项目三 消费税核算与申报

1、税费核算与申报税费核算与申报Tax calculation and declarationTax calculation and declaration项目三项目三 消费税核算与申报消费税核算与申报Project 3 Consumption tax calculation and declarationProject 3 Consumption tax calculation and declaration新世纪高职高专新世纪高职高专会计与电算化会计类课程规划教材会计与电算化会计类课程规划教材项目三项目三 消费税核算与申报消费税核算与申报知识目标知识目标技能目标技能目标1、了解消费税纳税人的规

2、定，熟、了解消费税纳税人的规定，熟记消费税的征税环节和记消费税的征税环节和14个税个税目的规定。目的规定。2、掌握从价定率、从量定额、复、掌握从价定率、从量定额、复合计税三种征收方法下消费税合计税三种征收方法下消费税的计算。的计算。3、了解特殊业务类型下的消费税、了解特殊业务类型下的消费税计算规定。计算规定。4、掌握消费税会计核算。、掌握消费税会计核算。5、掌握消费税纳税申报表的填制、掌握消费税纳税申报表的填制方法。方法。1、根据消费税的基本知识，能识、根据消费税的基本知识，能识别哪些消费品在什么环节交纳消费别哪些消费品在什么环节交纳消费税。税。2、能够为企业正确计算应纳消费、能够为企业正确计

3、算应纳消费税税额。税税额。3、能够运用财务知识，编写消费、能够运用财务知识，编写消费税的计提及税款缴纳的会计分录，税的计提及税款缴纳的会计分录，并填制记账凭证。并填制记账凭证。4、能够熟练填制消费税纳税申报、能够熟练填制消费税纳税申报表，并进行网上申报。表，并进行网上申报。项目三项目三 消费税核算与申报消费税核算与申报 主要内容子任务一 了解消费税子任务二 计算从价定率征收方法下的消费税税额子任务三 计算从量定额征收方法下的消费税税额子任务四 计算复合计税征收方法下的消费税税额子任务五 计算准予扣除的应税消费品已纳税款子任务六 计算出口应税消费品退（免）税税额任务一 计算消费税税额任务二 进行

4、消费税会计业务处理任务三 申报及缴纳消费税一、消费税的概念一、消费税的概念二、消费税的特点二、消费税的特点三、消费税基本法律内容三、消费税基本法律内容四、课堂练习四、课堂练习任务一 消费税核算与申报子任务一 了解消费税消费税的概念消费税的概念消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进生产、委托加工和进口应税消费品口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的的单位和个人，就其应税消费品的销售额销售额或或销售数量销售数量，在特定环节征收的一种税。，在特定环节征收的一种税。简单的说，消费税是对特定的消费品和消费行为简单的说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。征收的一

5、种税。任务一 消费税核算与申报子任务一 了解消费税消费税的特点l（一）（一）征收范围具有选择性征收范围具有选择性l 我国消费税目前共设置我国消费税目前共设置 1414个税目个税目 l（二）（二）征收环节具有单一性征收环节具有单一性l 消费税只在消费税只在生产、委托加工、进口或零售环生产、委托加工、进口或零售环节节一次性征收，而不是在应税消费品生产、流通或一次性征收，而不是在应税消费品生产、流通或消费的每个环节多次征收，是典型的一次课征制。消费的每个环节多次征收，是典型的一次课征制。l（三）（三）征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性l 从价定率从价定率和和从量定额从量定额l（四）（四）消费税具有

6、消费税具有转嫁性转嫁性 任务一 消费税核算与申报子任务一 了解消费税消费税基本法律内容l（一）消费税的纳税人（一）消费税的纳税人l （二）消费税的征税范围（二）消费税的征税范围l （三）消费税的税目和税率（三）消费税的税目和税率 l （四）消费税的纳税环节（四）消费税的纳税环节任务一 消费税核算与申报子任务一 了解消费税消费税的征税范围l消费税应税消费品的范围包括消费税应税消费品的范围包括5 5大类、大类、1414种产品。种产品。 l第一类：第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒

