第九章资产、负债和费用的

1、第九章第九章 资产、负债和资产、负债和费用的核算费用的核算企企业业企企业业第九章第九章 资产、负债和资产、负债和费用的核算费用的核算内容提示内容提示n第一部分：材料采购业务第一部分：材料采购业务n第二部分：生产业务第二部分：生产业务n第三部分：其他第三部分：其他第一部分第一部分n业务业务1、黄河公司向东海公司购入原材料、黄河公司向东海公司购入原材料1000公斤，每公斤公斤，每公斤100元，所有的款项元，所有的款项已经支付已经支付。n原来的分析：原材料原来的分析：原材料 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方原材料：核算企业原材料：核算企业库房中库房中各种材料的收入各种材料的收入发出和结存情况。明

2、细：保管地点、产发出和结存情况。明细：保管地点、产品品种、规格品品种、规格 原材料原材料 入库入库+ 领用或销售领用或销售-n问题问题1：在购入时，材料购进并入库之前：在购入时，材料购进并入库之前是否算作原材料？是否算作原材料？材料采购：材料采购：核算企业核算企业购入的购入的材料商品的采购材料商品的采购成本。成本。（买价（买价+采购费用）采购费用）明细科目：品种明细科目：品种n n 购货价格购货价格 采购费用采购费用n 材料采购材料采购n 购入的采购成本购入的采购成本 入库的采购成本入库的采购成本n余额？余额？ 企业企业企业企业n分析：材料采购分析：材料采购 借方借方 n 银行存款银行存款 贷

3、方贷方n会计分录：会计分录：n 借：材料采购借：材料采购 ？n 贷：银行存款贷：银行存款 ？n问题问题2：数额如何确定？：数额如何确定？黄河公司向东海公司购入原材料黄河公司向东海公司购入原材料1000公斤，公斤，每公斤每公斤100元，所有的款项已经支付。元，所有的款项已经支付。n应该支付的款项应该支付的款项=货款货款+增值税款增值税款n =1000 x 100 +1000 x 100 x 17%=117000会计分录：借：材料采购会计分录：借：材料采购 100000 ？ 贷：银行存款贷：银行存款 117000借：材料采购借：材料采购 100000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值

4、税（进项税额）17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 应缴税费应缴税费 - + 为什么计入应缴税费的借方呢？为什么计入应缴税费的借方呢？n 200 x 17%=34 100 x 17%=17n A B Cn 34-17=17n 税务部门税务部门n业务业务2 材料经验收入库，结转采购材料材料经验收入库，结转采购材料的成本。的成本。 借：原材料借：原材料 ？ 贷：材料采购贷：材料采购 ？借：原材料借：原材料 100000 贷：材料采购贷：材料采购 100000n练习：向东海公司购入甲种材料练习：向东海公司购入甲种材料1000公公斤，每公斤斤，每公斤100元，增值税额元，增值税额1700

5、0元元乙种材料乙种材料1500公斤。每公斤公斤。每公斤50元，增元，增值税额值税额12750元，价税款已由银行存款元，价税款已由银行存款支付。支付。借：材料采购借：材料采购甲种材料甲种材料 100000 乙种材料乙种材料 75000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 29750 贷：银行存款贷：银行存款 204750n问题问题3：假定：上述款项没有支付，如何：假定：上述款项没有支付，如何处理处理业务业务3借：材料采购借：材料采购甲种材料甲种材料 100000 乙种材料乙种材料 75000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）29750 贷：应付

6、账款贷：应付账款东海公司东海公司 204750n应付账款：核算因采购材料物资和接受应付账款：核算因采购材料物资和接受劳务而应付给供货单位的款项。劳务而应付给供货单位的款项。 应付账款应付账款 - +n余额余额n明细科目：供货单位明细科目：供货单位n注意问题注意问题：和其他应付款的区别：和其他应付款的区别业务业务4n问题问题4：假定：上述款项没有支付，但是：假定：上述款项没有支付，但是向该公司开出一张金额为向该公司开出一张金额为204750元，元，期限为期限为60天的商业承兑汇票，如何处理天的商业承兑汇票，如何处理呢？呢？借：材料采购借：材料采购甲种材料甲种材料 100000 乙种材料乙种材料

