损益类账户，用于核算每、提取长期健康险责任准备金：损益类账户，用于核算每期提取的准备金。该账户借方登记提取的准备金，贷方登期提取的准备金。该账户借方登记提取的准备金，贷

38、方登记结转到记结转到“本年利润本年利润”账户中的金额，结转后，该账户无余账户中的金额，结转后，该账户无余额。额。 二、业务举例二、业务举例1、本期提取长期健康险责任准备金、本期提取长期健康险责任准备金550000元，计提之前的元，计提之前的余额为余额为450000元。元。借：提取长期健康险责任准备金借：提取长期健康险责任准备金 100000 贷：长期健康险责任准备金贷：长期健康险责任准备金 1000002、提取寿险责任准备金、提取寿险责任准备金600000元，计提之前余额为元，计提之前余额为520000元。元。借：提取寿险责任准备金借：提取寿险责任准备金 80000 贷：寿险责任准备金贷：寿险

39、责任准备金 80000 二、业务举例二、业务举例3、期末结转至本年利润、期末结转至本年利润借：本年利润借：本年利润180000 贷：提取提取长期健康险责任准备金贷：提取提取长期健康险责任准备金 100000 提取寿险责任准备金提取寿险责任准备金 80000 保单转保单转移与寿移与寿险保单险保单复效复效 加保与加保与退保业退保业务务加保即增加保险金额，它需要对原保险合同进行加保即增加保险金额，它需要对原保险合同进行变更，加保的手续与新投保的手续是一样的，会计变更，加保的手续与新投保的手续是一样的，会计处理方法也是一样的。退保指允许退保的保单在保处理方法也是一样的。退保指允许退保的保单在保险期限未

40、满的情况下，投保人提出退还保费的业务险期限未满的情况下，投保人提出退还保费的业务。 保单转移是指投保人因迁移外省市，而将保险公司保单转移是指投保人因迁移外省市，而将保险公司允许转移的保险关系转入外地同系统保险公司的业务。允许转移的保险关系转入外地同系统保险公司的业务。保单复效是指因没有按期缴纳保险金而失效的保单，保单复效是指因没有按期缴纳保险金而失效的保单，投保人在保险公司规定的申请复效期内，缴足保单失投保人在保险公司规定的申请复效期内，缴足保单失效期间的保费及相应利息，使原保单恢复有效的业务。效期间的保费及相应利息，使原保单恢复有效的业务。 其他寿险业务的核算其他寿险业务的核算 一、账户的设

41、置 退保金：损益类账户，借方登记支付投保人的退保金，贷方登记登记结转到本年利润的数额。（短期健康险和意外伤害保险通过保费收入进行核算）二、业务举例： 1、某保护因经济困难要求退保，经业务部门计算应退保费35000元，该保户有5000元的保费尚未交纳，扣除后，该保户实得退保金30000元，财务部门以现金支付。 借：退保金 35000 贷： 库存现金 30000 应收保费 5000 2、甲某因工作调动申请转移养老保险关系，甲某当年已交保费800元，以前年度缴纳的养老保险金已提寿险责任准备金6000元，两地保险公司之间已办妥转移手续，当年缴纳的保费和以前年底提取的寿险保险准备金通过银行进行划款。 1

42、）转出保险公司 借：保费收入 800 寿险责任准备金 6000 贷： 银行存款 6800 2）转入的保险公司 借： 银行存款 6800 贷：保费收入 800 寿险责任准备金 6000 概念概念目标目标再保险业务概述再保险业务概述 第四节第四节 再保险业务的核算再保险业务的核算再保险，即再再保险，即再保险合同，又保险合同，又称分保，是指称分保，是指保险公司将其保险公司将其承担的保险业承担的保险业务，以承保的务，以承保的形式，部分转形式，部分转移给其他保险移给其他保险人。人。 再保险的主再保险的主要目的是分要目的是分散原保险公散原保险公司的经营风司的经营风险，提高原险，提高原保险公司的保险公司的经

43、营能力和经营能力和竞争能力。竞争能力。 再再保保险险的的主主要要特特点点 再保险是保险公司之间的一再保险是保险公司之间的一种业务经营活动种业务经营活动 再保险合同是独立合同再保险合同是独立合同 再保险合同是双务合同再保险合同是双务合同（支付保费，赔款摊赔）（支付保费，赔款摊赔） 再保险合同是补偿性合同再保险合同是补偿性合同 分保账单分保账单 分出保费分出保费 摊回分保手摊回分保手续费续费 摊回转分保摊回转分保手续费手续费 分出保费，分出保费，也称分保费也称分保费，是指分保，是指分保分出人从原分出人从原保费中分给保费中分给分保接受人分保接受人的保费。的保费。 分保手续费，也分保手续费，也称分保佣