7、、鞭炮烟、酒、鞭炮等。等。 l第二类：第二类：非生活必需品。如非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆贵重首饰及珠宝玉石、化妆品品等。等。 l第三类：第三类：高能耗及高档消费品。如高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车小汽车、摩托车等。等。 l第四类：第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品。如不可再生和替代的稀缺资源消费品。如汽油、汽油、柴油柴油等油品。等油品。 l第五类：第五类：具有一定财政意义的产品。如具有一定财政意义的产品。如汽车轮胎汽车轮胎等。等。 任务一 消费税核算与申报子任务一 了解消费税消费税的税目和税率共设置了共设置了1414个税目，包括：个税目，包括：烟、酒及酒精、化妆品、烟、

8、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板游艇、木制一次性筷子、实木地板等。等。 在在烟、酒、小汽车和成品油烟、酒、小汽车和成品油四个税目中还进一步划分四个税目中还进一步划分了若干子目。了若干子目。l现行消费税实行现行消费税实行从价比例税率从价比例税率、从量定额税率从量定额税率和和复复合计税合计税三种形式。三种形式。l消费税具体税目税率见表消费税具体税目税率见表3-13-1。任务一 消费税核算与申报子任务一 了

9、解消费税（四）消费税纳税环节1.1.生产销售环节生产销售环节 2.2.委托加工环节委托加工环节 3.3.进口环节进口环节 4.4.零售环节零售环节 5.5.批发环节批发环节 任务一 消费税核算与申报子任务一 了解消费税l( (一一) )生产销售应税消费品的计算生产销售应税消费品的计算l( (二二) )自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算 l( (三三) )委托加工应税消费品的计算委托加工应税消费品的计算l( (四四) )进口应税消费品的计算进口应税消费品的计算 任务一 消费税核算与申报子任务二 计算从价定率征收方法下的消费税税额( (一一) )生产销售应税消费品的计算生产销售应税消

10、费品的计算应纳消费税税额应纳消费税税额= =销售额销售额比例税率比例税率 销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。款和价外费用。不包括向购货方收取的增值税。不包括向购货方收取的增值税。 价外费用所包括的内容与增值税相同。价外费用所包括的内容与增值税相同。l【链接链接】是交纳消费税的产品同时也要交纳增值税，因此，是交纳消费税的产品同时也要交纳增值税，因此，消费税的计税依据销售额的含义与增值税销售额的含义相同。消费税的计税依据销售额的含义与增值税销售额的含义相同。l不同的是不同的是：增值税是价外税，消费税是价内税。：增值税是价外

11、税，消费税是价内税。l即增值税需要价外单独收取，而消费税已包括在价格里即增值税需要价外单独收取，而消费税已包括在价格里 任务一 消费税核算与申报子任务二 计算从价定率征收方法下的消费税税额( (二二) )自产自产自用应税消费品的计算l1.1.如果纳税人将自产应税消费品如果纳税人将自产应税消费品用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品，不不征收征收消费税消费税；（如：卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产；（如：卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出卷烟，则烟丝不缴纳消费税，只就最终消费品卷烟交纳消费出卷烟，则烟丝不缴纳消费税，只就最终消费品卷烟交纳消费税。）税。）l2.2.如果纳税人用于如果

12、纳税人用于其他方面，一律于移送使用时纳税其他方面，一律于移送使用时纳税。 l3.3.纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面其他方面的，应按照纳的，应按照纳税人同类消费品的税人同类消费品的平均销售价格平均销售价格计算纳税，若没有同类消费品计算纳税，若没有同类消费品销售价格则可销售价格则可按组成计税价格按组成计税价格计算。计算。 l1 1）实行从价定率办法）实行从价定率办法l组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1 1消费税税率）消费税税率）l2 2）实行复合计税办法）实行复合计税办法l组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +

13、利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）/ /（1 1消费税税率）消费税税率） 任务一 消费税核算与申报子任务二 计算从价定率征收方法下的消费税税额( (三三) )委托加工应税消费品的计算委托加工应税消费品的计算l1.1.委托加工应税消费品的定义委托加工应税消费品的定义l2.2.委托加工应税消费品的计算委托加工应税消费品的计算任务一 消费税核算与申报子任务二 计算从价定率征收方法下的消费税税额委托加工应税消费品的定义委托加工应税消费品的定义l1.1.委托加工应税消费品是指由委托加工应税消费品是指由委托方提供原料及委托方提供原料及主要材料，主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分

14、辅助受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（材料加工的应税消费品。（委托方交税委托方交税）l2.2.对于由对于由受托方提供原材料受托方提供原材料生产的应税消费品，生产的应税消费品，或者或者受托方先将原材料卖给委托方受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受，然后再接受加工的应税消费品，加工的应税消费品，或者由受托方以委托方名义或者由受托方以委托方名义购进原材料购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财生产的应税消费品，不论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当而应当按照销售自制应税消费品按照销售自制应税消费品缴纳消费

15、税（缴纳消费税（受受托方交税托方交税）。）。 任务一 消费税核算与申报子任务二 计算从价定率征收方法下的消费税税额2.2.委托加工应税消费品的计算委托加工应税消费品的计算l1 1）实行从价定率办法）实行从价定率办法l组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1 1消消费税税率）费税税率）l2 2）实行复合计税办法）实行复合计税办法l组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数委托加工数量量定额税率）定额税率）/ /（1 1消费税税率）消费税税率）l 委托加工的应税消费品直接出售的，不再委托加工的应税消费品直接出售的，

16、不再征收消费税。征收消费税。l 委托加工的应税消费品，委托方用于连续委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，原由受托方代收代缴消费生产应税消费品的，原由受托方代收代缴消费税款可按规定准予抵扣。税款可按规定准予抵扣。 任务一 消费税核算与申报子任务二 计算从价定率征收方法下的消费税税额( (四四) )进口应税消费品的计算进口应税消费品的计算l应纳消费税税额应纳消费税税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率l1.1.从价定率从价定率l组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（1 1消费消费税税率）税税率）l2.2.复合计税复合计

17、税l组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量定额税率）定额税率）/ /（1 1消费税税率）消费税税率） 任务一 消费税核算与申报子任务二 计算从价定率征收方法下的消费税税额l1.1.计算公式：计算公式：l应纳消费税税额应纳消费税税额= =应税消费品数量应税消费品数量定额税率定额税率l2.2.销售数量的确定销售数量的确定l（1 1）销售销售自产应税消费品的，为应税消费品的自产应税消费品的，为应税消费品的销销售量售量；l（2 2）自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的移移送使用量送使用量；l（3 3）委托加工委

18、托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人收回收回的应的应税消费品数量；税消费品数量；l（4 4）进口进口的应税消费品，为的应税消费品，为海关核定海关核定的应税消费的应税消费品进口征税数量。品进口征税数量。任务一 消费税核算与申报子任务三 计算从量定额征收方法下的消费税税额l卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从价定率和从量定卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从价定率和从量定额相结合计算应纳税额的复合计税办法，其基本计额相结合计算应纳税额的复合计税办法，其基本计算公式是：算公式是：l应纳消费税税额应纳消费税税额l= =销售额销售额比例税率比例税率+ +销售数量销售数量单位税额单位税额 l 【做中学做

19、中学】任务一 消费税核算与申报子任务四 计算复合计税征收方法下的消费税税额l（一）外购应税消费品已纳税款的扣除（一）外购应税消费品已纳税款的扣除l（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除任务一 消费税核算与申报子任务五 计算准予扣除的应税消费品已纳税款（一）外购应税消费品已纳税款的扣除（一）外购应税消费品已纳税款的扣除l扣除范围有扣除范围有1111项。项。l当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款l= =当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税外购应税消费品适用税率消费品适用税率l当