7、75000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）29750 贷：应付票据贷：应付票据 204750 应付票据应付票据 票据到期票据到期 开出票据开出票据 n假定：上述款项没有支付，但是向该公假定：上述款项没有支付，但是向该公司开出一张金额为司开出一张金额为204750元，期限为元，期限为60天的商业承兑汇票，利率为天的商业承兑汇票，利率为0.5%如如何处理呢？何处理呢？业务业务5n问题问题4：本月用现金支付甲乙两种材料搬：本月用现金支付甲乙两种材料搬运费运费250元。（不考虑增值税）元。（不考虑增值税）n按重量计算本月购进材料分别负担的搬按重量计算本月购进材料分别负担的

8、搬运费为：运费为：600/（1000+1500）x 1000=100元元=甲种材料应负担的采购甲种材料应负担的采购费用费用 另外另外150元为乙种材料负担的采购费用。元为乙种材料负担的采购费用。会计分录：会计分录：n借：材料采购借：材料采购甲种材料甲种材料 100 乙种材料乙种材料 150 贷：库存现金贷：库存现金 250材料采购：核算企业购入的材料商品的采购成本。（买价+采购费用）n材料经验收入库，结转采购材料的成本材料经验收入库，结转采购材料的成本 借：原材料借：原材料甲种材料甲种材料 100100 乙种材料乙种材料 75150 贷：材料采购贷：材料采购甲种材料甲种材料 100100 乙种

9、材料乙种材料 75150n 材料采购材料采购 原材料原材料n175000 175250 n 250 175250n n借：原材料借：原材料n 贷：材料采购贷：材料采购n关于涉及到的存货的概念：关于涉及到的存货的概念：为企业销售、耗用为企业销售、耗用而储存、参与短期周转的各种物资。而储存、参与短期周转的各种物资。n包括：包括：原材料、包装物、原材料、包装物、自制半成品、在成品自制半成品、在成品商品、产成品等商品、产成品等n存货价值或成本的构成因素：存货价值或成本的构成因素： 购货成本、附带成本购货成本、附带成本、制造费用、制造费用n思考题：思考题：n1、验货后，付款、验货后，付款n2、票据到期付

10、款、票据到期付款n3、本月用现金支付甲乙两种材料搬运费、本月用现金支付甲乙两种材料搬运费250元。（考虑增值税）元。（考虑增值税）n参考参考：甲：甲：100/（1+7%） 100/（1+7%）x7% 乙：乙： 150/（1+7%） 150/（1+7%）x7%n购入途中材料:n借：材料采购借：材料采购 (买价买价+采购费用采购费用) 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/库存现金库存现金材料到达企业验收入库材料到达企业验收入库 借借:原材料原材料 (买价买价+采购费用采购费用) 贷贷:材料采购材料采购第二部分生产

11、业务第二部分生产业务n1、材料费用、材料费用n业务1企业本月仓库发出材料：车间领用甲材料138370元，其中用于A产品生产领用101000元，B产品生产领用30300元，车间一般耗用5050元，另外，管理部门领用甲材料2020元。n借：生产成本借：生产成本A产品产品 101000 B产品产品 30300 制造费用制造费用 5050 管理费用管理费用 2020 贷：原材料贷：原材料甲种材料甲种材料 138370 生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工 完工入库完工入库制造费用制造费用 在产品生产成本在产品生产成本生产成本：为生产产品而发生的生产成本：为生产产品而发生的直接直接费用，间接