44、金，是称分保佣金，是指分保分出人支指分保分出人支付的手续费或佣付的手续费或佣金中应由分保接金中应由分保接受人承担的份额受人承担的份额，它实质上是分，它实质上是分保接受人分摊的保接受人分摊的、原保险人已经、原保险人已经花费的承揽原保花费的承揽原保险业务的手续费险业务的手续费。 转分保手续费转分保手续费是针对转分保是针对转分保合同而言的，合同而言的，是指在转分保是指在转分保合同中规定的合同中规定的、按照原手续、按照原手续费的一定比例费的一定比例计算的、用以计算的、用以支付转分保业支付转分保业务的手续费。务的手续费。 分保账单分保账单摊回分保赔款摊回分保赔款 摊回分保赔款指分保摊回分保赔款指分保业务

45、发生的赔款额应业务发生的赔款额应由分保接受人承担的由分保接受人承担的份额，它分为已决赔份额，它分为已决赔款和未决赔款两种。款和未决赔款两种。已决赔款在分保账单已决赔款在分保账单的借方登记，表示分的借方登记，表示分保分出人已经支付投保分出人已经支付投保人的赔款中应由分保人的赔款中应由分保接受人分摊的部分保接受人分摊的部分。 分保账单中涉及分保账单中涉及“保费保费准备金扣存准备金扣存”、“赔款赔款准备金扣存准备金扣存”和和“转回转回保费准备金保费准备金”及及“转回转回赔款准备金赔款准备金”等内容。等内容。其中其中“保费准备金扣存保费准备金扣存”在分保账单的借方，在分保账单的借方，是分保分出人从分保

46、费是分保分出人从分保费中扣存分保分入人的再中扣存分保分入人的再保险保障基金，它有两保险保障基金，它有两层含义：一是保费准备层含义：一是保费准备金扣存，二是赔款准备金扣存，二是赔款准备金扣存。金扣存。 纯益手续费，又纯益手续费，又称盈余手续费，称盈余手续费，是指分保接受人是指分保接受人在分保业务取得在分保业务取得利润的情况下，利润的情况下，按照双方的约定按照双方的约定，分给原保险人，分给原保险人一定的报酬。一定的报酬。 准备金的扣存及返还准备金的扣存及返还 纯益手续费纯益手续费 分保账单分保账单摊回税款及摊回税款及杂费指分保杂费指分保分出人按保分出人按保费实际收入费实际收入计算缴纳的计算缴纳的营

47、业税费及营业税费及其他杂项费其他杂项费用中应由分用中应由分保接受人分保接受人分摊的部分摊的部分 准备金利息准备金利息指分保分出指分保分出人因扣存分人因扣存分保准备金而保准备金而支付给分保支付给分保接受人的利接受人的利息息 余额是分保余额是分保账单中借贷账单中借贷双方收支相双方收支相抵后的差额抵后的差额。 摊回税款摊回税款及杂费及杂费 余额余额 准备准备金利金利息息 分出业务的核算分出业务的核算 分出业务指再保险分出人因再保险而形成的各种业务。分出业务指再保险分出人因再保险而形成的各种业务。 一、账户的设置一、账户的设置1、应付分保账款：负债类，用来核算分包过程中形成的各、应付分保账款：负债类，

48、用来核算分包过程中形成的各种应付款项。种应付款项。2、应收分保账款：资产类，用来核算分包过程中形成的各、应收分保账款：资产类，用来核算分包过程中形成的各种应收款项。种应收款项。3、存入保证金：负债类，用来核算分保分出人按规定扣存、存入保证金：负债类，用来核算分保分出人按规定扣存分保接收人分保费形成的准备金。贷方登记扣存的分保费准分保接收人分保费形成的准备金。贷方登记扣存的分保费准备金，借方登记返还上期扣存的分保费准备金，贷方余额反备金，借方登记返还上期扣存的分保费准备金，贷方余额反映已扣存尚未返还的分保准备金。映已扣存尚未返还的分保准备金。 4、分出保费：损益类，用来核算分保分出人向分保接受人