20、期准予扣除的外购应税消费品买价（当期准予扣除的外购应税消费品买价（即本期生产即本期生产领用部分领用部分）l= =期初库存期初库存的外购应税消费品的买价的外购应税消费品的买价+ +当期购进当期购进的应的应税消费品的买价税消费品的买价- -期末库存期末库存的外购应税消费品的买的外购应税消费品的买价价 任务一 消费税核算与申报子任务五 计算准予扣除的应税消费品已纳税款（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除l计算公式是：计算公式是：l当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款l= =期初库存期初库存的委托加工应税消

21、费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款+ +当期收回当期收回的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款- -期末库存期末库存的委托加的委托加工应税消费品已纳税款工应税消费品已纳税款l需要说明的是，纳税人用委托加工收回的己税珠宝、需要说明的是，纳税人用委托加工收回的己税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时在计税时一律不得扣除一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。料的已纳消费税税款。 任务一 消费税核算与申报子任务五 计算准予扣除的应税消费品已纳税款一、会计科目的

22、设置一、会计科目的设置二、账务处理二、账务处理三、课后技能训练三、课后技能训练任务二 进行消费税会计业务处理会计科目的设置会计科目的设置 缴纳消费税的企业缴纳消费税的企业, ,设置设置: : “ “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目科目 “ “营业税金及附加营业税金及附加”科目科目 核算应由销售产品、提供劳务核算应由销售产品、提供劳务 等负担的销售税金及其附加，包括消费等负担的销售税金及其附加，包括消费 税、营业税、城市维护建设税、资源税、营业税、城市维护建设税、资源 税、土地增值税和教育费附加。税、土地增值税和教育费附加。任务二 进行消费税会计业务处理账务处理账务处理（一）自产应税消

23、费品销售的账务处理（一）自产应税消费品销售的账务处理（二）应税消费品包装物销售及没收逾期包装物（二）应税消费品包装物销售及没收逾期包装物押金的账务处理押金的账务处理（三）应税消费品视同销售的账务处理（三）应税消费品视同销售的账务处理（四）委托加工应税消费品的账务处理（四）委托加工应税消费品的账务处理（五）出口产品的账务处理（五）出口产品的账务处理 （六）缴纳消费税及退税的账务处理（六）缴纳消费税及退税的账务处理 任务二 进行消费税会计业务处理（一）自产应税消费品销售的账务处理（一）自产应税消费品销售的账务处理l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税

24、 任务二 进行消费税会计业务处理（二）应税消费品包装物销售及没收逾期包装物押金（二）应税消费品包装物销售及没收逾期包装物押金的账务处理的账务处理l 见增值税内容见增值税内容任务二 进行消费税会计业务处理（三）应税消费品视同销售的账务处理（三）应税消费品视同销售的账务处理l1.1.会计、税法均视同销售时：会计、税法均视同销售时：l借：长期股权投资借：长期股权投资l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l借：营业税金及附加借：营业税金及附加l 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税l2.2.税法视同，会计上不视同销售时税法视同，会计

25、上不视同销售时：l借：在建工程或营业外支出借：在建工程或营业外支出l 贷：库存商品贷：库存商品l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l 应交税费应交税费应交消费税应交消费税任务二 进行消费税会计业务处理（四）委托加工应税消费品的账务处理（四）委托加工应税消费品的账务处理l1.1.委托方收回委托加工物资后，直接用于销售的，在委托方收回委托加工物资后，直接用于销售的，在销售环节不再缴纳消费税。销售环节不再缴纳消费税。支付的消费税计入成本支付的消费税计入成本。l借：委托加工物资借：委托加工物资l 贷：贷： 银行存款银行存款l2.2.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，在委托方生产出应税消费品销售时再度缴纳消品的，在委托方生产出应税消费品销售时再度缴纳消费税，为了避免重复征税，费税，为了避免重复征税，原来由受托方代收代缴的原来由受托方代收代缴的消费税可以按税法规定抵扣。消费税可以按税法规定抵扣。l借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税l 贷：银行存款贷：银行存款任务二 进行消费税会计业务处理（六）缴纳消费税及退税的账务处理（六）缴纳消费税及退税的账务处理l借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税