12、费用费用，间接费用。明细：车间、核算。明细：车间、核算对象对象n制造费用：为生产产品而发生间接费用。明制造费用：为生产产品而发生间接费用。明细科目：车间、部门细科目：车间、部门 制造费用制造费用各种间接费用各种间接费用 月末按标准分配给各种产品月末按标准分配给各种产品 管理费用管理费用各种管理性质的费用各种管理性质的费用 期末结转期末结转 明细科目：费用项目明细科目：费用项目练习练习n1、企业本月仓库发出材料：车间领用甲、企业本月仓库发出材料：车间领用甲材料材料138370元，其中用于元，其中用于A产品生产领产品生产领用用101000元，元，B产品生产领用产品生产领用30300元，元，车间一般

13、耗用车间一般耗用5050元，另外，管理部门元，另外，管理部门领用甲材料领用甲材料2020元。元。n2、车间领用乙材料、车间领用乙材料70782元，其中用元，其中用于于A产品生产领用产品生产领用20080元，元，B产品生产产品生产领用领用50200元。另外，管理部门领乙材元。另外，管理部门领乙材料料502元。元。业务业务2n发出存货计价方法发出存货计价方法n 1 1）先进先出法）先进先出法n 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。n 发出存货单价按先入库存货的单价发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。计算。依存货入库时间顺序类推。n2）加权平均法）加权平均法n

14、 在会计期末先计算出全月材料的平均单在会计期末先计算出全月材料的平均单价；价；n 以加权平均单价计算本月发出存货的成以加权平均单价计算本月发出存货的成本。本。 加权平均单价加权平均单价=本月存货全部成本本月存货全部成本(月初结存额月初结存额+本本月增加额月增加额) 本月存货全部数量本月存货全部数量(月初结存数月初结存数+本月本月增加数增加数) 发出存货成本发出存货成本=加权平均单价加权平均单价发出存货数量发出存货数量期末存货结存成本期末存货结存成本=本月存货全部成本本月存货全部成本-发出存货成发出存货成本本 加权平均单价加权平均单价=本月存货全部成本本月存货全部成本(月初结存额月初结存额+本月

15、增加额本月增加额) 本月存货全部数量本月存货全部数量(月初结存数月初结存数+本月增加数本月增加数) 发出存货成本发出存货成本=加权平均单价加权平均单价发出存货数量发出存货数量 期末存货结存成本期末存货结存成本=本月存货全部成本本月存货全部成本-发出存货成本发出存货成本入库入库存货存货批次批次1批次批次2批次批次3批次批次1批次批次2批次批次3发出发出存货存货n练习：存货发出的计价方法：练习：存货发出的计价方法： 收入收入 发出发出 结存结存 数量单价金额数量单价金额 数量单价金额数量单价金额数量单价金额数量单价金额 2002.2 440 300 2.3 690 400 2.5 500 n先进先

16、出法：先进先出法：200 x2.2+200 x2.3=900n加权平均法加权平均法 n（440+690）/（200+300）=2.26n 400 x2.26=904n个别认定法：个别认定法：2、人工费用、人工费用业务业务3 经计算，本月应支付职工工资：经计算，本月应支付职工工资：A产品生产品生产工人工资产工人工资18000元，元，B产品工人工资产品工人工资12000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资6000元，场部管理人元，场部管理人员工资员工资9000元元,专卖店员工工资专卖店员工工资2000元元 应付职工薪酬应付职工薪酬 支付职工薪酬支付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬 0或者工资

17、结余或者工资结余n借：生产成本借：生产成本A产品产品 18000 B产品产品 12000 制造费用制造费用 6000 管理费用管理费用 9000 销售费用销售费用 2000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 45000n提取库存现金，准备发放工资提取库存现金，准备发放工资 借：库存现金借：库存现金 45000 贷：银行存款贷：银行存款 45000n用库存现金发放工资用库存现金发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 45000 贷：库存现金贷：库存现金 45000n销售费用销售费用:本科目核算企业销售商品和材本科目核算企业销售商品和材料料,提供劳务的过程中发生的各种费用提供劳务的过程中发生的