49、、分出保费：损益类，用来核算分保分出人向分保接受人分出的保费。借方登记分出的保费，贷方结转至本年利润账分出的保费。借方登记分出的保费，贷方结转至本年利润账户的数额，结转后无余额。户的数额，结转后无余额。5、摊回赔付支出：损益类，用来核算分保赔款中应由分保、摊回赔付支出：损益类，用来核算分保赔款中应由分保接收人分摊的部分赔款，贷方登记分保接收人分摊的分保赔接收人分摊的部分赔款，贷方登记分保接收人分摊的分保赔款，借方登记结转到本年利润的数额，结转后无余额。款，借方登记结转到本年利润的数额，结转后无余额。6、摊回分保费用：损益类，用来核算分保业务中应该由分、摊回分保费用：损益类，用来核算分保业务中应

50、该由分保接受人分摊的各项费用，包括分保手续费、税款及杂费以保接受人分摊的各项费用，包括分保手续费、税款及杂费以及纯益手续费等，贷方登记由分保接受人分摊的各项费用，及纯益手续费等，贷方登记由分保接受人分摊的各项费用，借方登记结转到本年利润中的数额，结转无余额。借方登记结转到本年利润中的数额，结转无余额。 二、业务举例二、业务举例甲保险公司对火险进行再保险，自留额比例为甲保险公司对火险进行再保险，自留额比例为80%，其余，其余20%由乙接受再保险，会计期末，甲公司编制如下分保单由乙接受再保险，会计期末，甲公司编制如下分保单 分保账单分保账单公司名称：甲保险公司公司名称：甲保险公司 险别：火险险别：

51、火险分保接收人：乙保险公司分保接收人：乙保险公司 账单期限：第四季度账单期限：第四季度业务年度：业务年度：2009年年 单位：千元单位：千元 账务处理账务处理1）根据分保账单贷方）根据分保账单贷方借：分出保费借：分出保费1500 存入保证金存入保证金720 利息支出利息支出 36 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 22562）根据分保账单借方）根据分保账单借方借：应收分保账款借：应收分保账款 2133 贷：摊回赔付支出贷：摊回赔付支出 750 摊回分保费用摊回分保费用513 存入付保证金存入付保证金870 账务处理账务处理3）期末结转至本年利润）期末结转至本年利润借：本年利润借：本年利润 15

52、36 贷：分出保费贷：分出保费1500 利息支出利息支出 36借：摊回赔付支出借：摊回赔付支出 750 摊回分保费用摊回分保费用513 贷：本年利润贷：本年利润 1263 分入业务的核算分入业务的核算分入业务：指再保险接受人因再保险而形成的各种业务。分入业务：指再保险接受人因再保险而形成的各种业务。一、账户的设置一、账户的设置1、存出保证金：资产类、存出保证金：资产类 ，用于核算保险公司因分入分保业，用于核算保险公司因分入分保业务而存于分保分出人的准备金。借方登记存出的分保准备金务而存于分保分出人的准备金。借方登记存出的分保准备金数额，贷方登记收回的分保准备金数额，余额在借方，放映数额，贷方登

53、记收回的分保准备金数额，余额在借方，放映存于分保分出人处的准备金数额，该账户按分保分出人设置存于分保分出人处的准备金数额，该账户按分保分出人设置明细账。明细账。2、分保费用：损益类，用于核算分保接收人分摊的分保费、分保费用：损益类，用于核算分保接收人分摊的分保费用，包括分保手续费、税款及杂费以及春意手续费等，借方用，包括分保手续费、税款及杂费以及春意手续费等，借方登记分保接收人分摊的分保费用，贷方登记结转至登记分保接收人分摊的分保费用，贷方登记结转至“本年利本年利润润”的数额，结转后该科目无余额。该账户按险种设置明细的数额，结转后该科目无余额。该账户按险种设置明细账。账。 1）根据分保账单贷方

54、）根据分保账单贷方借：应收分保账款借：应收分保账款 2256 贷：保费收入贷：保费收入 1500 存出保证金存出保证金 720 利息收入利息收入 362）根据分保账单借方）根据分保账单借方借：存出保证金借：存出保证金 870 赔付支出赔付支出 750 分保费用分保费用 513 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 2133 3）期末结转至本年利润）期末结转至本年利润借：保费收入借：保费收入 1500 利息收入利息收入 36 贷：本年利润贷：本年利润 1536借：本年利润借：本年利润 1263 贷：分保费用贷：分保费用 513 赔付支出赔付支出 750 再保险合同准备金的核算再保险合同准备金的核算