18、各种费用,包包括保险费括保险费,包装费包装费,展览费和广告费展览费和广告费,商品商品维修费维修费,预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失,运输费运输费,装卸费等以及为销售本企业商品而专设装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的销售机构(含销售网点含销售网点,售后服务网点售后服务网点等等)的职工薪酬的职工薪酬,业务费业务费,折旧费等经营费折旧费等经营费用用.n本科目应当按照费用项目进行明细核算本科目应当按照费用项目进行明细核算.练习练习n见练习册见练习册3、间接费用和部分期间费用、间接费用和部分期间费用n业务业务4本月支付管理部门财产保险费本月支付管理部门财产保险费12000元。元。n借

19、：管理费用借：管理费用1 2000 贷：银行存款贷：银行存款 12000问题问题:若支付的是生产设备财产保险费若支付的是生产设备财产保险费应如何处理呢应如何处理呢?问题问题2若支付的是水电费如何处理呢若支付的是水电费如何处理呢?问题问题3若支付的是一年保险费共计若支付的是一年保险费共计12000元呢元呢?n预付账款:资产类.本科目核算企业按照合同规定预付的款项。 n n 预付时 转销时n余额?n借:管理费用 1000n 预付账款 11000n 贷:银行存款 12000n下个月:n借:管理费用 1000n 贷:预付账款 1000n预付帐款:4、固定资产的折旧、固定资产的折旧固定资产的计价涉及到三

20、个价值指标：固定资产的计价涉及到三个价值指标：固定资产的原始价值：固定资产的原始价值：P147固定资产的折旧：固定资产的折旧：固定资产期末计价：固定资产的净值固定资产期末计价：固定资产的净值=原原始价值始价值-折旧（折旧（-固定资产的减值准备）固定资产的减值准备）固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法1、直线法或者使用年限法、直线法或者使用年限法2、加速折旧法、加速折旧法直线法或者使用年限法直线法或者使用年限法n年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值-(预计残值预计残值-预计清理费用预计清理费用) 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额/12年折旧率年折旧

21、率=年折旧额年折旧额/固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12注意注意:个别折旧率个别折旧率 分类折旧率分类折旧率 综合折旧率综合折旧率n累计折旧：反映固定资产因使用而磨损的价值。累计折旧：反映固定资产因使用而磨损的价值。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 减少的固定资产减少的固定资产 每个月提取的折旧数每个月提取的折旧数提取的折旧提取的折旧 现有固定资产的现有固定资产的 累计折旧累计折旧n业务业务1 练习练习:某项固定资产原值某项固定资产原值20 000元元,预计残值预计残值1 000元元,预计清理费预计清理费200元元,该项固定资产预计可使用该项固定资产预计可使用8年。

22、计算年折年。计算年折旧额，月折旧额，年折旧率，月折旧率。旧额，月折旧额，年折旧率，月折旧率。计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧78 000元，其中，元，其中，车间固定资产折旧车间固定资产折旧62 000元，厂部固定元，厂部固定资产折旧资产折旧16 000元。元。分录：分录：借：制造费用借：制造费用 62 000 管理费用管理费用 16000 贷：累计折旧贷：累计折旧 78 000 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 7800 0 62000 管理费用管理费用 16000n练习：本月提取建筑物折旧，该类固定练习：本月提取建筑物折旧，该类固定资产月折旧率为资产月折旧率为0.3%，建筑物原值共

23、，建筑物原值共计计5000万元。其中，厂部办公楼为万元。其中，厂部办公楼为2000万元，车间仓库为万元，车间仓库为3000万元。万元。n会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 90 000 管理费用管理费用 60 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 150 000n业务业务2 假定本月制造费用共发生假定本月制造费用共发生78 590元，月末按照生产工人的工资比例（元，月末按照生产工人的工资比例（A产产品生产工人工资本月品生产工人工资本月18 000元，元，B产品产品为为12 000元）分配计入元）分配计入A、B两种产品两种产品的成本中去。的成本中去。会计分录？计算：计算：A产品产品= 79

24、 590 x 18000 18 000+12 000=47 754 B产品产品=79 590-47 750=31 836借：生产成本借：生产成本A产品产品 47 750 B产品产品 31 836 贷：制造费用贷：制造费用 78 590 制造费用制造费用 生产成本生产成本 79 590 79 590 制造费用制造费用 生产成本生产成本-A产品产品 生产成本生产成本-B产品产品5050 121 080 80 500 3500 18 000 12 0002200 2520 16806000 47750 31 83684062 000 79 590 0n业务业务3产品完工入库产品完工入库n本月投产的本

25、月投产的A产品产品1000件月末全部完工件月末全部完工入库，其生产成本为入库，其生产成本为189 354元，结转元，结转完工产品成本。完工产品成本。n分录：分录： 借：库存商品借：库存商品A产品产品 189 354 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 189 354n本月投产的本月投产的B产品产品1200件，月末完工入件，月末完工入库库800件，其单位生产成本为件，其单位生产成本为1000元，元，结转完工产品成本。结转完工产品成本。借：库存商品借：库存商品B产品产品 800 000 贷：生产成本贷：生产成本B产品产品 800 000库存商品：核算库存商品的成本。明细科库存商品：核算库存商品的成

26、本。明细科目：库存商品的品种、类型、规格。目：库存商品的品种、类型、规格。 库存商品库存商品 完工入库完工入库 销售、转移销售、转移 库存商品成本库存商品成本n业务业务4 其他业务其他业务n1、职工王强出差借差旅费、职工王强出差借差旅费1200元，以元，以库存现金付给。库存现金付给。n借：其他应收款借：其他应收款王强王强 1200n 贷：库存现金贷：库存现金 1200n2、王强出差回来报销差旅费、王强出差回来报销差旅费1100元，元，交回库存现金交回库存现金100元。元。n借：管理费用借：管理费用 1100n 库存现金库存现金 100n 贷：其他应收款贷：其他应收款王强王强 1200n3、购入

27、短期股票、购入短期股票5000股，每股股，每股8元，元，另支付相关费用另支付相关费用200元。元。 借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 40 200 贷：银行存款贷：银行存款 40200n4、购入不需要安装的机器设备一台，买、购入不需要安装的机器设备一台，买价价10 000元，税款为元，税款为1700元，发生运元，发生运输费用输费用1500元。上述款项已将支付。元。上述款项已将支付。n借：固定资产借：固定资产 13 200n 贷：银行存款贷：银行存款 13 200n n如果需要安装，另支付了安装费如果需要安装，另支付了安装费1000元。元。n5、月初，从银行取得期限为、月初，从银行取得期

28、限为6个月，年个月，年利率为利率为6%的借款的借款100 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 100 000n 贷：短期借款贷：短期借款 100 000n从本月开始：月利息：从本月开始：月利息：100 000 x 6% /12 n 借：财务费用借：财务费用 500n 贷：预提费用贷：预提费用 500n到期归还本利到期归还本利 借：短期借款借：短期借款 100 000 预提费用预提费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款 103 000n6、本月应收票据到期，金额为、本月应收票据到期，金额为150 000元，但是存款余额不足以支付。元，但是存款余额不足以支付。n借：应收账款借：应收账款 1

29、50 000n 贷：应收票据贷：应收票据 150 000n期末应收账款余额期末应收账款余额1 000 000元，估计元，估计会有会有5%将无法收回。将无法收回。n坏账：企业无法收回或收回可能性极小坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款的应收账款n由于发生坏账而产生的损失，称为坏账由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失损失坏账损失一般计入管理费坏账损失一般计入管理费用用n企业确定坏账时，要具体分析应收账款企业确定坏账时，要具体分析应收账款的特性，金额的大小，信用期限，债务的特性，金额的大小，信用期限，债务人的信誉和当时的经营状况等因素。人的信誉和当时的经营状况等因素。n一般来说，符合下列条