55、再保险合同准备金应该由分保接受人（再保险人）计提，主要再保险合同准备金应该由分保接受人（再保险人）计提，主要包括未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金和包括未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金和寿险责任准备金等，这些准备金的计提方法与原保险合同的计寿险责任准备金等，这些准备金的计提方法与原保险合同的计提方法相同。提方法相同。 现行企业会计准则规定，原保险人应该根据原保险合同完整现行企业会计准则规定，原保险人应该根据原保险合同完整计提保险责任准备金，但由于分保责任准备金实际上是由再计提保险责任准备金，但由于分保责任准备金实际上是由再保险分入人计提的，所以，原保险人只能应通过

56、保险分入人计提的，所以，原保险人只能应通过“应收分保应收分保合同准备金合同准备金”科目核算。并且在财务报表上，应收分保合同科目核算。并且在财务报表上，应收分保合同准备金等与原保险合同形成的负债（即保险责任准备金）不准备金等与原保险合同形成的负债（即保险责任准备金）不能相互抵销。为正确核算应收分保合同任准备金，现行准则能相互抵销。为正确核算应收分保合同任准备金，现行准则要求保险公司同时应设置要求保险公司同时应设置“摊回保险责任准备金摊回保险责任准备金”账户账户 。 账户的设置1、应收分保合同准备金：资产类，用于核算在保险费业务中原保险人应收分保接收人的保险责任准备金，包括未到期责任准备金、未决赔

57、款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任方准备金四项内容。2、摊回保险责任准备金 ：资产类，用于核算在保险费业务中原保险人再保险人摊回的保险责任准备金。包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金三项内容。根据再保险人会计核算惯例，摊回保险责任准备金科目也可拆分为摊回未决赔款准备金、摊回寿险责任方准备金、摊回长期健康险责任准备金三个科目分别核算三个不同保险责任准备金的摊回。 业务举例：业务举例：2009年末，甲保险公司与乙保险公司签订了一项成数分保财产再保险合同，将合同规定范围内的原保险合同向乙保险公司办理分保，期限一年，合同约定分保比例为10%，2010年1月，甲保险公司收到再保

58、险合同范围内保费120万元，并据此提了110万元的未到期责任准备金，2010年3月，甲保险公司就当月出现案件计提了75万元未决赔款准备金，针对保险责任准备金，甲乙相应的会计处理为： 甲保险公司：1、1月份借：提取未到期责任准备金 110 贷：未到期责任法准备金 110借：应收未到期责任准备金 11 贷：提取未到期责任准备金 112、3月份借：提取未决赔款准备金 75 贷：未决赔款准备金 75借：应收未决赔款准备金 7.5 贷：摊回未决赔款准备金 7. 5 乙保险公司：1、1月份借：提取未到期责任准备金 11 贷：未到期责任法准备金 112、3月份借：提取未到期责任准备金 7.5 贷：未到期责任

59、法准备金 7.5含义含义原则原则形式形式 保险资金的运用是指保险资金的运用是指保险公司为了提高偿保险公司为了提高偿付能力、增强竞争实付能力、增强竞争实力，在保险业务的经力，在保险业务的经营中，将不断积聚的营中，将不断积聚的各种保险资金进行有各种保险资金进行有利的投资，使其不断利的投资，使其不断地保值和增值以及进地保值和增值以及进行有效融资的各项活行有效融资的各项活动，是保险公司的重动，是保险公司的重要经营业务。要经营业务。 新新保险法保险法第第一百零六条指出：一百零六条指出：“保险公司的资保险公司的资金运用必须稳健，金运用必须稳健，遵循安全性原遵循安全性原则。则。” 第五节第五节 保险资金运用

60、业务的核算保险资金运用业务的核算 银行存款；银行存款； 买卖债券、股买卖债券、股票、证券投资票、证券投资基金份额等有基金份额等有价证券；价证券； 投资不动产投资不动产 国务院规定的国务院规定的其他资金运用其他资金运用形式。形式。 保险资金运用业务概述保险资金运用业务概述 在会计实践活动中，保险公司除了存入银行和进行必要的不动产投资，主要运用到： 1、有价证券投资业务 2、同行业资金拆借业务 3、证券回购业务 4、贷款业务资金拆借业务是具有法人资格的金融保险机构及经法人授权的资金拆借业务是具有法人资格的金融保险机构及经法人授权的非法人金融机构之间进行短期资金融通，以调剂头寸非法人金融机构之间进行