30、件之一的，确认一般来说，符合下列条件之一的，确认为坏账：为坏账：n1债务人死亡，其遗产清偿后仍无法收回债务人死亡，其遗产清偿后仍无法收回n2债务人破产，破产财产清偿后无法收回债务人破产，破产财产清偿后无法收回n3债务人较长时间内未履行其清偿义务，债务人较长时间内未履行其清偿义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。可能性极小。n3月，甲公司欠乙公司的账款月，甲公司欠乙公司的账款5600元已元已超过三年，屡催无效，断定无法收回，超过三年，屡催无效，断定无法收回，对该客户应收账款作坏账处理。对该客户应收账款作坏账处理。n一种方法：直接转销法（目前不再使用

31、）一种方法：直接转销法（目前不再使用）n3月：月：n 借：管理费用借：管理费用 5600n 贷：应收账款贷：应收账款 5600n第二种方法：备抵法（企业只能使用备第二种方法：备抵法（企业只能使用备抵法）抵法）n 理论依据：权责发生制理论依据：权责发生制 配比原则配比原则 谨谨慎性原则慎性原则n 应该按估计坏账损失计入管理，使得应该按估计坏账损失计入管理，使得前期的利润和资产不再虚增或者夸大。前期的利润和资产不再虚增或者夸大。n估计坏账损失的方法很多：估计坏账损失的方法很多：n余额百分比法，余额百分比法，账龄分析法，销售百分账龄分析法，销售百分比法，个别人定法比法，个别人定法n余额百分比法：依据

32、期末的应收账款的余额百分比法：依据期末的应收账款的余额乘以估计坏账率，为当期的坏账损余额乘以估计坏账率，为当期的坏账损失，据此提取坏账准备。失，据此提取坏账准备。n1 000 000 x 1%=10000元元n借：管理费用借：管理费用 10 000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000n 坏账准备坏账准备n发生坏账发生坏账 坏账准备（计入了费用）坏账准备（计入了费用）n 已经计入了费用但已经计入了费用但n 还没有确认发生的坏账还没有确认发生的坏账n n本月有本月有 5600元的应收账款确认为坏账。元的应收账款确认为坏账。n借：坏账准备借：坏账准备 5 600n 贷：应收账款贷：应收账款 5

33、 600 练习：练习： 坏账准备坏账准备 期初余额期初余额 3000 应收账款应收账款期末余额期末余额1 000 000 n借：管理费用借：管理费用 7 000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 000n1000 000 x1%=10 000n10 000-3000=7 000 坏账准备坏账准备 期初余额期初余额 3000 7 000 10 000n坏帐准备期初贷方余额坏帐准备期初贷方余额3000元元n本月有本月有 5600元的应收账款确认为坏账。元的应收账款确认为坏账。n期末，应收账款余额期末，应收账款余额1000 000，计提坏，计提坏账准备。账准备。练习题：练习题：n本月向银行贷款本月向银

34、行贷款 70 000元，期限为元，期限为3个个月，年利率为月，年利率为6%。n本月购入一厂房，共支付本月购入一厂房，共支付117000元，元，其中包含增值税其中包含增值税17000元。元。n本月确定坏账数额为本月确定坏账数额为10000元。元。n月末，应收账款余额为月末，应收账款余额为10万元，按照万元，按照1%计提坏装准备。计提坏装准备。n本月完工入库的商品成本为本月完工入库的商品成本为15万元。万元。9 复习思考题复习思考题n1.名词解释名词解释n坏账损失坏账损失 存货存货 固定资产固定资产 生产费用生产费用n2.简答与论述简答与论述n(1)存货流动的计价有哪些方法存货流动的计价有哪些方法

35、?n(2)生产费用和期间费用分别包括哪些内容生产费用和期间费用分别包括哪些内容?n(3)负债应如何确认和计量负债应如何确认和计量?第十章收入利润和所有者权益第十章收入利润和所有者权益第十章收入利润和所有者权益第十章收入利润和所有者权益内容提示内容提示n第一部分销售阶段第一部分销售阶段n第二部分利润和利润分配第二部分利润和利润分配n第三部分所有者权益第三部分所有者权益第一部分第一部分n收入的确认时间：收入的确认时间： 1销售时点确认：转移商品所有权时，确销售时点确认：转移商品所有权时，确定能收回货款定能收回货款 2按完工程度或者进度百分比确认收入：按完工程度或者进度百分比确认收入：适用于特定行业

36、或企业或者特定业务适用于特定行业或企业或者特定业务 3收到货币资金时确认：钱货两清收到货币资金时确认：钱货两清n业务业务1 企业销售企业销售A产品产品100件，每件售价件，每件售价（不含税）（不含税）100元，增值税元，增值税1700元，单元，单位生产成本位生产成本50元。货物已发出并收到相元。货物已发出并收到相关款项。关款项。账户：账户：n主营业务收入：核算范围主营业务收入：核算范围 属于要素中的哪一类？属于要素中的哪一类？ 会计科目表中的哪一类？会计科目表中的哪一类？ 主营业务收入主营业务收入期末结转期末结转 已经实现的收入已经实现的收入 明细账：业务种类明细账：业务种类n主营业务成本：核

37、算范围：主营业务成本：核算范围： 属于要素中的哪一类？属于要素中的哪一类？ 会计科目表中的哪一类？会计科目表中的哪一类？ 明细账：业务种类明细账：业务种类 主营业务成本主营业务成本实际成本实际成本 期末结转期末结转 业务业务1 企业销售企业销售A产品产品100件，每件售价（不含件，每件售价（不含税）税）100元，增值税元，增值税1700元，单位生产成本元，单位生产成本50元。货物已发出并收到相关款项。元。货物已发出并收到相关款项。n银行存款银行存款 借方借方 11700n库存商品库存商品 贷方贷方 5000n借：银行存款借：银行存款 11700n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000n

38、 应缴税费应缴税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 1700n借：主营业务成本借：主营业务成本 5000n 贷：库存商品贷：库存商品 5000 n业务业务2 货物已发出，收到对方企业开具货物已发出，收到对方企业开具的为期的为期90天的商业汇票。天的商业汇票。n借：应收票据借：应收票据 11700n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000n 应缴税费应缴税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 1700n借：主营业务成本借：主营业务成本 5000n 贷：库存商品贷：库存商品 5000 n业务业务3货物已发出，尚未收到货款。货物已发出，尚未收到货款。n借：应收账款借：应收

39、账款 11700n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000n 应缴税费应缴税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 1700n借：主营业务成本借：主营业务成本 5000n 贷：库存商品贷：库存商品 5000 n业务业务4 企业预收购买公司的订金企业预收购买公司的订金5000元。元。n借：银行存款借：银行存款 5000n 贷：预收账款贷：预收账款 5000预收账款：核算范围预收账款：核算范围 会计科目表中的哪一类？会计科目表中的哪一类？ n业务业务5 收到订金后，生产出收到订金后，生产出100件产品，件产品，现已经交货。其余货款尚未收到。其他现已经交货。其余货款尚未收到。其他条件如

40、前。条件如前。n借：预收账款借：预收账款 11700n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000n 应缴税费应缴税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 1700n借：主营业务成本借：主营业务成本 5000n 贷：库存商品贷：库存商品 5000 n业务业务6 收到余款收到余款6700元元n借：银行存款借：银行存款 6700n 贷：预收账款贷：预收账款 6700n业务业务7 支付销售支付销售A商品的装卸费商品的装卸费3500元元n营业费用营业费用：核算范围：核算范围 属于要素中的哪一类？属于要素中的哪一类？ 会计科目表中的哪一类？会计科目表中的哪一类？ 明细账：费用项目明细账：费用项

41、目 营业费用营业费用发生的营业费用发生的营业费用 期末结转期末结转 n借：营业费用借：营业费用 3500n 贷：银行存款贷：银行存款 3500 n业务业务8企业因为转产等原因销售购入的原企业因为转产等原因销售购入的原材料乙材料，当初购入的价格为一万元，材料乙材料，当初购入的价格为一万元，增值税为增值税为1700元，现销售价格为一万五元，现销售价格为一万五千元，增值税率依然为千元，增值税率依然为17%。上述款项。上述款项已经收到。已经收到。n其他业务收入：其他业务支出其他业务收入：其他业务支出：n核算范围核算范围 属于要素中的哪一类？属于要素中的哪一类？ 会计科目表中的哪一类？会计科目表中的哪一

42、类？ 明细账：明细账：n借：银行存款借：银行存款n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入n 应缴税费应缴税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）n借：其他业务支出借：其他业务支出 n 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料n业务业务9 月末计算本期销售产品应交的消月末计算本期销售产品应交的消费税为费税为4800元元n主营业务税金及附加主营业务税金及附加：日常经营活动应：日常经营活动应负担的税金及附加。如消费税营业税城负担的税金及附加。如消费税营业税城建税等。建税等。n 主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务负担的税金主营业务负担的税金 期末结转期末结转 0n借：主营业务税金及附加借：主营业

43、务税金及附加 4800n 贷：应缴税费贷：应缴税费应交消费税应交消费税 4800n业务业务10 企业支付税款滞纳金企业支付税款滞纳金3 000元元n借：营业外支出借：营业外支出 3 000n 贷：银行存款贷：银行存款 3 000n营业外收入：营业外收入：n营业外支出营业外支出 ：n无形资产：无形资产：n本月企业购入无形资产共支付本月企业购入无形资产共支付50 000元。元。借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000n本月企业出售该无形资产收入本月企业出售该无形资产收入80 000元。元。借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：无形资产贷：无形资产 50

44、000 营业外收入营业外收入 30 000n业务业务11企业出售股票企业出售股票1 000股。每股售股。每股售价为价为12元，款项已收到。元，款项已收到。n 投资收益投资收益n投资损失投资损失 投资收益投资收益 n期末结转期末结转 期末结转期末结转n 0n借：银行存款借：银行存款 12 000n 贷：短期投资贷：短期投资股票投资股票投资 8 000n 投资收益投资收益 4 000第二部分：利润的形成第二部分：利润的形成n本年利润：核算企业实现的净利润或者本年利润：核算企业实现的净利润或者净亏损。净亏损。n属于要素中的哪一类属于要素中的哪一类n会计科目表中的哪一类？会计科目表中的哪一类？ 本年利

45、润本年利润成本费用支出税金成本费用支出税金 收入收入期末结转期末结转 期末结转期末结转 0n教材：教材：171页例页例35 业务业务12n期末：主营业务收入期末：主营业务收入 贷方贷方 150 000n 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 50 000n 主营业务成本主营业务成本 借方借方 90 000n 财务费用财务费用 贷方贷方 1 000n结转损益类账户：结转损益类账户：n借：借：本年利润本年利润90 000n 贷：贷：主营业务成本主营业务成本90 000n借：主营业务收入借：主营业务收入 150 000n 其他业务收入其他业务收入 50 000n 财务费用财务费用 1 000n 贷：贷：本年利润本年利润 201 000n企业缴纳所得税：企业缴纳所得税：n所得税的计算：应纳税所得额所得税的计算：应纳税所得额 x 所得税所得税税率税率n假定：应纳税所得额假定：应纳税所得额=本年利润本年利润n业务业务13 企业本年利润总额为企业本年利润总额为329 218元，元，按按33%计算结转本期应缴税费。计算结转本期应缴税费。n计算：计算：329 218 x 33%=108 641.94借